第四講增值稅(二)

1、第四講：增值稅稅額的計(jì)算 本次課的內(nèi)容 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、確定應(yīng)稅銷售額。 2、正確運(yùn)用進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣及抵扣計(jì)算。 3、正確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額。本次課重點(diǎn)與難點(diǎn)重難點(diǎn)：應(yīng)稅銷售額的確定 銷項(xiàng)稅的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣2-2-4 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 確定當(dāng)期銷項(xiàng)稅額涉及的內(nèi)容： 1、銷售額的內(nèi)容 2、銷售額不包括的內(nèi)容 3、特殊銷售行為 4、視同銷售行為 5、銷售額確認(rèn)的時(shí)間 確定當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額涉及的內(nèi)容： 1、準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅額 2、不準(zhǔn)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額 3、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 4、 進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)時(shí)間 一、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 1、銷項(xiàng)稅額的概念 銷

2、項(xiàng)稅額=銷售額適用稅率 。 銷項(xiàng)稅額是向 購(gòu)買方收取的稅額。 2、銷售額的確定 （1）什么是銷售額？ 銷售額全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用。（價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容 。它包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、包裝物租金、賠償金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)等） 凡隨同銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算。均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。注意處理方法。 向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷售額。 換算公式 ：不含稅銷售額=含稅銷售額（1+增值稅稅率） 含稅銷售額的范圍： 小規(guī)模納稅人的銷售額。 向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期

3、包裝物押金。 題意注明的含稅價(jià)款。 向消費(fèi)者銷售貨物的銷售額（包括金銀首飾） （2）銷售額不包括的內(nèi)容 a向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額 b受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅 c同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi) 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的。 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 d.代為收取的政府行性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) f.代為收取辦保險(xiǎn)的保險(xiǎn)費(fèi)或者車輛購(gòu)置稅 （3）特殊銷售行為的銷售額確定。 折扣銷售 銷售折扣 關(guān)于折扣 銷售折讓 銷售回扣 A、折扣銷售。銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的余額為銷售額計(jì)稅。 如果是實(shí)物折扣時(shí)，該實(shí)物“視同銷售”中贈(zèng)送他人處理。 B、銷售折扣 。

4、是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款。折扣條件210、120、n30表示10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)貨款，折扣1%，30天內(nèi)全價(jià)付款） 銷售折扣不得從銷售額中減除。 C、銷售折讓 。對(duì)手續(xù)完備的銷售折讓，可以按折讓后的貨款為銷售額（包括增值稅和所得稅） D、銷售回扣 。銷售回扣不得從銷售額中減除，所得稅前也不可以扣除。 例題：某工業(yè)企業(yè)以折扣方式銷售甲產(chǎn)品，銷售額50萬(wàn)元，另開發(fā)票注明折扣額8萬(wàn)元。（計(jì)稅銷售額=？） 1月3日以銷售折扣方式銷售乙產(chǎn)品60萬(wàn)元，合同規(guī)定付款條件是1010、520、130，購(gòu)貨方在1月6日付款。（ 計(jì)稅銷售額=？） 一次銷售丙產(chǎn)品100箱，銷售額10萬(wàn)元，由于達(dá)到

5、一定的批量又贈(zèng)送購(gòu)貨方10箱。 提示 （100 1010 X） （計(jì)稅銷售額=？） 試計(jì)算該本月的計(jì)稅銷售額。打折銷售的增值稅處理折扣方式打折原因稅務(wù)處理折扣銷售鼓勵(lì)多買的價(jià)格優(yōu)惠銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的余額為銷售額計(jì)稅，否則不得扣減銷售額實(shí)物折扣鼓勵(lì)多買的數(shù)量?jī)?yōu)惠“買三送一”實(shí)際上是銷售四個(gè)數(shù)量單位，收取三個(gè)單位的銷售額，另一個(gè)視同銷售銷售折扣鼓勵(lì)買方早日付款的價(jià)格優(yōu)惠稅法不認(rèn)可，不得扣減銷售額折讓銷售因品種規(guī)格或質(zhì)量放棄應(yīng)收款項(xiàng)稅法認(rèn)可扣減銷售額 采取以舊換新方式銷售 應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨的收購(gòu)價(jià)格。 例題：某商場(chǎng)以舊換新方式銷售新型電冰

6、箱，取得銷售額234000元，包括舊電冰箱折價(jià)款4000元，計(jì)稅銷售額是多少？ 解析：計(jì)稅銷售額=234000（1+17%）=200000 元 例題：某商場(chǎng)某月采用以舊換新方式銷售冰箱200臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)3510元，對(duì)以舊換新者以每臺(tái)3000元的價(jià)格售出，不再支付舊冰箱收購(gòu)款，試計(jì)算該項(xiàng)業(yè)務(wù)的計(jì)稅銷售額。 解析：計(jì)稅銷售額=3150（1+17%）200=600000元 采取還本銷售方式銷售。P25 其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。 例題：某工業(yè)企業(yè)2009年1月以還本銷售方式銷售貨物，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額為300萬(wàn)元，與購(gòu)買方協(xié)議下年同月返還貸款的20%。2

7、010年1月該企業(yè)銷售貨物，取得銷售額為400萬(wàn)元。試計(jì)算兩年1月份的計(jì)稅銷售額各為多少？ 解析：2009年1月份該企業(yè)計(jì)稅銷售額=300萬(wàn)元 2010年1月份該企業(yè)計(jì)稅銷售額=400萬(wàn)元 采取以物易物方式銷售p 以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額（必須有專用發(fā)票）。 例題：甲廠用自產(chǎn)鍋爐換取乙廠的鋼材為生產(chǎn)材料。雙方互開了增值稅發(fā)票，則下列說(shuō)法正確的有（ ）。 A、甲廠應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅 B、甲廠應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 C、乙廠應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅 D、乙廠應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 解析：生產(chǎn)型增值稅（ ABC ） 消費(fèi)型增值稅（ ABCD ） 包裝物押金是否計(jì)入銷售額 （

8、包裝物租金在銷售時(shí)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷售額計(jì)稅） A、區(qū)別包裝物押金和包裝物租金 B、單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅 P26 C、對(duì)因逾期（超過(guò)規(guī)定期限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)換算為不含稅價(jià)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 D、對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅 。 E、對(duì)銷售啤酒、黃酒所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。包裝物押金的稅務(wù)處理 例題：增值稅納稅人銷售非酒類貨物時(shí)另外收取的包裝物押金，應(yīng)計(jì)入貨物銷售額的具體時(shí)限有（ A C ）。A.無(wú)合同約定的，超過(guò)一年時(shí)計(jì)入B.有合同約定的，在不超過(guò)合同約

9、定的內(nèi)計(jì)入C.有合同約定的，合同逾期的時(shí)候計(jì)入，但合同的期限必須在一年內(nèi)D.無(wú)合同約定的，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，和收取的貨款一并計(jì)入押金種類收取時(shí)、未逾期逾期時(shí)一般包裝物押金不繳納增值稅繳納增值稅酒類包裝物押金（黃酒、啤酒除外）繳納增值稅、消費(fèi)稅不再繳納增值稅、消費(fèi)稅 舊貨，舊機(jī)動(dòng)車的銷售A、一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)或舊貨，根據(jù)（財(cái)稅08170號(hào)和財(cái)稅099號(hào)文件，適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額4%/2 B、小規(guī)模納

10、稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額2%納稅人銷售自己使用過(guò)物品或經(jīng)營(yíng)舊貨納稅人銷售情況稅務(wù)處理計(jì)稅公式一般納稅 人銷售舊貨按簡(jiǎn)易辦法依4征收率減半征收增值稅增值稅=售價(jià)（1+4）2轉(zhuǎn)型以前購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）轉(zhuǎn)型以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅增值稅=售價(jià)（1+17）17銷售自己使用過(guò)其他物品小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）銷售舊貨減按2征收率征收增值稅增值稅=售價(jià)（1+3）2銷售自己使用過(guò)

11、固定資產(chǎn)銷售自己使用過(guò)其他物品按3征收率征收增值稅增值稅=售價(jià)（1+3）3 （4）視同銷售貨物行為銷售額的確定 稅法規(guī)定，對(duì)視同銷售征稅而無(wú)銷售額的，按下列順序確定： 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。 按納稅人最近時(shí)期同類貨物平均銷售價(jià)格確定 組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率） 成本的解釋 銷售自產(chǎn)貨物為實(shí)際生產(chǎn)成本 銷售外購(gòu)貨物為實(shí)際采購(gòu)成本 成本利潤(rùn)率（增值稅10%） 消費(fèi)稅另有規(guī)定 消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）（1-消費(fèi)稅稅率）-公式推導(dǎo) 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅稅額（1） 消費(fèi)稅稅額組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率（2）

12、 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）+ （2）組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）+組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)格-組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率成本（1成本利潤(rùn)率）組成計(jì)稅價(jià)格 （1-消費(fèi)稅稅率） 成本（1成本利潤(rùn)率） 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率） （1-消費(fèi)稅稅率）課內(nèi)練習(xí) 1、某生產(chǎn)廠家以“買二贈(zèng)一”方式銷售貨物。本期銷售A商品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)（含稅）23400元，同時(shí)贈(zèng)送B商品25件（ B商品不含稅單價(jià)為1200元件）。A、B商品適用稅率均為17，該生產(chǎn)廠家此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額是（ ）。 A.175100 B.155100 C.183200 D.167600 2、對(duì)于企業(yè)填報(bào)的增值稅一般

13、納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表，負(fù)責(zé)審批的縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到之日起（ ）內(nèi)審核完畢。 A.15日 B.30日 C.45日 D.60日 1、【解析】以“買二贈(zèng)一”方式銷售貨物，所贈(zèng)送的貨物要視同銷售，計(jì)算增值稅。此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)申報(bào)的銷項(xiàng)稅額=23400（1+17） 50 17+1200 25 17=175100元 2、根據(jù)一般納稅人的認(rèn)定辦法的第4條規(guī)定。 對(duì)于企業(yè)填報(bào)的增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表，負(fù)責(zé)審批的縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到之日起 30日內(nèi)審核完畢。 （5）銷售額確認(rèn)的時(shí)間 P37-38 直接收款方式為收到貨款并將提貨單交給購(gòu)買方當(dāng)天 托收承付和委托銀行收款方式為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天； 賒銷

14、和分期收款方式為按合同約定的收款日期的當(dāng)天 預(yù)收貨款方式為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 委托其他納稅人代銷為收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天； 銷售應(yīng)稅勞務(wù)為提供勞務(wù)的同時(shí)收訖銷售貨款的當(dāng)天 視同銷售為貨物移送的當(dāng)天； 進(jìn)口為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額的概念 P27：進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 在開具增值稅專用發(fā)票的情況下，它們之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 增值稅的抵扣制，就是指進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。 1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如下： （1）完稅憑證上注明的稅額，在 P27有兩項(xiàng)。 （2）按規(guī)定的扣除率計(jì)算的

15、進(jìn)項(xiàng)稅額 計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)扣除率(13%) 對(duì)煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價(jià)計(jì)算增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，并在計(jì)算繳納增值稅時(shí)予以抵扣。 煙葉收購(gòu)金額=納稅人支付給煙葉銷售者的煙葉收購(gòu)價(jià)款+價(jià)外補(bǔ)貼（補(bǔ)貼=煙葉收購(gòu)價(jià)款10%） 煙葉收購(gòu)金額=煙葉收購(gòu)價(jià)款（1+10%） 買價(jià)=煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅 例：某卷煙廠2007年6月收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款50萬(wàn)元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為多少？ 解

16、析一：煙葉收購(gòu)金額= 50+5010%= 50（1+10%） 煙葉稅額=煙葉收購(gòu)金額20%= 50（1+10%）20% 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅額 13% =50（1+10%）+50 （1+10%）20%13% = 50（1+10%）（1+20%）13% =858萬(wàn)元解析二：煙葉收購(gòu)金額= 50（1+10%）=55萬(wàn)元 煙葉稅額=煙葉收購(gòu)金額20%=5520=11萬(wàn)元準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（煙葉收購(gòu)金額+煙葉稅額） 13% = （55+11）13%=8.58 萬(wàn)元 新版貨運(yùn)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額確定（一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用） 運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)費(fèi)金額7% 運(yùn)費(fèi)金額只包括：運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金 定額發(fā)票不得計(jì)算扣除。 稅控通過(guò)設(shè)備（掃描器具，計(jì)算機(jī)）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。按取得的增值稅額專用發(fā)票所注明的增值稅額，計(jì)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。 2、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額見 P28 （1） （2）（3）（4）（5）（6） 修改：允許納稅人抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅。（固定資產(chǎn)不包括建筑物、房屋 ） 固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的具體規(guī)定。 1 、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 2、不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)