第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)核算

1、1 第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算2一、固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)(設(shè)備設(shè)備)購置業(yè)務(wù)購置業(yè)務(wù)的核算的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤分 配 利 潤、 繳 納 稅、 繳 納 稅金等金等設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具備以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有； 2.使用壽命超過

2、一個(gè)會(huì)計(jì)年度。3以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？ 煉鋼廠運(yùn)輸用的一輛汽車（單價(jià)10萬元） 計(jì)算機(jī)公司為出售制造的計(jì)算機(jī)（單價(jià)1.5萬元） 制衣廠用的縫紉機(jī)（單價(jià)150元） 企業(yè)為一次性存放物品建造的倉庫（造價(jià)5萬元，使用期10個(gè)月）4 （一）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)（一）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定值的確定 1.1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本計(jì)固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本計(jì)量量 企業(yè)購建固定資產(chǎn)達(dá)到可使用企業(yè)購建固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切必要的、合理狀態(tài)前所發(fā)生的一切必要的、合理的支出。的支出。 2.2.購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對(duì)購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按對(duì)

3、購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、稅金、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和括買價(jià)、稅金、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。安裝成本等。53.3.兩種設(shè)備的購置兩種設(shè)備的購置（1）不需要安裝的設(shè)備）不需要安裝的設(shè)備 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”（2）需要安裝的設(shè)備）需要安裝的設(shè)備 “在建工程在建工程” “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”6（二）固定資產(chǎn)的核算（二）固定資產(chǎn)的核算1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理7 2.核算舉例：核算舉例： 【例【例1 1】公司

4、購入一臺(tái)不需要安公司購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價(jià)裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價(jià)125 000元，增值稅元，增值稅21 250元，包裝運(yùn)雜費(fèi)元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等等2000元，全部款項(xiàng)使用銀行存款元，全部款項(xiàng)使用銀行存款支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250 8 2.核算舉例：核算舉例：【例【例2 2】公司用銀行存款購入一臺(tái)需公司用銀行存款購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價(jià)示其買價(jià)480000元，增值稅元，增值稅81 600元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等5 00

5、0元，設(shè)備投元，設(shè)備投入安裝。入安裝。 借：在建工程借：在建工程 566 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600 9 【例【例3 3】承前例，公司的上述承前例，公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料價(jià)值如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料價(jià)值12000元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的薪酬的薪酬22 800元。元。 借：在建工程借：在建工程 34 800 貸：原材料貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800 10【例例4】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。(2)566600(3) 34800在建工程在建

6、工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)11【例例4】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。(2)566600(3) 34800(4)601400(4)601400在建工程在建工程固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)12 【例【例4 4】需要安裝設(shè)備安裝完需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程貸：在建工程 601 400 13二、材料采購業(yè)務(wù)的核算二、材料采購業(yè)務(wù)的核算原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算在途物資在途物資14材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成材料采購材料采購實(shí)際成本實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 采購費(fèi)用采購費(fèi)用注注:買價(jià)直接計(jì)入材料成本，

7、采購費(fèi)用直接或間接計(jì)入材料采買價(jià)直接計(jì)入材料成本，采購費(fèi)用直接或間接計(jì)入材料采購成本購成本市內(nèi)運(yùn)費(fèi)市內(nèi)運(yùn)費(fèi),采購人員差旅費(fèi)等不計(jì)入材料成本采購人員差旅費(fèi)等不計(jì)入材料成本,而是計(jì)入而是計(jì)入“管理管理費(fèi)用費(fèi)用”.153.3.原材料采購按實(shí)際成本的核算原材料采購按實(shí)際成本的核算（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置在途物資在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)在途物資在途物資 原材料原材料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù))16 核算舉例：核算舉例： 【例例1 1】公司從友誼工廠購入公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料下列材料：甲材料5 000千克，單千克，單價(jià)

8、價(jià)24元；乙材料元；乙材料2000千克，單價(jià)千克，單價(jià)19元，元，增值稅增值稅26860元元，全部款，全部款項(xiàng)用銀行存款付清。項(xiàng)用銀行存款付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 000 乙材料乙材料 38 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860 17(1)120000(1)38000在途物資甲材料在途物資乙材料18 核算舉例：核算舉例： 【例例1 1】公司從友誼工廠購入公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料下列材料：甲材料5 000千克，單千克，單價(jià)價(jià)24元；乙材料元；乙材料2000千克，單價(jià)千克，單價(jià)19元，元，增值稅增值稅26860元元，全部款，全部款項(xiàng)用銀行存款付清。

9、項(xiàng)用銀行存款付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 000 乙材料乙材料 38 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860 191、增值稅為何不計(jì)入、增值稅為何不計(jì)入材料實(shí)際成本？材料實(shí)際成本？2、增值稅為何計(jì)入、增值稅為何計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”借方？借方？20甲企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)乙企業(yè)丙企業(yè)丙企業(yè)100元元200元元21甲企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)乙企業(yè)丙企業(yè)丙企業(yè)貨款貨款100元元稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額）稅款（進(jìn)項(xiàng)稅額）17元元貨款貨款200元元 稅款（銷項(xiàng)稅額）稅款（銷項(xiàng)稅額）34元元乙企業(yè)應(yīng)納稅額乙企業(yè)應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額-進(jìn)

10、項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =34-17=17（元）（元）22增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（應(yīng)交稅費(fèi)減少）（應(yīng)交稅費(fèi)減少）增值稅銷項(xiàng)稅額增值稅銷項(xiàng)稅額（應(yīng)交稅費(fèi)增加）（應(yīng)交稅費(fèi)增加）期末余額：應(yīng)交未交期末余額：應(yīng)交未交的稅費(fèi)的稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅23 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：增值稅是對(duì)在我增值稅：增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)以國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。種流轉(zhuǎn)稅。 增值稅稅

11、率：一般為增值稅稅率：一般為17%。 銷項(xiàng)稅額：銷售額銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款稅率。稅率。 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額24 【例例2 2】公司用銀行存款7 000元支付上述購入甲、乙材料的外地運(yùn)雜費(fèi)，按照材料的重量比例進(jìn)行分配。 共同發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)由受益對(duì)象共同負(fù)擔(dān)，按照一定的方法分配計(jì)入各自采購成本。 分配率分配率= =采購費(fèi)用采購費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)（買價(jià)或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額各種材料應(yīng)分配共同性費(fèi)用額= =分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配率分配率：分配率：7 000（5 000+2000）=1（元（元

12、千克）千克） 甲材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用甲材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=5000l=5 000（元）（元） 乙材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用乙材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=2000l=2 000（元）（元） 借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 5 000 乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 如果是發(fā)生在當(dāng)?shù)氐牧阈沁\(yùn)雜費(fèi)，按規(guī)定不計(jì)入材料采購成本，而是計(jì)入“管理費(fèi)用” 。25(1)120000(2) 5000(1)38000(2) 2000在途物資甲材料在途物資乙材料26 【例3】公司從紅星工廠購進(jìn)丙材料7 200千克，發(fā)票注明的價(jià)款216 000元，增值稅稅額36 720元，紅星工廠代公司墊付材料的

13、運(yùn)雜費(fèi)4000元。材料價(jià)款、稅金及運(yùn)雜費(fèi)尚未支付。 借：在途物資丙材料 220 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠 256 720 27(3)220000在途物資丙材料28【例例4 4】公司按照合同規(guī)定用銀行存款公司按照合同規(guī)定用銀行存款預(yù)付給勝利工廠訂貨款預(yù)付給勝利工廠訂貨款180 000元。元。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 預(yù)付供應(yīng)單位款項(xiàng)的增加沖銷預(yù)付供應(yīng)單位的款項(xiàng)期末余額：尚未結(jié)算的預(yù)付款預(yù)付賬款29 【例例5 5】公司收到勝利工廠發(fā)運(yùn)來的前已公司收到勝利工廠發(fā)運(yùn)來的前已預(yù)付貨款的

14、丙材料。隨貨物附來的發(fā)票注明預(yù)付貨款的丙材料。隨貨物附來的發(fā)票注明該批丙材料的價(jià)款該批丙材料的價(jià)款420 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額稅額71 400元，除沖銷原預(yù)付款元，除沖銷原預(yù)付款180 000元元外，不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生外，不足款項(xiàng)立即用銀行存款支付。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)5 000元，用現(xiàn)金支付。元，用現(xiàn)金支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 311 400 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 5 000 支

15、付的銀行存款支付的銀行存款311 400元為買價(jià)和元為買價(jià)和應(yīng)交稅費(fèi)之和（應(yīng)交稅費(fèi)之和（ 425 000 + 71 400 ）與預(yù)）與預(yù)付賬款（付賬款（ 180 000 ）之差額款。）之差額款。 用現(xiàn)金支付用現(xiàn)金支付5 000元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材元運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入丙材料成本。料成本。30(3)220000(5)425000在途物資丙材料31 【例例6 6】公司向天發(fā)工廠簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票購入丁材料，該批材料的買價(jià)358 000元，增值稅稅率17。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負(fù)債類賬戶。32到期應(yīng)

16、付票據(jù)的減少應(yīng)付商業(yè)匯票的增加期末余額：尚未到期商業(yè)匯票的結(jié)余額應(yīng)付票據(jù)33借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)天發(fā)工廠天發(fā)工廠 418 86034(6)358000在途物資丁材料35 【例例7 7】公司簽發(fā)并承兌一張商業(yè)匯票，用以抵付本月從紅星工廠購入丙材料的價(jià)稅款和代墊的運(yùn)雜費(fèi)。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)紅星工廠紅星工廠 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 36【例例8 8】本月購入的甲、乙、丙、丁本月購入的甲、乙、丙、丁材料已

17、經(jīng)驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)各種材料的實(shí)際采購成本。的實(shí)際采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際采購成本就是將通過“在途物資在途物資”賬戶歸集的各種材料賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料原材料”賬戶。賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，結(jié)轉(zhuǎn)材料實(shí)際采購成本之前，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，應(yīng)先計(jì)算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。以便于結(jié)轉(zhuǎn)。37(6)358000(3)220000(5)425000(1)120000(2) 5000(1)38000(2) 2000在途物資甲材料在途物資乙材料在途材料丙材料在途材料丁材料38(6)358000(8

18、)358000(3)220000(5)425000(8)645000(1)120000(2) 5000(8)125000(1)38000(2) 2000(8)40000在途物資甲材料在途物資乙材料在途材料丙材料在途材料丁材料39計(jì)算公式為：計(jì)算公式為： 公司在本會(huì)計(jì)期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中查到（在實(shí)際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采購材料采購實(shí)際成本實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 采購費(fèi)用采購費(fèi)用40編制會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料