新企業(yè)會計準(zhǔn)則

1、 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所REANDA 首次執(zhí)行首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則報表編制講解報表編制講解二二0 0一一年十二月一一年十二月利安達(dá)會計師事務(wù)所利安達(dá)會計師事務(wù)所技術(shù)合伙人技術(shù)合伙人 闕愛云闕愛云 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所REANDA 主要內(nèi)容第一部分：企業(yè)會計準(zhǔn)則介紹第二部分：首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則操作講解 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所REANDA 企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則介紹介紹 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所REANDA 目 錄一、介紹會計體系演變的歷史及背景二、利潤表觀到資產(chǎn)負(fù)債表觀的變化三、準(zhǔn)則與制度的區(qū)別，會計人員應(yīng)如何應(yīng)對 會計變革

2、四、新會計準(zhǔn)則與舊制度之間的重大變化五、新會計準(zhǔn)則執(zhí)行對企業(yè)的影響 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所一、中國會計體系演變的歷史及背景一、中國會計體系演變的歷史及背景 2006年2月15日，財政部發(fā)布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。新會計準(zhǔn)則體系由1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則組成，這套新準(zhǔn)則體系在2007年1月1日起在上市公司率先施行，國務(wù)院國資委監(jiān)督管理的中央國企自2008年1月1日起執(zhí)行，天津市國有企業(yè)自2010年1月1日起分批執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則，今年應(yīng)該是天津市第二批市屬國企首次執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所一、中國會計體系演變的歷史及背景一、中國會計體系演變的歷史及

3、背景會計準(zhǔn)則的改革與探索階段（會計準(zhǔn)則的改革與探索階段（19781992年年） 1978年以前,我國企業(yè)是單一所有制形式，采用的是統(tǒng)收統(tǒng)支體制下的資金平衡會計模式1978年以后，我國開始實行對外開放的政策，1985年3月，財政部發(fā)布了中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度 此時，國有企業(yè)的會計核算體系并沒有發(fā)生變化 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所一、中國會計體系演變的歷史及背景一、中國會計體系演變的歷史及背景會計準(zhǔn)則體系逐步建立階段（會計準(zhǔn)則體系逐步建立階段（19922000年年） 1992年，參照中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度的模式，推出了“兩則兩制”。兩則是指企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)財務(wù)通則，兩制是指13個行

4、業(yè)的會計制度和10個行業(yè)的財務(wù)制度， “兩則兩制”于1993年7月1日起在全國施行 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所一、中國會計體系演變的歷史及背景一、中國會計體系演變的歷史及背景會計準(zhǔn)則體系逐步建立階段（會計準(zhǔn)則體系逐步建立階段（19922000年年）1992年，原國家體改委與財政部聯(lián)合發(fā)布了股份制試點企業(yè)會計制度，專門用于改組上市的企業(yè)1997年，為了規(guī)范當(dāng)時極度混亂的上市公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)，第一個會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)則產(chǎn)生，此后在原來“兩則兩制”的基礎(chǔ)上又陸續(xù)發(fā)布了一系列企業(yè)會計準(zhǔn)則，共包括16個具體準(zhǔn)則和1個基本準(zhǔn)則 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所一、中國會計體系演變的歷史及背景

5、一、中國會計體系演變的歷史及背景會計準(zhǔn)則大力發(fā)展階段（會計準(zhǔn)則大力發(fā)展階段（20012005年）年） 2000年財政部出臺了企業(yè)會計制度，2001年先在股份公司執(zhí)行，2002年在所有外商投資企業(yè)執(zhí)行，同時鼓勵國有企業(yè)執(zhí)行。2001年制定了金融企業(yè)會計制度2005年發(fā)布了小企業(yè)會計制度 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所一、中國會計體系演變的歷史及背景一、中國會計體系演變的歷史及背景會計準(zhǔn)則體系完善階段（會計準(zhǔn)則體系完善階段（2005年至今）年至今） 2006年2月15日，財政部發(fā)布了新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。新會計準(zhǔn)則體系由1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則組成，分為兩個層次： 基本準(zhǔn)則：主要規(guī)范會計目

6、標(biāo)、會計基本假定、會計基本原則、會計要素的確認(rèn)和計量等，在整個準(zhǔn)則體系中起統(tǒng)馭作用 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所一、中國會計體系演變的歷史及背景一、中國會計體系演變的歷史及背景會計準(zhǔn)則體系完善階段（會計準(zhǔn)則體系完善階段（2005年至今）年至今） 具體會計準(zhǔn)則：分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則三類基本準(zhǔn)則。 （1）一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范各類企業(yè)普遍適用的一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量，如存貨、固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、借款費用、收入、外幣折算等準(zhǔn)則項目。 （2）特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則主要規(guī)范特殊行業(yè)中特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量，如石油天然氣、農(nóng)業(yè)、金融工具和保險合同等準(zhǔn)則項

7、目。 （3）報告準(zhǔn)則主要規(guī)范普遍適用于各類企業(yè)通用的報告類的準(zhǔn)則，如現(xiàn)金流量表、合并財務(wù)報表、中期財務(wù)報告、分部報告等準(zhǔn)則項目。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所二、利潤表觀到資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變二、利潤表觀到資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變1、利潤表觀： 在準(zhǔn)則制定中，首先考慮與某類交易相關(guān)的收入和費用的直接確認(rèn)和計量。在收入費用觀下，資產(chǎn)負(fù)債表只是為了確認(rèn)與合理計量收益的跨期攤配中介，成為利潤表的附屬。 利潤表觀認(rèn)為，必須首先按照實現(xiàn)原則確認(rèn)收入和費用，然后再根據(jù)配比原則，將收入和費用按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)上的一致性聯(lián)系起來確定收益。 收益收入費用 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所二、利潤表觀到資產(chǎn)負(fù)債表觀

8、的轉(zhuǎn)變二、利潤表觀到資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變2、資產(chǎn)負(fù)債表觀： 指會計準(zhǔn)則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準(zhǔn)則時，應(yīng)首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計量; 然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，利潤表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。 資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為，企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長額，而凈資產(chǎn)又是由資產(chǎn)減去負(fù)債計算得到的 收益=期末凈資產(chǎn)價值-期初凈資產(chǎn)價值-投資者投入+向投資者分配 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所二、利潤表觀到資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變二、利潤表觀到資產(chǎn)負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變3、二者的區(qū)別利潤表觀：報表體系核心利潤表，計量基礎(chǔ)歷史成本，收益計量

9、原則實現(xiàn)的原則，收益的計算收入費用=利潤，信息特征可靠性。 資產(chǎn)負(fù)債觀：報表體系核心資產(chǎn)負(fù)債表，計量基礎(chǔ)公允價值，收益計量原則實現(xiàn)和未實現(xiàn)的，收益的計算：收益=期末凈資產(chǎn)價值-期初凈資產(chǎn)價值-投資者投入+向投資者分配，信息特征相關(guān)性 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所三、三、準(zhǔn)則與制度的區(qū)別，會計人員應(yīng)如何應(yīng)對會計變革準(zhǔn)則與制度的區(qū)別，會計人員應(yīng)如何應(yīng)對會計變革1、準(zhǔn)則與制度的區(qū)別 準(zhǔn)則和制度的發(fā)布都是為了規(guī)范會計行為，因此兩者在內(nèi)容上沒有實質(zhì)性的差別，而只是制度制定的理念不一樣，前者是屬于原則導(dǎo)向的，而后者則屬于規(guī)則導(dǎo)向的。其實在這兩者之間是完全可以二選一的，而我國之所以即有準(zhǔn)則，又有制度

10、，正是因為當(dāng)初沒有確定采取那一種理念來制定我們的制度。 準(zhǔn)則是規(guī)范行為的原則，具有超前性，制度是規(guī)范行為的結(jié)果，比較滯后，也就是制度一定要根據(jù)已知的行為去規(guī)定如何處理 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所三、三、準(zhǔn)則與制度的區(qū)別，會計人員應(yīng)如何應(yīng)對會計變革準(zhǔn)則與制度的區(qū)別，會計人員應(yīng)如何應(yīng)對會計變革2、會計人員應(yīng)如何應(yīng)對 轉(zhuǎn)變會計的思維方式，對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要習(xí)慣先尋找交易行為適用的準(zhǔn)則，再判斷應(yīng)該應(yīng)采用的會計處理方法。 舉例：在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)重組調(diào)整，一般會通過投資的形式來實現(xiàn)，那么對外投資，可以有幾種方式實現(xiàn)：1、直接購買該領(lǐng)域某公司的股權(quán)；2、通過新設(shè)子公司方式； 利安達(dá)

11、會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所三、三、準(zhǔn)則與制度的區(qū)別，會計人員應(yīng)如何應(yīng)對會計變革準(zhǔn)則與制度的區(qū)別，會計人員應(yīng)如何應(yīng)對會計變革2、會計人員應(yīng)如何應(yīng)對 提高會計人員的職業(yè)判斷 在舊制度的基礎(chǔ)上，認(rèn)真總結(jié)新準(zhǔn)則與原制度的變化的內(nèi)容和產(chǎn)生的影響 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、四、新會計準(zhǔn)則與舊制度之間的重大變化新會計準(zhǔn)則與舊制度之間的重大變化 在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的過程中，確定新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則和規(guī)定的差異，評估新會計準(zhǔn)則的影響，將是十分重要的步驟。從財務(wù)會計和報告角度，新會計準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則和規(guī)定相比，影響較大的變化可能包括： 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、四、新會計準(zhǔn)則與舊制度之

12、間的重大變化新會計準(zhǔn)則與舊制度之間的重大變化 在母公司單獨財務(wù)報表中，對于子公司的投資，從現(xiàn)行的權(quán)益法改為成本法 投資性房地產(chǎn)應(yīng)單獨核算和列報。在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，可以采用公允價值模式計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益 企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的開發(fā)支出，在符合一定條件時，應(yīng)予資本化 當(dāng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)時，應(yīng)以公允價值計量，并確認(rèn)交換損益 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、四、新會計準(zhǔn)則與舊制度之間的重大變化新會計準(zhǔn)則與舊制度之間的重大變化 對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的減值，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回 企業(yè)為獲取職工所提供的服務(wù)而授予的股份支付（例

13、如授予的股權(quán)、期權(quán)或股票增值權(quán)）應(yīng)在利潤表中確認(rèn)，并按公允價值計量 對于債務(wù)重組，引入公允價值作為計量基礎(chǔ)，重組收益計入當(dāng)期損益 一般借款的利息費用在符合條件時，也應(yīng)予以資本化 要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算暫時性差異的所得稅影響，確認(rèn)遞延所得稅 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、四、新會計準(zhǔn)則與舊制度之間的重大變化新會計準(zhǔn)則與舊制度之間的重大變化 同一控制下的企業(yè)合并，原則上按照權(quán)益結(jié)合法處理，合并取得的被合并方的凈資產(chǎn)按原賬面價值計量。不產(chǎn)生商譽，差額調(diào)整權(quán)益 非同一控制下的企業(yè)合并，原則上按照購買法處理，合并取得的被購買方的凈資產(chǎn)按公允價值計量。商譽不攤銷，但至少每年應(yīng)進(jìn)行減值測試。

14、購買折價計入當(dāng)期損益 金融資產(chǎn)和金融負(fù)債采用新的分類方式，分別對應(yīng)不同的會計處理方法，對于其中某些類別，例如交易性投資，要求采用公允價值計量 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、四、新會計準(zhǔn)則與舊制度之間的重大變化新會計準(zhǔn)則與舊制度之間的重大變化 衍生金融工具納入表內(nèi)核算，采用公允價值計量，公允價值變動通常計入利潤表 在編制合并財務(wù)報表時，母公司應(yīng)以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍，并將全部子公司納入合并范圍 對于合營企業(yè)，不再要求采用比例合并法，只要求采用權(quán)益法核算其投資 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所五、五、新會計準(zhǔn)則執(zhí)行對企業(yè)的影響新會計準(zhǔn)則執(zhí)行對企業(yè)的影響 增加了新的會計計量屬性對企業(yè)

15、的影響 發(fā)出存貨計價方法對企業(yè)的影響 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提對企業(yè)的影響 債務(wù)重組方法對企業(yè)的影響 企業(yè)合并報表會計處理方法和編制的理論依據(jù)對企業(yè)的影響 費用資本化對企業(yè)的影響 所得稅處理方法對企業(yè)的影響 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所REANDA 首次執(zhí)行首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則操作講解操作講解 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所REANDA一、首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)備工作二、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計量基本要求三、原準(zhǔn)則下報表項目重分類四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)五、首次執(zhí)行日合并報表應(yīng)關(guān)注事項六、首次執(zhí)行日申報報表 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所一、首次執(zhí)行一、首次執(zhí)行

16、企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)備工作的準(zhǔn)備工作 執(zhí)行新會計準(zhǔn)則不僅僅涉及會計和財務(wù)部門，會涉及企業(yè)管理層、信息系統(tǒng)部門、生產(chǎn)和研發(fā)部門、銷售和采購部門、人事部門等，因此，執(zhí)行新會計準(zhǔn)則是整個企業(yè)范圍內(nèi)的一項系統(tǒng)工程。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所一、首次執(zhí)行一、首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)備工作的準(zhǔn)備工作 首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則之前，需要進(jìn)行的準(zhǔn)備工作： 一、進(jìn)行全面的資產(chǎn)清查并對資產(chǎn)清查結(jié)果提出合理的解決方案 1、資產(chǎn)清查的方法：結(jié)合2011年度財務(wù)報表審計，實施包括盤點、函證、專家鑒證等方法 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所一、首次執(zhí)行一、首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則的

17、準(zhǔn)備工作的準(zhǔn)備工作2、針對資產(chǎn)負(fù)債清查的結(jié)果，提出合理的處理方案（1）屬于歷史遺留問題、以前年度未處理的潛虧事項、前期及本期的會計差錯等事項（2）根據(jù)資產(chǎn)清查的結(jié)果，對資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，并經(jīng)減值測試需計提減值的情況（3）對應(yīng)收款項壞賬計提標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化的情況 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所一、首次執(zhí)行一、首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)備工作的準(zhǔn)備工作2、針對資產(chǎn)負(fù)債清查的結(jié)果，提出合理的處理方案（4）盤虧盤盈結(jié)果的處理（5）對于外部非正常原因的長期債權(quán)債務(wù)的清理（6）梳理集團(tuán)公司內(nèi)部投資關(guān)系，核對合并范圍內(nèi)各級公司的往來款余額 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所一、首次執(zhí)行一、首次

18、執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)備工作的準(zhǔn)備工作3、按照企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于合并會計報表合并范圍的要求統(tǒng)計集團(tuán)內(nèi)子企業(yè)（公司）戶數(shù) （1）企業(yè)集團(tuán)能夠控制的所有經(jīng)濟(jì)組織均應(yīng)納入合并范圍，控制的標(biāo)準(zhǔn)： 母公司直接或間接擁有子公司半數(shù)以上的表決權(quán) 母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)，但通過其他方式能夠?qū)ψ庸緦嵤┛刂?，比如其他股東委托表決權(quán)、公司章程約定等方式 （2）關(guān)停并轉(zhuǎn)子公司應(yīng)納入合并范圍 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所一、首次執(zhí)行一、首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)備工作的準(zhǔn)備工作3、按照企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于合并會計報表合并范圍的要求統(tǒng)計集團(tuán)內(nèi)子企業(yè)（公司）戶數(shù) （3）不納入合并范圍的子公司：

19、 已宣告進(jìn)入清算期的子公司 已宣告破產(chǎn)的子公司 持股比例超過50%，但母公司不能控制的被投資單位 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所一、首次執(zhí)行一、首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)備工作的準(zhǔn)備工作3、內(nèi)部退休人員支出的統(tǒng)計及批準(zhǔn)審核（1）內(nèi)部退休計劃在首次執(zhí)行日之前已經(jīng)過企業(yè)董事會或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)并已實施，不包括在首次執(zhí)行日之后批準(zhǔn)實施的內(nèi)部退休計劃;（2）內(nèi)部退休人員為距法定退休年齡不足5年或者工齡已滿30年的企業(yè)職工;（3）內(nèi)部退休人員支出僅包括自首次執(zhí)行日至法定退休日企業(yè)擬支付給職工的基本生活費和按規(guī)定應(yīng)繳納的社會保險費。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所一、首次執(zhí)行一、首次

20、執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)備工作的準(zhǔn)備工作4、搜集以公允價值計量的金融資產(chǎn)2010年12月31日、2011年12月31日的公允價值的支持資料5、搜集子公司長期股權(quán)投資的初始投資成本的支持資料，包括原始投資、追加投資、收購少數(shù)股東股權(quán)等 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所一、首次執(zhí)行一、首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則的準(zhǔn)備工作的準(zhǔn)備工作6、對用于出租的房屋和土地進(jìn)行全面清查，符合投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件，搜集相關(guān)租賃合同、賬面原值和已計提折舊、減值準(zhǔn)備等資料備查7、對遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債可能涉及的項目進(jìn)行全面檢查，比較各資產(chǎn)、負(fù)債項目的2010年12月31日、2011年12月31日賬面值與

21、計稅基礎(chǔ)，評估存在的遞延所得稅影響 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所 （一）新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日（一）新準(zhǔn)則首次執(zhí)行日 按照天津市國資委統(tǒng)一部署，天津市第二批國有企業(yè)集團(tuán)所屬各級子公司（企業(yè)）于2012年1月1日起執(zhí)行財政部2006年2月份頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。二、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計量基本要求二、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計量基本要求 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所（二）確認(rèn)和計量的基本要求1、各公司應(yīng)以2011年12月31日經(jīng)審計后的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，進(jìn)行首次執(zhí)行日的報表調(diào)整 2、按照新準(zhǔn)則規(guī)定對資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益進(jìn)行重新分類、確認(rèn)和計量,編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，作為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的起點。二

22、、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計量基本要求二、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計量基本要求 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所（二）確認(rèn)和計量的基本要求3、除準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法的項目外,其他會計政策變更均采用未來適用法；采用追溯調(diào)整法的項目，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初留存收益（期初未分配利潤和盈余公積）。二、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計量基本要求二、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計量基本要求 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所（二）確認(rèn)和計量的基本要求采用追溯調(diào)整法的事項：（1）涉及采用公允價值的資產(chǎn)或負(fù)債項目：投資性房地產(chǎn)、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債、可供出售金融資產(chǎn)、衍生金融工具、企業(yè)年金基金運營中的投資（2）涉及

23、預(yù)計負(fù)債項目：資產(chǎn)棄置義務(wù)、辭退福利義務(wù)、重組義務(wù)（3）長期投資/企業(yè)合并：長期股權(quán)投資、企業(yè)合并（4）其他：所得稅、股份支付等二、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計量基本要求二、首次執(zhí)行日確認(rèn)和計量基本要求 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所（一）長期投資及短期投資（一）長期投資及短期投資1、重分類原則 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號-長期股權(quán)投資、企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號-金融工具確認(rèn)和計量，將原準(zhǔn)則下核算的短期投資、長期投資科目核算的內(nèi)容進(jìn)行分析，按如下特征進(jìn)行區(qū)分：三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所（一）長期投資及短期投資（一）長期投資及短期投資1、重

24、分類原則（1）持有目的：實施控制、共同控制或重大影響，以參與經(jīng)營為目的、以投資分紅實現(xiàn)收益的權(quán)益性投資，如：對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資； 以賺取差價為目的，短期持有的，如：股票投資；以追求固定回報率的投資，如債券投資、委托理財?shù)取Ｈ?、原?zhǔn)則下報表項目的重分類三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所一）長期投資及短期投資一）長期投資及短期投資1、重分類原則 （2）是否具有活躍的市場報價，公允價值可靠計量 （3）是否具有固定的投資期限三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所（一）長期投資及短期投資（一）長期投資

25、及短期投資2、投資的分類（1）屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的投資，仍然在“長期股權(quán)投資”科目中核算（2）屬于以賺取差價為目的短期持有的且能以公允價值計量的投資，符合交易性金融資產(chǎn)定義的投資，轉(zhuǎn)入“交易性金融資產(chǎn)”科目，以公允價值計量，將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。如：交易目的持有的股票投資三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所（一）長期投資及短期投資（一）長期投資及短期投資2、投資的分類、投資的分類（3）屬于到期日固定、收回金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的投資，符合持有至到期投資定義，轉(zhuǎn)入“持有至到期投資

26、”科目，以攤余成本計量，如攤余成本與賬面價值有差額，調(diào)整留存收益。如擬持有至到期的債券投資、一年以上的委托貸款等 三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所（一）長期投資及短期投資（一）長期投資及短期投資2、投資的分類、投資的分類（4）不屬于上述(1)-(3)分類的投資，具有活躍市場報價、公允價值能可靠計量的投資，應(yīng)轉(zhuǎn)入“可供出售金融資產(chǎn)”科目，以公允價值計量，將賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益。如：具有限售期的股票投資（5）不屬于上述（1）-（3）分類的投資，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資，在“長期股權(quán)投資”科目中核

27、算。 三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所（一）長期投資及短期投資（一）長期投資及短期投資2、投資的分類、投資的分類 需注意：（1）企業(yè)持股比例在20%以下的，且具有活躍市場報價、公允價值能可靠計量的長期投資，如擁有上市公司的股權(quán)，如果上市公司為集團(tuán)同一控制下的子公司，企業(yè)持有上市公司的股權(quán)雖未達(dá)到控制、共同控制或重大影響的，但其持有的目的受同一控制人(集團(tuán))的影響，則首次執(zhí)行日仍在長期股權(quán)投資科目核算。如果持有目的不明確的，可在可供出售金額資產(chǎn)科目核算。 （2）金融資產(chǎn)分類確定后，不能再進(jìn)行調(diào)整，以后年度新增的同類金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照一貫

28、性原則分類。 三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所3、投資的減值準(zhǔn)備 原準(zhǔn)則下長、短期投資已計提減值的，首次執(zhí)行日應(yīng)分如下情況處理：（1）首次執(zhí)行日重分類后屬于長期股權(quán)投資核算的投資，其相應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備原則仍作為新準(zhǔn)則下的長期投資減值準(zhǔn)備列示，但對子公司計提的長期投資減值準(zhǔn)備，建議在年末時對長期投資重新進(jìn)行減值測試，對減值跡象已消失的長期投資，于2011年度將減值轉(zhuǎn)回；如減值跡象仍未消失，則減值準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)入新準(zhǔn)則下的長期股權(quán)投資減值科目。三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所3、

29、投資的減值準(zhǔn)備（2）首次執(zhí)行日重分類至可供出售金融資產(chǎn)的項目，以長、短期投資賬面價值與公允價值的差額調(diào)整留存收益，賬面價值為包含長期投資減值后的余額。（3）首次執(zhí)行日重分類至持有至到期投資的項目，長、短期投資賬面價值與攤余成本的差額調(diào)整留存收益，賬面價值為包含長期投資減值后的余額三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所（二）投資性房地產(chǎn) 將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中屬于投資性房地產(chǎn)的部分重分類計入投資性房地產(chǎn)項目，并按照成本模式計量。 將符合投資性房地產(chǎn)定義的固定資產(chǎn)重新分類，轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)原值”科目，已提的累計折舊相應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)累計

30、折舊或攤銷”。 對符合投資性房地產(chǎn)定義的無形資產(chǎn)重新分類，將首次執(zhí)行日的攤余價值轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)原值” 如上述資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備，應(yīng)從相應(yīng)的減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所（三）土地使用權(quán)三）土地使用權(quán)首次執(zhí)行日應(yīng)將固定資產(chǎn)、在建工程中的土地使用權(quán)重分類轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)科目。用于出租的土地使用權(quán)，轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)科目 提示，不需重分類的土地使用權(quán)：提示，不需重分類的土地使用權(quán)： （1）已經(jīng)計入固定資產(chǎn)原價無法區(qū)分的土地使用權(quán)）已經(jīng)計入固定資產(chǎn)原價無法區(qū)分的土地使用權(quán) （2）1994年前后按照國務(wù)院統(tǒng)一清產(chǎn)

31、核資形成的土地使用年前后按照國務(wù)院統(tǒng)一清產(chǎn)核資形成的土地使用權(quán)權(quán)（四）股權(quán)分置流通權(quán)四）股權(quán)分置流通權(quán) 首次執(zhí)行日,企業(yè)原賬面核算的與長期股權(quán)投資相關(guān)的“股權(quán)分置流通權(quán)”的余額,應(yīng)當(dāng)全額轉(zhuǎn)至長期股權(quán)投資(投資成本)三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所（五）應(yīng)付賬款（五）應(yīng)付賬款 首次執(zhí)行日，對企業(yè)應(yīng)付賬款核算內(nèi)容中屬于超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的應(yīng)付款項，將尚未支付的款項轉(zhuǎn)入長期應(yīng)付款。（六）應(yīng)付職工薪酬（六）應(yīng)付職工薪酬 將應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費及其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款中屬于企業(yè)為職工支付的部分，重分類至應(yīng)付職

32、工薪酬中。三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所（七）應(yīng)交稅費（七）應(yīng)交稅費 將企業(yè)原準(zhǔn)則應(yīng)交稅金科目余額及其他應(yīng)交款中核算的屬于稅費性質(zhì)的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費”相應(yīng)明細(xì)科目（八）其他應(yīng)交款（八）其他應(yīng)交款 將應(yīng)交教育費附加等屬于稅費性質(zhì)的余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費”科目 屬于新準(zhǔn)則規(guī)定的職工薪酬范圍內(nèi)的項目（如企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的住房公積金、社會保險等）余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”相關(guān)明細(xì)科目。 其他項目余額轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”科目 三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所（九）其他應(yīng)付款（九）其他應(yīng)付款

33、屬于新準(zhǔn)則規(guī)定的職工薪酬范圍內(nèi)的項目（如工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費及個人負(fù)擔(dān)的住房公積金、社會保險等）余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”相關(guān)明細(xì)科目. 屬于應(yīng)付利息性質(zhì)的項目，余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利息”科目。 屬于應(yīng)付股利性質(zhì)的項目，余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付股利”科目。 剩余項目余額，仍在“其他應(yīng)付款”科目中核算。 在其他應(yīng)付款等科目核算的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付調(diào)整到應(yīng)付職工薪酬中。三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所（十）專項應(yīng)付款 將在原準(zhǔn)則下核算的專項應(yīng)付款科目核算的內(nèi)容進(jìn)行重新分類： 對于符合政府補助準(zhǔn)則核算內(nèi)容的款項，應(yīng)重分類至遞延收益科目核算； 對于政府以

34、所有者身份投入的資本性款項，在未達(dá)到資本投入條件的款項，仍在專項應(yīng)付款核算。 三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所（十一）新準(zhǔn)則已取消的科目（十一）新準(zhǔn)則已取消的科目 新準(zhǔn)則取消了部分原準(zhǔn)則下的科目，首次執(zhí)行日應(yīng)作如下重分類調(diào)整： 應(yīng)收補貼款：余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款 應(yīng)收出口退稅：余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所（十一）新準(zhǔn)則已取消的科目（十一）新準(zhǔn)則已取消的科目 待攤費用：需要對余額的內(nèi)容進(jìn)行分析，區(qū)分是否存受益期，即在未來是否可獲取商品或服務(wù)的權(quán)利，對存在受

35、益期的項目余額，如預(yù)付的經(jīng)營性租賃費（房租、設(shè)備租賃費等）、報刊費等轉(zhuǎn)入預(yù)付賬款科目，對于無受益期的費用性質(zhì)內(nèi)容余額一次性計入首次執(zhí)行日的上年末損益，如固定資產(chǎn)修理費等應(yīng)計入2010年度損益。三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所（十一）新準(zhǔn)則已取消的科目（十一）新準(zhǔn)則已取消的科目 預(yù)提費用：首次執(zhí)行日對于符合負(fù)債定義，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的“預(yù)提費用”余額轉(zhuǎn)入相關(guān)往來負(fù)債科目，包括： 計提的應(yīng)付未付利息費用轉(zhuǎn)入應(yīng)付利息； 符合預(yù)計負(fù)債條件的預(yù)提費用轉(zhuǎn)入預(yù)計負(fù)債； 其他根據(jù)合同計提的應(yīng)付未付的費用轉(zhuǎn)入其他應(yīng)付款等科目； 對于預(yù)期不會

36、導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的余額應(yīng)在2010年末結(jié)平。三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類三、原準(zhǔn)則下報表項目的重分類 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（一）首次執(zhí)行日報表項目初始金額確認(rèn)的原（一）首次執(zhí)行日報表項目初始金額確認(rèn)的原則則 除除38號準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)追溯調(diào)整的報表項目以號準(zhǔn)則規(guī)定的應(yīng)追溯調(diào)整的報表項目以外，其他報表項目均應(yīng)以各公司外，其他報表項目均應(yīng)以各公司2011年年12月月31日經(jīng)審計后的單戶表為基礎(chǔ)，將審定后日經(jīng)審計后的單戶表為基礎(chǔ)，將審定后的各科目余額按轉(zhuǎn)入重分類后的報表。的各科目余額按轉(zhuǎn)入重分類后的報表。 利安達(dá)會計

37、師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（二）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目1、交易性金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn) 首次執(zhí)行日劃分為交易性金融資產(chǎn)的投資，按照首次執(zhí)行日的公允價值與轉(zhuǎn)入投資的賬面價值的差額調(diào)整留存收益。 提示：賬面價值包含已計提的減值準(zhǔn)備 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（二）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目2、可供出售的金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn) 首次執(zhí)行日劃分為可供出售金融資產(chǎn)的投資，在首次執(zhí)行日按照公允價值與賬面價值的差額調(diào)整資本公積。 提示：

38、賬面價值包含已計提的減值準(zhǔn)備、限售期內(nèi)的股權(quán)分置流通權(quán)余額 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（二）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目3、持有至到期投資、持有至到期投資 劃分為持有至到期投資的投資，應(yīng)當(dāng)自首次執(zhí)行日起改按實際利率法，在隨后的會計期間采用攤余成本計量，首次執(zhí)行日攤余成本與賬面價值的差額調(diào)整留存收益。 提示：賬面價值包含已提的減值準(zhǔn)備 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（二）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目4、長期投權(quán)投資初始金額（1）同一控

39、制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 首次執(zhí)行日時調(diào)整，長期股權(quán)投資賬面價值： （1）股權(quán)投資差額、按權(quán)益法確認(rèn)損益調(diào)整余額調(diào)整留存收益， （2）股權(quán)投資準(zhǔn)備調(diào)整資本公積 （3）調(diào)整后的長期股權(quán)投資余額應(yīng)與子公司購買日賬面凈資產(chǎn)中享有的權(quán)益金額一致。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（二）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目4、長期投權(quán)投資初始金額（1）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 如果首次執(zhí)行日，無法獲得子公司購買日賬面凈資產(chǎn)中按比例享有的權(quán)益金額，則應(yīng)將股權(quán)投資差額攤銷余額調(diào)整留存收益，同時按照首次執(zhí)行日子公司賬面凈資

40、產(chǎn)中母公司按比例享有的權(quán)益金額調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額，并作為首次執(zhí)行日的認(rèn)定成本。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（二）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目4、長期投權(quán)投資初始金額(2)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 存在股權(quán)投資貸方差額的，沖銷貸方差額，調(diào)整留存收益； 調(diào)整按權(quán)益法確認(rèn)的損益調(diào)整余額，調(diào)整留存收益 調(diào)整按權(quán)益法確認(rèn)的股權(quán)投資準(zhǔn)備，調(diào)整資本公積 使調(diào)整后長期股權(quán)投資余額等于購買日子公司的按比例享有的凈資產(chǎn)價值（公允價值） 如果無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，只調(diào)整股權(quán)投資貸方差額 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師

41、事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（二）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目4、長期投權(quán)投資初始金額(2)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 需注意：企業(yè)設(shè)立時接受投資獲得的長期股權(quán)投資不屬同一控制下企業(yè)合并形成，形成的股權(quán)投資差額應(yīng)參照上述方法調(diào)整。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（二）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目4、長期投權(quán)投資初始金額(2)除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，如設(shè)立投資形成 調(diào)整按權(quán)益法確認(rèn)的損益調(diào)整余額，調(diào)整留存收益 調(diào)整按權(quán)益法確認(rèn)的股權(quán)投資準(zhǔn)備，調(diào)整

42、資本公積 使調(diào)整后長期股權(quán)投資余額等于原始投資成本 如果無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，可以按照子公司實收資本及資本公積中資本溢價中母公司享有的權(quán)益進(jìn)行調(diào)整長期股權(quán)投資賬面余額。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（二）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目4、長期投權(quán)投資初始金額 (3)首次執(zhí)行日,企業(yè)原賬面核算的與按新準(zhǔn)則重分類后長期股權(quán)投資相關(guān)的“股權(quán)分置流通權(quán)”的余額,應(yīng)當(dāng)全額轉(zhuǎn)至長期股權(quán)投資的投資成本 (4)首次執(zhí)行日，除采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資以外,仍應(yīng)按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則采用成本法進(jìn)行核算的長期股權(quán)投資,應(yīng)當(dāng)以首次執(zhí)行日的

43、賬面余額作為其認(rèn)定成本。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（二）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目5、投資性房地產(chǎn)（1）擬采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，按照投資性房地產(chǎn)首次執(zhí)行日的公允價值與賬面價值的差額調(diào)整留存收益。（較少）（2）采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，以將有關(guān)資產(chǎn)的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值。 由固定資產(chǎn)重新分類轉(zhuǎn)入的，以固定資產(chǎn)原值轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)原值”科目，已提的累計折舊相應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)累計折舊或攤銷”。 由無形資產(chǎn)重新分類轉(zhuǎn)入的，將首次執(zhí)行日的攤余價值轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)原值” （3）

44、已提減值準(zhǔn)備的，將相應(yīng)的減值準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)入投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（二）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目6、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)（1）在首次執(zhí)行日，滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件且該日之前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，增加該項資產(chǎn)成本，并確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債；同時，將應(yīng)補提的折舊（折耗）調(diào)整留存收益。（較少）（2）首次執(zhí)行日之前購買的固定資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,在首次執(zhí)行日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項與其現(xiàn)值之間的差額,減少資產(chǎn)的賬面價值,同時確認(rèn)為未確認(rèn)融資費用。首次執(zhí)行日后

45、,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為基礎(chǔ)計提折舊,未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷。首次執(zhí)行日之前已計提的折舊,不再追溯調(diào)整。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（二）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目6、固定資產(chǎn)（3）首次執(zhí)行日將原制度下在固定資產(chǎn)核算的經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出余額，轉(zhuǎn)入長期待攤費用科目。（4）其他重分類后的固定資產(chǎn)，以賬面的原值、累計折舊、固定資產(chǎn)減值作為首次執(zhí)行日的初始金額。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始

46、金額的確認(rèn)（二）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目7、無形資產(chǎn)（1）首次執(zhí)行日之前購買的無形資產(chǎn)在超過正常信用條件的期限內(nèi)延期付款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,首次執(zhí)行日之前已計提的攤銷額,不再追溯調(diào)整。在首次執(zhí)行曰,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以尚未支付的款項與其現(xiàn)值之間的差額,減少資產(chǎn)的賬面價值,同時確認(rèn)為未確認(rèn)融資費用。首次執(zhí)行日后,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷,未確認(rèn)融資費用應(yīng)當(dāng)在剩余付款期限內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（二）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目7、無形資產(chǎn)（2）由

47、固定資產(chǎn)、在建工程轉(zhuǎn)入的土地使用權(quán)，將歸屬于土地使用權(quán)的部分從原資產(chǎn)賬面價值中分離,作為土地使用權(quán)的初始認(rèn)定成本。（3）其他重分類后的無形資產(chǎn)，以賬面的攤余價值、資產(chǎn)減值作為首次執(zhí)行日的初始金額。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（二）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目8、商譽、商譽 本科目由原準(zhǔn)則下無形資產(chǎn)中核算因吸收合并產(chǎn)生的商譽，首次執(zhí)行日轉(zhuǎn)入本科目核算，其初始認(rèn)定成本區(qū)分以下情況確認(rèn)：屬于同一控制下企業(yè)合并取得的商譽，將尚未攤銷完畢的余額全額沖銷，并調(diào)整首次執(zhí)行日的留存收益。屬于非同一控制下企業(yè)合并取得的，將尚未攤

48、銷完畢的余額作為初始認(rèn)定成本，如原企業(yè)合并合同或協(xié)議中約定根據(jù)未來事項的發(fā)生對企業(yè)合并成本進(jìn)行調(diào)整的，在首次執(zhí)行日滿足確認(rèn)條件的，將調(diào)整金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，相應(yīng)增加商譽的賬面價值；在首次執(zhí)行日，還應(yīng)對商譽進(jìn)行減值測試，發(fā)生減值的，應(yīng)計提相關(guān)的減值準(zhǔn)備，并相應(yīng)調(diào)整留存收益；首次執(zhí)行日后，不再對商譽進(jìn)行攤銷，但每期應(yīng)對商譽進(jìn)行減值測試 。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（二）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目9、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付職工薪酬（1）對于首次執(zhí)行日存在的辭退計劃且滿足職工薪酬準(zhǔn)則辭退福利預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的,不論是否

49、已經(jīng)開始支付辭退福利款項,均應(yīng)確認(rèn)因辭退職工提供補償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債金額,并減少期初留存收益，如企業(yè)安排的內(nèi)退計劃等。（2）首次執(zhí)行日由應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)交款等科目重分類轉(zhuǎn)入的與職工薪酬相關(guān)的余額，以轉(zhuǎn)入余額作為應(yīng)付職工薪酬的初始認(rèn)定金額。（3）首次執(zhí)行日后第一個會計期間,根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認(rèn)職工福利費用（即當(dāng)期實際發(fā)生福利費金額）,該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付福利費余額之間的差額調(diào)整當(dāng)期管理費用 。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（二）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目10、預(yù)計負(fù)債、預(yù)計

50、負(fù)債 首次執(zhí)行日將滿足確認(rèn)條件的重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并減少期初留存收益。 原預(yù)計負(fù)債科目余額，作為初始認(rèn)定金額。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（二）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目11、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債 各公司應(yīng)當(dāng)對比2012年1月1日資產(chǎn)負(fù)債賬面余額與計稅基礎(chǔ)，確認(rèn)暫時性差異，計算遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的金額，同時沖銷遞延稅款余額，根據(jù)上述兩項金額之間的差額調(diào)整期初留存收益。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn) （二

51、）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目11、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債 （1）遞延所得稅的調(diào)整主要包括以下項目：資產(chǎn)減值形成的暫時性差異；公允價值變動形成的暫時性差異；開辦費攤銷形成的暫時性差異；可彌補虧損形成的暫時性差異：對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應(yīng)納稅所得額為限對聯(lián)營公司的長期股權(quán)投資權(quán)益法核算形成的暫時性差異。 （稅率差） 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（二）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目11、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債（2）下列項目可不確認(rèn)遞

52、延所得稅：已經(jīng)按權(quán)益法核算的對子公司股權(quán)投資余額，且這些子公司在可預(yù)見的期間（一般為5年以上）內(nèi)不擬出售或轉(zhuǎn)讓的；固定資產(chǎn)實際采用的殘值率與稅法規(guī)定的殘值率之間的差額；預(yù)期不能轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（二）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目11、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債（3）處于稅收優(yōu)惠期的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照各期轉(zhuǎn)回時的稅率確定遞延所得稅金額。在5年內(nèi)采用可預(yù)見的稅率，5年以后采用統(tǒng)一的稅率。如：2006年開始享受“兩免三減”的企業(yè)，計算遞延所得稅時前兩年的稅率為0，第3年稅率為15%，

53、第6年及以后的稅率采用25%，進(jìn)行遞延所得稅的計算。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（二）初始金額存在追溯調(diào)整事項的科目11、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債（4）不同性質(zhì)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)，不應(yīng)相互抵消。（5）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計量。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（三）首次執(zhí)行日不作調(diào)整但執(zhí)行日后需進(jìn)行（三）首次執(zhí)行日不作調(diào)整但執(zhí)行日后需進(jìn)行調(diào)整的科目調(diào)

54、整的科目 首次執(zhí)行日，部分科目的初始金額存在不符合新準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容，但采用未來適用法調(diào)整的事項 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（三）首次執(zhí)行日不作調(diào)整但執(zhí)行日后需進(jìn)行（三）首次執(zhí)行日不作調(diào)整但執(zhí)行日后需進(jìn)行調(diào)整的科目調(diào)整的科目1、存貨、存貨首次執(zhí)行日，應(yīng)對原準(zhǔn)則下的分期收款發(fā)出商品進(jìn)行分析首次執(zhí)行日，應(yīng)對原準(zhǔn)則下的分期收款發(fā)出商品進(jìn)行分析對滿足收入確認(rèn)條件，采用遞延方式分期收款確認(rèn)銷售的發(fā)對滿足收入確認(rèn)條件，采用遞延方式分期收款確認(rèn)銷售的發(fā)出商品，按銷售合同或協(xié)議的剩余應(yīng)收價款部分確認(rèn)為長期出商品，按銷售合同或協(xié)議的

55、剩余應(yīng)收價款部分確認(rèn)為長期應(yīng)收款，按剩余應(yīng)收價款的折現(xiàn)值確認(rèn)為營業(yè)收入，兩者的應(yīng)收款，按剩余應(yīng)收價款的折現(xiàn)值確認(rèn)為營業(yè)收入，兩者的差額作為未實現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)采用實際利率差額作為未實現(xiàn)融資收益，在剩余收款期限內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，同時，將分期收款發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。法進(jìn)行攤銷，同時，將分期收款發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。對不滿足收入確認(rèn)條件的但已發(fā)出的商品，轉(zhuǎn)入發(fā)出商品明對不滿足收入確認(rèn)條件的但已發(fā)出的商品，轉(zhuǎn)入發(fā)出商品明細(xì)科目核算。細(xì)科目核算。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（三）首次執(zhí)行日不作調(diào)整但執(zhí)

56、行日后需進(jìn)行（三）首次執(zhí)行日不作調(diào)整但執(zhí)行日后需進(jìn)行調(diào)整的科目調(diào)整的科目2、長期待攤費用、長期待攤費用 長期待攤費用以首次執(zhí)行日攤余價值作為初始金額長期待攤費用以首次執(zhí)行日攤余價值作為初始金額。 首次執(zhí)行日將原制度下在固定資產(chǎn)核算的經(jīng)營租賃首次執(zhí)行日將原制度下在固定資產(chǎn)核算的經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)的改良支出余額，轉(zhuǎn)入長期待攤費用租入固定資產(chǎn)的改良支出余額，轉(zhuǎn)入長期待攤費用，首次執(zhí)行日后按剩余受益期（預(yù)計受益期與租賃，首次執(zhí)行日后按剩余受益期（預(yù)計受益期與租賃期孰短為準(zhǔn)）進(jìn)行攤銷期孰短為準(zhǔn)）進(jìn)行攤銷 首次執(zhí)行日對原準(zhǔn)則下在本科目列示的開辦費余額首次執(zhí)行日對原準(zhǔn)則下在本科目列示的開辦費余額，應(yīng)在首次執(zhí)行日后一次計入損益，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，應(yīng)在首次執(zhí)行日后一次計入損益，執(zhí)行新準(zhǔn)則后開辦費發(fā)生時直接計入發(fā)生期間的損益。開辦費發(fā)生時直接計入發(fā)生期間的損益。 利安達(dá)會計師事務(wù)利安達(dá)會計師事務(wù)所所四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)四、首次執(zhí)行日報表項目初始金額的確認(rèn)（三）首次執(zhí)行日不作調(diào)整但執(zhí)行日后需進(jìn)行（三）首次執(zhí)行日不作調(diào)整但執(zhí)行日后需進(jìn)行調(diào)整的科目調(diào)整的科目3、遞延收益、遞延收益 首次執(zhí)行日，