第十六章 所得稅

1、第十六章第十六章 所得稅所得稅本章內(nèi)容：本章內(nèi)容：一、所得稅會計概述一、所得稅會計概述二、與所得稅相關(guān)的概念二、與所得稅相關(guān)的概念 三、所得稅會計三、所得稅會計四、應(yīng)用舉例四、應(yīng)用舉例Page 3項項 目目本期金額本期金額上期金額上期金額一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入 二、營業(yè)利潤二、營業(yè)利潤三、利潤總額三、利潤總額四、凈利潤四、凈利潤利利 潤潤 表表減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用/ /管理費用管理費用/ /財務(wù)費用財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出減：減：所得稅費用所得稅費用一、所得稅會計概述一、所得

2、稅會計概述所得稅會計是針對所得稅會計是針對會計會計與與稅收稅收規(guī)定之間的差異，在所得稅規(guī)定之間的差異，在所得稅會計核算中的具體體現(xiàn)。會計核算中的具體體現(xiàn)。所得稅會計采用所得稅會計采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅核算所得稅資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)負債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可

3、抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。所得稅準則規(guī)范的是資產(chǎn)負債表中遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認和計量。5/10/2022Page 5二、與所得稅相關(guān)的概念二、與所得稅相關(guān)的概念（一）稅（一）稅前利潤（會計利潤前利潤（會計利潤） VS VS 應(yīng)應(yīng)納稅所得納稅所得額額（二）永久性差異（二）永久性差異 VS VS 暫時性差異暫時性差異（三）賬面價值（三）賬面價值 VS VS 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)（四）（四）應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 VS

4、 VS 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異（五）（五）遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) VS VS 遞延所得稅負債遞延所得稅負債 Page 6（一）稅前利潤（會計利潤（一）稅前利潤（會計利潤）VS 應(yīng)應(yīng)納稅所得額納稅所得額 所得稅所得稅是指企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅所得額的一定比例上繳的一是指企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅所得額的一定比例上繳的一種稅金。種稅金。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)按是指企業(yè)按稅法規(guī)定稅法規(guī)定的項目計算確的項目計算確定的收益，是在稅前利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，是計定的收益，是在稅前利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的，是計算交納所得稅的依據(jù)。算交納所得稅的依據(jù)。利潤總額利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)利潤營業(yè)外收入營業(yè)

5、外收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額利潤總額利潤總額納稅調(diào)增項目金額納稅調(diào)增項目金額 納稅調(diào)減項目金額納稅調(diào)減項目金額 會計利潤、利潤總額、會計利潤、利潤總額、稅前利潤是同一概念稅前利潤是同一概念 項 目會計利潤會計利潤 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額計算依據(jù)計算依據(jù)以會計準則為依據(jù)以會計準則為依據(jù)以現(xiàn)行稅法為依據(jù)以現(xiàn)行稅法為依據(jù)著眼點著眼點保護債權(quán)人和所有者利益保護債權(quán)人和所有者利益保證財政收支平衡保證財政收支平衡政策導向政策導向（不明顯）（不明顯）體現(xiàn)政府特定條件下的鼓勵體現(xiàn)政府特定條件下的鼓勵與限制與限制信息使用者信息使用者所有者、債權(quán)人等所有者、債權(quán)人等稅務(wù)部門稅務(wù)部門基本原則

6、的運用基本原則的運用權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并存存企業(yè)心態(tài)企業(yè)心態(tài)高估（不穩(wěn)?。└吖溃ú环€(wěn)?。?低估低估制約企業(yè)的機制制約企業(yè)的機制外部注冊會計師審計解決外部注冊會計師審計解決稅務(wù)審計稅務(wù)審計Page 8（二）永久性差異（二）永久性差異 VS VS 暫時性差異暫時性差異 由于會計利潤與稅法確定的應(yīng)納稅所得額在計算口由于會計利潤與稅法確定的應(yīng)納稅所得額在計算口徑或計算時間不同而產(chǎn)生了兩種差異。徑或計算時間不同而產(chǎn)生了兩種差異。p永久性差異：永久性差異：是指某一會計期間，由于是指某一會計期間，由于會計制度會計制度和和稅稅法法在計算收益、費用或損失時的口徑不

7、同，所產(chǎn)生的稅在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本在本期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回期發(fā)生，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。 p暫時性差異：暫時性差異：是指是指資產(chǎn)或負債的賬面價值資產(chǎn)或負債的賬面價值與其與其計稅基計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)之間的差額。由于資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額。由于資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來期間應(yīng)納稅所得額增加或減少并導不同，產(chǎn)生了在未來期間應(yīng)納稅所得額增加或減少并導致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況。致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況。會計作為收益，而稅法不作為

8、應(yīng)納稅所得額會計作為收益，而稅法不作為應(yīng)納稅所得額國債利息收入；某些權(quán)益性投資收益國債利息收入；某些權(quán)益性投資收益稅法作為應(yīng)納稅所得額，但會計不作為收益稅法作為應(yīng)納稅所得額，但會計不作為收益關(guān)聯(lián)交易價差；不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換；產(chǎn)權(quán)變動時的評估關(guān)聯(lián)交易價差；不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換；產(chǎn)權(quán)變動時的評估增值部分增值部分會計作為成本、費用、損失，但稅法不允許扣除會計作為成本、費用、損失，但稅法不允許扣除稅收滯納金；罰款、罰金、沒收損失；超出的捐贈支出；贊助支出；未核稅收滯納金；罰款、罰金、沒收損失；超出的捐贈支出；贊助支出；未核定準備金；超額的利息支出；不合理薪金；超額的業(yè)務(wù)招待費

9、、廣告費、定準備金；超額的利息支出；不合理薪金；超額的業(yè)務(wù)招待費、廣告費、宣傳費宣傳費會計不確認成本、費用、損失，但稅法允許扣除會計不確認成本、費用、損失，但稅法允許扣除以前年度虧損以前年度虧損p永久性差異永久性差異Page 10【舉例舉例1】2015年年12月月1日取得一批存貨，成本為日取得一批存貨，成本為100萬元。萬元。2015年年12月月31日，計提存貨跌價準備日，計提存貨跌價準備20萬元。萬元。2016年年將上述將上述存貨全部對外銷售。存貨全部對外銷售。（稅法規(guī)定：企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除）2015年年12月月31日：日：存貨的賬面價值存貨的賬面價值=1

10、00-20=80（萬元）（萬元）存貨的計稅基礎(chǔ)為存貨的計稅基礎(chǔ)為100萬元。萬元。p暫時性差異暫時性差異Page 11【舉例舉例2】2015年年12月月1日取得一批存貨，成本為日取得一批存貨，成本為100萬元。萬元。2009年年12月月31日，計提存貨跌價準備日，計提存貨跌價準備20萬元。萬元。2016年年將上將上述存貨全部對外銷售。述存貨全部對外銷售。2015年年確認減值損失確認減值損失借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 20 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 202016年年對外銷售時結(jié)轉(zhuǎn)成本對外銷售時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 80 存貨跌價準備存貨跌價準備 20 貸：庫存商

11、品貸：庫存商品 100 分析：分析： 2015年年會計確認一項損失，會計確認一項損失，會減少利潤總額；但是根據(jù)稅會減少利潤總額；但是根據(jù)稅法規(guī)定，這項損失在當年不得法規(guī)定，這項損失在當年不得計入應(yīng)納稅所得額，所以在納計入應(yīng)納稅所得額，所以在納稅調(diào)整時會在利潤總額基礎(chǔ)上稅調(diào)整時會在利潤總額基礎(chǔ)上調(diào)增調(diào)增20萬，萬，2015年會年會多交所得多交所得稅稅=2025%=5（萬元）。（萬元）。 2016年年對外銷售時，會計對外銷售時，會計計入成本的金額為計入成本的金額為80萬，稅法萬，稅法應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)減應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上調(diào)減20萬，萬，2016年會年會少交所得稅少交所得稅=2025%=5（萬

12、元）（萬元） 站在站在2015年年12月月31日看，由于此項存貨的存在，以后日看，由于此項存貨的存在，以后會少交所得稅會少交所得稅5萬元，應(yīng)確認萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。萬元。Page 12Topic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5（三）賬面價值（三）賬面價值 VS VS 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)如何理解資產(chǎn)的如何理解資產(chǎn)的賬面余額賬面余額、賬面凈值賬面凈值和和賬面價值賬面價值？資產(chǎn)的賬資產(chǎn)的賬面價值面價值資產(chǎn)賬面資產(chǎn)賬面余額余額資產(chǎn)折舊資產(chǎn)折舊或攤銷或攤銷資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值準備準備【舉例舉例2】固定資產(chǎn)原價為固定資產(chǎn)原價為100萬元，累計折舊為萬元，累

13、計折舊為20萬元，萬元，計提了固定資產(chǎn)減值準備計提了固定資產(chǎn)減值準備10萬元萬元固定資產(chǎn)賬面余額：固定資產(chǎn)賬面余額：固定資產(chǎn)賬面凈值：固定資產(chǎn)賬面凈值：固定資產(chǎn)賬面價值：固定資產(chǎn)賬面價值：Main Page100萬元100 20 80萬元100 20 10 70萬元Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前

14、扣除扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。的金額。資產(chǎn)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的計稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)未來期間計稅時可稅前扣除的金額資產(chǎn)未來期間計稅時可稅前扣除的金額初始初始確認時確認時資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)= =取得時的成本，取得時的成本，一般無差異一般無差異某一某一資產(chǎn)負資產(chǎn)負債表日債表日資產(chǎn)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)的計稅基礎(chǔ)= =取得成本取得成本以前期間已累計稅前扣除的金額以前期間已累計稅前扣除的金額 可能有差異可能有差異Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納是指負債的賬面價

15、值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值賬面價值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額扣除的金額負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其負債的確認與償還一般不會影響企業(yè)的損益，也不會影響其應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定應(yīng)納稅所得額，未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為可予抵扣的金額為0，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但是，某些，計稅基礎(chǔ)即為賬面價值。但是，某些情況下，負債的確認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同情況下，負債的確

16、認可能會影響企業(yè)的損益，進而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差額。差額。Page 14Topic 1Topic 2Topic 4（四四）應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 VS VS 可抵扣暫時性可抵扣暫時性差異差異應(yīng)納稅暫時性應(yīng)納稅暫時性差異差異，在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的，在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步

17、增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額?；仄陂g的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。通常有以下兩種情況：通常有以下兩種情況：1 1、資產(chǎn)賬面價值、資產(chǎn)賬面價值 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)2 2、負債、負債賬面價值賬面價值 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)Topic 1Topic 2Topic 4可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，在未來期間轉(zhuǎn)回時，會減少轉(zhuǎn)回期間的，在未來期間轉(zhuǎn)回時，會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，會減少未來期間的應(yīng)交所得稅金額。應(yīng)納稅所得額，會減少未來期間的應(yīng)交所得稅金額。通常有以下兩種情況：通常有以下兩種情況：1 1、資產(chǎn)賬面價值、資產(chǎn)賬面價值 計計稅基礎(chǔ)稅基礎(chǔ)Page 17（五）遞延所得稅資產(chǎn)（五）遞延

18、所得稅資產(chǎn) VS VS 遞延所得稅負債遞延所得稅負債遞延所得稅負債應(yīng)納稅暫應(yīng)納稅暫時性差異時性差異遞延所得稅資產(chǎn)可抵扣暫可抵扣暫時性差異時性差異Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5Page 18資產(chǎn)資產(chǎn)負債負債賬面價值賬面價值 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異（遞延所得稅（遞延所得稅負債負債）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異（遞延所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)）賬面價值賬面價值 其計稅基礎(chǔ)其計稅基礎(chǔ)負債負債的賬面價值的賬面價值其計稅基礎(chǔ)其計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)資產(chǎn)的賬面價值的賬面價值其計稅基礎(chǔ)其計稅基礎(chǔ)特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異特殊項目產(chǎn)生的

19、暫時性差異1.1.未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異。未作為資產(chǎn)、負債確認的項目產(chǎn)生的暫時性差異。某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除稅法另有規(guī)如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除稅法另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入定外，不超過當年銷售收入15%15%的部分準予扣除；的部分準予扣除；超過部分準予向超過部分準予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類支出在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計。該

20、類支出在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確入當期損益，不形成資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時性差異。定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時性差異。【教材例16-10】5/10/20222.2.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異產(chǎn)生的暫時性差異。對于對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵

21、扣虧損和稅款抵減與可可抵扣暫時性差異抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時性差的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認條件的情況下，應(yīng)確認與其相關(guān)的異，在符合確認條件的情況下，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞遞延所得稅資產(chǎn)延所得稅資產(chǎn)。5/10/2022Page 354、確認、確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債余額遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債余額Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5原則：原則：遞延所得稅資產(chǎn)的確認，應(yīng)該以很可能取得用來抵扣可遞延所得稅資產(chǎn)

22、的確認，應(yīng)該以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限。除某些特殊情況外，對于所有應(yīng)納稅暫時性差異和可抵除某些特殊情況外，對于所有應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債和遞延所扣暫時性差異，均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)。得稅資產(chǎn)。確認遞延所得稅時，應(yīng)當以轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率確認遞延所得稅時，應(yīng)當以轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。計量。遞延所得稅資產(chǎn)（負債）不要求折現(xiàn)。遞延所得稅資產(chǎn)（負債）不要求折現(xiàn)。Page 36Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 5賬戶

23、設(shè)置：賬戶設(shè)置：“所得稅費用所得稅費用” “ “遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)” “ “遞延所得稅負債遞延所得稅負債”當期當期遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) = =遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)期末余額期末余額期初余額期初余額當期當期遞延所得稅負債遞延所得稅負債 = =遞延所得稅負債遞延所得稅負債期末余額期末余額期初余額期初余額遞延所得稅負債的確認遞延所得稅負債的確認1.1.除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時性差異暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。遞延所得

24、稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應(yīng)增加利潤表中的應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用所得稅費用。【教材例教材例l6-11l6-11】5/10/2022遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債的計量遞延所得稅負債應(yīng)以遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在在不同年度

25、之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以現(xiàn)行適用稅率確認遞延所得稅負債時，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算確定，遞延所得稅負債的確認不為基礎(chǔ)計算確定，遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。要求折現(xiàn)。5/10/2022遞延所得稅資產(chǎn)的確認遞延所得稅資產(chǎn)的確認1.1.一般原則一般原則 資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當以用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當以很可能很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)

26、納稅所得額取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 5/10/2022（1 1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)）遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限得額為限。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法。在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi)，企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異的影響，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，該部分遞使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的，該部分遞延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認；企業(yè)有

27、明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫延所得稅資產(chǎn)不應(yīng)確認；企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進而時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額，進而利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為利用可抵扣暫時性差異的，則應(yīng)以可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 考慮到受可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得考慮到受可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認相關(guān)的遞額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在財務(wù)報

28、表附注中進行披露。延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在財務(wù)報表附注中進行披露。5/10/2022（2 2）按照稅法規(guī)定）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。在預(yù)計可利用可彌補虧損或稅款抵減的處理。在預(yù)計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，未來期間內(nèi)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)當以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認應(yīng)當以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認當期的相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時減少確認當期的所得稅費用。所得稅費用。與未彌補虧損和稅

29、款抵減相關(guān)的遞延所得稅與未彌補虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生資產(chǎn)，其確認條件與可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。的遞延所得稅資產(chǎn)相同。5/10/2022（3 3）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。如因可供出售金融如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認的遞延所得稅資資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。產(chǎn)。5/10/2022【例題例題1010】大海公司大海公司20122012年年1212月月

30、1 1日取得一項可日取得一項可供出售金融資產(chǎn)，成本為供出售金融資產(chǎn)，成本為220220萬元，萬元，20122012年年1212月月3131日，該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為日，該項可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為200200萬元。大海公司適用的所得稅稅率為萬元。大海公司適用的所得稅稅率為25%25%。要求：編制要求：編制20122012年年1212月月3131日確認遞延所得稅的會日確認遞延所得稅的會計分錄。計分錄。5/10/20222012年年12月月31日該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為日該項可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為200萬萬元。元。2012年年12月月31日該項可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

31、為日該項可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為220萬萬元。元。2012年年12月月31日該項可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差日該項可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異異20萬元，應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為萬元，應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)為5萬元。會計處理如下：萬元。會計處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 55/10/20221.適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)率為

32、基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。如果未來期間很可能無法很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬應(yīng)當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的

33、環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)面價值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。稅資產(chǎn)的賬面價值。Page 45【舉例舉例6】A企業(yè)于企業(yè)于207年年12月月6日購入某項設(shè)備，取得成日購入某項設(shè)備，取得成本為本為500萬元，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，估計其萬元，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，估計其使用年限為使用年限為10年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年年，計稅時，按

34、照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為限為20年，假定會計與稅收均按直線法計提折舊，凈殘值年，假定會計與稅收均按直線法計提折舊，凈殘值為零。假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。為零。假定固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。A企業(yè)適用的所得稅稅企業(yè)適用的所得稅稅率為率為25%，假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。，假定該企業(yè)不存在其他會計與稅收處理的差異。 Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 54、確認、確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債余額遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債余額Page 46208年年12月月31日日賬面價值：賬面價值：500 500 10=450（萬元）（萬元）

35、計稅基礎(chǔ)：計稅基礎(chǔ)：500 500 20=475（萬元）（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)余額余額=（475 450）25%=6.25（萬元）（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)期初數(shù)期初數(shù)=0借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.25 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 6.25209年年12月月31日日賬面價值：賬面價值：500500102=400（萬元）（萬元）計稅基礎(chǔ)：計稅基礎(chǔ)：500500202=450（萬元）（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)余額余額=（450400）25%=12.5（萬元）（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)期初數(shù)期初數(shù)=6.25借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅

36、資產(chǎn) 6.25 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 6.25Page 47Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 55、確定、確定利潤表中的所得稅費用利潤表中的所得稅費用采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：成：當期所得稅當期所得稅和和遞延所得稅遞延所得稅當期所得稅當期所得稅應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率所得稅稅率應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：

37、應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅Page 48Main PageTopic 1Topic 2Topic 3Topic 4Topic 55、確定、確定利潤表中的所得稅費用利潤表中的所得稅費用遞延所得稅遞延所得稅是指遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債是指遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債當期當期發(fā)生額發(fā)生額的綜合結(jié)果。的綜合結(jié)果。遞延所得稅遞延所得稅=（遞延所得稅負債的期末余額（遞延所得稅負債的期末余額-遞延所得稅負遞延所得稅負債的期初余額）債的期初余額） -（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額）稅資產(chǎn)的期初余額）所得稅費用所得稅費用=當期所得稅遞

38、延所得稅當期所得稅遞延所得稅Page 49所得稅準則所得稅準則企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法稅前會計利潤稅前會計利潤確定資產(chǎn)、確定資產(chǎn)、負債的賬面負債的賬面價值價值確定資產(chǎn)、確定資產(chǎn)、負債的計稅負債的計稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)（關(guān)鍵）（關(guān)鍵）確定暫時性差異確定暫時性差異符合條件的應(yīng)符合條件的應(yīng)納稅暫時性差納稅暫時性差異確認遞延所異確認遞延所得稅負債得稅負債符合條件的可符合條件的可抵扣暫時性差抵扣暫時性差異確認遞延所異確認遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)加上納稅調(diào)整增加額，減加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額去納稅調(diào)整減少額計算應(yīng)交所得稅計算應(yīng)交所得稅計算所得稅費用計算所得稅費用【例例1 1】綜合例子說明所得稅核算的全過

39、程綜合例子說明所得稅核算的全過程甲公司甲公司20142014年稅前會計利潤為年稅前會計利潤為10001000萬元，所得稅率為萬元，所得稅率為25%25%，當年發(fā)生如下業(yè)，當年發(fā)生如下業(yè)務(wù)務(wù)：（1 1）甲公司自用的一幢辦公樓于）甲公司自用的一幢辦公樓于20142014年初對外出租，辦公樓的賬面原價為年初對外出租，辦公樓的賬面原價為10001000萬元，甲公司一直采用萬元，甲公司一直采用1010年期直線法折舊，無殘值。出租開始日已提折年期直線法折舊，無殘值。出租開始日已提折舊舊300300萬元，甲公司對此投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，假定萬元，甲公司對此投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行

40、后續(xù)計量，假定出租當日辦公樓的公允價值等于賬面價值，年末此辦公樓的公允價值為出租當日辦公樓的公允價值等于賬面價值，年末此辦公樓的公允價值為800800萬萬元，稅法認可此辦公樓的原有的折舊標準元，稅法認可此辦公樓的原有的折舊標準。（2 2）某銷售部門用的固定資產(chǎn)自）某銷售部門用的固定資產(chǎn)自20132013年初開始計提折舊，原價為年初開始計提折舊，原價為200200萬元（稅萬元（稅務(wù)上對此原價是認可的），假定無殘值，會計上采用四年期雙倍余額遞減法務(wù)上對此原價是認可的），假定無殘值，會計上采用四年期雙倍余額遞減法提取折舊，稅法上則采取五年期直線法折舊提取折舊，稅法上則采取五年期直線法折舊。（3 3）

41、20142014年年4 4月月1 1日甲公司購入乙公司的股票，初始取得成本為日甲公司購入乙公司的股票，初始取得成本為300300萬元，界定萬元，界定為交易性金融資產(chǎn)，年末該股票的公允價值為為交易性金融資產(chǎn)，年末該股票的公允價值為363363萬元萬元。（4 4）年初因產(chǎn)品質(zhì)量擔保費用提取的預(yù)計負債為）年初因產(chǎn)品質(zhì)量擔保費用提取的預(yù)計負債為6060萬元，年末此項預(yù)計負債的萬元，年末此項預(yù)計負債的余額為余額為8080萬元；萬元；（5 5）甲公司當年預(yù)收乙公司定金）甲公司當年預(yù)收乙公司定金500500萬元，合同約定貨物將于萬元，合同約定貨物將于20152015年初發(fā)出，年初發(fā)出，該批貨物的總價款為該批

42、貨物的總價款為10001000萬元，增值稅稅率為萬元，增值稅稅率為17%17%，商品的成本為，商品的成本為800800萬元。萬元。假定稅法認為，企業(yè)應(yīng)在收到定金時確認收入，最終發(fā)貨時再確認其余收入假定稅法認為，企業(yè)應(yīng)在收到定金時確認收入，最終發(fā)貨時再確認其余收入。根據(jù)以上資料，作出甲公司根據(jù)以上資料，作出甲公司20142014年所得稅的會計處理。（單位：萬元）年所得稅的會計處理。（單位：萬元）（1 1）首先判斷暫時性差異）首先判斷暫時性差異項目項目年初口徑年初口徑年末口徑年末口徑差異類型差異類型差異差異變動變動金額金額賬面賬面價值價值計稅計稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)差差異異賬面賬面價值價值計稅計稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)差差

43、異異投資投資性房性房地產(chǎn)地產(chǎn)7007000800600200新增應(yīng)納稅暫時性差異200固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)100160605012070新增可抵扣暫時性差異10交易交易性金性金融資融資產(chǎn)產(chǎn)00036330063新增應(yīng)納稅暫時性差異63預(yù)計預(yù)計負債負債6006080080新增可抵扣暫時性差異20預(yù)收預(yù)收賬款賬款0005000500新增可抵扣暫時性差異500（2 2）資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅的核算過程資產(chǎn)負債表債務(wù)法下所得稅的核算過程 項目項目計算過程計算過程稅前會稅前會計利潤計利潤10001000暫時性暫時性差異差異投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時性差異投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時性差異2002

44、00固定資產(chǎn)產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異固定資產(chǎn)產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異1010交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時性差異交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的新增應(yīng)納稅暫時性差異6363預(yù)計負債產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異預(yù)計負債產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異2020預(yù)收賬款產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異預(yù)收賬款產(chǎn)生的新增可抵扣暫時性差異500500 項目項目計算過程計算過程應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得1 2671 2671 0001 000200200101063632020500500應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費316.75316.751 2671 26725%25%遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)凈新增可抵扣暫時性差異稅率凈新增可抵扣暫時性差

45、異稅率借記借記132.5132.5（10102020500500）25%25%遞延所得稅負債遞延所得稅負債新增應(yīng)納稅暫時性差異稅率新增應(yīng)納稅暫時性差異稅率借記借記132.5132.5（10102020500500）25%25%本期所得稅費用本期所得稅費用250250316.75316.75132.5132.565.7565.75 （3 3）會計分錄如下）會計分錄如下：借：所得稅費用借：所得稅費用250250遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)132.5132.5貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 65.75 65.75應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅316.75316.75【例例2 2】甲股份有

46、限公司（下稱甲公司）甲股份有限公司（下稱甲公司）20092009年有關(guān)所得稅資料如下：年有關(guān)所得稅資料如下：（1 1）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為）甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%25%。20092009年年初遞延所得稅資產(chǎn)為年年初遞延所得稅資產(chǎn)為37.537.5萬元，其中存貨項目余額萬元，其中存貨項目余額22.522.5萬萬元，未彌補虧損項目余額元，未彌補虧損項目余額1515萬元。萬元。（2 2）本年度實現(xiàn)利潤總額）本年度實現(xiàn)利潤總額500500萬元，其中取得國債利息收入萬元，其中取得國債利息收入2020萬元，萬元，因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款因發(fā)生違法

47、經(jīng)營被罰款7070萬元。萬元。 （3 3）年末計提固定資產(chǎn)減值準備）年末計提固定資產(chǎn)減值準備5050萬元（年初減值準備為萬元（年初減值準備為0 0），使），使固定資產(chǎn)賬面價值比其計稅基礎(chǔ)小固定資產(chǎn)賬面價值比其計稅基礎(chǔ)小5050萬元；轉(zhuǎn)回存貨跌價準備萬元；轉(zhuǎn)回存貨跌價準備7070萬元，使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額萬元，使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額9090萬元減少到年末的萬元減少到年末的2020萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。（4 4）年末計提產(chǎn)品保修費用）年末計提產(chǎn)品保修費用4040萬元，計入銷售費用，預(yù)計負債余額萬元，計入銷售

48、費用，預(yù)計負債余額為為4040萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。（5 5）至）至20082008年末止尚有年末止尚有6060萬元虧損沒有彌補。萬元虧損沒有彌補。（6 6）假設(shè)除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。）假設(shè)除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。（1 1）計算計算20092009年應(yīng)交所得稅年應(yīng)交所得稅 20092009年應(yīng)交所得稅年應(yīng)交所得稅= =應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 = = （利潤總額（利潤總額500500國債利息收入國債利息收入20+20+違法經(jīng)營罰款違法經(jīng)營罰款70+70+計

49、提固定資產(chǎn)減值計提固定資產(chǎn)減值5050轉(zhuǎn)回存貨跌價準備轉(zhuǎn)回存貨跌價準備70+70+計提保修費計提保修費4040）彌補虧損彌補虧損606025%25% =57060=5706025%=51025%=51025%=127.525%=127.5（萬元）（萬元）（2 2）計算暫時性差異影響額，確認期末遞延所得稅資產(chǎn)和）計算暫時性差異影響額，確認期末遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債遞延所得稅負債 年末遞延所得稅資產(chǎn)年末遞延所得稅資產(chǎn)= =（固定資產(chǎn)項目的年末可抵扣暫（固定資產(chǎn)項目的年末可抵扣暫時性差異時性差異5050+ +存貨項目的年末可抵扣暫時性差異存貨項目的年末可抵扣暫時性差異2020+ +預(yù)計預(yù)計負

50、債項目的年末可抵扣暫時性差異負債項目的年末可抵扣暫時性差異4040）所得稅稅率）所得稅稅率2525=110=11025%=27.525%=27.5（萬元）（萬元）遞延所得稅遞延所得稅= =（期末遞延所得稅負債（期末遞延所得稅負債 期初遞延所得稅負債）期初遞延所得稅負債） （期末遞延所得稅資產(chǎn)（期末遞延所得稅資產(chǎn) 期初遞延所得稅資產(chǎn)）期初遞延所得稅資產(chǎn)） = =（0 0 0 0） （27.527.5 37.537.5）=10=10（萬元）（萬元） （3 3）計算）計算20092009年所得稅費用年所得稅費用 20092009年所得稅費用年所得稅費用= =當期所得稅當期所得稅+ +遞延所得稅遞延所

51、得稅 = = 127.5+10=137.5 (127.5+10=137.5 (萬元萬元) )（4 4）編制會計分錄）編制會計分錄 借：所得稅費用借：所得稅費用 137.5137.5 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 127.5127.5 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) （27.527.537.537.5）1010【例例3】甲甲公司為上市公司，公司為上市公司，2010年有關(guān)資料如下：年有關(guān)資料如下：（1）甲公司）甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅萬元，遞延所得稅負債貸方余額為負債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項目如下：萬元，具

52、體構(gòu)成項目如下：單位：萬元單位：萬元項目項目可抵扣暫時可抵扣暫時性差異性差異遞延所得稅遞延所得稅資產(chǎn)資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時應(yīng)納稅暫時性差異性差異遞延所得遞延所得稅負債稅負債應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款6015交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)4010可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)20050預(yù)計負債預(yù)計負債8020可稅前抵扣的經(jīng)營可稅前抵扣的經(jīng)營虧損虧損420105合計合計7601904010（2 2）甲公司）甲公司20102010年度實現(xiàn)的利潤總額為年度實現(xiàn)的利潤總額為1 6101 610萬元。萬元。20102010年度年度相關(guān)交易或事項資料如下：相關(guān)交易或事項資料如下：年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準備年末轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準

53、備2020萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)加的壞萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)加的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認公允價值變動收益2020萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。入應(yīng)納稅所得額。年末根據(jù)可供金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積年末根據(jù)可供金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積4040萬元。根萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得據(jù)稅法規(guī)定，可供金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額

54、。額。當年實際支付產(chǎn)品保修費用當年實際支付產(chǎn)品保修費用5050萬元，沖減前期確認的相關(guān)預(yù)計萬元，沖減前期確認的相關(guān)預(yù)計負債；當年又確認產(chǎn)品保修費用負債；當年又確認產(chǎn)品保修費用1010萬元，增加相關(guān)預(yù)計負債。根萬元，增加相關(guān)預(yù)計負債。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但預(yù)計的據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但預(yù)計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。當年發(fā)生研究開發(fā)支出當年發(fā)生研究開發(fā)支出100100萬元，全部費用化計入當期損益。萬元，全部費用化計入當期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當年實際發(fā)生的費用化研根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額

55、時，當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按究開發(fā)支出可以按50%50%加計扣除。加計扣除。 （3 3）20102010年末資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下：年末資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下：單位：萬元單位：萬元 項目項目賬面價值賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款360400交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)420360可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)400560預(yù)計負債預(yù)計負債400可稅前抵扣的經(jīng)營虧損可稅前抵扣的經(jīng)營虧損00n（4 4）甲公司適用的所得稅稅率為）甲公司適用的所得稅稅率為25%25%，預(yù)計未來期間適用的所，預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來的期間能夠

56、產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得得稅稅率不會發(fā)生變化，未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不會考慮其他因素。額用以抵扣可抵扣暫時性差異；不會考慮其他因素。 要求：要求：（1 1）根據(jù)上述資料，計算甲公司）根據(jù)上述資料，計算甲公司20102010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。交所得稅金額。（2 2）根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目）根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目20102010年末的暫時性年末的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。差異金額，計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。（3 3）根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所）根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債相關(guān)的會計分錄。得稅負債相關(guān)的會計分錄。（4 4）根據(jù)上述資料，計算甲公司）根據(jù)上述資料，計算甲公司20102010年所得稅費用金額。年所得稅費用金額。（答案中的金額單位用萬元表示）（答案中的金額單位用萬元表示） 【答案答案】（1 1）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額16101610202020 20 （50 50 10