黃岡職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院利潤(rùn)及股東權(quán)益資本公積

1、資本公積資本公積 的的 核核 算算利潤(rùn)及股東權(quán)益業(yè)務(wù)核算利潤(rùn)及股東權(quán)益業(yè)務(wù)核算教學(xué)組織教學(xué)組織1. 提出工作任務(wù)。提出工作任務(wù)。2.示范業(yè)務(wù)操作流程，講解相關(guān)知識(shí)，指導(dǎo)學(xué)生閱讀示范業(yè)務(wù)操作流程，講解相關(guān)知識(shí)，指導(dǎo)學(xué)生閱讀教材。教材。3. 指導(dǎo)學(xué)生結(jié)合工作任務(wù)，進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)分析，按指導(dǎo)學(xué)生結(jié)合工作任務(wù)，進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)分析，按要求進(jìn)行小組討論，小組間并進(jìn)行交流。要求進(jìn)行小組討論，小組間并進(jìn)行交流。4.提供規(guī)范化技術(shù)文檔，要求學(xué)生自查、組內(nèi)互查、提供規(guī)范化技術(shù)文檔，要求學(xué)生自查、組內(nèi)互查、組間交叉檢查，教師再隨機(jī)抽查。組間交叉檢查，教師再隨機(jī)抽查。5.老師或?qū)W生歸納總結(jié)。老師或?qū)W生歸納總結(jié)。6.老

2、師布置課外任務(wù)。老師布置課外任務(wù)。學(xué)生活動(dòng)學(xué)生活動(dòng)1. 明確工作任務(wù)。明確工作任務(wù)。2.明確操作方法，學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)。明確操作方法，學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)。3.各小組結(jié)合工作任務(wù)，進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)分析。各小組結(jié)合工作任務(wù)，進(jìn)行具體的業(yè)務(wù)分析。4. 小組將討論結(jié)果歸納總結(jié)。小組將討論結(jié)果歸納總結(jié)。5.按提供的規(guī)范化技術(shù)文檔，學(xué)生自查、組內(nèi)互查、組間交叉按提供的規(guī)范化技術(shù)文檔，學(xué)生自查、組內(nèi)互查、組間交叉檢查。檢查。6.接受課外任務(wù)并及時(shí)完成。接受課外任務(wù)并及時(shí)完成。資本公積資本公積的核算的核算一、能力目標(biāo)：一、能力目標(biāo)： 會(huì)對(duì)資本公積業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理會(huì)對(duì)資本公積業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 二、 知識(shí)目標(biāo)：知識(shí)目標(biāo)： 明

3、確資本公積業(yè)務(wù)的內(nèi)容。明確資本公積業(yè)務(wù)的內(nèi)容。三、三、德育目標(biāo)：德育目標(biāo)：培養(yǎng)學(xué)生培養(yǎng)學(xué)生學(xué)會(huì)分析學(xué)會(huì)分析、學(xué)會(huì)思考學(xué)會(huì)思考、勇于挑戰(zhàn)自我勇于挑戰(zhàn)自我的科學(xué)發(fā)展觀念。的科學(xué)發(fā)展觀念。資本公積資本公積 的的 核核 算算圍繞任務(wù)要求，進(jìn)行分組討論。小組討論完畢，推選一名學(xué)生在小組之間進(jìn)行交流，交流的內(nèi)容包括對(duì)問(wèn)題的理解、核算與操作方法、出現(xiàn)的問(wèn)題及解 決辦法和最終結(jié)果小小組組討討論論資本公積資本公積 的的 核核 算算進(jìn)行組內(nèi)分工進(jìn)行組內(nèi)分工具體內(nèi)容分工及任務(wù)要求表具體內(nèi)容分工及任務(wù)要求表組別組別角色角色姓名姓名任務(wù)要求任務(wù)要求備注備注主辦會(huì)計(jì)主辦會(huì)計(jì)（組長(zhǎng)）（組長(zhǎng)）會(huì)編制記賬憑證會(huì)編制記賬憑證;

4、;會(huì)組織協(xié)調(diào)會(huì)組織協(xié)調(diào)本組的工作本組的工作, ,引領(lǐng)本組成員共引領(lǐng)本組成員共同完成任務(wù)同完成任務(wù)制證人制證人會(huì)分析業(yè)務(wù)內(nèi)容會(huì)分析業(yè)務(wù)內(nèi)容, ,并據(jù)此編制并據(jù)此編制記賬憑證記賬憑證審核人審核人會(huì)審核記賬憑證會(huì)審核記賬憑證任務(wù)一指導(dǎo)任務(wù)一指導(dǎo) 注意資本公積的概念和范圍；注意資本公積的概念和范圍； 注意資本公積的提取基礎(chǔ)、比例和核注意資本公積的提取基礎(chǔ)、比例和核算方法；算方法； 注意資本公積使用的核算方法。注意資本公積使用的核算方法。 知識(shí)知識(shí) 資本公積是企業(yè)收到投資者的出資超過(guò)其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積有別于實(shí)收資本或股本，歸全體股東

5、享有；資本公積在性質(zhì)上屬于準(zhǔn)資本。 資本公積的形成來(lái)源主要有： 資本溢價(jià)或股本溢價(jià)形成的 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算形成的 以權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)形成的 金融資產(chǎn)的重分類形成的等等 1.資本溢價(jià)形成的資本公積的核算資本溢價(jià)形成的資本公積的核算 資本溢價(jià)是企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占的份額的投資。 有限責(zé)任公司，在公司創(chuàng)立時(shí)，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本”科目。 在企業(yè)重組并有新的投資者加入時(shí)，為維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者的出資額，并不一定作為實(shí)收資本處理。資本公積資本公積 的的 核核 算算 接受投資形成資本公積的核算接受投資形成

6、資本公積的核算 企業(yè)依據(jù)確認(rèn)的接受投資者投入的貨幣資金金額，借記“銀行存款”科目，按其在注冊(cè)資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本某投資者”科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)”科目。 企業(yè)依據(jù)確認(rèn)的接受投資者投入的實(shí)物資產(chǎn)金額，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“固定資產(chǎn)”等科目，按其在注冊(cè)資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本某投資者”科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)”科目。 接受投資形成資本公積的核算接受投資形成資本公積的核算 企業(yè)依據(jù)確認(rèn)的接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)金額，借記 “無(wú)形資產(chǎn)”科目，按其在注冊(cè)資本中所占份額，貸記“實(shí)收資本某投資者”科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)”科目。 債務(wù)轉(zhuǎn)為

7、資本形成資本公積的核算債務(wù)轉(zhuǎn)為資本形成資本公積的核算 企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“實(shí)收資本某投資者”科目，按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的實(shí)收資本之間的差額，貸記或借記“資本公積資本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。 2股本溢價(jià)形成資本公積的核算股本溢價(jià)形成資本公積的核算 股本溢價(jià)是企業(yè)收到投資者出資超過(guò)其在股本中所占的份額的投資。股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票是企業(yè)簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的書(shū)面證明。 由于股東按其所持企業(yè)股份享有權(quán)利和承擔(dān)企

8、業(yè)債務(wù)，要計(jì)算各股東所持股份占企業(yè)全部股本的比例，企業(yè)的股本總額應(yīng)按股票的面值與股份總額的乘積計(jì)算。公司的股本溢價(jià)通過(guò)設(shè)置“資本公積”科目進(jìn)行核算。 溢價(jià)發(fā)行股票形成資本公積的核算溢價(jià)發(fā)行股票形成資本公積的核算 企業(yè)溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，依據(jù)發(fā)行股票取得的收入，借記“銀行存款”科目，按相當(dāng)于股票面值的部分貸記“股本”科目，超出股票面值的溢價(jià)收入貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目； 依據(jù)委托證券代理商發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用金額，借記“資本公積股本溢價(jià)”科目 依據(jù)委托證券代理商發(fā)行股票而支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用結(jié)算憑證上金額，貸記“銀行存款”等科目。 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利形成資

9、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利形成資本公積的核算。本公積的核算。 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，借記 “應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）科目，按已計(jì)提的利息金額，借記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）科目，按權(quán)益成份的金額，借記“資本公積其他資本公積”科目，按“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”賬戶余額，借記或貸記“應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本形成資本公積的核算債務(wù)轉(zhuǎn)為資本形成資本公積的核算 企業(yè)

10、將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，按重組債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額，貸記“股本”科目， 按股份的公允價(jià)值總額與相應(yīng)的股本之間的差額，貸記或借記“資本公積股本溢價(jià)”科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得”科目。 3權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的資本公積的核算權(quán)益結(jié)算的股份支付形成的資本公積的核算 股份支付是“以股份為基礎(chǔ)的支付”的簡(jiǎn)稱，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。是目前企業(yè)向其雇員支付期權(quán)等作為薪酬或獎(jiǎng)勵(lì)措施的交易行為。 股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易、是以獲取職工或其他方服務(wù)

11、為目的的交易、股份支付的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)。 股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付. （1）以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)因獲取服務(wù)或商品，以股份或其他權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。 限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。企業(yè)授予職工一定數(shù)量的股票，在一個(gè)確定的等待期內(nèi)或在滿足特定業(yè)績(jī)指標(biāo)之前，職工出售股票要受到持續(xù)服務(wù)期限條款或業(yè)績(jī)條件的限限制。股票期權(quán)是企業(yè)授予職工或其他方在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買本企業(yè)一定數(shù)

12、量股票的權(quán)利。將收購(gòu)的股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工也屬于以權(quán)益結(jié)算的股份支付。（2）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)因獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的義務(wù)的交易。 回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的核算。回購(gòu)股份進(jìn)行職工期權(quán)激勵(lì)的核算。 股份回購(gòu)，是指出于特定目的，公司通過(guò)一定途徑將已發(fā)行在外的股份重新購(gòu)回的行為。公司以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付，采取這種形式收購(gòu)股份要經(jīng)股東大會(huì)決議。公司法規(guī)定，公司將股份獎(jiǎng)勵(lì)給本公司職工而收購(gòu)的本公司股份，不得超過(guò)本公司已發(fā)行股份總額的5%；用于收購(gòu)的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤(rùn)中支?。凰召?gòu)的股份應(yīng)當(dāng)在1年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給

13、職工。 為獎(jiǎng)勵(lì)本公司職工而收購(gòu)本公司股份的，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，按照回購(gòu)股份的全部支出作為庫(kù)存股處理。按實(shí)際支付的金額，借記“庫(kù)存股”科目，貸記“銀行存款”或“其他貨幣資金存出投資款”等科目，同時(shí)做備查簿登記。庫(kù)存股也稱庫(kù)藏股，是指由公司購(gòu)回而沒(méi)有注銷，并由該公司持有的已發(fā)行股份，它的特性和未發(fā)行股份類似，沒(méi)有投票權(quán)或分配股利的權(quán)利，在公司解散時(shí)也不能變現(xiàn)。 在轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”或“其他貨幣資金存出投資款”等科目，按轉(zhuǎn)讓庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目；為借方差額的，借記“資本公積股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“

14、盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。 在注銷庫(kù)存股時(shí)，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫(kù)存股的賬面余額，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，借記“資本公積股本溢價(jià)”科目，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫(kù)存股的成本，貸記“庫(kù)存股”科目，按其差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)”科目。 4可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)形成的資可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)形成的資本公積的核算本公積的核算 可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益

15、的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)。如企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。某項(xiàng)金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等因素。 企業(yè)擁有的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。 取得可供出售金融資產(chǎn)的核算。取得可供出售金融資產(chǎn)的核算。 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的，應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出

16、售金融資產(chǎn)股票（成本）”科目，按支付的價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利金額，借記“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金存出投資款”等科目。 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按其債券的面值，借記“可供出售金融資產(chǎn)債券（成本）”，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)債券（利息調(diào)整）”科目。 可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的核算?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的核算。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、到期還本債券投資的，按票面

17、利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息金額，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入金額，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)債券（利息調(diào)整）”科目。 可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)債券（應(yīng)計(jì)利息）”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)債券（利息調(diào)整）”科目。 出售可供出售金融資產(chǎn)的核算。出售可供出售金融資產(chǎn)的核算。 若出售的可供出售金融資產(chǎn)為股票，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款

18、”、“其他貨幣資金存出投資款”等科目，按股票成本金額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)股票（成本）科目，按“可供出售金融資產(chǎn)股票（公允價(jià)值變動(dòng)）”明細(xì)科目余額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)股票（公允價(jià)值變動(dòng)）科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 若出售的可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“其他貨幣資金存出投資款”等科目，按債券面值金額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)債券（成本）科目，按“可供出售金融資產(chǎn)債券（利息調(diào)整）”明細(xì)科目借方或貸方余額，貸記或借記“可供出售金融資產(chǎn)債券（利

19、息調(diào)整）”科目，按“可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)科目借方余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 若出售可供出售金融資產(chǎn)為一次還本分期付息債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”、“其他貨幣資金存出投資款”等科目，按債券面值金額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)債券（成本）科目，按“可供出售金融資產(chǎn)債券（利息調(diào)整）”明細(xì)科目借方或貸方余額，貸記或借記“可供出售金融資產(chǎn)債券（利息調(diào)整）”科目，按“應(yīng)收利息”明細(xì)科目借方余額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 5金融資產(chǎn)的重分類形成的資本公積的核算。金融資產(chǎn)的重分類形成的資本公積的核算

20、。 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的核算。企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按已計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目，按持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)

21、轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的核算。企業(yè)在將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的，對(duì)于原記入資本公積的相關(guān)金額，還應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：有固定到期日的，應(yīng)在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，按采用實(shí)際利率法計(jì)算確定的攤銷金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；沒(méi)有固定到期日的，應(yīng)在處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 6長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算形成的資本公積的核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算形成的資本公積的核算。 企業(yè)的長(zhǎng)期股

22、權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資方除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，在性質(zhì)上屬于投資企業(yè)的利得和損失。在投資企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資前，屬于持有損益，不確認(rèn)為投資收益。如果是利得，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。如果是損失，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“資本公積其他資本公積”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。當(dāng)處置該項(xiàng)投資時(shí)，再將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分，轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益；如果是利得，按原計(jì)入所有者權(quán)益的部分，借記“資本公積其他資本公積”科目，貸記“投資收益”科目；如果是

23、損失，則作相反的分錄。 2資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算 按照公司法規(guī)定，法定公積金（資本公積和盈余公積）轉(zhuǎn)為資本時(shí)，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊(cè)資本的25%。經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)沖減資本公積，同時(shí)按照轉(zhuǎn)增前的實(shí)收資本（或股本）的結(jié)構(gòu)或比例，將轉(zhuǎn)增的金額記入“實(shí)收資本”或“股本”科目下各所有者的明細(xì)分類賬。按轉(zhuǎn)增的金額，借記“資本公積資本溢價(jià)”或“資本公積股本溢價(jià)”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。借：其他貨幣資金存出投資款 1188萬(wàn) ？ 貸：股本國(guó)家 200萬(wàn) 武漢商場(chǎng) 120萬(wàn) 楊柳 80萬(wàn) 資本公積股本溢價(jià) 788萬(wàn) 2. 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 15 046 000 貸：其他貨幣資金存出投資款15 046 000 3. 借：資本公積其他資本公積 2 046 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 2 046 000 4. 借：管理費(fèi)用 60 000 貸：資本公積其他資本公積 60 000 同時(shí)： 借：資本公積其他資本公積 60 000 貸：股本 60 000 5. 借：資本公積股本溢價(jià) 2 500 000 貸：股本國(guó)家投資 1 250 000 武漢商場(chǎng) 750 000 楊柳 500 000 6. 借：資產(chǎn)減值損失 6 046 000 貸：資本公積其他資本公積 2 046 000 可供