購(gòu)并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表

1、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 主講人：會(huì)計(jì)學(xué)院 彭艷2022-5-171合并財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)與合并范圍1合并財(cái)務(wù)報(bào)表的方法2購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表32022-5-172主要內(nèi)容主要內(nèi)容購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表5非控制權(quán)益的性質(zhì)及其計(jì)價(jià)4第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表（consolidated financial statements） 控股合并的特點(diǎn) 通過取得多數(shù)股權(quán)實(shí)施控制 控股方和被控股方各保持其法人地位，繼續(xù)獨(dú)立存在獨(dú)立核算 控股合并的優(yōu)點(diǎn) 取得股份比較容易，手續(xù)簡(jiǎn)單 以較少的資產(chǎn)（50%）控制較多的資

2、產(chǎn)（100%） 有限責(zé)任，母公司資產(chǎn)可得到保護(hù)2022-5-173第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中反映對(duì)子公司投資的局限： 單行反映 殘缺反映 歪曲反映2022-5-174第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。P32 由母公司編制 將兩個(gè)或以上的法人主體合并為一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體 反映的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)集團(tuán) 合并報(bào)表是在報(bào)表上的企業(yè)合并 編制時(shí)以母子公司各自的報(bào)表為基礎(chǔ)，匯集相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目，并將重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目予以抵銷2022-5-175第一

3、節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)（或主體，下同）。（2006） 母公司，是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,下同）的主體。（2014） 子公司，是指被母公司控制的主體。（2014）2022-5-176第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并報(bào)表的局限性 缺乏個(gè)別公司詳細(xì)資料 財(cái)務(wù)比率用途有限 對(duì)子公司債權(quán)人及股東意義不大 信息過于籠統(tǒng)，仍需要分部報(bào)告信息 缺少利潤(rùn)分配與納稅功能2022-5-1772022-5-178第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)

4、表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容 合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 合并現(xiàn)金流量表 附注 中期期末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表和附注。（2014）2022-5-179第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 確定合并范圍的基礎(chǔ)：控制（2006） 指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。 控制的主體是唯一的，不是兩方或多方。 形成母子公司 母公司唯一 母子公司可以是企業(yè)，也可以是主體，即非企業(yè)形式，但形成會(huì)計(jì)主體，如基金以及信托項(xiàng)目 運(yùn)用時(shí)強(qiáng)

5、調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則 對(duì)SPE（Special Purpose Entities）的考慮2022-5-1710第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 確定合并范圍的基礎(chǔ)：控制（2014） 投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。 投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力 因參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào) 有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額 新增對(duì)被投資方可分割部分的控制 新增合并的豁免2022-5-1711第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 判斷標(biāo)準(zhǔn) 表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn) 實(shí)質(zhì)控制

6、標(biāo)準(zhǔn) 合并范圍確定的表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn) 直接持股（半數(shù)以上，不包括半數(shù)）2022-5-1712 80% P 公司 S 公司第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 合并范圍確定的表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn) 間接持股2022-5-1713 80% 30% 90% 70% 30% P公司 S1公司 S2公司S4 公司S3公司父子孫結(jié)構(gòu)P公司間接擁有S3公司70%的權(quán)益兄弟聯(lián)屬結(jié)構(gòu)P公司直接擁有S4公司30%，間接擁有30%，共擁有60%股份80%30%90%30%70%第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 合并范圍確定的表決權(quán)比例標(biāo)準(zhǔn) 相互持股2022-5-1714母子

7、公司相互持股子公司擁有母公司20%的股份，相當(dāng)于間接擁有自身16%的月份，因此，母公司實(shí)際擁有子公司64%的股份 80% 20% P 公司 S 公司第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn) 通過投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán) 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán) 考慮潛在表決權(quán)2022-5-1715第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 不應(yīng)納入合并范圍的被投資單位 已宣告被清理整頓的原子公司，已宣告破產(chǎn)的原子公

8、司，因承包經(jīng)營(yíng)或委托經(jīng)營(yíng)協(xié)議控制權(quán)受到影響的子公司，其他導(dǎo)致母公司失去控制的情形 我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定 母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨(dú)主體）納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 如果母公司是投資性主體，則母公司應(yīng)當(dāng)僅將為其活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制CFS；其他子公司不應(yīng)當(dāng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。2022-5-1716第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。（2014）202

9、2-5-1717第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 投資方應(yīng)當(dāng)在綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況的基礎(chǔ)上對(duì)是否控制被投資方進(jìn)行判斷。相關(guān)事實(shí)和情況主要包括： （一）被投資方的設(shè)立目的。（二）被投資方的相關(guān)活動(dòng)以及如何對(duì)相關(guān)活動(dòng)作出決策。（三）投資方享有的權(quán)利是否使其目前有能力主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)。（四）投資方是否通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)。（五）投資方是否有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。（六）投資方與其他方的關(guān)系。2022-5-1718第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)，下列情

10、況，表明投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力: （一）投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的。 （二）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。2022-5-1719第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實(shí)和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的，視為投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力： （一）投資方持有的表決權(quán)相對(duì)于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。 （二）投資方和其他投資方持有的被投資方的潛在表決權(quán)，如可轉(zhuǎn)換公司債

11、券、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等。 （三）其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。 （四）被投資方以往的表決權(quán)行使情況等其他相關(guān)事實(shí)和情況。2022-5-1720第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 某些情況下，投資方可能難以判斷其享有的權(quán)利是否足以使其擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。此時(shí)投資方應(yīng)當(dāng)考慮其具有實(shí)際能力以單方面主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的證據(jù)。投資方應(yīng)考慮的因素包括但不限于下列事項(xiàng)： （一）投資方能否任命或批準(zhǔn)被投資方的關(guān)鍵管理人員。（二）投資方能否出于其自身利益決定或否決被投資方的重大交易。（三）投資方能否掌控被投資方董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)成員的任命程序，或者從其他表決權(quán)持有人手中獲得代理權(quán)。（四）

12、投資方與被投資方的關(guān)鍵管理人員或董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)中的多數(shù)成員是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2022-5-1721第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v三、合并范圍 如果母公司是投資性主體， 且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，該母公司按照本準(zhǔn)則第二十一條規(guī)定以公允價(jià)值計(jì)量其對(duì)所有子公司的投資，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。 合并豁免？2022-5-1722v四、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序 母公司編制合并報(bào)表的前提準(zhǔn)備 統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間、會(huì)計(jì)政策、列報(bào)貨幣 長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法？2022-5-1723報(bào)表合并的會(huì)計(jì)處理報(bào)表合并的會(huì)計(jì)處理方法方法長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)長(zhǎng)期股權(quán)投

13、資的會(huì)計(jì)處理方法處理方法權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法 購(gòu)買法購(gòu)買法 權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法結(jié)果與程序孰輕孰重？結(jié)果與程序孰輕孰重？第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v四、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序 編制合并工作底稿 個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿 將母公司、子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)金額2022-5-1724第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述v四、編制合并財(cái)

14、務(wù)報(bào)表的程序 在合并工作底稿中編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理 同一控制下控股合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表不需調(diào)整 非同一控制下控股合并中取得的子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整 計(jì)算各項(xiàng)目的合并后數(shù)據(jù) 編制合并報(bào)表2022-5-1725合并工作底稿（簡(jiǎn)化）合并工作底稿（簡(jiǎn)化） 207年年 單位：元單位：元項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表合計(jì)數(shù)抵銷與調(diào)整分錄合并金額母公司 子公司借方貸方（利潤(rùn)表項(xiàng)目）營(yíng)業(yè)收入（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）貨幣資金 （現(xiàn)金流量表項(xiàng)目）：2022-5-17262022-5-1727企業(yè)集團(tuán)企業(yè)集團(tuán)合并報(bào)表的抵銷合并報(bào)表的抵銷母公司母公司子公司子公司股權(quán)投資

15、股權(quán)投資資產(chǎn)交易資產(chǎn)交易債權(quán)債務(wù)債權(quán)債務(wù)非控制股東非控制股東母公司股東母公司股東2022-5-1728合并報(bào)表中需要抵銷的項(xiàng)目合并報(bào)表中需要抵銷的項(xiàng)目投資與被投資關(guān)系母公司的對(duì)子公司投資及其收益子公司的所有者權(quán)益及損益分配資產(chǎn)交易關(guān)系母子公司之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本、存貨中的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)其他資產(chǎn)交易中的價(jià)值變動(dòng)及其未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)債權(quán)債務(wù)關(guān)系母子公司之間的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目及其相應(yīng)的利息2022-5-1729合并日的合并報(bào)表合并日的合并報(bào)表非控制權(quán)益的非控制權(quán)益的計(jì)算與列示計(jì)算與列示股權(quán)投資差股權(quán)投資差額的分?jǐn)傤~的分?jǐn)側(cè)〉霉蓹?quán)比例股權(quán)投資差額100%零控制性權(quán)益 大于零 小于零第二節(jié)第二節(jié) 購(gòu)

16、買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、購(gòu)買全部股份的控股合并 合并日需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的要點(diǎn) 被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示 購(gòu)買方合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，即母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（按合并成本計(jì)量）大于母公司在子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（按公允價(jià)值計(jì)量）中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)2022-5-1730第二節(jié)第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、購(gòu)買全部股份的控股合并 合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表編制的要點(diǎn)（續(xù)） 購(gòu)買方合并成本小

17、于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，即母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（按合并成本計(jì)量）小于母公司在子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)（按公允價(jià)值計(jì)量）中所享有的份額的差額，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理： 對(duì)取得的被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核 經(jīng)復(fù)核后合并成本仍小于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益2022-5-1731第二節(jié)第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、購(gòu)買全部股份的控股合并 子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值=公允價(jià)值，無商譽(yù)2022-5-1732 第二節(jié)第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)

18、買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并業(yè)務(wù)簡(jiǎn)例例：P34，例1，賬面價(jià)值公允價(jià)值，正商譽(yù)2007年12月31日甲公司向乙公司的股東支付銀行存款元，購(gòu)入了乙公司100%的發(fā)行在外股份。此外，甲公司還發(fā)生了與合并有關(guān)的費(fèi)用：企業(yè)合并的手續(xù)費(fèi)和法律費(fèi)用60 000元；其他間接費(fèi)用42 000元。 甲、乙公司適用所得稅稅率均為25%。2022-5-1733第二節(jié)第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表記錄購(gòu)入乙公司全部股份 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 605 000 貸：銀行存款 605 000記錄與合并相關(guān)費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 102 000 貸：銀行存款 102 0002022-5-1734第

19、二節(jié)第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 簡(jiǎn)化分析：簡(jiǎn)化分析： 合并成本=605 000 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=賬面468 000+公允價(jià)值差114 000=582 000 商譽(yù)=605 000-582 000=23 0002022-5-1735工作底稿工作底稿2022-5-173623,000 240,000 70,000 142,000 605,00030,00078,0006,00016,000 v抵消分錄 借：子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目（賬面金額） 相關(guān)資產(chǎn)（公允價(jià)值與賬面之差） 商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資2022-5-1737第二節(jié)第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并

20、財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表p運(yùn)用工作底稿編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表（1）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益 借：股本，乙公司 240 000 資本公積，乙公司 70 000 盈余公積， 乙公司 142 000 未分配利潤(rùn)，乙公司 16 000 合并價(jià)差 137 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資，甲公司 605 000 2022-5-1738第二節(jié)第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2）將子公司資產(chǎn)、負(fù)債到購(gòu)并日的公允價(jià)值 借：存貨，乙公司 30 000 固定資產(chǎn)，乙公司 78 000 無形資產(chǎn)，乙公司 6 000 商譽(yù)，乙公司 23 000 貸：合并價(jià)差 137 000

21、（3）母子公司間內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷 借：應(yīng)付賬款甲公司 30 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 30 0002022-5-1739第二節(jié)第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表p負(fù)商譽(yù)的處理子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值大于投資成本的差額，應(yīng)先復(fù)核這些資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，復(fù)核后還存在差額的，確認(rèn)為合并當(dāng)期的收益。2022-5-1740第二節(jié)第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表p例：例例2：（：（P40）A公司2011年12月31日用156 000元銀行存款購(gòu)入了B公司全部股份。B公司當(dāng)時(shí)的股東權(quán)益為120 000元，其中，股本100 000元，資本公積

22、15 000元，盈余公積4 000元，未分配利潤(rùn)1 000元。除了以下三個(gè)項(xiàng)目之外，其余項(xiàng)目的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。2022-5-1741第二節(jié)第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表A公司編制取得B公司全部股份時(shí)的 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 156 000 貸：銀行存款 156 000 2022-5-1742第二節(jié)第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上的分錄 借：股本，B公司 100 000 資本公積，B公司 15 000 盈余公積，B公司 4 000 未分配利潤(rùn)，B公司 1 000 存貨，B公司 6 000 固定資

23、產(chǎn)，B公司 28 000 無形資產(chǎn)，B公司 14 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資，A公司 156 000 未分配利潤(rùn)（負(fù)商譽(yù)） 12 0002022-5-1743合并價(jià)差資產(chǎn)增值第二節(jié)第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v例例3：A公司和B公司為非同一控制下的兩家獨(dú)立公司。20*6年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發(fā)1 000萬(wàn)股普通股（每股面值1元，市價(jià)為6元）換取B公司原股東所有股票，合并后B公司繼續(xù)保留法人資格。假定A公司和B公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并前，A公司、B公司資產(chǎn)、負(fù)債及利潤(rùn)表如下列表格所示。2022-5-17442022-5-1745項(xiàng)目

24、A公司B公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：貨幣資金5 258618618存貨3 842482582應(yīng)收賬款6 8001 8001 800長(zhǎng)期股權(quán)投資7 00025003 400固定資產(chǎn)（凈值）19 00057005 800無形資產(chǎn)2 5005001 920商譽(yù)0000資產(chǎn)總計(jì)44 4001160014 120資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 20*6年6月30日 單位：萬(wàn)元2022-5-1746項(xiàng)目A公司B公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款7 7004 3004 300應(yīng)付賬款5 4001 4561 456其他負(fù)債6 0001 8441 844負(fù)債合計(jì)19 1007 6007

25、600股本8 3001 100資本公積6 700700盈余公積3 200850未分配利潤(rùn)7 1001 350所有者權(quán)益合計(jì)25 3004 0006 520負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)44 40011 600資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表） 20*6年6月30日 單位：萬(wàn)元第二節(jié)第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 購(gòu)買日，A公司作取得B公司股權(quán)的會(huì)計(jì)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60 000 000 貸：股本 10 000 000 資本公積 50 000 000我國(guó)：我國(guó)：母公司賬上不確認(rèn)負(fù)商譽(yù)2022-5-1747第二節(jié)第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買全部股份時(shí)的合并

26、財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄 借：股本 11 000 000 資本公積 7 000 000 盈余公積 8 500 000 未分配利潤(rùn) 13 500 000 存貨 1 000 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 9 000 000 固定資產(chǎn) 1 000 000 無形資產(chǎn) 14 200 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 60 000 000 未分配利潤(rùn)（營(yíng)業(yè)外收入） 5 200 0002022-5-17 48 合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿（簡(jiǎn)表）合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿（簡(jiǎn)表） 20*6年年6月月30日日 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元2022-5-1749項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄合并金額A公司B公司借方貸方資產(chǎn)：貨幣資金5 2586185 87

27、6存貨3 842482（1）1004 424應(yīng)收賬款6 8001 8008 600長(zhǎng)期股權(quán)投資13 0002 500（1）900（1）6 00010 400固定資產(chǎn)（凈值）19 0005 700（1）10024 800無形資產(chǎn)2 500500（1）14204 420商譽(yù)000資產(chǎn)總計(jì)50 40011 6002520600058 520 合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿（簡(jiǎn)表）合并資產(chǎn)負(fù)債表工作底稿（簡(jiǎn)表） 20*6年年6月月30日日 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元2022-5-1750項(xiàng)目單獨(dú)報(bào)表抵銷與調(diào)整分錄合并金額A公司B公司借方貸方負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款7 7004 30012 000應(yīng)付賬款5 400

28、1 4566 856其他負(fù)債6 0001 8447 844負(fù)債合計(jì)19 1007 60026 700股本9 3001 100（1）1 1009 300資本公積11 700700（1）70011 700盈余公積3 200850（1）850（1）523 252未分配利潤(rùn)7 1001 350（1）1 350 （1）4687 568所有者權(quán)益合計(jì)31 3004 0005 00052031 820負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)50 40011 60058 520第二節(jié)第二節(jié) 購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買全部股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表我國(guó)：會(huì)計(jì)分錄（成本法）：我國(guó)：會(huì)計(jì)分錄（成本法）：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（支付對(duì)價(jià)） 貸

29、：銀行存款正商譽(yù)抵銷分錄：正商譽(yù)抵銷分錄：負(fù)商譽(yù)抵銷分錄：負(fù)商譽(yù)抵銷分錄： 借：子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目（賬面金額） 相關(guān)資產(chǎn)（公允價(jià)值與賬面之差） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 未分配利潤(rùn)2022-5-1751第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 非控制權(quán)益的性質(zhì)（NCI） 母公司理論 經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論 變通的實(shí)體理論2022-5-1752第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 母公司理論 即合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映母公司所能控制的所屬子公司的經(jīng)濟(jì)資源 少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益的列示 商譽(yù)：不確認(rèn)

30、少數(shù)股東權(quán)益部分商譽(yù) 少數(shù)股東權(quán)益計(jì)量：按其享有子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)賬面價(jià)值值份額計(jì)量2022-5-1753第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 例例4：2007年3月27日甲公司以3 300萬(wàn)元的銀行存款取得乙公司80的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 400萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。2022-5-1754項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值差額差額存貨存貨1 000 0001 200 000200 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)10

31、000 00015 000 0005 000 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)600 000800 000200 000長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款4 000 0003 400 000600 000第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 33 000 000 貸：銀行存款 33 000 000 商譽(yù)的計(jì)算 歸屬于母公司的商譽(yù)33 000 000（34 000 0006 000 000）801 000 000 少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算 按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益34 000 000206 8

32、00 0002022-5-1755第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論 該理論認(rèn)為母子公司從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上說是單一個(gè)體，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度出發(fā)為全體股東的利益服務(wù)。 NCI的計(jì)量與列示 商譽(yù)的計(jì)量：full goodwill2022-5-1756第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 例4續(xù)：2007年3月27日甲公司以3 300萬(wàn)元的銀行存款取得乙公司80的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 40

33、0萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。2022-5-1757項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值差額差額存貨存貨1 000 0001 200 000200 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)10 000 00015 000 0005 000 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)600 000800 000200 000長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款4 000 0003 400 000600 000第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 33 000 000 貸：銀行存款 33 000

34、000 商譽(yù)的計(jì)算 歸屬于全體股東的商譽(yù)33 000 000（34 000 0006 000 000）80801 250 000 少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算 按照子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益（33 000 00080）208 250 0002022-5-1758第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 綜合理論（我國(guó)） 同一控制下的控股合并 權(quán)益結(jié)合法 非同一控制下的控股合并 母公司理論與經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的融合（變通的經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論） 非控制權(quán)益的計(jì)算： 子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值非控制權(quán)益比例 非控制權(quán)益的列示： 屬于集團(tuán)所有者股

35、東權(quán)益，但不屬于母公司2022-5-17592022-5-1760第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 例4續(xù)：2007年3月27日甲公司以3 300萬(wàn)元的銀行存款取得乙公司80的股份，該企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。在購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 400萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值除下列項(xiàng)目以外，其余均相等。2022-5-1761項(xiàng)項(xiàng) 目目賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值差差 額額存貨存貨1 000 0001 200 000200 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)10 000 00015 000 0005

36、 000 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)600 000800 000200 000長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款4 000 0003 400 000600 000第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論 投資時(shí)甲公司的會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 33 000 000 貸：銀行存款 33 000 000 商譽(yù)的計(jì)算 歸屬于母公司的商譽(yù)33 000 000（34 000 0006 000 000）801 000 000 少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)算 按照子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)算歸屬于少數(shù)股東的權(quán)益（34 000 0006 000 000）208 000 0002

37、022-5-17622022-5-1763 財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)告理論理論 合并合并報(bào)告報(bào)告概念概念 合并合并報(bào)表報(bào)表實(shí)務(wù)實(shí)務(wù) 所有所有權(quán)理論權(quán)理論 實(shí)體實(shí)體理論理論比例合比例合并概念并概念母公司母公司概念概念經(jīng)濟(jì)實(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)體概念體概念合營(yíng)報(bào)合營(yíng)報(bào)表合并表合并母子公司報(bào)母子公司報(bào)表合并表合并第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論v假設(shè)P公司投資70萬(wàn)元取得S公司70%的股權(quán)，取得日S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為70萬(wàn)元，重估的公允價(jià)值為90萬(wàn)元。2022-5-1764商譽(yù)商譽(yù)重估價(jià)值重估價(jià)值20萬(wàn)萬(wàn)凈資產(chǎn)賬面凈資產(chǎn)賬面價(jià)值價(jià)值70萬(wàn)萬(wàn)7萬(wàn)萬(wàn)14萬(wàn)萬(wàn)

38、49萬(wàn)萬(wàn)7萬(wàn)萬(wàn)14萬(wàn)萬(wàn)49萬(wàn)萬(wàn)7萬(wàn)萬(wàn)14萬(wàn)萬(wàn)49萬(wàn)萬(wàn)母公司投資少數(shù)權(quán)益母公司投資少數(shù)權(quán)益母公司投資少數(shù)權(quán)益第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表例5：P432010年12月31日丙公司發(fā)行660 000股每股面值1元（市價(jià)2.295元）的股份，換取丁公司每股面值1元股份500 000股中的450 000股。2007年12月31日，丙公司還以銀行存款支付下與合并有關(guān)的費(fèi)用：手續(xù)費(fèi)和法律費(fèi)用63 000元；證券發(fā)行費(fèi)87 000元。合并前丙公司和丁公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表如下表所示。2022-5-17652022-5-17項(xiàng)項(xiàng) 目目丙公司丙公司丁公司丁公司銷售收入銷售收入

39、7 150 0001 250 000銷售成本銷售成本5 066 000780 000管理費(fèi)用管理費(fèi)用528 00090 000銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用703 000123 000財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用498 00057 000所得稅所得稅85 00070 000凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)270 000130 000加：年初未分配利潤(rùn)加：年初未分配利潤(rùn)28 0008 000可供分配利潤(rùn)可供分配利潤(rùn)298 000138 000減：提取盈余公積減：提取盈余公積136 00065 000 分派現(xiàn)金股利分派現(xiàn)金股利120 00061 000年末未分配利潤(rùn)年末未分配利潤(rùn)42 00012 000662022-5-17資產(chǎn)資產(chǎn)丙公司丙公

40、司丁公司丁公司負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益丙公司丙公司丁公司丁公司銀行存款銀行存款266 000182 000應(yīng)付所得稅應(yīng)付所得稅31 00018 000存貨存貨1 470 000650 000其他負(fù)債其他負(fù)債3 260 0001 162 000其他流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)732 000268 000股本股本1 200 000500 000固定資產(chǎn)（凈）固定資產(chǎn)（凈）4 540 0001 320 000資本公積資本公積1 832 000293 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)12 000盈余公積盈余公積655 000435 000未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)42 00012 000資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)7 020 0

41、002 420 000負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)合計(jì)7 020 0002 420 00067第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表2010年12月31日，丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債除了以下三個(gè)項(xiàng)目之外，其余項(xiàng)目的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。2022-5-17項(xiàng)項(xiàng) 目目公允價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值差異差異存貨存貨680 000650 00030 000固定資產(chǎn)（凈）固定資產(chǎn)（凈）1 490 0001 320 000170 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)40 00040 000合合 計(jì)計(jì)2 210 0001 970 000240 00068第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)

42、的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表丙公司按購(gòu)并法記錄合并業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（1）記錄合并丁公司的會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（660 0002.295） 1 514 700 貸：股本（660 0001） 660 000 資本公積 854 700（2）記錄與合并有關(guān)的費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 63 000 資本公積 87 000 貸：銀行存款 150 0002022-5-1769第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表采用工作底稿法時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄（1）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷分錄 借：股本，丁公司 500 000 資本公積，丁公司 293 500 盈

43、余公積， 丁公司 434 500 未分配利潤(rùn)，丁公司 12 000 合并價(jià)差 398 700 貸： 長(zhǎng)期股權(quán)投資，丙公司 1 514 700 少數(shù)股東權(quán)益（1 240 00010） 124 0002022-5-1770第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表商譽(yù)計(jì)算表合并成本（1 452+ 62 700） 1 514 700減 ：丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 1 116 000未分?jǐn)偟某杀境^賬面價(jià)值的數(shù)額 398 700投資成本超過賬面價(jià)值數(shù)額的分?jǐn)偅?公允價(jià)值賬面價(jià)值=差異投資比例=分?jǐn)傤~存貨 680 000 650 000 30 00090 = 27 000固

44、定資產(chǎn) 1 490 000 1 320 000 170 00090 =153 000無形資產(chǎn) 40 000 40 00090 = 36 000合計(jì) 2 210 000 1 970 000 240 000 216 000 減：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)已分?jǐn)偟牟铑~ 216 000商譽(yù)（成本超過可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額） 182 7002022-5-1771第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表n（2）將子公司資產(chǎn)、負(fù)債調(diào)整到購(gòu)并日的公允價(jià)值u借：存貨，丁公司 30 000 固定資產(chǎn)，丁公司 170 000 無形資產(chǎn)，丁公司 40 000 商譽(yù)，丁公司 182 700 貸：合并

45、價(jià)差 398 700 少數(shù)股東權(quán)益 24 0002022-5-17722022-5-17項(xiàng)項(xiàng) 目目丙公司丙公司丁公司丁公司 調(diào)整與抵銷調(diào)整與抵銷合并主體合并主體 借方借方 貸方貸方 資產(chǎn)資產(chǎn)銀行存款存貨其他流動(dòng)資產(chǎn)長(zhǎng)期股權(quán)投資合并價(jià)差固定資產(chǎn)（凈）無形資產(chǎn)商譽(yù)資產(chǎn)合計(jì)資產(chǎn)合計(jì) 負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益應(yīng)付所得稅其他負(fù)債股本資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)116 0001 470 000731 5001 5147 004 540 00012 0008 384 70031 0003 260 0001 860 0002 536 700655 00

46、042 0008 3847 000182 000650 000268 0001320 0002 420 00018 0001 162 000500 000293 000435 00012 0002 420 000（2）30 000（1）398 700（2）170 000（2）40 000（2）182 700（1）500 000（1）293 000（1）435 000（1）12 000（1）1 514 700（2）398 700（1）124 000（2）24 000298 0002 150 0001 000 0006 030 00052 000182 7009 712 70049 0004 42

47、2 0001 860 0002 536 700655 00042 000148 0009 712 70073第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表丙公司合并資產(chǎn)負(fù)債表 2007年12月31日 單位：元 資產(chǎn) 負(fù)債及所有者權(quán)益銀行存款 298 000 應(yīng)付所得稅 49 000存貨 2 150 000 其他負(fù)債 4 422 000其他流動(dòng)資產(chǎn) 1 000 000 股本 1 860 000固定資產(chǎn)（凈） 6 030 000 資本公積 2 536 700無形資產(chǎn) 52 000 盈余公積 655 000商譽(yù) 182 700 未分配利潤(rùn) 42 000 少數(shù)股東權(quán)益 148

48、000 資產(chǎn)合計(jì) 9 712 700 負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì) 9 712 7002022-5-1774第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v二、業(yè)務(wù)舉例（綜合理論） 例6：2008年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬(wàn)股普通股（每股面值為1元，市價(jià)為8.75元），取得了S公司70的股權(quán)。當(dāng)日，P公司、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示（單位：萬(wàn)元）：2022-5-17752022-5-1776項(xiàng)目項(xiàng)目P公司公司S公司公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值資產(chǎn)：資產(chǎn)：貨幣資金貨幣資金4 312.50450450存貨存貨6 20025545

49、0應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3 0002 0002 000長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資5 0002 1503 800固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)7 0003 0005 500無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)4 5005001 500商譽(yù)商譽(yù)000資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)30 012.508 35513 700負(fù)債和所有者權(quán)益：負(fù)債和所有者權(quán)益：短期借款短期借款2 5002 2502 250應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款3 750300300其他負(fù)債其他負(fù)債375300300負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)6 6252 8502 850實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）7 5002 500資本公積資本公積5 0001 500盈余公積盈余公積5 000500未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)

50、5 887.501 005所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)23 387.505 50510 850負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)30 012.508 35513 700第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v二、業(yè)務(wù)舉例 P公司購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 87 500 000 貸：股本 10 000 000 資本公積股本溢價(jià) 77 500 0002022-5-1777第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v二、業(yè)務(wù)舉例 P對(duì)價(jià)FV S可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 S FV 商譽(yù)= 少數(shù)股權(quán)權(quán)益=2022-5-1778第三節(jié)第

51、三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v二、業(yè)務(wù)舉例 P公司編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整分錄 借：存貨 1 950 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 16 500 000 固定資產(chǎn) 25 000 000 無形資產(chǎn) 10 000 000 貸：資本公積 53 450 0002022-5-1779第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表v二、業(yè)務(wù)舉例 P公司編制購(gòu)買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表的抵銷分錄 借：實(shí)收資本 25 000 000 資本公積 15 000 000 盈余公積 5 000 000 未分配利潤(rùn) 10 050 000 存貨 1 950 000 長(zhǎng)期

52、股權(quán)投資 16 500 000 固定資產(chǎn) 25 000 000 無形資產(chǎn) 10 000 000 商譽(yù) 11 550 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 87 500 000 少數(shù)股東權(quán)益 32 550 0002022-5-17802022-5-1781項(xiàng)目項(xiàng)目P公司公司S公司公司調(diào)整與抵銷分錄合并金額合并金額借方借方貸方貸方資產(chǎn)：資產(chǎn)： 貨幣資金貨幣資金4 312.504504 762.50 存貨存貨6 2002556 650 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款3 0002 0005 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資13 7502 1508 800 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)7 0003 00012 500 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)4 5

53、005006 000 商譽(yù)商譽(yù)001 155 資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)38 762.508 35544 867.50負(fù)債和所有者權(quán)益：負(fù)債和所有者權(quán)益： 短期借款短期借款2 5002 2504 750 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款3 7503004 050 其他負(fù)債其他負(fù)債375300675 負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)6 6252 8509 475 實(shí)收資本（股本）實(shí)收資本（股本）8 5002 5008 500 資本公積資本公積12 7501 50012 750 盈余公積盈余公積5 0005005 000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)5 887.501 0055 887.50 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益3 255 所有者權(quán)益合計(jì)所有

54、者權(quán)益合計(jì)32 137.505 50535 392.50負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)38 762.508 35544 867.50第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)商譽(yù)的處理在購(gòu)買非全資子公司的合并業(yè)務(wù)中，負(fù)商譽(yù)的處理基本與購(gòu)買全資子公司的情形相同。例：P47沿用上例資料，A公司用148 200元（156 00095）銀行存款購(gòu)入B公司全部股份的95%。其他條件不變。2022-5-1782第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表A公司編制取得B公司95%股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄（我國(guó)） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 148 200 貸

55、：銀行存款 148 2002022-5-1783第三節(jié)第三節(jié) 購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表購(gòu)買部分股份時(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿上的抵銷分錄 借：股本，B公司 100 000 資本公積，B公司 15 000 盈余公積，B公司 5 000 存貨，B公司 6 000 固定資產(chǎn)，B公司 28 000 無形資產(chǎn)，B公司 14 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資，A公司 148 200 少數(shù)股東權(quán)益（168 0005） 8 400 未分配利潤(rùn) 11 4002022-5-1784第四節(jié)第四節(jié) 下推會(huì)計(jì)下推會(huì)計(jì)v下推會(huì)計(jì) push-down accountingvAICPA在1979年10月30日

56、：v 一個(gè)會(huì)計(jì)主體在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，根據(jù)購(gòu)買該主體有投票表決權(quán)股份的交易，重新確立會(huì)計(jì)和報(bào)告基礎(chǔ)。這一交易導(dǎo)致該主體發(fā)行在外有投票表決權(quán)股份的所有權(quán)發(fā)生重大變更。v 也稱：強(qiáng)制性調(diào)整會(huì)計(jì)，即子公司重新計(jì)價(jià)2022-5-1785第四節(jié)第四節(jié) 下推會(huì)計(jì)下推會(huì)計(jì)仍沿用第三節(jié)中例子（例6，P48）資料，采用下推會(huì)計(jì)。母公司理論下推調(diào)整分錄：2022-5-1786丁公司丁公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值下推調(diào)整下推調(diào)整調(diào)整后賬面價(jià)值調(diào)整后賬面價(jià)值存貨存貨650 000680 00027 000677 000固定資產(chǎn)（凈）固定資產(chǎn)（凈）1 320 000 1 490 000153 0001 473

57、000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)40 00036 00036 000商譽(yù)（full goodwill）203 000182 700182 700合計(jì)合計(jì)398 700第四節(jié)第四節(jié) 下推會(huì)計(jì)下推會(huì)計(jì)仍沿用第三節(jié)中例子資料，采用下推會(huì)計(jì)。母公司理論下推調(diào)整分錄： 借：存貨 27 000 固定資產(chǎn) 153 000 無形資產(chǎn) 36 000 商譽(yù) 182 700 盈余公積 435 000 未分配利潤(rùn) 12 000 貸：資本公積 845 7002022-5-1787第四節(jié)第四節(jié) 下推會(huì)計(jì)下推會(huì)計(jì)仍沿用第三節(jié)中例子資料，采用下推會(huì)計(jì)。經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下推調(diào)整分錄：2022-5-1788丁公司丁公司賬面價(jià)值賬面價(jià)值 公允價(jià)

58、值公允價(jià)值下推調(diào)整下推調(diào)整調(diào)整后賬面價(jià)值調(diào)整后賬面價(jià)值存貨存貨650 000680 00030 000680 000固定資產(chǎn)（凈）固定資產(chǎn)（凈）1 320 000 1 490 000170 0001 490 000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)40 00040 00040 000商譽(yù)（full goodwill）203 000203 000203 000合計(jì)合計(jì)443 000第四節(jié)第四節(jié) 下推會(huì)計(jì)下推會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下推調(diào)整分錄： 借：存貨 30 000 固定資產(chǎn) 170 000 無形資產(chǎn) 40 000 商譽(yù) 203 000 盈余公積 435 000 未分配利潤(rùn) 12 000 貸：資本公積 890 000此

59、后的合并抵銷分錄？2022-5-1789第五節(jié)第五節(jié) 同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表v與非同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買法的主要區(qū)別 合并日需要編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表包括 合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表 合并所有者權(quán)益變動(dòng)表 合并現(xiàn)金流量表 被并子公司的凈資產(chǎn)不是按公允價(jià)值，而是按賬面價(jià)值合并，也不確認(rèn)商譽(yù)2022-5-1790第五節(jié)第五節(jié) 同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄 借：股本 /實(shí)收資本 （子公司賬面） 資本公積 （子公司賬面） 盈余公積 （子公司賬面） 未分配利潤(rùn) （子公司賬面） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（子公司股東權(quán)益

60、母公司持股比例） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司股東權(quán)益少數(shù)股權(quán)比例）2022-5-1791第五節(jié)第五節(jié) 同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表 編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄 同時(shí)，需要調(diào)整子公司合并前留存收益中母公司應(yīng)享有的份額 借：資本公積 （AB） 貸：盈余公積 （子公司賬面母公司持股比例A） 未分配利潤(rùn) （子公司賬面母公司持股比例B） 注意：僅以資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）沖減至零為限。2022-5-1792第五節(jié)第五節(jié) 同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表同一控制下合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表v一、全部擁有子公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 例7：A公司與B公司是受C公司控制的兩家子公司。2008年6月