第五章成本計算

1、第四章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)記錄5 利潤形成與分配的核算利潤形成與分配的核算 日期：2013月11月11日 重 點 ：利潤構(gòu)成與計算 難點：本年利潤有關(guān)的會計分錄 班級：2013財會（1） 教學(xué)目標(biāo)：掌握本年利潤的計算 教學(xué)過程 ：5 利潤形成與分配的核算利潤形成與分配的核算一、一、 利潤形成的核算利潤形成的核算（一）利潤構(gòu)成的內(nèi)容（一）利潤構(gòu)成的內(nèi)容1.1. 利潤的含義：利潤的含義：利潤是企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營利潤是企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)成果，它是反映企業(yè)一定時期生產(chǎn)活動的財務(wù)成果，它是反映企業(yè)一定時期生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合性指標(biāo)，表現(xiàn)為盈利或虧損。經(jīng)營活動的綜合性指標(biāo)，表現(xiàn)為盈利或虧損。 即

2、：收入即：收入- -費(fèi)用費(fèi)用= =利潤（虧損）利潤（虧損） 財務(wù)成果（利潤）從不同的管理角度，分為財務(wù)成果（利潤）從不同的管理角度，分為不同的層次，如：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利不同的層次，如：營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。潤。利潤實現(xiàn)與分配業(yè)務(wù)利潤實現(xiàn)與分配業(yè)務(wù) 利潤核算中賬戶的設(shè)置利潤核算中賬戶的設(shè)置 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 營業(yè)外支出營業(yè)外支出損益類賬戶損益類賬戶 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用損益類賬戶損益類賬戶 本年利潤本年利潤 利潤分配利潤分配 所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類 盈余公積盈余公積 所有者權(quán)益類所有者權(quán)益類 應(yīng)付股利應(yīng)付股利 負(fù)債類科目負(fù)債類科目 1.營業(yè)利潤（簡化）營業(yè)利

3、潤（簡化）營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)營業(yè)收入收入營業(yè)營業(yè)成本成本營業(yè)稅金營業(yè)稅金及及 附附 加加銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用管理管理費(fèi)用費(fèi)用財務(wù)財務(wù)費(fèi)用費(fèi)用投資投資收益收益主營業(yè)務(wù)收主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)入與其他業(yè)務(wù)收入之和務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)成主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)本與其他業(yè)務(wù)成本之和務(wù)成本之和凈收益時加；凈損失時減凈收益時加；凈損失時減即即“”“”期間費(fèi)用期間費(fèi)用 2.利潤（或虧損）總額利潤（或虧損）總額利潤（或虧利潤（或虧損）損） 總總 額額營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)外營業(yè)外收收 入入營業(yè)外營業(yè)外支支 出出 3.凈利潤凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應(yīng)上交稅金出來的應(yīng)上交稅金利潤利潤總額總

4、額所得稅所得稅費(fèi)費(fèi) 用用凈利潤凈利潤即即“損失損失”即即“利得利得”利得利得是指由企業(yè)非日是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。流入。損失損失是指由企業(yè)非日是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。的流出。 （二）賬戶的設(shè)置 1.“本年利潤”賬戶 P70 用途：核算企業(yè)利潤（或虧損）的形成性質(zhì)：所有者權(quán)益類結(jié)構(gòu)：不設(shè)明細(xì)科目“本年利潤”賬戶的結(jié)構(gòu)

5、本年利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)成本成本銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用投資收益投資收益營業(yè)外支出營業(yè)外支出利潤總額利潤總額所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用凈利潤凈利潤年末轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶年末轉(zhuǎn)入利潤分配賬戶營業(yè)外收入營業(yè)外收入結(jié) 轉(zhuǎn) 分 錄結(jié)轉(zhuǎn)各收入類賬戶 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤 結(jié) 轉(zhuǎn) 分 錄結(jié)轉(zhuǎn)各支出類賬戶 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 營業(yè)外支出 “營業(yè)外收入”賬戶的結(jié)構(gòu) 營業(yè)外收入取得

6、的營業(yè)外收入取得的營業(yè)外收入期末轉(zhuǎn)入本年期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶利潤賬戶會計分錄1.取得營業(yè)外收入時借：銀行存款 固定資產(chǎn)清理等 貸：營業(yè)外收入2.月末結(jié)轉(zhuǎn)時借：營業(yè)外收入 貸：本年利潤（二）賬戶的設(shè)置 3.“營業(yè)外支出”賬戶 P70用途：核算與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出性質(zhì)：損益類結(jié)構(gòu)：明細(xì)：按支出項目（二）賬戶的設(shè)置 4.“所得稅費(fèi)用”賬戶 P70 用途：核算企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用 性質(zhì)：損益類 結(jié)構(gòu)：應(yīng)負(fù)擔(dān)的應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅所得稅月末轉(zhuǎn)入月末轉(zhuǎn)入本年利潤本年利潤所得稅所得稅費(fèi)用費(fèi)用（二）賬戶的設(shè)置 4.“所得稅費(fèi)用”賬戶 P70 用途：核算企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用 性質(zhì)：損益類 結(jié)構(gòu)：應(yīng)負(fù)擔(dān)的

7、應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅所得稅月末轉(zhuǎn)入月末轉(zhuǎn)入本年利潤本年利潤所得稅所得稅費(fèi)用費(fèi)用（二）賬戶的設(shè)置 5.“投資收益”賬戶用途：核算對外投資收益或損失性質(zhì)：損益類結(jié)構(gòu)：明細(xì)：按投資種類設(shè)“投資收益”賬戶的結(jié)構(gòu) 投資收益取得的投資收益取得的投資收益發(fā)生的投資損失發(fā)生的投資損失期末結(jié)轉(zhuǎn)投資收益期末結(jié)轉(zhuǎn)投資收益 期末結(jié)轉(zhuǎn)投資損失期末結(jié)轉(zhuǎn)投資損失會計分錄1.取得投資收益時借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益2.發(fā)生投資損失時借：銀行存款 投資收益 貸：交易性金融資產(chǎn)3.結(jié)轉(zhuǎn)投資收益借：投資收益 貸：本年利潤4.結(jié)轉(zhuǎn)投資損失借：本年利潤 貸：投資收益3.3.營業(yè)外收入營業(yè)外收入（1 1）含義：）含義： 該賬戶

8、屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收益，包括固定資其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收益，包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、產(chǎn)盤盈收入、處置固定資產(chǎn)凈收益、罰款收入、處置無形資產(chǎn)凈收益等。處置無形資產(chǎn)凈收益等。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 貸貸 4. .營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （1 1）含義：）含義： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如罰款支出、其生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出，如罰款支出、捐贈支出、固定資產(chǎn)盤虧、處置固

9、定資產(chǎn)凈損失、捐贈支出、固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。處置無形資產(chǎn)凈損失、非常損失等。 （2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸貸 5.5.所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用（1 1）含義：）含義： 所得稅是企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，對所得稅是企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)某一經(jīng)營期間實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，企業(yè)某一經(jīng)營期間實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。該賬戶按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。該賬戶屬屬于于損益類賬戶（費(fèi)用類）損益類賬戶（費(fèi)用類），核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)從，核算企業(yè)按規(guī)定應(yīng)從本期損益中扣除并上交國家的

10、所得稅。本期損益中扣除并上交國家的所得稅。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用 貸貸 計算應(yīng)繳所得稅計算應(yīng)繳所得稅 借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 繳納所得稅繳納所得稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 結(jié)轉(zhuǎn)所得稅結(jié)轉(zhuǎn)所得稅 借：本年利潤借：本年利潤 貸：貸： 所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用利潤實現(xiàn)與分配的核算利潤實現(xiàn)與分配的核算以上以上“本年利潤本年利潤”余額余額為稅后凈利潤為稅后凈利潤 凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用 營業(yè)利潤主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+投資收益主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷

11、售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用123100+5600+35000824003000317.950003226056040162.1 利潤總額營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出40162.1+26001000032762.1 所得稅費(fèi)用利潤總額所得稅率8190.53 計算應(yīng)交所得稅 借：所得稅費(fèi)用8190.53 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅8190.53 結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶時： 借：主營業(yè)務(wù)收入A產(chǎn)品97300 B產(chǎn)品25800 其他業(yè)務(wù)收入5600 投資收益35000 營業(yè)外收入2600 貸：本年利潤166300 結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用支出類賬戶 借：本年利潤133537.9 借：本年利潤8190.53 貸：主營業(yè)務(wù)成本8240

12、0 貸:所得稅費(fèi)用 營業(yè)稅金及附加317.9 其他業(yè)務(wù)成本3000 管理費(fèi)用32260 財務(wù)費(fèi)用560 銷售費(fèi)用5000 營業(yè)外支出10000 利潤總額貸方的本年利潤借方的本年利潤 166300133537.932762.1 所得稅費(fèi)用利潤總額所得稅率（25%）8190.53本年利潤本年利潤主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入營業(yè)外支出營業(yè)外支出財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)外收入營業(yè)外收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)期末：累計凈虧損期末：累計凈虧損期末：累計凈利潤期末：累計凈

13、利潤期末結(jié)轉(zhuǎn)期末結(jié)轉(zhuǎn)投資收益投資收益主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加管理費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用營業(yè)外支出營業(yè)外支出資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入營業(yè)外收入投資收益投資收益所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用利潤總額（盈利）利潤總額（盈利）凈利潤凈利潤（年末將凈利潤總額轉(zhuǎn)出）（年末將凈利潤總額轉(zhuǎn)出）本賬戶年末無余額本賬戶年末無余額利潤總額（虧損）利潤總額（虧損）二、利潤分配的核算二、利潤分配的核算 利潤分配就是企業(yè)根據(jù)法律、董事會或類似利潤分配就是企業(yè)根據(jù)法律、董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)提請股東大會或

14、類似批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的、權(quán)力機(jī)構(gòu)提請股東大會或類似批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的、對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途和分配給投對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資人的行為。資人的行為。（一）利潤分配順序（一）利潤分配順序 在彌補(bǔ)以前年度虧損后，應(yīng)按下列順序分配：在彌補(bǔ)以前年度虧損后，應(yīng)按下列順序分配：1.1.提取法定盈余公積提取法定盈余公積；（凈利潤的；（凈利潤的10%10%）2提取任意提取任意盈余公積盈余公積3. .向投資者分配利潤或股利向投資者分配利潤或股利。留存收益包括盈余。留存收益包括盈余公積公積 和未分配利潤。和未分配利潤。（二）利潤分配設(shè)置的賬戶（二）利潤分配設(shè)置的賬戶1.1.利潤分配利潤分配（

15、1 1）含義：）含義： 該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)利該賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌潤的分配（或虧損的彌補(bǔ)）和歷年分配（或彌補(bǔ)虧損）后的積存余額。補(bǔ)虧損）后的積存余額。（2 2）賬戶結(jié)構(gòu)：）賬戶結(jié)構(gòu)： 借借 利潤分配利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 貸貸（3 3）利潤分配的明細(xì)賬：）利潤分配的明細(xì)賬： 利潤分配賬戶一般下設(shè)多個明細(xì)利潤分配賬戶一般下設(shè)多個明細(xì)賬戶，如：未分配利潤、提取法定盈賬戶，如：未分配利潤、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付股余公積、提取任意盈余公積、應(yīng)付股利（應(yīng)付利潤）等等。利（應(yīng)付利潤）等等。 上述各明細(xì)賬

16、的用途分兩類，除上述各明細(xì)賬的用途分兩類，除了了“未分配利潤未分配利潤”是反映分配結(jié)果的，是反映分配結(jié)果的，其余都是反映分配過程的。其余都是反映分配過程的。利潤分配利潤分配利潤分配利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積已分配的利潤已分配的利潤用盈余公積補(bǔ)虧用盈余公積補(bǔ)虧年終從本年利潤帳戶轉(zhuǎn)入的凈利潤年終從本年利潤帳戶轉(zhuǎn)入的凈利潤年末余額：年末余額：累積未分配利潤累積未分配利潤年末余額：年末余額：累積未彌補(bǔ)虧損累積未彌補(bǔ)虧損提取數(shù)提取數(shù)年末轉(zhuǎn)出數(shù)年末轉(zhuǎn)出數(shù)年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額年終從本年利潤帳戶轉(zhuǎn)入的凈虧損年終從本年利潤帳戶轉(zhuǎn)入的凈虧損利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤年末從利潤分

17、年末從利潤分配其他明細(xì)帳配其他明細(xì)帳戶帳戶戶帳戶借方借方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入數(shù)入數(shù)年末從利潤分年末從利潤分配其他明細(xì)帳配其他明細(xì)帳戶帳戶戶帳戶貸方貸方轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入數(shù)入數(shù)尚未分配的利潤尚未分配的利潤尚未彌補(bǔ)的虧損尚未彌補(bǔ)的虧損注：注：“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”明細(xì)賬的余明細(xì)賬的余額等于額等于“利潤分配利潤分配”總分類帳的余額總分類帳的余額 年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤到年末，結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤到“利潤分配利潤分配”賬戶賬戶 借：本年利潤借：本年利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配 （若虧損做反向分錄）（若虧損做反向分錄） 提取盈余公積金提取盈余公積金借：利潤分配借：利潤分配 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余

18、公積 任意盈余公積任意盈余公積 1利潤實現(xiàn)與分配的核算利潤實現(xiàn)與分配的核算利潤實現(xiàn)與分配的核算利潤實現(xiàn)與分配的核算 分配投資者利潤（股利）分配投資者利潤（股利） 實際支付時：實際支付時： 借：利潤分配借：利潤分配 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利 貸：應(yīng)付股利（或應(yīng)付利潤）貸：應(yīng)付股利（或應(yīng)付利潤） 貸：銀行存款貸：銀行存款 年末，結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細(xì)賬年末，結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細(xì)賬 借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸：利潤分配貸：利潤分配提取法定盈余公積提取法定盈余公積 提取任意盈余公積提取任意盈余公積 應(yīng)付利潤（或現(xiàn)金股利）應(yīng)付利潤（或現(xiàn)金股利） 年末，利潤分配年末，利潤分配貸方余額貸方余額為

19、為未分配利潤未分配利潤 借方余額借方余額為為未彌補(bǔ)虧損未彌補(bǔ)虧損（三）利潤分配的核（三）利潤分配的核算算利潤分配利潤分配提盈余公積提盈余公積利潤分配利潤分配應(yīng)付股利應(yīng)付股利本年利潤本年利潤利潤分配利潤分配未分配未分配年終年終年終年終年終年終未彌補(bǔ)的虧損未彌補(bǔ)的虧損未彌分配的利潤未彌分配的利潤作業(yè)： 資料：新華工廠某年12月份發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下 1 13日，以銀行存款支付罰款2000元。 213日，收到 租金收入1200元，存入銀行。 321日，以現(xiàn)金支付廠部辦公費(fèi)500元。 4 22日，以存款支付罰款支出10000元。 528日，經(jīng)批示將一筆無法支付的應(yīng)付賬款3600元轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入。 6

20、 31日，計提廠部使用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1500元。 1 借：營業(yè)外支出2000 貸：銀行存款2000 2借：銀行存款1200 貸：其他業(yè)務(wù)收入1200 3借：管理費(fèi)用500 貸：銀行存款500 4借：營業(yè)外支出10000 貸：銀行存款10000 5借：應(yīng)付賬款3600 貸：營業(yè)外收入3600 6借：管理費(fèi)用1500 貸：累舊折舊1500二新華工廠12月份有關(guān)賬戶余額如下：“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶發(fā)生額合計100000元“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶發(fā)生額合計40000元“營業(yè)稅金及附加”賬戶發(fā)生額合計20000元“銷售費(fèi)用”賬戶發(fā)生額合計10000元“管理費(fèi)用”賬戶發(fā)生額合計10000元“營業(yè)外收入”賬戶發(fā)生

21、額合計30000元“營業(yè)外支出”賬戶發(fā)生額合計15000元結(jié)轉(zhuǎn)本期損益的會計分錄。 借：主營業(yè)務(wù)收入100000 營業(yè)外收入30000 貸：本年 利潤130000 借：本年 利潤95000 貸：銷售費(fèi)用10000 管理費(fèi)用10000 主營業(yè)務(wù)成本40000 營業(yè)稅金及附加20000 營業(yè)外支出15000 三新華工廠年終“本年利潤”貸方余額500000元，經(jīng)公司決定提取40000元法定盈余公積，50000元用于向股東分紅。 要求：編制結(jié)轉(zhuǎn)本年 利潤分配的會計分錄。 1 借：本年利潤500000 貸：利潤分配500000 2借：利潤分配40000 貸：盈余公積40000 3借：利潤分配50000

22、貸：應(yīng)付利潤50000 課后總結(jié)： 1 銷售業(yè)務(wù)中要設(shè)置的賬戶 2本年 利潤的構(gòu)成和計算 3本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)第五章 5.1材料采購成本的計算鷹潭工程應(yīng)用學(xué)校 2012年11月18日第一節(jié)成本計算的概念和程序 內(nèi)容:成本計算的概念和程序 難點:成本計算的內(nèi)容和費(fèi)用的分類 目標(biāo):掌握費(fèi)用的分類,什么費(fèi)用計入損益類,什么費(fèi)用計入生產(chǎn)成本. 日期:11月18日 一:成本計算的概念: 成本計算就是將生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中發(fā)生的各種費(fèi)用,按各種不同的對象進(jìn)行分配,計算出各個 對象 的總成本和單位成本. 二成本計算的程序: (一)確定成本計算對象 (二)確定成本計算期及成本項目 (三)正確歸集和分配各種費(fèi)用 (四

23、)按成本計算對象 開設(shè)交登記費(fèi)用明細(xì)賬 (五)編制成本計算單第五章成本計算第二節(jié)成本計算的構(gòu)成和計算 重點：成本計算的概念，材料采購費(fèi)用的分配，材料采購成本的計算 難點：材料采購費(fèi)用的分配 目標(biāo)：掌握材料采購費(fèi)用的分配及材料采購成本的計算 日期：11月18日 過程：新授： 材料采購成本的計算材料采購成本的計算一、材料采購成本計算的含義二、材料采購成本的內(nèi)容三、材料采購成本的計算一、材料采購成本計算的含義 材料采購成本的計算，就是把企業(yè)在供應(yīng)過程中的材料采購成本，按照材料的品種或類別加以歸集，以便計算材料采購總成本和單位成本。二、材料采購成本的內(nèi)容：1 買價2 采購費(fèi)用(1)運(yùn)雜費(fèi)(2)運(yùn)輸途中

24、的合理損耗(3)入庫前的整理挑選費(fèi)(4)用國外進(jìn)口材料應(yīng)負(fù) 擔(dān)的進(jìn)口關(guān)稅采購人員的差旅費(fèi)采購人員的差旅費(fèi)直接計入管理費(fèi)直接計入管理費(fèi)用用三 材料采購成本的計算(一)材料采購成本的計算方法1 單一材料采購成本的計算:全部費(fèi)用直接計入該種材料的采購成本某種材料采購成本=該種材料的買價+應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用材料單位成本=材料采購成本材料數(shù)量2 幾種材料共同發(fā)生采購成本的計算按材料的重量或買價等分配計入各種材料采購費(fèi)用分配率=采購費(fèi)用總額各種材料的重量或買價之和某種材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用=各種材料的重量或買價采購費(fèi)用分配率 例例1：已知:12月15日，從佳麗工廠購入A材料2000千克，買價90000元，增值

25、稅15300元，運(yùn)雜費(fèi)4000元，款項均以銀行存款支付，材料已驗收入庫。要求：進(jìn)行成本計算并作有關(guān)會計分錄。材料采購總成本=買價+采購費(fèi)用=90000+4000=94000單位成本=材料采購成本數(shù)量=940002000=47借:原材料_A材料 94000 應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅(進(jìn)項15300 貸:銀行存款109300 例 2：購進(jìn)A，B，C材料，A材料8000千克，買價40000元；B材料5000千克，買價15000元；C材料7000千克 ，買價14000元，共發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)4800元。要求（1）按材料的重量分配運(yùn)雜費(fèi)。（2）按材料的買價分配運(yùn)雜費(fèi)。材料尚未入庫。 （1）材料運(yùn)雜費(fèi)分配率48002

26、00000.24 A材料分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)80000.241920 B材料分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)5000 0.241200 C材料分?jǐn)偟倪\(yùn)雜費(fèi)7000 0.241680 A材料的采購成本買價+運(yùn)雜費(fèi)40000+192041920 B材料的采購成本15000+120016200 C材料的采購成本14000+168015680 借：在途物資A材料41920 B材料16200 C材料15680 貸：銀行存款課后小結(jié) 1.材料費(fèi)用的分配,運(yùn)雜費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn) 2制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn),產(chǎn)品制造成本的結(jié)轉(zhuǎn) 先算出分配率,然后 計算出各種產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān) 的制造費(fèi)用.5.2產(chǎn)品制造成本的構(gòu)成和計算重點:產(chǎn)品制造成本的計算難點:產(chǎn)品制造成本計

27、算的分配率目標(biāo):掌握產(chǎn)品制造成本的計算班級:2013財會1鷹潭應(yīng)用工程學(xué)校 11月20日 三、產(chǎn)品制造成本計算（一）構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的項目 1. 直接材料。 2. 直接人工。 3. 制造費(fèi)用。（二）產(chǎn)品制造成本的計算方法1. 歸集和分配制造費(fèi)用將產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的各項制造費(fèi)用按產(chǎn)品品種或類別進(jìn)行歸集和分配。分配標(biāo)準(zhǔn)有：按生產(chǎn)工人工資或按機(jī)器工時、按直接原材料成本、按直接總成本等等。計算公式如下：擔(dān)制造費(fèi)用各該產(chǎn)品應(yīng)負(fù)工人工資該產(chǎn)品生產(chǎn)各生產(chǎn)工人工資總額制造費(fèi)用總額【例】 以例11、12、15、20、21制造費(fèi)用在A、B兩種產(chǎn)品中按一定分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行歸集和分配。（1）車間耗用材料5 000元。

28、（2）車間管理人員工資1 600元。（3）車間管理人員福利費(fèi)224元。（4）車間使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)8 000元。（5）預(yù)提車間修理費(fèi)3 676元。合計18 500元。假設(shè)按生產(chǎn)工人工資（A產(chǎn)品工人工資為14000元，B產(chǎn)品工人工資為6000元。）為分配標(biāo)準(zhǔn)。 則A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為： B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用為：14 000=12 950（元）185006 000=5 550（元） 18 500 14 000+6 000計算產(chǎn)品制造成本。（1） 計算總成本和單位成本產(chǎn)品制造成本的計算方法很多，這里主要介紹一般的最簡單的方法。其計算公式為：直接材料直接人工制造費(fèi)用產(chǎn)品總成本總成本完工產(chǎn)品數(shù)量

29、產(chǎn)品單位成本上例A產(chǎn)品完工入庫100臺，B產(chǎn)品未完工，為此：A產(chǎn)品總成本為：30 40015 96012 95059 310（元）A產(chǎn)品單位成本為：59 310100593.10（元）B產(chǎn)品未完工的在產(chǎn)品成本為：19200+6840+5550=31590 經(jīng)過分配后的間接費(fèi)用已歸屬于各種產(chǎn)品,就可以和直接費(fèi)用一起計入生產(chǎn)成本明細(xì)帳,構(gòu)成本期產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用. 1 如果月末某種產(chǎn)品全部完工,則; 完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用 2如果月末某種產(chǎn)品全部未完工,則: 期未在產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用 3 如果月末某 種產(chǎn)品一部分完工 一部分未完工,則: 完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品

30、成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用_期未在產(chǎn)品成本 本期生產(chǎn)費(fèi)用包括了直接材料，直接人工（工資和福利費(fèi)），制造費(fèi)用例:海方公司生產(chǎn)甲已產(chǎn)品,7月份發(fā)生 的各項生產(chǎn)費(fèi)用和有關(guān)資料如下產(chǎn)品名稱生產(chǎn)工時 (小時)完工數(shù)量直接材料直接人工制造費(fèi)用合計甲產(chǎn)品2900010007500012000已產(chǎn)品6700024200078000合計960003170009000014400421400制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時分配 年摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計月日生產(chǎn)耗用材料7500075000 分配職工薪酬1200012000分配制造費(fèi)用43504350本期生產(chǎn)費(fèi)用合計75000 12000435091350結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本750

31、00 12000435091350生產(chǎn)成本明細(xì)帳單位:元產(chǎn)品品種:甲產(chǎn)品成本項目甲產(chǎn)品(1000件)總成本單位成本直接材料7500075直接人工1200012制造費(fèi)用43504.35合計9135091.35生產(chǎn)成本明細(xì)帳年摘要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計月日生產(chǎn)耗用材料242000242000 分配職工薪酬7800078000分配制造費(fèi)用1005010050本期生產(chǎn)費(fèi)用合計2420007800010050330050結(jié)轉(zhuǎn)期末在產(chǎn)品成本2420007800010050330050生產(chǎn)成本明細(xì)帳單位:元產(chǎn)品品種:已產(chǎn)品 按工資分配 制造費(fèi)用分配率14400（12000+78000）0.16 甲產(chǎn)品

32、分配的制造費(fèi)用0.16120001920 已產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用14400192012480三產(chǎn)品銷售 成本的計算 （一）產(chǎn)品銷售成本 為產(chǎn)品的制造成本 產(chǎn)品銷售成本產(chǎn)品的銷售數(shù)量已銷產(chǎn)品的單位制造成本 例甲產(chǎn)品銷售380件，單位成本91.35元 產(chǎn)品銷售成本380 91.3534713作業(yè):實訓(xùn)二.三 練習(xí)課:實訓(xùn)二.三及填空及下面的作業(yè) 空鷹潭應(yīng)用工程學(xué)校 11月23日 作業(yè)： 1生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品期初在產(chǎn)品成本72550元，本月生產(chǎn)材料費(fèi)用146000元，生產(chǎn)工人工資67500元，月末在產(chǎn)品成本25000元，完工產(chǎn)品數(shù)量200件；已產(chǎn)品沒有期初在產(chǎn)品，本月發(fā)生材料費(fèi)用84528元，生

33、產(chǎn)工人工資44800元，已產(chǎn)品完工數(shù)量100件。本月共發(fā)生制造費(fèi)用336900元（制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例分配 ，職工福利費(fèi)按14%提取) 本月生產(chǎn)費(fèi)用=直接 材料+直接人工(包括工資和福利費(fèi):工資總額14%)+制造費(fèi)用 要求：計算 甲乙產(chǎn)品的總成本和單位成本。 制造費(fèi)用分配率336900（67500+44800）3 甲 產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用367500202500 已產(chǎn)品分配的制造費(fèi)用44800 3134400 完工產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費(fèi)用期末在產(chǎn)品成本 甲產(chǎn)品成本=72550+(146000+67500+202500+67500 14%)25000=473000 甲產(chǎn)品單位成本

34、4730002002365 已產(chǎn)品總成本（84528+44800+134400+44800 14%）270000 已產(chǎn)品單位成本2700001002700謝謝支持 第第 六六 章章鷹潭應(yīng)用工程學(xué)校 11月25日 重點：原始憑證的分類，填制 難點：原始 憑證填制 班級：2013財會學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)，明確運(yùn)用會計憑證的必要性，理解會計憑通過本章學(xué)習(xí)，明確運(yùn)用會計憑證的必要性，理解會計憑證的意義和種類，掌握各種憑證的記賬規(guī)則證的意義和種類，掌握各種憑證的記賬規(guī)則甲材料 10 件 10 500 5 0 0 0 0 0 順祥公司 0311 01 1 27財務(wù)專用章第一節(jié)第一節(jié) 會計憑證概述簡

35、稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證 明，是用來登記帳薄的依據(jù)。會計憑證的作用作用提供會計信息會計人員可以通過會計憑證，對日常大量、分散的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類處理，為經(jīng)濟(jì)管理提供有用的會計信息。監(jiān)督、控制經(jīng)濟(jì)活動通過審核會計憑證，檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)法規(guī)，是否符合計劃和預(yù)算的規(guī)定，從而確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合理、合法和有效。提供記帳依據(jù)通過會計憑證的填制、審核，按一定方法對會計憑證進(jìn)行整理、分類和匯總，可以為會計記帳提供真實、可靠的依據(jù)。加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制通過會計憑證的填制和審核，使有關(guān)責(zé)任人在其職權(quán)范圍內(nèi)各司其職、各負(fù)其責(zé)，并利用憑證填制、審核的手續(xù)制度，完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。按會計憑證的用途和填

36、制程序分類自制原始憑證外來原始憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證會計憑證的分類分類原始憑證記賬憑證第二節(jié)原始憑證的填制與審核( (一一) )原始憑證原始憑證一一. .原始憑證的含義原始憑證的含義 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的證明文件。 進(jìn)行會計核算的原始資料和主要依據(jù)。二、原始憑證的基本內(nèi)容（以支票為例（以支票為例）（以發(fā)票為例（以發(fā)票為例）( (三）三）. .原始憑證的種類原始憑證的種類 (1)(1)一次憑證一次憑證 只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； 一次性填制完成。 (2)(2)累計累計憑證憑證 需在規(guī)定時間內(nèi)多次記載； 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的。 (3)

37、(3)匯總原始匯總原始憑證憑證 根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。四、原始憑證的填制 1.1.基本填制方法基本填制方法 （1 1）外來原始憑證外來原始憑證 由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制,必須蓋有填制單位的公章. （2 2）自制原始憑證自制原始憑證 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時由經(jīng)辦人員填制。如“領(lǐng)料單”。 由會計人員定期匯總填制。如“發(fā)出材料匯總表”。 由會計人員根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類、整理填制。如“制造費(fèi)用分配表”。 2原始憑證的書寫要求 （1）阿拉伯?dāng)?shù)字不得連寫 （2）所有以元為單位的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況 外，一律填寫到角分；無角分的，角位和分位可寫“00”，或者符號“”；

38、有角無分的，分位應(yīng)當(dāng)寫“0”，不得用符號“”代替。 （3）大寫數(shù)字如零,壹,貳,叁,肆,伍,陸,柒,捌,玖,拾,佰,仟,萬,億等,一律用正楷或者行書體書寫.大寫金額數(shù)字到元或者 角為止的,在”元”或者”角”字之后應(yīng)當(dāng)寫整,大寫金額數(shù)字有分的,分字后面不寫整字 (4)大寫金額數(shù)字 前末印有貨幣名稱的,應(yīng)填寫貨幣名稱,貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白. (5)阿拉伯?dāng)?shù)字中間有”0”時,漢字大寫金額要寫零外來原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成時，從其他單位或個人取得的憑證，例如供應(yīng)單位提供的發(fā)貨票、銀行的收款通知等。自制原始憑證，是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行和完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)

39、務(wù)時填制的憑證，例如報銷單、領(lǐng)料單、工資結(jié)算單等。這里我們所看到的，就是一張原始憑證，它是原始憑證中的外來憑證，因為它是從外部單位取得的。原始憑證原始憑證 它是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄、證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的原始憑證，是進(jìn)行會計核算的原始資料。A材料 10 件 10 300 3 0 0 0 0 0 振興公司 0311 01 1 27財務(wù)專用章自制原始憑證，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行和完成某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時填制的憑證。這里我們看到的是企業(yè)的限額領(lǐng)料單，它是一張自制原始憑證。自制原始憑證又可分為三種：一次性憑證累計憑證匯總憑證在會計實務(wù)中,為了便

40、于使用原始憑證,有關(guān)部門制定了統(tǒng)一的原始憑證,的格式,例如,銀行結(jié)算憑證憑證,增值稅專用發(fā)票.原始憑證必須一些基本內(nèi)容 , 主要包括以下七個方面”1.原始憑證的名稱,2填制憑證的日期和編號3接受 憑證單位或個人的名稱4交易，事項內(nèi)容5交易，事項的數(shù)量，單價和金額6填制單位名稱或填制人姓名7經(jīng)辦人員簽名或蓋章 （五）原始憑證的審核（學(xué)習(xí)重點） 1、合法性審核 2、合理性審核 3、完整性審核 4、及時性審核 5、正確性審核 具體規(guī)定具體規(guī)定第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核 11月26日 重點:記賬憑證的填制 難點:收付款憑證,轉(zhuǎn)賬憑證的填制 目標(biāo):掌握記賬憑證的填制 班級:2013財會1 過程:( (二二) )記賬憑證記賬憑證一一. .記賬憑證的含義記賬憑證的含義 根據(jù)原始憑證歸類整理編制； 會計分錄憑證(與原始憑證的最大區(qū)別)； 登記賬簿的直接依據(jù)。第三節(jié) 記賬憑證二、二、記賬憑證的基本內(nèi)容VV 1.記賬憑證的名稱 2 填制憑證的日期 3憑證編號 4交易.事項內(nèi)容摘要 5會計科目,記賬方向,記賬金額 6所附原始憑證張數(shù) 7填制人員,稽核人員,記賬 人員,會計主管人員的簽名或蓋章專用記賬憑證專用記賬憑證 含義：含義：在每張憑證上只反映一定類別業(yè)務(wù)內(nèi)容（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。 (1)按記賬憑證按用途分類按記賬憑證按