第十講 (1)貨幣資金循環(huán)審計(jì)

1、審計(jì)理論與實(shí)務(wù)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)教學(xué)教學(xué)第十講 貨幣資金審計(jì)本章概要本章概要 1.貨幣資金與交易循環(huán) 2.庫存現(xiàn)金審計(jì) 3.銀行存款審計(jì) 4.其他相關(guān)賬戶審計(jì)教學(xué)目的與要求教學(xué)目的與要求：了解貨幣資金的關(guān)鍵內(nèi)部控制措施；掌握現(xiàn)金的盤點(diǎn)；掌握銀行存款余額調(diào)節(jié)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查、銀行存款函證等表的審查、銀行存款函證等實(shí)質(zhì)性測試的基本程序。教學(xué)重點(diǎn)教學(xué)重點(diǎn)： 1現(xiàn)金盤點(diǎn)； 2銀行存款函證的實(shí)質(zhì)性測試程序；教學(xué)難點(diǎn)教學(xué)難點(diǎn)： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審查。第一節(jié) 貨幣資金與交易循環(huán)貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn) 1.貨幣資金是企業(yè)的血液，很重要；流動(dòng)性強(qiáng)，貨幣資金是企業(yè)的血液，很重要；流動(dòng)性強(qiáng)，極

2、易發(fā)生舞弊。極易發(fā)生舞弊。重要且固有風(fēng)險(xiǎn)大重要且固有風(fēng)險(xiǎn)大 2.貨幣資金審計(jì)與其他項(xiàng)目審計(jì)密切相關(guān)，不貨幣資金審計(jì)與其他項(xiàng)目審計(jì)密切相關(guān)，不能孤立地審計(jì)貨幣資金。能孤立地審計(jì)貨幣資金。影響的主要賬戶影響的主要賬戶 庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金 一、一、貨幣資金循環(huán)影響的主要賬戶貨幣資金循環(huán)影響的主要賬戶 工業(yè)企業(yè)各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系工業(yè)企業(yè)各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系投資與籌資循環(huán)投資與籌資循環(huán)貨貨 幣幣 資資 金金生產(chǎn)循環(huán)生產(chǎn)循環(huán)采購與付款循環(huán)采購與付款循環(huán)銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)二、貨幣資金中的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)二、貨幣資金中的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)貨幣資金循環(huán)程序圖貨幣資

3、金循環(huán)程序圖業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門會(huì)計(jì)主管會(huì)計(jì)主管會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)稽核稽核出納出納審批審核記賬憑證記賬憑證有關(guān)明細(xì)帳有關(guān)總帳復(fù)核復(fù)核貨幣資金的收付貨幣資金的收付現(xiàn)金日記帳現(xiàn)金日記帳銀行對賬單銀行對賬單銀行存款銀行存款余額調(diào)節(jié)表余額調(diào)節(jié)表銀行存款日記帳銀行存款日記帳思考思考:為什么為什么要編制銀行存要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表款余額調(diào)節(jié)表不得兼任稽核、會(huì)計(jì)不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作賬目的登記工作注：支付申請支付審批支付復(fù)核辦理支付1.1.銷售與收款循環(huán)：貨幣資金的增加銷售與收款循環(huán)：貨幣資金的增加 憑證：顧客訂單及銷售單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)

4、憑證、憑證：顧客訂單及銷售單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、收款憑證、收款憑證、應(yīng)收應(yīng)收賬款明細(xì)賬、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬等。賬款明細(xì)賬、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬等。2.2.購貨與付款循環(huán)：貨幣資金的減少購貨與付款循環(huán)：貨幣資金的減少 憑證：請購單、訂貨單或購貨合同、購貨發(fā)票、入庫單、憑證：請購單、訂貨單或購貨合同、購貨發(fā)票、入庫單、轉(zhuǎn)賬或付轉(zhuǎn)賬或付款憑證、款憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)賬等。應(yīng)付賬款明細(xì)賬等。3.3.生產(chǎn)循環(huán)：貨幣資金的減少生產(chǎn)循環(huán)：貨幣資金的減少 憑證：生產(chǎn)通知書憑證：生產(chǎn)通知書 、領(lǐng)料單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、入庫單、存貨明、領(lǐng)料單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、入庫單、存貨明細(xì)賬、應(yīng)付職工薪酬明細(xì)賬等。細(xì)賬、應(yīng)付職工薪

5、酬明細(xì)賬等。4.4.籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán) 籌資引起貨幣資金的增加；投資引起貨幣資金的減少?；I資引起貨幣資金的增加；投資引起貨幣資金的減少。 憑證：債券或股票、債券契約、股東名冊、承銷或包銷協(xié)議、憑證：債券或股票、債券契約、股東名冊、承銷或包銷協(xié)議、收款收款憑證、憑證、對外投資合同或協(xié)議、對外投資合同或協(xié)議、轉(zhuǎn)賬貨付款憑證、轉(zhuǎn)賬貨付款憑證、借款項(xiàng)目明細(xì)賬等。借款項(xiàng)目明細(xì)賬等。二、貨幣資金中的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)二、貨幣資金中的主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)貨幣資金循環(huán)主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及相關(guān)記錄與憑證貨幣資金循環(huán)主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)及相關(guān)記錄與憑證貨幣資金審計(jì)的范圍貨幣資金審計(jì)的范圍有助于審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的、與貨幣有助于審計(jì)目標(biāo)實(shí)

6、現(xiàn)的、與貨幣資金有關(guān)的資金有關(guān)的所有內(nèi)部控制、合同、所有內(nèi)部控制、合同、憑證等資料憑證等資料。具體包括的憑證和賬簿：具體包括的憑證和賬簿：銷售與銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)、生產(chǎn)費(fèi)用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)過產(chǎn)費(fèi)用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)過程中產(chǎn)生的相關(guān)憑證和賬簿記錄。程中產(chǎn)生的相關(guān)憑證和賬簿記錄。貨幣資金審計(jì)的目標(biāo)貨幣資金審計(jì)的目標(biāo) 存在和發(fā)生（不被高估）存在和發(fā)生（不被高估） 完整性（不被低估）完整性（不被低估） 所有權(quán)所有權(quán) 金額的正確性金額的正確性 披露的充分性披露的充分性對貨幣資金審計(jì)，對貨幣資金審計(jì)，通常采用通常采用屬性抽樣屬性抽樣方法，確定方法，確定相對較低

7、的相對較低的可容忍誤差可容忍誤差，通過，通過控制測試控制測試和和實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序來獲取審計(jì)證據(jù)。來獲取審計(jì)證據(jù)。三、貨幣資金中的內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試三、貨幣資金中的內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)：內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)： 5個(gè)個(gè) 授權(quán)審批：授權(quán)審批：資金的支取與報(bào)銷等資金的支取與報(bào)銷等 職責(zé)分離：職責(zé)分離： 1.1.貨幣資金收支與記賬貨幣資金收支與記賬 2. 2.貨幣資金收支與稽核、會(huì)計(jì)檔貨幣資金收支與稽核、會(huì)計(jì)檔案保管、債權(quán)債務(wù)登記案保管、債權(quán)債務(wù)登記 3. 3.銷售與收款銷售與收款 實(shí)物控制實(shí)物控制 1.1.現(xiàn)金與銀行存現(xiàn)金與銀行存 2. 2.票據(jù)及印章票據(jù)

8、及印章會(huì)計(jì)記錄與核對會(huì)計(jì)記錄與核對監(jiān)督控制監(jiān)督控制控制測試的主要程序：控制測試的主要程序： 觀察或詢問職責(zé)分工情觀察或詢問職責(zé)分工情況況 抽取并檢查相關(guān)憑證抽取并檢查相關(guān)憑證 實(shí)地觀察或詢問現(xiàn)金、實(shí)地觀察或詢問現(xiàn)金、票據(jù)及印章的的保管情況票據(jù)及印章的的保管情況 檢查對賬情況檢查對賬情況抽取并檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄抽取并檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄 檢查監(jiān)督檢查制度檢查監(jiān)督檢查制度關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)及控制測試程序關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)及控制測試程序內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制測試1-1例題：例題： A審計(jì)師是N公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人，在審計(jì)過程中，需要負(fù)責(zé)貨幣資金審計(jì)的助理人員提出的相關(guān)問題予以解答。請代為做出正確的專業(yè)

9、判斷。以下貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（）。 A.財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管B.對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策C.現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金D.指定專人定期核對銀行賬戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符例題：例題： 貨幣資金內(nèi)部控制的以下關(guān)鍵環(huán)節(jié)中，存在重大缺陷的是（ ）。 A、財(cái)務(wù)專用章由專人保管，個(gè)人名章由本人或其授權(quán)人員保管 B、對重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策 C、現(xiàn)金收入及時(shí)存入銀行，特殊情況下，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)方可坐支現(xiàn)金 D、指定專人定期核對銀行賬

10、戶，每月核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表例題：例題： 下列各項(xiàng)審計(jì)程序中屬于控制測試程序的（ ）。 A、函證所有銀行存款賬戶余額 B、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并倒擠出期末截止日庫存現(xiàn)金的真正余額 C、抽取大額現(xiàn)金支票存根，檢查是否都經(jīng)簽字批準(zhǔn) D、任意抽取數(shù)月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月編制并經(jīng)復(fù)核例題：例題： 為確保收到的現(xiàn)金收入已全部登記入賬，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金收入的完整性控制目標(biāo)，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)采取的關(guān)鍵控制措施包括（ ） A、現(xiàn)金出納與現(xiàn)金記賬的職務(wù)分離 B、每日及時(shí)記錄現(xiàn)金收入，加強(qiáng)現(xiàn)金收入記錄的內(nèi)部復(fù)核 C、定期向顧客寄送對賬單 D、定期取得銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表實(shí)質(zhì)性測試1-2核

11、對日記賬、總賬核對日記賬、總賬盤點(diǎn)現(xiàn)金盤點(diǎn)現(xiàn)金抽查現(xiàn)金日記賬抽查現(xiàn)金日記賬截止日期測試截止日期測試審查外幣折算審查外幣折算報(bào)表披露報(bào)表披露四、常見錯(cuò)弊及舞弊四、常見錯(cuò)弊及舞弊挪用現(xiàn)金挪用現(xiàn)金v延遲入帳延遲入帳v白條抵庫白條抵庫貪污現(xiàn)金貪污現(xiàn)金v收入不入帳收入不入帳少列總額、涂改憑證少列總額、涂改憑證金額、撕毀票據(jù)或收據(jù)、盜用憑證、小金額、撕毀票據(jù)或收據(jù)、盜用憑證、小頭大尾等頭大尾等v虛列支出虛列支出多列總額、涂改憑證金多列總額、涂改憑證金額、重復(fù)報(bào)銷、虛構(gòu)內(nèi)容等額、重復(fù)報(bào)銷、虛構(gòu)內(nèi)容等私設(shè)小金庫私設(shè)小金庫v收入不入賬收入不入賬少記、不記少記、不記(主營業(yè)務(wù)收入、其他收入、回扣傭金好處費(fèi)、投資收

12、益、罰沒款、利息收入）主營業(yè)務(wù)收入、其他收入、回扣傭金好處費(fèi)、投資收益、罰沒款、利息收入）v虛列支出虛列支出多記多記（采購成本、工資費(fèi)用、管理費(fèi)用等）（采購成本、工資費(fèi)用、管理費(fèi)用等）第二節(jié) 庫存現(xiàn)金審計(jì)確定資產(chǎn)負(fù)債表上現(xiàn)金是否存在（真實(shí)性）確定資產(chǎn)負(fù)債表上現(xiàn)金是否存在（真實(shí)性）確定資產(chǎn)負(fù)債表上現(xiàn)金是否為本單位所有（確定資產(chǎn)負(fù)債表上現(xiàn)金是否為本單位所有（所有權(quán)）所有權(quán)）確定被審計(jì)單位在特定期間的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)均已記錄（完確定被審計(jì)單位在特定期間的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)均已記錄（完整性）整性）確定現(xiàn)金余額是否正確（估價(jià)）確定現(xiàn)金余額是否正確（估價(jià)）分類與披露分類與披露一、一、庫存現(xiàn)金審計(jì)的目標(biāo)庫存現(xiàn)金審計(jì)的

13、目標(biāo)-5個(gè)個(gè) 二、二、庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測試程序庫存現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測試程序 獲取或編制庫存現(xiàn)金明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、獲取或編制庫存現(xiàn)金明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對相符 進(jìn)行分析性程序：抽查大額現(xiàn)金收支進(jìn)行分析性程序：抽查大額現(xiàn)金收支 原始憑證是否完整、有無授權(quán)、核對進(jìn)賬情況原始憑證是否完整、有無授權(quán)、核對進(jìn)賬情況 監(jiān)盤庫存現(xiàn)金監(jiān)盤庫存現(xiàn)金 制定監(jiān)盤計(jì)劃、處理監(jiān)盤結(jié)果（白條、未及時(shí)入賬單據(jù)、賬實(shí)不符、制定監(jiān)盤計(jì)劃、處理監(jiān)盤結(jié)果（白條、未及時(shí)入賬單據(jù)、賬實(shí)不符、庫存超限額）庫存超限額）檢查庫存現(xiàn)金余額檢查庫存現(xiàn)金余額 核對總賬、明細(xì)

14、賬等相關(guān)賬項(xiàng)核對總賬、明細(xì)賬等相關(guān)賬項(xiàng)檢查現(xiàn)金收支的正確截止檢查現(xiàn)金收支的正確截止 核對原始憑證日期與賬上日期核對原始憑證日期與賬上日期例題：例題： 1.根據(jù)規(guī)定下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中不能用現(xiàn)金支付的是( ) A.支付職工獎(jiǎng)金3000元 B.支付零星辦公用品購置費(fèi)500元 C.支付物資采購款1500元 D.支付職工差旅費(fèi)2500元例題：例題： 案例：案例：2004年12月31日，資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”中現(xiàn)金為993元。2005年1月20日，現(xiàn)金日記賬余額923元。清點(diǎn)現(xiàn)金結(jié)果如下：實(shí)盤金額572元。保險(xiǎn)柜中下列單據(jù)已付款但未入賬：職工王某預(yù)借差旅費(fèi)346元，已批準(zhǔn)；職工張某借條一張220元，未批準(zhǔn)；已

15、收款但未記賬的憑證一張156元。經(jīng)核對，2005年1月1日至1月20日的收付款憑證及現(xiàn)金日記賬，核實(shí)此期間的收入現(xiàn)金3750元，支出現(xiàn)金4010元，正確無誤。 要求：要求：根據(jù)上述資料，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，核實(shí)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并調(diào)整2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)字是否公允，對現(xiàn)金收支、留存管理的合法性提出審計(jì)意見。例題：例題： 案例：案例：2005年2月20日，審計(jì)人員對某企業(yè)2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)中，查得“貨幣資金”項(xiàng)目中的庫存現(xiàn)金為9970元，2月21日上午8時(shí)，審計(jì)人員對該企業(yè)出納員所經(jīng)營的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)。該企業(yè)2月20日現(xiàn)金日記帳余額為8320元，清點(diǎn)情況如下：

16、（1）保險(xiǎn)柜中有下列單據(jù)已收，付款但未入帳： 職工劉某2月2日預(yù)借差旅費(fèi)2000元，已批準(zhǔn)； 職工李某借條一張，金額1400元，未批準(zhǔn)； 保險(xiǎn)柜中還有已收款未入帳憑證一張，金額1350元 （2）銀行核定企業(yè)庫存現(xiàn)金限額8000元； （3）實(shí)存數(shù)的清點(diǎn)如下： 100元30張，50元30張，20元30張，10元60張，5元40張，2元50張，1元20張，其他硬幣270元 （4）經(jīng)核對收付款憑證與現(xiàn)金日記帳，1月1日至2月20日收入現(xiàn)金數(shù)23500，支出現(xiàn)金數(shù)25800元； 要求：要求：根據(jù)上述資料，編制庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，核實(shí)庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并調(diào)整2004年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)字是否公允，對現(xiàn)

17、金收支、留存管理的合法性提出審計(jì)意見。例題：例題： A注冊會(huì)計(jì)師是N公司2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)負(fù)責(zé)人，2005年3月5日對N公司全部現(xiàn)金進(jìn)行監(jiān)盤后，確認(rèn)實(shí)有現(xiàn)金數(shù)額為1000元。N公司3月4日帳面庫存現(xiàn)金余額為2000元，3月5日發(fā)生的現(xiàn)金收支全部未登記入帳，其中收入金額為3000元、支出金額為4000元，2005年1月1日至3月4日現(xiàn)金收入總額為165200元、現(xiàn)金支出總額為165500元，則推斷2004年12月31日庫存現(xiàn)金余額應(yīng)為（）元。 A.1300 B.2300 C.700 D.2700 盤點(diǎn)日實(shí)有數(shù) +支出-收入 +資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日的支出數(shù) -資產(chǎn)負(fù)債表日至盤點(diǎn)日的收入數(shù) =

18、資產(chǎn)負(fù)債表日的實(shí)有數(shù)第三節(jié) 銀行存款審計(jì)確定資產(chǎn)負(fù)債表上銀行存款是否存在（真實(shí)性）確定資產(chǎn)負(fù)債表上銀行存款是否存在（真實(shí)性）確定資產(chǎn)負(fù)債表上銀行存款是否為本單位所有（確定資產(chǎn)負(fù)債表上銀行存款是否為本單位所有（所有權(quán)）所有權(quán)）確定被審計(jì)單位在特定期間的銀行存款收支業(yè)務(wù)均已記錄確定被審計(jì)單位在特定期間的銀行存款收支業(yè)務(wù)均已記錄（完整性）（完整性）確定銀行存款余額是否正確（估價(jià)）確定銀行存款余額是否正確（估價(jià)）分類與披露分類與披露一、一、銀行存款審計(jì)的目標(biāo)銀行存款審計(jì)的目標(biāo)-5個(gè)個(gè) 二、銀行存款二、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測試程序的實(shí)質(zhì)性測試程序 獲取或編制銀行存款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確。獲取或編制銀行存款明

19、細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確。進(jìn)行分析性程序：進(jìn)行分析性程序： 計(jì)算定期存款計(jì)算定期存款/ /存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例；存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例； 了解利息情況（高息資金拆借、高額利差入賬）了解利息情況（高息資金拆借、高額利差入賬）函證銀行存款函證銀行存款取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表 1. 1.核實(shí)調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性核實(shí)調(diào)節(jié)表數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性 2. 2.調(diào)查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性調(diào)查未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性抽查大額銀行存款的收支抽查大額銀行存款的收支檢查外幣銀行存款的折算檢查外幣銀行存款的折算檢查現(xiàn)金收支的正確截止檢查現(xiàn)金收支的正確截止 核對原始憑證

20、日期與賬上日期核對原始憑證日期與賬上日期逐筆、雙向逐筆、雙向核對銀行存款日記賬和銀行對賬單：核對銀行存款日記賬和銀行對賬單：銀行日記賬有、對賬單無（真實(shí)性）假賬、未達(dá)賬項(xiàng)；企業(yè)已收，銀行未收虛構(gòu)收入企業(yè)已付，銀行未付虛轉(zhuǎn)成本 對賬單上有、銀行日記賬沒有（完整性）漏賬、未達(dá)賬項(xiàng)、出借賬戶；銀行已收，企業(yè)未收隱瞞收入銀行已付，企業(yè)未付挪用、貪污、應(yīng)計(jì)費(fèi)用短期內(nèi)發(fā)生一收一支或多收多支且收支金（總）額相等的賬目（完整性）；-出借銀行帳戶、收入不入帳、挪用資金等對賬單和日記賬有涂改現(xiàn)象例題：例題： 在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，為了證實(shí)被審計(jì)單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的最有效審

21、計(jì)程序是（ ）。 A.審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表 B.函證12月31日的銀行存款余額 C.審查12月31日的銀行對賬單 D.審查12月份的支票存根例題：例題： 如果在資產(chǎn)負(fù)債表日后對庫存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)盤點(diǎn)數(shù)、資產(chǎn)負(fù)債表日至（）的庫存現(xiàn)金數(shù)，倒推計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表上所包含的庫存現(xiàn)金數(shù)是否正確。 A、審計(jì)報(bào)告日 B、資產(chǎn)負(fù)債表日 C、盤點(diǎn)日 D、審計(jì)工作完成日例題：例題： 被審計(jì)單位的相關(guān)人員虛構(gòu)采購原材料交易，并以銀行存款支付虛構(gòu)的原材料款，注冊會(huì)計(jì)師可以采?。?）程序予以發(fā)現(xiàn)。 A、向銀行函證 B、從賣方發(fā)票追查銀行存款日記賬 C、調(diào)節(jié)銀行對賬單 D、從銀行存款日記賬追查賣方發(fā)票例題：例題：案例：案例：審計(jì)人員對A企業(yè)04年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表檢查時(shí)查得“貨幣資金”項(xiàng)目中銀行存款數(shù)為234500元，銀行存款帳面余額245000元，銀行對帳單的余額為294000元，另外查的以下未達(dá)帳項(xiàng)和記帳差錯(cuò)： （1）12月30日企業(yè)送存轉(zhuǎn)帳支票40600元，銀行尚未入帳； （2）12月25日客戶電匯72100元，銀行已收，但收款通知尚未到達(dá)該企業(yè)； （3）12月24日企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票37100元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)； （4）12月31日銀行代付水電費(fèi)22050元，但銀行付款通知尚未到達(dá)企業(yè)； （5）12月15日收到銀行收款通知單，金額為26950元