貴州百靈制藥企業(yè)應收賬款內部控制存在的問題與對策

1、貴州百靈制藥企業(yè)應收賬款內部控制存在的問題與對策摘 要隨著醫(yī)療政策不斷改進，醫(yī)?？刂?、藥物零加成、兩票制等政策的頒發(fā)，加快了醫(yī)藥行業(yè)的流程改革，醫(yī)藥企業(yè)的競爭愈加激烈，面臨著更加嚴峻的挑戰(zhàn)。因此，許多制藥企業(yè)為了增加自身的競爭力和市場占有率，大量采用賒銷方式進行交易。貴州百靈制藥企業(yè)（下稱貴州百靈）是國內最大的苗藥研制生產(chǎn)企業(yè)，是貴州省醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)的龍頭企業(yè)，對貴州及全國醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。但是，隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)應收賬款所占比重越來越大，貴州百靈在應收賬款內部控制方便存在較大的問題，增加了企業(yè)的壞賬準備的風險。因此，對貴州百靈應收賬款內部控制現(xiàn)狀進行研究，分析其中存在的問題并提出

2、改進措施具有現(xiàn)實意義。本文首先對應收賬款和內部控制進行了界定，并應收賬款的內部控制進行概述；然后分別從貴州百靈公司經(jīng)營狀況及其應收賬款內部控制存在的問題及其原因進行了全面分析，并對由此可能產(chǎn)生的經(jīng)濟損失、營銷業(yè)務業(yè)務的影響、公司未來的發(fā)展狀況也進行了全面分析；最后在上述分析的基礎上，提出了改善內部環(huán)境、健全風險評估體系、加強信息溝通、完善控制活動的若干對策。關鍵詞：貴州百靈制藥企業(yè)；應收帳款；內部控制AbstractWith the continuous improvement of medical policy, the issue of medical insurance control,

3、 drug zero plus percent, two-vote system and other policies, the process reform of pharmaceutical industry has been accelerated, and the competition of pharmaceutical enterprises is becoming more and more intense and facing more severe challenges. Therefore, in order to increase their competitivenes

4、s and market share, many pharmaceutical companies trade on credit. Guizhou Bailing Pharmaceutical listed Company (hereinafter referred to as Guizhou Bailing) is the largest seedling drug research and production enterprise in China, is the leading enterprise of Guizhou pharmaceutical industry, and pl

5、ays an important role in the development of Guizhou and national medical undertakings. However, with the development of enterprises, the proportion of enterprise accounts receivable is more and more large, and the internal control of Guizhou Bailing accounts receivable is more convenient, which incr

6、eases the risk of preparing for bad debts of enterprises. Therefore, it is of practical significance to study the present situation of internal control of Bering accounts receivable in Guizhou, analyze the existing problems and put forward the improvement measures. Firstly, this paper defines the ac

7、counts receivable and internal control, and summarizes the internal control of accounts receivable. Then the paper analyzes the problems and reasons of the internal control of Guizhou Bering Company and its accounts receivable respectively, and then analyzes the possible economic losses and the infl

8、uence of marketing business, which may result in the loss of economy and the influence of marketing business. The future development of the company also carried out a comprehensive analysis; Finally, on the basis of the above analysis, some countermeasures are put forward to improve the internal env

9、ironment, perfect the risk assessment system, strengthen the information communication and perfect the control activities.Keywords: Guizhou Bailing Pharmaceutical Enterprise; Accounts receivable; Internal Controls 目錄1 緒 論21.1 問題提出及研究意義21.2 研究現(xiàn)狀31.3 研究內容31.4 研究方法32應收賬款及內部控制理論概述42.1 應收賬款基本理論42.2 應收賬款存

10、在的風險4（1）影響資金流轉，增加財務風險4（2）加劇現(xiàn)金流出損失，增加額外費用4（3）夸大經(jīng)營成果，增加企業(yè)虧損的風險52.3 內部控制基本理論5（1）內部控制的含義5（2）內部控制的要素53貴州百靈藥業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀及應收賬款管理狀況63.1企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀63.2企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀63.3企業(yè)應收賬款內部控制現(xiàn)狀64貴州百靈藥業(yè)應收賬款內部控制存在的問題及原因分析74.1 應收賬款內控環(huán)境不穩(wěn)定74.1.1 管理層風險觀念淡薄74.1.2 公司制度文化不適宜74.2 應收賬款風險評估不完善84.2.1 信用銷售業(yè)務不規(guī)范84.2.2 資信評級無序84.3 應收賬款控制活動執(zhí)行不力94.3.1 授權審

11、批控制不合理94.3.2 績效考評控制不到位94.4 應收賬款信息溝通不暢94.4.1 信息溝通不及時94.4.2 信息質量不高95貴州百靈藥業(yè)應收賬款內部控制完善措施95.1 優(yōu)化應收賬款內部控制環(huán)境95.1.1 管理層樹立風險意識95.1.2 創(chuàng)建良好文化環(huán)境95.2 加強應收賬款風險評估105.2.1 完善客戶資信評估105.2.2 增強風險識別105.3 完善應收賬款各項控制活動115.3.1 嚴格授權審批控制115.3.2 實施績效考評控制125.4 健全應收賬款信息溝通125.4.1 建立有效溝通體系125.4.2 提升信息質量126 結論與展望13參考文獻1323 同花順財經(jīng) 1

12、4致 謝152019年5月20日151 緒 論醫(yī)藥企業(yè)，在市場中相對于其他企業(yè)來說是一種特殊的經(jīng)濟主體，它不僅是其產(chǎn)品的生產(chǎn)商和銷售商，還是社會責任的承擔者。隨著醫(yī)療政策不斷改進，醫(yī)保控制、藥物零加成、兩票制等政策的頒發(fā)，加快了醫(yī)藥行業(yè)的流程改革，醫(yī)藥企業(yè)的競爭愈加激烈，面臨著更加嚴峻的挑戰(zhàn)。因此，許多制藥企業(yè)為了增加自身的競爭力和市場占有率，大量采用賒銷方式進行交易。但是，當前我國市場秩序還不夠規(guī)范，對于商業(yè)信譽的管理不夠完善，企業(yè)的應收賬款在逐年上升，占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例也不斷擴大。如果應收賬款不能及時收回，會直接營銷企業(yè)的健康發(fā)展。1.1 問題提出及研究意義在西方發(fā)達國家，企業(yè)間90以上

13、的交易都是采用賒銷的方式且企業(yè)的壞賬比率都不高。但是，由于當前我國市場秩序還不夠規(guī)范，對于商業(yè)信譽的管理還不夠完善。因此我國的狀況就不那么樂觀，根據(jù)同花順統(tǒng)計顯示，當前總共有3530家上市公司公布了2018年的應收賬款數(shù)據(jù)，總額高達4.57萬億，比2017年底增加了0.16萬億。而在在上述3530家上市公司中，有539家公司應收賬款占公司營業(yè)收入的比例超過110。目前，大多數(shù)的企業(yè)的應收賬款在不斷增長，大量的應收賬款會嚴重阻礙企業(yè)的流動資金的運轉，給企業(yè)的生存發(fā)展帶來巨大的風險。貴州百靈作為一家大型的醫(yī)藥企業(yè)，雖然其年業(yè)績報告單上顯示有可觀的利潤數(shù)字，但現(xiàn)金流量卻持續(xù)為負的，且截止2018年底

14、，應收賬款額13.14億，占總資產(chǎn)份額高達37%，應收賬款周轉天數(shù)增加到153.45天，導致貴州百靈應收賬款出現(xiàn)壞賬風險正在不斷增加，導致企業(yè)的利潤成了“紙上富貴”。而目前企業(yè)沒有一套完整的應收賬款內部控制的管理方式，嚴重影響企業(yè)的資金周轉，且貴州百靈的子公司在近期被貴州食藥監(jiān)局收回了GMP證書，給企業(yè)的正常運營造成一定的困擾，現(xiàn)金流量告急成為了現(xiàn)階段企業(yè)的關鍵詞。因此為貴州百靈企業(yè)制定一套切實可行的應收賬款內部控制方案，彌補企業(yè)管理過程中的不足，調整其信用營銷結構，合理運營信用營銷，保證企業(yè)合理的現(xiàn)金流量十分有必要。1.2 研究現(xiàn)狀 內部控制一詞于20世紀30年代提出，經(jīng)過近一個世紀的發(fā)展，

15、各國對于應收賬款內部控制的研究數(shù)不勝數(shù)，并得出了大量的研究成果。 例如Garcia教授指出企業(yè)的應收賬款管理存在很多潛在的風險，這些風險會嚴重影響企業(yè)的資金周轉及其長久的經(jīng)營發(fā)展。企業(yè)應及時采取控制措施提高對應收賬款的管理能力，并重視這一管理活動，認識該管理活動的重要性。我國對于內部控制的研究開始于20世紀90年代末。2002年，張哲榕教授提出，應收賬款是隨著其實競爭的出現(xiàn)而出現(xiàn)的，其實要在競爭激烈的市場中得以生存和發(fā)展，就必須面對競爭，接受優(yōu)勝劣汰的市場機制。2012年胡海燕教授系統(tǒng)研究了制藥企業(yè)內部控制存在的普遍問題，并提出制藥企業(yè)需建立全面的內部控制機制，來保障企業(yè)的經(jīng)營活動正常進行。目

16、前，國內外對于企業(yè)內部控制的研究已經(jīng)比較健全，對于制藥企業(yè)的內部控制的案例分析也很多，但大多集中在企業(yè)的采購研發(fā)環(huán)節(jié)，針對制藥企業(yè)應收賬款內部控制的研究很少?；诖?，全面分析分析制藥企業(yè)應收賬款內部控制存在的問題及對策非常必要。1.3 研究內容 本文主要從以下幾方面研究貴州百靈制藥公司應收賬款內部控制存在的問題與對策：首先，對應收賬款和內部控制進行了界定，并應收賬款的內部控制進行概述；其次，分別從貴州百靈公司經(jīng)營狀況及其應收賬款內部控制存在的問題及其原因進行了全面分析；第三，對由此可能產(chǎn)生的經(jīng)濟損失、營銷業(yè)務業(yè)務的影響、公司未來的發(fā)展狀況也進行了全面分析；最后，提出了改善內部環(huán)境、健全風險評估

17、體系、加強信息溝通、完善控制活動的若干對策。1.4 研究方法本文研究主要采用以下方法：（1）文獻研究法。搜集與本文研究相關的文獻資料，并進行深入分析研究，從中獲得啟發(fā)，并獲取論文相關的信息。（2）網(wǎng)絡查詢法。利用智能手機、平板電腦通過百度、谷歌、同花順等app，及時從網(wǎng)絡上獲取相關信息。（3）綜合分析法。結合相關文獻資料和中華財富網(wǎng)上的資料，進行綜合邏輯分析，提出本文研究的論點，分析論據(jù)，形成研究結論。2應收賬款及內部控制理論概述 要對一個企業(yè)的應收賬款內部控制進行管理，找出其中存在的問題，并據(jù)此提出相應切實有效的措施，首先必須正確理解應收賬款和內部控制相關的內涵，以及應收賬款存在的風險點等理

18、論。這樣才能更好的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程中應收賬款內部控制存在的問題。2.1 應收賬款基本理論應收賬款是指在正常經(jīng)營過程中，為銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務向采購單位收取的款項，包括由采購單位或接受勞務單位承擔的稅款、由買方代表采購代理支付的各種運雜費等。 應收賬款是企業(yè)銷售行為形成的債權。因此，應收賬款的確認與主營業(yè)務收入的確認有著密切的關系。應收賬款通常在確認收入的同時確認。該賬戶根據(jù)購買商品或接受勞務的不同單位設置明細賬戶。應收賬款是企業(yè)在銷售過程中被采購單位占用的資金。企業(yè)應及時收回應收賬款，從而用此來支付生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種費用，保證企業(yè)的正常經(jīng)營，應及時采取措施收回逾期應收賬款。對于確實無法收

19、回的應收賬款，符合壞賬要求的，應在取得相關的證明并按既定程序申請批準后，處理壞賬損失。2.2 應收賬款存在的風險（1）影響資金流轉，增加財務風險大量應收賬款的存在占用企業(yè)流動資金數(shù)額大，從而增加企業(yè)資金周轉不足的風險。企業(yè)在交易時采用賒銷的方式，向賣方發(fā)出存貨，而貨款卻不能及時收回，從而占用企業(yè)大量的流動資金，加劇企業(yè)資金周轉的困難，導致企業(yè)流動資金的短缺，影響企業(yè)的正常經(jīng)營發(fā)展。（2）加劇現(xiàn)金流出損失，增加額外費用采用賒銷的交易方式雖然增加了企業(yè)的營業(yè)收入，但沒有增加企業(yè)的現(xiàn)金流量的流入，而在交易過程中產(chǎn)生的各種稅金和費用，需要從企業(yè)現(xiàn)有的流動資金中支付，從而加速的企業(yè)的現(xiàn)金流出。此外，大量

20、的應收賬款占用企業(yè)的高額的貨幣資金，從而增加了企業(yè)的機會成本、管理成本和壞賬成本（3）夸大經(jīng)營成果，增加企業(yè)虧損的風險根據(jù)我國會計準測的要求，企業(yè)進行會計核算時遵循權責發(fā)生制，即無論是否實際收到現(xiàn)金，在發(fā)生賒銷時，根據(jù)當期的收入和費用之比來確定當期的收入。而在賒銷交易的方式下，企業(yè)的收入雖然增加了，但增加的僅僅是應收賬款，沒有增加企業(yè)實際的現(xiàn)金流入。因此，賒銷的銷售模式夸大了企業(yè)的實際經(jīng)營成果，虛增企業(yè)的當期的資產(chǎn)和利潤。2.3 內部控制基本理論（1）內部控制的含義在美國頒布的內部控制整體框架中將內部控制定義為：內部控制是一套受組織董事會、管理層和其他員工影響的流程，旨在為組織提供合理保證，為

21、實現(xiàn)多種目標（如運營、報告和合規(guī)）提供合理保證。我國規(guī)范的內部控制的定義為：內部控制由董事會、監(jiān)理會、經(jīng)理層及全體職工共同執(zhí)行，以實現(xiàn)控制目標的規(guī)范過程。內部控制的目的是確保公司合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息的真實、完整性。從而提高經(jīng)營效率和效益，促進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。（2）內部控制的要素內部控制的要素包括：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監(jiān)督控制環(huán)境：內部環(huán)境是其他四要素的基礎，內部環(huán)境為企業(yè)提供紀律與規(guī)則構架，塑造企業(yè)獨特的文化，并影響企業(yè)全體職工的控制意識。控制環(huán)境具體包括：誠信、道德價值觀、員工能力的評定、企業(yè)高層管理的經(jīng)營風格、組織機構、責任和權利的分配等。風險評估：風

22、險評估即指辨認和分析企業(yè)制定的目標潛在的風險。因為在企業(yè)的經(jīng)營過程中，總會面臨著各種各樣的風險，這些風險必須進行風險評估，否則會影響企業(yè)的正常經(jīng)營?？刂苹顒樱嚎刂苹顒邮瞧髽I(yè)管理層對識別出的風險，制定相應的政策和程序來管理這些這些風險，以確保管理層的指令得以執(zhí)行。信息以與溝通：企業(yè)在經(jīng)營過程中，需通過各種形式獲取信息，并在企業(yè)各階層之間進行溝通，從而時職工能更好的履行應有的責任。監(jiān)督：監(jiān)督是指由專門的人員，及時對控制的設計和運轉情況進行評估。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估組成，其可確保企業(yè)內部控制能有效的進行。3貴州百靈藥業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀及應收賬款管理狀況3.1企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀貴州百靈企業(yè)集團制藥有限公司，

23、簡稱為貴州百靈。其前身為安順制藥廠，于2005年組建形成。貴州百靈是當前國內苗藥研制生產(chǎn)經(jīng)營的龍頭企業(yè)，是一家主要從事苗藥品研發(fā)、生產(chǎn)、銷售的醫(yī)藥上市公司，注冊資本為人民幣14.112億元，資產(chǎn)總額42.3億元，現(xiàn)有八家子公司，職工4928人，于2010年6月在深圳證券交易所上市（股票代碼為：SZ002424）。貴州百靈通過自身的獨特民族特色，運用當代先進科學技術與傳統(tǒng)的民族醫(yī)療進行結合，深入了解我國當前的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營發(fā)展始終以科技創(chuàng)新為指導，利用企業(yè)的自身所具有的優(yōu)勢發(fā)展品牌文化道路。貴州百靈在發(fā)展建設運用現(xiàn)代化的管理制度，確立了全新的制藥理念、管理理念和文化理念，使其創(chuàng)新能力不斷提高，生

24、產(chǎn)和銷售的經(jīng)營體制不斷完善，市場網(wǎng)絡化日趨成熟，使企業(yè)蓬勃發(fā)展，當前已成為貴州省大型的醫(yī)藥企業(yè)之一，并我國最大的苗藥企業(yè)。3.2企業(yè)應收賬款現(xiàn)狀 近年來貴州百靈隨著經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)在不斷進行跨界拓張。如與上海一家企業(yè)合作研發(fā)治療肥胖癥的藥物、主導成立“祥和飛機公司”、投資3.95億建設中草藥功能飲料以及膠原蛋白果汁飲品等。威力擴大市場，貴州百靈大量采用賒銷的方式進行交易。應收賬款占企業(yè)總資產(chǎn)的比例不斷升高。而現(xiàn)金流量卻持續(xù)為負。應收賬款占總資產(chǎn)的比例如下表 表1：貴州百靈2018年各季度各項資產(chǎn)總額變得趨勢時間應收賬款（億元）總資產(chǎn)（億元）占比（%）現(xiàn)金流量201813.1449.92

25、26.3-3.59720179.5942.3622.6-2.1520166.5538.4217.05-1.532從上表可以看出，雖然貴州百靈近三年總資產(chǎn)有在增長，但應收賬款卻在大幅度上漲，2018年漲幅高達37.2%，2018年底，應收賬款以占總資產(chǎn)26.3，而三年來企業(yè)的現(xiàn)金流量卻持續(xù)為負。因此，上表說明企業(yè)的應收賬款管理出現(xiàn)了問題，應及時加以關注和管理3.3企業(yè)應收賬款內部控制現(xiàn)狀在貴州百靈企業(yè)中，應收賬款內部控制的管理主要由財務部門和銷售部門進行管理。但企業(yè)沒有專門的信用風險管理部門，因而在管理過程中，兩個部門的工作職責劃分不清楚，兩個部門之間經(jīng)常出現(xiàn)相互推卸責任的現(xiàn)象。而在經(jīng)營過程中，

26、銷售部門和企業(yè)高層管理人員，只重視企業(yè)的業(yè)績，不重視應收賬款內部控制的管理。只關注營業(yè)利潤，不重視現(xiàn)金流量和資產(chǎn)負債。大量采取賒銷的方式進行交易，沒有成立專門的部門對企業(yè)的風險進行把控。從而導致企業(yè)應收賬款大幅度增加，而現(xiàn)金流量卻持續(xù)幾年均為負，企業(yè)在經(jīng)營過程中連連出現(xiàn)財政危機。4貴州百靈藥業(yè)應收賬款內部控制存在的問題及原因分析4.1 應收賬款內控環(huán)境不穩(wěn)定4.1.1 管理層風險觀念淡薄領導層沒能站在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的層面去認識內控對一個公司進步發(fā)展的關鍵效用。經(jīng)過了2013年苗藥大范圍關店潮之后，百靈把籌集資金的百分之六十用作門店創(chuàng)建，一面大面積關店，一面降低價格去庫存。百靈對此熟視無睹，漠視風

27、險。之后百靈又爆發(fā)了現(xiàn)金流危機。2018年8月以來，百靈先后以1.43億與2.72億依次轉賣所持有的股份。轉售原因主要是由于資金流承受壓力過高。根據(jù)2017年年終報告，百靈應收款項占主體經(jīng)營業(yè)務收益比率達到92.5%，企業(yè)應收賬款效率低下。庫存產(chǎn)品賬戶價值4.26億元，占貨存比率86.60%，庫存高造成成本加大。百靈內部資金轉換慢，收回現(xiàn)金少對企業(yè)的資本流動帶來極大的壓力。資金流“內憂”之際，連續(xù)進行的投資活動不斷增大了公司的資本壓力。2017年度，百靈固定資本投資活動達到了20.55億元，連營公司與合營公司的投資利潤是-1112萬元。百靈的資本債務率也從2016年的60.5%增加至65.3%

28、。截止2018年一季度末，百靈賬面資金僅有8.91億元，資本債務率達到了71.3%。8月3日，企業(yè)等級評定被下降到B2，持續(xù)融資風險增大，資金已無法支持將來一年內即將到期的23億短時期貸款。4.1.2 公司制度文化不適宜百靈公司是家族企業(yè)，一股獨大。公司的運營管理策略主要執(zhí)行“一言堂”戰(zhàn)略，主觀性比較強，公司的內控即便存在，目標也重點是家族之外的業(yè)務人員，對家族內的人缺少對應的制度限制。所以內控的職能被嚴重的削弱，無法準確評估財會部門與各個管理部門的業(yè)績，而且整個企業(yè)缺少完善的規(guī)章制度來制約。大家都知道內控擁有全面性、經(jīng)常性、潛在性、關聯(lián)性等特征。百靈公司“一言堂”做法破壞了內部控制應有特征，

29、使其不再完整。比如在內部控制全面性上，針對家族外工作人員，只有局部控制沒有全面控制。在經(jīng)常性方面，由于比較隨意，家族人員主觀性強，不按程序辦事，使得日常的檢查考核化作一張廢紙，毫無意義。除此之外，員工對公司“一言堂”行為勢必會不滿，不但內部控制不能有效落實下去，而且公司員工對公司文化認同度會降低，不利于激發(fā)員工工作積極性，進一步影響到公司發(fā)展。4.2 應收賬款風險評估不完善4.2.1 信用銷售業(yè)務不規(guī)范公司信用銷售業(yè)務處理不規(guī)范，使公司對應收賬款的控制更加嚴格以防范風險。從百靈公司賒銷形成的應收賬款來看，依然存在拖欠賬款嚴重，無法收回的狀況。原因是應收賬款催收力度不強，各部門人員職責不清，不遵

30、循已有的制度。如下表4-1所示：表4-1 2013-2017年百靈應收賬款情況表項目2013年2014年2015年2016年2017年應收賬款136895128614122247182879168474應收賬款周轉率（次）2.161.451.571.491.85應收賬款周轉天數(shù)（天）166.91248.96229.33241194.47 2013年之后，應收賬款數(shù)額先減少后增加，存貨累計一年比一年多，但應收賬款總額并沒有減少反而增加，形勢不妙。五年間，在應收賬款周轉率方面，持續(xù)走低，它表明對于賬務的收回速度變得很低，賬齡也很長，擁有的壞賬很多，導致資金不能加速流動，還債能力變差。4.2.2 資

31、信評級無序百靈過度依賴大客戶，沒有建立嚴格的經(jīng)銷商績效評估體系，對各項評估指標檢測和考核。缺少賞罰體制，未及時了解經(jīng)銷商銷售情況，容易出現(xiàn)經(jīng)銷商客戶資金鏈崩得緊，經(jīng)營狀況不好情況。2017年，根據(jù)百靈出具的財務年報內容:他們委托的事務所出具了一份針對該公司的審計報告。報告中含有強調性的事項為，該公司曾經(jīng)為合作伙伴投入了部分資金，這部分資金的用途是償還債務，支付承兌匯票，在2017年年底前，百靈對合作伙伴的支持為九千萬元。其中還含有天鷹公司的貨款，沒有足夠資金結清欠賬，常常是資不抵債。銷售回款速度極慢，可對客戶信用進行評估，選用合適的評估方法。4.3 應收賬款控制活動執(zhí)行不力4.3.1 授權審批

32、控制不合理為了保證公司的交易能夠在管理層制約的范圍內，因此授權。授權的政策是由管理人員制定的，里面的條款要求授權部門要遵守。對于交易的各個環(huán)節(jié)，主管部門都會一一進行設置特別授權，比如大量的資金變動，發(fā)行股票的行為。對于特殊的交易也能用特別授權。舉例來說，向不經(jīng)常合作的客戶出借商品等等。百靈公司對于大客戶經(jīng)銷商，在不符合一般信用條件下同意提供資金支持，且不止一家，一般授權和特別授權要求都不符合。4.3.2 績效考評控制不到位對于公司的各種數(shù)據(jù)，它們之間的相互聯(lián)系進行分析，找出里面的原因，并出臺相應的辦法進行解決，操控這種活動。舉例來說，進行績效的考核中，就有對員工流動的考核，當員工離職率太高時，

33、某些重要崗位缺人就會使公司的目標完不成。4.4 應收賬款信息溝通不暢4.4.1 信息溝通不及時隨著現(xiàn)代技術的提升，采集信息的能力大大增強，信息量越拉越大。公司內的員工的信息傳輸能力加強，如何約束員工，對于重要的信息進行準確的輸送尤為重要。4.4.2 信息質量不高當今科技時代，傳輸信息的設備各種各樣，在進行信息傳遞時，人們往往依賴這些高科技進行信息的傳遞，當信息被不規(guī)范的傳遞時，就會出現(xiàn)錯誤，使公司收集的信息不準確，導致公司出現(xiàn)決策的實物，這會影響公司的重大決策。5貴州百靈藥業(yè)應收賬款內部控制完善措施5.1 優(yōu)化應收賬款內部控制環(huán)境5.1.1 管理層樹立風險意識百靈公司管理層重視銷售業(yè)績，忽視潛

34、在風險。大量應收賬款帶來的風險和管理層輕視態(tài)度對公司經(jīng)營，應收賬款內部控制活動開展有不利影響。因此管理層必須樹立風險意識，轉變固有思想。管理層轉變思想第一步就是拋棄只重銷售輕風險的態(tài)度，重視內部控制。由于預期款項和壞賬準備會給公司經(jīng)營帶來巨大損失，公司資金鏈條很可能因此斷裂，公司更要完善應收賬款內部控制，加強執(zhí)行力。5.1.2 創(chuàng)建良好文化環(huán)境像百靈公司這樣的家族企業(yè)，在經(jīng)營管理決策占據(jù)絕對霸主地位，面臨企業(yè)內控對象主要是家族外工作人員現(xiàn)象，關鍵是通過健全內部控制制度實現(xiàn)員工對公司體制文化的認同，擴大影響范圍，必須人人遵守，加強對家族內部人員相應的職責約束。營造出高效勤勉、氣正風清的內部環(huán)境依

35、賴于可靠良好的文化軟環(huán)境。使監(jiān)督職責明朗化，監(jiān)督重點清晰化。充分發(fā)揮內部控制職能作用，合理評價財務部門和各級管理部門績效水平。公司要發(fā)揮公司文化作用，健全制度，加強約束。5.2 加強應收賬款風險評估5.2.1 完善客戶資信評估對要合作的客戶，先評估他們的信用級別，通過評估結果能夠及時的了解這個客戶的類型和還債能力，以免今后的賒賬不能收回。新客戶，現(xiàn)要收回貨款，在進行貨物發(fā)放。這樣可能對影響公司的銷售業(yè)績，但是能夠保證貨款的收回率，確保公司的利潤，這才是更重要的。對于那些合作時間長，有一定了解的客戶，可以采取收取一定貨款就可以發(fā)貨的方式，根據(jù)客戶的信用級別，制定他們的付款比例。對于那些合作年限長

36、的客戶，可以優(yōu)先進行發(fā)貨，而銷售額度高的客戶，要慎重的為他們發(fā)貨。但是，最重要的評級標準是余款是否按期支付。如果出現(xiàn)過一次超期付款情況，那么就應立即調至最低評級，必須先付全款，再發(fā)貨。至于客戶自身資金狀況，與評級關系不大，客戶的信用表現(xiàn)，是唯一標準。若國內有了各行業(yè)的信用評級公司或者中立機構，則可以借用其數(shù)據(jù)。 5.2.2 增強風險識別公司運營中必須加強對運行風險的識別和控制，以便規(guī)避風險，降低運營損失，在風險識別過程中首先是要加強對風險的感知能力，知道哪些潛在的風險，對風險有個預警值的判斷，通過公司經(jīng)營數(shù)據(jù)的變化，對系統(tǒng)中財務狀況的分析，資金的流動情況、整個公司的收益等方面加以識別，根據(jù)數(shù)值

37、的高低預測可能發(fā)生的風險，其次對識別的風險分類，按照不同影響風險等級分類管理，然后按照影響的后果判斷，通過判斷這些后果采取不同的措施應對可能發(fā)生的問題，一般常用的措施有規(guī)避風險、接受風險、降低風險以及分擔風險四種。規(guī)避風險：主要是通過戰(zhàn)略層面考慮，對現(xiàn)有實施的經(jīng)營方案重新審計，這種風險造成的后果嚴重，可以造成公司經(jīng)營整體損失，影響公司未來發(fā)展，因此，在戰(zhàn)略目標的實施中必須重新調整經(jīng)營思路或方向，避免帶來不能預估的損失，這種風險等級影響最高，是公司必須重點防范的風險。接受風險：這種風險等級影響較小，在公司可以控制的范圍內。降低風險：針對已經(jīng)引入的風險，通過內部控制達到影響結果最小的程度，已經(jīng)認識

38、到風險，并識別后果，一旦發(fā)生，將會啟動預防風險機制，有相關職權人立即采取措施，把風險降低，同時，會根據(jù)產(chǎn)生的效果改善風險預防方案。分擔風險:和抗風險能力高的機構合作，共同分擔風險。5.3 完善應收賬款各項控制活動5.3.1 嚴格授權審批控制貨幣資金的授權批準制度要求有以下四點：（1）清除審批人對于貨幣資金的業(yè)務授權批準方式、程序、責任、權限以及相關的控制措施。（2）規(guī)范經(jīng)辦人在辦理貨幣資金業(yè)務時的工作要求及所屬職責范圍。（3）相對重要的貨幣資金支付業(yè)務，要采用集體決策和審批的方法，同時建立責任追究制。（4）對于未經(jīng)授權的機構和人員禁止辦理貨幣資金業(yè)務以及直接接觸貨幣資金。從貨幣資金的崗位分工制

39、度方面來說，崗位分工的前提就是建立崗位責任制，要清楚了解相關部門和崗位的職責權限，保證不相容的崗位要相互分離、監(jiān)督和制約。關系到貨幣資金業(yè)務和不相容崗位相互分離、監(jiān)督和制約的制度主要體現(xiàn)在以下幾點：貨幣資金的收付和保管由被授權批準的專職出納人員負責，除此之外其他人不得接觸。對于出納人員經(jīng)管的現(xiàn)金、銀行存款以及其他的貨幣資金一定要有專門的人員進行定期和不定期的清查盤點。從貨幣資金收入控制程序的角度來看，企業(yè)貨幣資金收入的形式主要有兩種：第一種是當期的營業(yè)收入以及收回的以前的應收款項；第二種就是貨幣資金收入，這種情況不經(jīng)常發(fā)生，比如說借款、收回對外投資、取得投資收益、發(fā)行債券、無形資產(chǎn)以及出售固定

40、資產(chǎn)等。為了保證貨幣資金的安全和完整性，應當建立一個較為嚴格的控制程序。企業(yè)不但要制定貨幣資金收入的控制程序，還必須要對與貨幣資金收入相關的各個方面都要進行控制。主要有以下幾方面：對于收款日期和收款金額一定要嚴格控制，必須保證應得的收入可以及時收回，并完整的送歸銀行。對于開出的收款收據(jù)及發(fā)票要保證是連號，同時也要建立一套詳盡、嚴格的貨幣資金領用及收回制度。從控制程序角度出發(fā)來看貨幣資金支出，貨幣資金支出的設計一般包括四個環(huán)節(jié)：支付申請、支付審批、支付復核、辦理支付。其中，支付申請是指當單位或個人有用款需求時，需要提前向有關部門提交貨幣資金支付申請，申請中應當注明申請款項的金額、款項的支付方式、

41、款項的用途等，并且，支付申請中應當附有一定的證明材料。支付申請?zhí)峤缓筮M入下一個環(huán)節(jié)，支付審批。支付審批指審批人員根據(jù)單位相應的程序以及專業(yè)知識對支付申請以及證明材料進行審核工作，對于不符合規(guī)定的資金支付申請應當拒絕批準。若這一階段符合規(guī)定，通過審批則進入下一階段，支付復核。支付復核指復核人員再次對支付申請進行審查工作，其中包括審核資金支付申請金額是否合理，資金批準程序是否正確以及證明材料是否真實準確等。復核通過后則進入辦理支付階段，該階段由單位出納人員根據(jù)相應規(guī)定進行辦理，并及時登記單位的現(xiàn)金和銀行存款日記賬。5.3.2 實施績效考評控制績效考評，是人力資源管理的核心職能之一，建立的績效考評機

42、制要達到激勵、引導員工積極工作的效果，必須反應出企業(yè)的內部文化和管理的理念，并且與它們保持一致。公司建立考評機制時，必須明確公司鼓勵員工的內容，借助考評機制對員工進行有效的引導。公司進行績效考評時可以將考評內容分成三部分，一是工作態(tài)度的考評，二是員工日常工作考評，三是重要任務完成情況考評。更具有可靠性和可操作性?？荚u尺度可劃分為5個標準：極差、較差、一般、良好、優(yōu)秀。或者用分數(shù)代替。在已劃分的5個標準基礎上應盡可能的細化，增加可靠性。5.4 健全應收賬款信息溝通5.4.1 建立有效溝通體系定期舉行員工大會，可以建立及時有效的溝通體系，幫助員工加強團隊合作精神。重要的是投入公司文化建設，樹立全員溝通理念，創(chuàng)建溝通的良好氛圍。公司需要主動鼓舞各部門人員間的交流，促進部門與部門間的了解，人員與人員間的溝通，強化互相之間的聯(lián)系，讓團結協(xié)作，實現(xiàn)公司目標意識深入人心。公司通過文化建設增強公司人員凝聚力，激發(fā)熱情，結合公司發(fā)展狀況，聯(lián)系實際，讓信息收集、傳遞、溝通速度更快，容量更大，面積更廣。5.4.2 提升信息質量信息收集及管理中要確定各項活動對信息質量的要求，滿足顧客需求開展活動