小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第七章負(fù)債

1、2022-5-181小企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第七章負(fù) 債22022-5-18第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)1第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)2第五節(jié)第五節(jié) 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債51第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬3第四節(jié)第四節(jié) 其他流動(dòng)負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債4第七章第七章 負(fù)負(fù) 債債32022-5-18學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)1、熟悉應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容及賬務(wù)、熟悉應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理處理2、掌握應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理、掌握應(yīng)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理3、熟悉其他流動(dòng)負(fù)債的賬務(wù)處理、熟悉其他流動(dòng)負(fù)債的賬務(wù)處理4、掌握流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的賬務(wù)處理、掌握流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的賬務(wù)處理

2、42022-5-18負(fù)負(fù) 債債流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 非流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交利息等應(yīng)交利息等短期借款短期借款 應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬負(fù)債是指小企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。預(yù)計(jì)在預(yù)計(jì)在1年或超過(guò)年或超過(guò)1年的一個(gè)正常年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期可以清償?shù)膫鶆?wù)營(yíng)業(yè)周期可以清償?shù)膫鶆?wù)流動(dòng)負(fù)債以外的債務(wù)流動(dòng)負(fù)債以外的債務(wù)52022-5-18第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)一、應(yīng)付賬款一、應(yīng)付賬款1、概念、概念 應(yīng)付賬款是小企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等應(yīng)付賬款是小企業(yè)因購(gòu)買(mǎi)材料、商品和接受勞務(wù)等日?；顒?dòng)應(yīng)

3、支付的款項(xiàng)。日常活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。科目設(shè)置：科目設(shè)置：應(yīng)付賬款按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算62022-5-18購(gòu)入材料、商品等未驗(yàn)收入購(gòu)入材料、商品等未驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付庫(kù)，貨款尚未支付接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的未付款項(xiàng)發(fā)生的未付款項(xiàng)應(yīng)付賬款帶有現(xiàn)金折扣時(shí)應(yīng)付賬款帶有現(xiàn)金折扣時(shí)按總價(jià)法計(jì)量按總價(jià)法計(jì)量1.根據(jù)有關(guān)憑證作如下根據(jù)有關(guān)憑證作如下分錄：分錄：借：在途物資借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)應(yīng)交增值稅（進(jìn) 項(xiàng)稅額）項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款1.1.根據(jù)供應(yīng)單位提供根據(jù)供應(yīng)單位提供發(fā)票作如下分錄：發(fā)票作如下分錄：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本

4、管理費(fèi)用等科目管理費(fèi)用等科目 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款2.2.還款時(shí)：還款時(shí)：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款3.3.企業(yè)確定無(wú)法償付的企業(yè)確定無(wú)法償付的應(yīng)付賬款：應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬不考慮現(xiàn)值。額入賬不考慮現(xiàn)值。1.1.在發(fā)生應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)在發(fā)生應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)時(shí)，按發(fā)票上記載總金時(shí)，按發(fā)票上記載總金額入賬：額入賬：借：原材料借：原材料 庫(kù)存商品等科目庫(kù)存商品等科目 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款2.2.付款時(shí)獲得的庫(kù)存現(xiàn)付款時(shí)獲得的庫(kù)存現(xiàn)金沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用金沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：

5、銀行存款貸：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用二、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理二、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理72022-5-18例例7-1 2013年年6月月6日，某一般納稅人的工業(yè)企業(yè)，從甲工廠購(gòu)日，某一般納稅人的工業(yè)企業(yè)，從甲工廠購(gòu)進(jìn)進(jìn)A材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為材料一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為10 000元，元，增值稅額增值稅額1 700元。購(gòu)貨合同規(guī)定運(yùn)雜費(fèi)由甲工廠承擔(dān)，規(guī)定現(xiàn)元。購(gòu)貨合同規(guī)定運(yùn)雜費(fèi)由甲工廠承擔(dān)，規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為金折扣條件為2/10,n/30(以到貨時(shí)間開(kāi)始計(jì)算）。材料于以到貨時(shí)間開(kāi)始計(jì)算）。材料于1013年年6月月10日到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)處理

6、如下：日到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付。會(huì)計(jì)處理如下： 如企業(yè)采用實(shí)際成本核算：如企業(yè)采用實(shí)際成本核算：（1）材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：）材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：原材料借：原材料A材料材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲工廠甲工廠 11 700（2）假設(shè)）假設(shè)6月月12日付款，現(xiàn)金這款為日付款，現(xiàn)金這款為117002%=234，分錄如下：，分錄如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲工廠甲工廠 11 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 466 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 234 82022-5-18（3）假設(shè)企業(yè)于）假設(shè)企業(yè)于6

7、月月21日付款，超過(guò)了現(xiàn)金折扣信用期則會(huì)計(jì)分錄如下：日付款，超過(guò)了現(xiàn)金折扣信用期則會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 11 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700 如果企業(yè)采用計(jì)劃成本核算，如果企業(yè)采用計(jì)劃成本核算，A材料的計(jì)劃成本為材料的計(jì)劃成本為9 800元，則（元，則（1）購(gòu)入時(shí)：購(gòu)入時(shí)：借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu)A材料材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款甲公司甲公司 11 700驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)： 借：原材料借：原材料A材料材料 9 800 材料成本差異材料成本差異 200 貸

8、：材料采購(gòu)貸：材料采購(gòu)A材料材料 10 000其余的會(huì)計(jì)處理與實(shí)際成本核算相同其余的會(huì)計(jì)處理與實(shí)際成本核算相同 例例7-192022-5-18習(xí)題習(xí)題1例例企業(yè)于企業(yè)于4月月1日向廣福公司賒購(gòu)一批包裝物，專(zhuān)用發(fā)票列明材料日向廣福公司賒購(gòu)一批包裝物，專(zhuān)用發(fā)票列明材料價(jià)款價(jià)款17 094元、增值稅額元、增值稅額2 906元，共計(jì)元，共計(jì)20 000元，現(xiàn)金折扣的元，現(xiàn)金折扣的條件條件1/10、n/30，包裝物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。設(shè)企業(yè)采用實(shí)際成本，包裝物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。設(shè)企業(yè)采用實(shí)際成本對(duì)包裝物進(jìn)行核算。企業(yè)于對(duì)包裝物進(jìn)行核算。企業(yè)于4月月9日和日和4月月30日各付款日各付款50%。企。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處

9、理：業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： 4月月1日：日：記錄應(yīng)付賬款記錄應(yīng)付賬款借：包裝物借：包裝物 17 094應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 906 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-廣福公司廣福公司20 000 102022-5-18習(xí)題習(xí)題14月月9日：折扣期內(nèi)記錄付款日：折扣期內(nèi)記錄付款50%借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款廣福公司廣福公司10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 900 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出利息支出 100 4月月30日：折扣期外記錄付款日：折扣期外記錄付款50%借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款廣福公司廣福公司 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000

10、 112022-5-18概念概念賬務(wù)處理賬務(wù)處理期末余額期末余額預(yù)收賬款是指小企業(yè)預(yù)收賬款是指小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)，包括預(yù)收的購(gòu)款項(xiàng)，包括預(yù)收的購(gòu)貨款、工程款等。貨款、工程款等。預(yù)收賬款應(yīng)按照對(duì)方預(yù)收賬款應(yīng)按照對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算明細(xì)核算1 1、小企業(yè)向購(gòu)貨單位、小企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款2 2、銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)、銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)時(shí)借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸方余額反映小企業(yè)貸方余額反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)；預(yù)收的款項(xiàng)；借方余額反映小企業(yè)借方余額反映小企業(yè)

11、尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的款項(xiàng)尚未轉(zhuǎn)銷(xiāo)的款項(xiàng)二、預(yù)收賬款二、預(yù)收賬款預(yù)收賬款不多的情預(yù)收賬款不多的情況下可不設(shè)置預(yù)收況下可不設(shè)置預(yù)收賬款科目，直接計(jì)賬款科目，直接計(jì)入應(yīng)付賬款科目的入應(yīng)付賬款科目的貸方貸方。涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)涉及增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的還應(yīng)進(jìn)行稅額的還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理122022-5-18例例7-2 甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2013年年6月月3日，日，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)貨合同，向其出售產(chǎn)品一批，甲公司與乙公司簽訂購(gòu)貨合同，向其出售產(chǎn)品一批，不含稅售價(jià)為不含稅售價(jià)為100 000元，增值稅為元，增值稅為17 000元。購(gòu)貨元。購(gòu)貨合同的約定，乙公司在購(gòu)貨合

12、同簽訂的一周內(nèi)，應(yīng)合同的約定，乙公司在購(gòu)貨合同簽訂的一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款60 000元，剩余貨款在交貨后元，剩余貨款在交貨后付清。付清。2013年年6月月9日，甲公司收到乙公司交來(lái)的預(yù)日，甲公司收到乙公司交來(lái)的預(yù)付貨款付貨款60 000元并存入銀行，元并存入銀行，6月月19日，甲公司將貨日，甲公司將貨物發(fā)到乙公司并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，乙公司驗(yàn)收物發(fā)到乙公司并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，乙公司驗(yàn)收后付清了剩余貨款。甲公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下后付清了剩余貨款。甲公司有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）6月月9日收到乙公司交來(lái)的預(yù)付貨款日收到乙公司交來(lái)的預(yù)付貨款60 000元。元。借：銀行存款

13、借：銀行存款 60 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款乙公司乙公司 60 000132022-5-18例例7-2（2）6月月19日按合同規(guī)定，向乙公司發(fā)出貨物日按合同規(guī)定，向乙公司發(fā)出貨物借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款乙公司乙公司 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）17 000（3）收到乙公司剩余貨款時(shí)）收到乙公司剩余貨款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 57 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款乙公司乙公司 57 000 假設(shè)甲公司預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，不設(shè)置假設(shè)甲公司預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，不設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目，科目

14、，預(yù)收款項(xiàng)通過(guò)預(yù)收款項(xiàng)通過(guò)“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目核算。甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄科目核算。甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：如下：（1）6月月9日收到乙公司交來(lái)的預(yù)付貨款日收到乙公司交來(lái)的預(yù)付貨款60 000元元借：銀行存款借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 60 000142022-5-18例例7-2（2）6月月19日按合同規(guī)定，向乙公司發(fā)出貨物日按合同規(guī)定，向乙公司發(fā)出貨物借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 117 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17 000（3）收到乙公司剩余貨款

15、時(shí)：）收到乙公司剩余貨款時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 57 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 57 000152022-5-18商業(yè)匯票商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票銀行承兌匯票帶息應(yīng)付票據(jù)帶息應(yīng)付票據(jù)不帶息應(yīng)付票據(jù)不帶息應(yīng)付票據(jù)小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付應(yīng)付票據(jù)票據(jù)”賬戶，并設(shè)置賬戶，并設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿應(yīng)付票據(jù)備查簿”登登記詳細(xì)情況。記詳細(xì)情況。應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料、商品應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票商業(yè)匯票三、應(yīng)付票據(jù)三、應(yīng)付票據(jù)按承匯人不同分為按承匯人不同分為承兌人為付款人承兌人

16、為付款人由銀行承兌由銀行承兌162022-5-18（一）、正常應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理（一）、正常應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理1、企業(yè)開(kāi)出承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付、企業(yè)開(kāi)出承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付應(yīng)付款時(shí)：款時(shí)：借：原材料借：原材料 材料采購(gòu)材料采購(gòu) 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)2、支付承兌匯票手續(xù)費(fèi)、支付承兌匯票手續(xù)費(fèi) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款172022-5-18（一）、正常應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理（一）、正常應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理3、收到銀行支付到期票據(jù)

17、的付款通知時(shí)、收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款4、若為帶息應(yīng)付票據(jù)，支付票據(jù)利息、若為帶息應(yīng)付票據(jù)，支付票據(jù)利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款“應(yīng)付票據(jù)”貸方余額，反映小企業(yè)開(kāi)出、承兌的尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額182022-5-18例例7-3 甲企業(yè)于甲企業(yè)于6月月30日開(kāi)出面值為日開(kāi)出面值為234 000元，期限為元，期限為6個(gè)月個(gè)月的商業(yè)票據(jù)一張，向乙企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料。貨款為的商業(yè)票據(jù)一張，向乙企業(yè)購(gòu)買(mǎi)原材料。貨款為200 000元，元，增值稅為增值稅為34 000元。該票據(jù)為帶息票

18、據(jù)，年利率為元。該票據(jù)為帶息票據(jù)，年利率為9%。支。支付商業(yè)匯票手續(xù)費(fèi)付商業(yè)匯票手續(xù)費(fèi)117元。票據(jù)到期日為元。票據(jù)到期日為12月月31日。甲企業(yè)日。甲企業(yè)材料采用實(shí)際成本核算。材料采用實(shí)際成本核算。（1）開(kāi)局商業(yè)匯票支付手續(xù)費(fèi)時(shí)）開(kāi)局商業(yè)匯票支付手續(xù)費(fèi)時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行手續(xù)費(fèi)銀行手續(xù)費(fèi) 117 貸：銀行存款貸：銀行存款 117（2）支付商業(yè)匯票，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：）支付商業(yè)匯票，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：借：在途物資借：在途物資 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)乙企業(yè)乙企業(yè) 234 0001920

19、22-5-18例例7-3（3）原材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)）原材料到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料借：原材料 200 000 貸：在途物資貸：在途物資 200 000（4）到期支付票據(jù)本息）到期支付票據(jù)本息票據(jù)利息：票據(jù)利息：234 0009%612=1 755 元元借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)乙企業(yè)乙企業(yè) 234 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 755 貸：銀行存款貸：銀行存款 235 755若該例中，商業(yè)票據(jù)為不帶息票據(jù)則若該例中，商業(yè)票據(jù)為不帶息票據(jù)則借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000202022-5-18（二）到期無(wú)力支付的應(yīng)付票據(jù)的處理（二）到期無(wú)力支付的應(yīng)

20、付票據(jù)的處理1、不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理、不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理到期不能支付的不帶息商業(yè)承兌匯票的會(huì)計(jì)處理到期不能支付的不帶息商業(yè)承兌匯票的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款到期不能支付的不帶息銀行承兌匯票的會(huì)計(jì)處理到期不能支付的不帶息銀行承兌匯票的會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款若企業(yè)重新簽發(fā)新票據(jù)以清償原若企業(yè)重新簽發(fā)新票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)，則從應(yīng)付票據(jù)，則從“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科科目轉(zhuǎn)入目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目科目212022-5-18例例7-4 承例承例7-3 假設(shè)該票據(jù)為不帶息商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期假設(shè)該票據(jù)為不帶息商業(yè)承兌匯票，票據(jù)

21、到期時(shí)，甲企業(yè)無(wú)力支付票款，則應(yīng)作如下分錄：時(shí)，甲企業(yè)無(wú)力支付票款，則應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)乙企業(yè)乙企業(yè) 234 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 234 000例例7-5承承7-3 假設(shè)該票據(jù)為不帶息銀行承兌匯票，票據(jù)到期時(shí)，假設(shè)該票據(jù)為不帶息銀行承兌匯票，票據(jù)到期時(shí)，甲企業(yè)無(wú)力支付票款，則應(yīng)作如下分錄甲企業(yè)無(wú)力支付票款，則應(yīng)作如下分錄借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)乙企業(yè)乙企業(yè) 234 000 貸：短期借款貸：短期借款 234 000222022-5-182、帶息應(yīng)付票據(jù)的處理、帶息應(yīng)付票據(jù)的處理（1）到期無(wú)力支付的帶息商業(yè)承兌匯票）到期無(wú)力支付的帶息商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)

22、付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（2）到期無(wú)力支付的帶息銀行承兌匯票）到期無(wú)力支付的帶息銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：短期借款貸：短期借款若企業(yè)重新簽發(fā)新票據(jù)以清償原若企業(yè)重新簽發(fā)新票據(jù)以清償原應(yīng)付票據(jù)，則從應(yīng)付票據(jù)，則從“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科科目轉(zhuǎn)入目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目科目232022-5-18例例7-6承承7-3 假設(shè)該票據(jù)為帶息商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期時(shí)假設(shè)該票據(jù)為帶息商業(yè)承兌匯票，票據(jù)到期時(shí)甲企業(yè)無(wú)力支付票款，則應(yīng)作如下分錄：甲企業(yè)無(wú)力支付票款，則應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)乙企業(yè)乙企業(yè) 234 000 財(cái)務(wù)

23、費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 755 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 235 755例例7-7承承7-3 假設(shè)該票據(jù)為帶息銀行承兌匯票，票據(jù)到期時(shí)，假設(shè)該票據(jù)為帶息銀行承兌匯票，票據(jù)到期時(shí)，甲企業(yè)無(wú)力支付票款，則應(yīng)作如下分錄：甲企業(yè)無(wú)力支付票款，則應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)乙企業(yè)乙企業(yè) 234 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 755 貸：短期借款貸：短期借款 235 755242022-5-18習(xí)題習(xí)題例題：某公司于例題：某公司于201年年11月月1日從丙企業(yè)購(gòu)入原材料一批，其價(jià)款為日從丙企業(yè)購(gòu)入原材料一批，其價(jià)款為51 282元，元，增值稅款為增值稅款為8 718元，該公司同時(shí)出具一張期

24、限為元，該公司同時(shí)出具一張期限為3個(gè)月的帶息票據(jù)，年利率為個(gè)月的帶息票據(jù)，年利率為9%。則應(yīng)作如下處理：。則應(yīng)作如下處理：（1）201年年11月月1日購(gòu)入材料日購(gòu)入材料借：原材料借：原材料51 282 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 718 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 60 000 （2）201年年12月月31日記錄兩個(gè)月的利息費(fèi)用（日記錄兩個(gè)月的利息費(fèi)用（60 0009%212） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出利息支出 900 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)900 （3）202年年2月月1日到期付款日到期付款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出利息支出 450 應(yīng)付票

25、據(jù)應(yīng)付票據(jù)60 900 貸：銀行存款貸：銀行存款61 350252022-5-18第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金。要按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金。 小企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金包括：小企業(yè)按稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅金包括：增值稅、消增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅和教育附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)代扣代繳稅和教育附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。小企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等也通過(guò)本科

26、目核算。的個(gè)人所得稅等也通過(guò)本科目核算。262022-5-18一、增值稅一般納稅人的核算一、增值稅一般納稅人的核算 增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就起增值理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就起增值額增收的一種稅。額增收的一種稅。 一般納稅企業(yè)對(duì)應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在一般納稅企業(yè)對(duì)應(yīng)交的增值稅，應(yīng)在“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算。明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)應(yīng)交增值稅交增值稅”明細(xì)科目的明細(xì)科目的借方發(fā)生額借方發(fā)生額反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)支付

27、的增值稅、實(shí)際已繳納的增值稅；或接受勞務(wù)支付的增值稅、實(shí)際已繳納的增值稅；貸貸方方反映銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅反映銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)（銷(xiāo)項(xiàng)稅）額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增的增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅、減免稅款、轉(zhuǎn)出未交增值稅；值稅；期末如果有借方余額，則反映企業(yè)尚未抵扣的期末如果有借方余額，則反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅增值稅。272022-5-18一、增值稅一般納稅人的核算一、增值稅一般納稅人的核算 在在“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，還應(yīng)明細(xì)賬

28、內(nèi)，還應(yīng)分別設(shè)置分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未轉(zhuǎn)出未交增值稅交增值稅”、“減免稅款減免稅款”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出出口退稅口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專(zhuān)欄。等專(zhuān)欄。 此外，在此外，在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”下還應(yīng)設(shè)置下還應(yīng)設(shè)置“未交增值稅未交增值稅”科目?？颇?。應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅上期多交增值稅上交上期欠交增值稅上期應(yīng)交未交增值稅期末借方余額表示上期多期末借方余額表示上期多交增值稅交增值稅期末貸方余額表示上期末貸方余額表示上期欠交增值稅期欠交增值稅282022-5-

29、18（一）國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資的核算（一）國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資的核算1、小企業(yè)采購(gòu)物資等的核算、小企業(yè)采購(gòu)物資等的核算借：材料采購(gòu)借：材料采購(gòu) 在途物資在途物資 原材料原材料 庫(kù)存商品等庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 銀行存款銀行存款按照應(yīng)記入采購(gòu)成按照應(yīng)記入采購(gòu)成本的金額入賬本的金額入賬按稅法規(guī)定可抵扣按稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額入賬入賬按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額入賬金額入賬購(gòu)入物資發(fā)生退貨的，購(gòu)入物資發(fā)生退貨的，做相反的分錄做相反的分錄292022-5-18（一）國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資的核算（一）國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資的核算

30、2、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的核算、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的核算借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 材料采購(gòu)材料采購(gòu) 在途物資等在途物資等 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款等銀行存款等按買(mǎi)價(jià)和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額入賬按買(mǎi)價(jià)和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額入賬按買(mǎi)價(jià)扣除按稅法規(guī)定計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額入賬按買(mǎi)價(jià)扣除按稅法規(guī)定計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的金額入賬按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款入賬按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款入賬例7-13302022-5-18例例7-8 甲企業(yè)為一般納稅人，甲企業(yè)為一般納稅人，2013年年10月月5日從乙企業(yè)購(gòu)日從乙企業(yè)購(gòu)入一批

31、甲原材料入一批甲原材料10噸，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料噸，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款價(jià)款300 000元，增值稅額為元，增值稅額為51 000元。運(yùn)費(fèi)由銷(xiāo)貨方元。運(yùn)費(fèi)由銷(xiāo)貨方承擔(dān)，貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)采用承擔(dān)，貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。該企業(yè)采用實(shí)際成本進(jìn)行日常原材料核算。實(shí)際成本進(jìn)行日常原材料核算。支付貨款收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：支付貨款收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：借：在途物資借：在途物資甲原材料甲原材料 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 351 000原材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)原材料到

32、達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料借：原材料甲原材料甲原材料 300 000 貸：在途物資貸：在途物資甲原材料甲原材料 300 000312022-5-18例例7-9承例承例7-8 假設(shè)假設(shè)2013年年10月月11日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)購(gòu)入的日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)購(gòu)入的10噸噸原材料中有原材料中有5噸質(zhì)量不噸質(zhì)量不 合格要求退貨，經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)合格要求退貨，經(jīng)與乙企業(yè)協(xié)商，乙企業(yè)同意退貨，并轉(zhuǎn)來(lái)增值稅負(fù)數(shù)發(fā)票，注商，乙企業(yè)同意退貨，并轉(zhuǎn)來(lái)增值稅負(fù)數(shù)發(fā)票，注明的價(jià)款為明的價(jià)款為150 000元，增值稅元，增值稅25 500元，退貨款尚元，退貨款尚未收到。企業(yè)應(yīng)作如下分錄：未收到。企業(yè)應(yīng)作如下分錄：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款乙

33、企業(yè)乙企業(yè) 175 500 貸：原材料貸：原材料甲原材料甲原材料 150 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25 500322022-5-18（二）接受投資轉(zhuǎn)入的物資的核算（二）接受投資轉(zhuǎn)入的物資的核算借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 原材料等原材料等 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 資本公積資本公積 按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅入賬按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅入賬按投資評(píng)估價(jià)值入賬按投資評(píng)估價(jià)值入賬按其在注冊(cè)資本中所占份額入賬按其在注冊(cè)資本中所占份額入賬按以上差額入賬按以上差額入賬332022-5-18例例7-10 甲企業(yè)收到乙企業(yè)以庫(kù)

34、存商品的投資，投資協(xié)議約定，甲企業(yè)收到乙企業(yè)以庫(kù)存商品的投資，投資協(xié)議約定，乙企業(yè)投資后甲企業(yè)注冊(cè)資本變更為乙企業(yè)投資后甲企業(yè)注冊(cè)資本變更為5 000 000元，乙元，乙企業(yè)占注冊(cè)資本總額的企業(yè)占注冊(cè)資本總額的10%。乙企業(yè)投資轉(zhuǎn)入的庫(kù)存商。乙企業(yè)投資轉(zhuǎn)入的庫(kù)存商品評(píng)估價(jià)值為品評(píng)估價(jià)值為643 500元。甲、乙企業(yè)均為一般納稅人，元。甲、乙企業(yè)均為一般納稅人，增值稅稅率為增值稅稅率為17%。甲企業(yè)庫(kù)存商品采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。甲企業(yè)庫(kù)存商品采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 收到收到乙企業(yè)乙企業(yè)開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票及庫(kù)存商品，應(yīng)作分開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票及庫(kù)存商品，應(yīng)作分錄如下：錄如下：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 5

35、50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 93 500 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 （500000010%） 500 000 資本公積資本公積資本溢價(jià)資本溢價(jià) 143 500注：按增注：按增值稅法規(guī)值稅法規(guī)定，自產(chǎn)、定，自產(chǎn)、委托加工委托加工即外購(gòu)的即外購(gòu)的商品對(duì)外商品對(duì)外投資視同投資視同銷(xiāo)售銷(xiāo)售342022-5-18（三）接受應(yīng)稅勞務(wù)的核算（三）接受應(yīng)稅勞務(wù)的核算借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 委托加工物資委托加工物資 管理費(fèi)用等管理費(fèi)用等 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 銀行存款等銀行存款等按專(zhuān)用發(fā)票上注明的

36、增值稅入賬按專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅入賬按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入加工、修理修配等物資按專(zhuān)用發(fā)票上記載的應(yīng)當(dāng)計(jì)入加工、修理修配等物資成本金額入賬成本金額入賬按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額入賬按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額入賬352022-5-18例例7-11 甲企業(yè)將庫(kù)存棉布，委托佳佳印染有限公司將棉甲企業(yè)將庫(kù)存棉布，委托佳佳印染有限公司將棉布染成棉花布，交付印染公司棉布布染成棉花布，交付印染公司棉布10 000米，成本米，成本80 000元，加工完畢，委托加工物資收回，取得增元，加工完畢，委托加工物資收回，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明加工費(fèi)為值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明加工費(fèi)為8 000元，增值稅額元，增值稅額1 360元

37、，加工費(fèi)尚未支付。以銀行存款支付往返的運(yùn)元，加工費(fèi)尚未支付。以銀行存款支付往返的運(yùn)費(fèi)費(fèi) 2 000元，取得運(yùn)費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲企業(yè)應(yīng)元，取得運(yùn)費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲企業(yè)應(yīng)作如下分錄：作如下分錄：（1）交付加工的棉布時(shí)：）交付加工的棉布時(shí)：借：委托加工資借：委托加工資棉花布棉花布 80 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品棉花棉花 80 000362022-5-18例例7-11（2）支付加工費(fèi)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票：）支付加工費(fèi)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票：借：委托加工物資借：委托加工物資棉花布棉花布 8 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 360 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬

38、款佳佳印染有限公司佳佳印染有限公司 9 360（3）支付往返的運(yùn)費(fèi)：）支付往返的運(yùn)費(fèi)：借：委托加工物資借：委托加工物資棉花布棉花布 1 860 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 140 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000（4）加工完畢收回貨物）加工完畢收回貨物借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品棉花布棉花布 89 860 貸：委托加工物資貸：委托加工物資棉花布棉花布 89 860 （5）支付加工費(fèi)）支付加工費(fèi)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款佳佳印染有限公司佳佳印染有限公司 9 360 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 360 372022-5-18（四）進(jìn)口物資的核算（四）進(jìn)口物資的核算

39、借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 在途物資在途物資 材料采購(gòu)材料采購(gòu) 庫(kù)存商品等庫(kù)存商品等 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 銀行存款等銀行存款等按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額入賬按海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額入賬按進(jìn)口物資應(yīng)記入采購(gòu)成本的金額入賬按進(jìn)口物資應(yīng)記入采購(gòu)成本的金額入賬按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額入賬按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額入賬382022-5-18例例7-12 甲企業(yè)進(jìn)口一批貨物，商品的到岸價(jià)格折成人民甲企業(yè)進(jìn)口一批貨物，商品的到岸價(jià)格折成人民幣為幣為2 000 000元，上交海關(guān)關(guān)稅元，上交海關(guān)關(guān)稅200 000元，海關(guān)元，海關(guān)代收的增值稅為代收

40、的增值稅為340 000元，用銀行存款支付，取得元，用銀行存款支付，取得海關(guān)增值稅完稅憑證，貨物已從海關(guān)運(yùn)回企業(yè)，并海關(guān)增值稅完稅憑證，貨物已從海關(guān)運(yùn)回企業(yè)，并驗(yàn)收入庫(kù)。原開(kāi)具的信用證存款為驗(yàn)收入庫(kù)。原開(kāi)具的信用證存款為600 000元，通過(guò)元，通過(guò)銀行補(bǔ)付貨款銀行補(bǔ)付貨款140 000元，甲企業(yè)應(yīng)作如下分錄：元，甲企業(yè)應(yīng)作如下分錄：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 （2 000 000+200 000） 2 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340 000 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用證存款信用證存款 600 000 銀行存款銀行存款 1 940

41、000392022-5-18（五）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的核算（五）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的核算 【例【例7-13】甲企業(yè)本月用庫(kù)存現(xiàn)金向農(nóng)戶收購(gòu)免稅農(nóng)】甲企業(yè)本月用庫(kù)存現(xiàn)金向農(nóng)戶收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)品700 000元作為原材料，開(kāi)出專(zhuān)用的收購(gòu)憑證，元作為原材料，開(kāi)出專(zhuān)用的收購(gòu)憑證，用銀行存款支付收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)用銀行存款支付收購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)費(fèi)10 000元。農(nóng)元。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額收購(gòu)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=700 00013%=91 000（元）（元）運(yùn)費(fèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10 0007%=700（元）（元）甲企業(yè)應(yīng)作如下分錄：甲

42、企業(yè)應(yīng)作如下分錄：借：原材料（借：原材料（700000-91000+10000-700） 618 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 91 700 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 700 000 銀行存款銀行存款 10 000 一般納稅一般納稅人收購(gòu)免人收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品稅農(nóng)產(chǎn)品可按購(gòu)價(jià)可按購(gòu)價(jià)的的13%計(jì)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅算進(jìn)項(xiàng)稅額額402022-5-18（六）購(gòu)入物資及接受勞務(wù)用于非應(yīng)（六）購(gòu)入物資及接受勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的核算稅項(xiàng)目的核算1、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)入貨物時(shí)就能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)入貨物時(shí)就能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的得抵扣的，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，其增值稅

43、專(zhuān)用發(fā)票上，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，計(jì)入或如及接受勞務(wù)的成本注明的增值稅額，計(jì)入或如及接受勞務(wù)的成本。如。如購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)入的貨物直接用于免稅項(xiàng)目，直購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)入的貨物直接用于免稅項(xiàng)目，直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于計(jì)提福利和個(gè)人接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，或者直接用于計(jì)提福利和個(gè)人消費(fèi)的。消費(fèi)的。2、企業(yè)購(gòu)入貨物時(shí)、企業(yè)購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅金額的，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的增值稅金額先計(jì)入先計(jì)入“應(yīng)應(yīng)交稅費(fèi)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目”，確定確定不得抵扣時(shí)不得抵扣

44、時(shí)，應(yīng)將一抵扣的部分轉(zhuǎn)出，作如下分錄：，應(yīng)將一抵扣的部分轉(zhuǎn)出，作如下分錄：借：在建工程借：在建工程 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 管理費(fèi)用等科目管理費(fèi)用等科目 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）412022-5-18例例7-14 甲企業(yè)為自行建造一廠房，購(gòu)進(jìn)建材的總金額為甲企業(yè)為自行建造一廠房，購(gòu)進(jìn)建材的總金額為3 000 000元，取得專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為元，取得專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為445 000元，支付銀行存款元，支付銀行存款2 000 000元，其余的開(kāi)元，其余的開(kāi)出出3月到期的商業(yè)匯票支付。甲企業(yè)應(yīng)作如下分錄：月到期的商業(yè)匯票支付。甲企

45、業(yè)應(yīng)作如下分錄：借：工程物資借：工程物資 3 445 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 000 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 1 445 000 422022-5-18例例7-15 甲企業(yè)將企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批用于車(chē)間改造甲企業(yè)將企業(yè)生產(chǎn)用原材料一批用于車(chē)間改造工程，該原材料的實(shí)際成本為工程，該原材料的實(shí)際成本為100 000元，同時(shí)該月元，同時(shí)該月將成本為將成本為60 000元的庫(kù)存商品，分發(fā)給職工作為福利。元的庫(kù)存商品，分發(fā)給職工作為福利。該批庫(kù)存該批庫(kù)存A商品的計(jì)稅價(jià)格為商品的計(jì)稅價(jià)格為80 000元。該企業(yè)的增元。該企業(yè)的增值稅率為值稅率為17%。根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)作分。根據(jù)

46、上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)作分錄如下：錄如下：（1）將生產(chǎn)用原材料用于在建工程：）將生產(chǎn)用原材料用于在建工程：借：在建工程借：在建工程 117 000 貸：原材料貸：原材料 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17 000（2）將庫(kù)存）將庫(kù)存A商品用于職工福利：商品用于職工福利：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 93 600 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 13 600432022-5-18例例7-15結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 00

47、0 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品A商品商品 60 000注：對(duì)于增值稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售，企業(yè)所得稅法也規(guī)定為視同注：對(duì)于增值稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售，企業(yè)所得稅法也規(guī)定為視同銷(xiāo)售的，在會(huì)計(jì)處理上，為了避免納稅調(diào)整，直接通過(guò)銷(xiāo)售的，在會(huì)計(jì)處理上，為了避免納稅調(diào)整，直接通過(guò)“主營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)收入”“”“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，并將成本轉(zhuǎn)入科目核算，并將成本轉(zhuǎn)入“主營(yíng)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本業(yè)務(wù)成本”“”“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科目科目442022-5-18（七）銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)的核算（七）銷(xiāo)售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)的核算借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收

48、入 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和規(guī)定收取的增值稅稅額入賬按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入和規(guī)定收取的增值稅稅額入賬若發(fā)生銷(xiāo)售退回則作相反分錄若發(fā)生銷(xiāo)售退回則作相反分錄452022-5-18例例7-16 甲企業(yè)本月銷(xiāo)售商品收入甲企業(yè)本月銷(xiāo)售商品收入5 000 000元，增值元，增值稅稅850 000元，收到商品匯票金額為元，收到商品匯票金額為2 000 000元，收元，收到銀行存款到銀行存款1 850 000元，其余暫欠。甲企業(yè)應(yīng)作如下元，其余暫欠。甲企業(yè)應(yīng)作如下分錄：分錄：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 2 000 000 銀行存款銀行存款 1 850 000 應(yīng)收

49、賬款應(yīng)收賬款 2 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）850 000462022-5-18（八）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體（八）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等的核算福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等的核算視同銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)處理如下：視同銷(xiāo)售，會(huì)計(jì)處理如下：借：在建工程借：在建工程 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如自營(yíng)建造廠房）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（如自營(yíng)建造廠房） 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 作為投資作為投資 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 作為集體福利消費(fèi)作為集體福利消費(fèi) 營(yíng)業(yè)

50、外支出等營(yíng)業(yè)外支出等 贈(zèng)送他人贈(zèng)送他人 貸：原材料貸：原材料 庫(kù)存商品等庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）472022-5-18例例7-17 甲企業(yè)為了扶持某村辦企業(yè)，對(duì)該村辦企業(yè)甲企業(yè)為了扶持某村辦企業(yè)，對(duì)該村辦企業(yè)捐贈(zèng)了一批外購(gòu)的捐贈(zèng)了一批外購(gòu)的C原材料，該批原材料的實(shí)際成本原材料，該批原材料的實(shí)際成本為為200 000元，計(jì)稅價(jià)格也為元，計(jì)稅價(jià)格也為200 000元，增值稅為元，增值稅為34 000元，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲企業(yè)應(yīng)作如下元，開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲企業(yè)應(yīng)作如下分錄：分錄：（1）捐贈(zèng)材料，視同銷(xiāo)售）捐贈(zèng)材料，視同銷(xiāo)售借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)

51、外支出 234 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34 000（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時(shí)）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本時(shí)借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 200 000 貸：原材料貸：原材料C原材料原材料 200 000482022-5-18（九）應(yīng)交增值稅的交納及月末結(jié)轉(zhuǎn)的核算（九）應(yīng)交增值稅的交納及月末結(jié)轉(zhuǎn)的核算1）繳納本月增值稅：）繳納本月增值稅：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款貸：銀行存款2）月末，本月未交的稅金的處理）月末，本月未交的稅金的處理借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未

52、交增值稅）借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅金未交增值稅貸：應(yīng)交稅金未交增值稅3）月末，本月多交增值稅的處理）月末，本月多交增值稅的處理借：應(yīng)交稅金未交增值稅借：應(yīng)交稅金未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）4）繳納上月未交增值稅：）繳納上月未交增值稅：借：應(yīng)交稅金未交增值稅借：應(yīng)交稅金未交增值稅 貸：銀行存款貸：銀行存款492022-5-18例例7-18 根據(jù)甲企業(yè)【例根據(jù)甲企業(yè)【例7-8】至【例】至【例7-17】的業(yè)務(wù)，當(dāng)】的業(yè)務(wù)，當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額共計(jì)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額共計(jì)897 600元，進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)元，進(jìn)項(xiàng)稅額共計(jì)552

53、200元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出17 000元，假設(shè)上月末為抵扣元，假設(shè)上月末為抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額為完的進(jìn)項(xiàng)稅額為200 000元，當(dāng)月繳納當(dāng)月的增值稅元，當(dāng)月繳納當(dāng)月的增值稅50 000元，當(dāng)月繳納上月的未交增值稅元，當(dāng)月繳納上月的未交增值稅186 000元。元。根據(jù)【例根據(jù)【例7-8】至【例】至【例7-17】資料登記的增值稅明細(xì)】資料登記的增值稅明細(xì)賬如表賬如表7-1所示：所示：502022-5-18例例7-18表表7-1512022-5-18例例7-18則轉(zhuǎn)入則轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”金額金額=914 000-（552 200+50 000）=312 400（元）

54、（元）相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：（1）本月上交上月未繳增值稅）本月上交上月未繳增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 186 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 186 000（2）本月上繳本月應(yīng)交納的增值稅）本月上繳本月應(yīng)交納的增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（應(yīng)交稅金）應(yīng)交增值稅（應(yīng)交稅金） 50 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 50 000（3）準(zhǔn)出本月未交增值稅）準(zhǔn)出本月未交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）312 400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅 312 400522022-5-18二、出口

55、退稅的核算二、出口退稅的核算（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的核算（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的核算 根據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上列根據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物所取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上列明的進(jìn)項(xiàng)金額和該貨物適用的退稅率計(jì)算退稅：明的進(jìn)項(xiàng)金額和該貨物適用的退稅率計(jì)算退稅：1、購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：、購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 在途物資在途物資 采購(gòu)成本采購(gòu)成本 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 銀行存款等銀行存款等應(yīng)退稅額應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)貨物的平均購(gòu)進(jìn)金額購(gòu)進(jìn)貨物的平均購(gòu)進(jìn)金額退稅率退稅率發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票上應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額發(fā)票

56、上應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額532022-5-18（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的核算（一）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的核算2、貨物出口銷(xiāo)售后，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本時(shí)：、貨物出口銷(xiāo)售后，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3、外貿(mào)企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算應(yīng)收的出口退稅時(shí)：、外貿(mào)企業(yè)按規(guī)定的退稅率計(jì)算應(yīng)收的出口退稅時(shí)：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款出口退稅出口退稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）4、收到出口退稅款時(shí)、收到出口退稅款時(shí)

57、借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款出口退稅出口退稅購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額或者應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額或者應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額扣除扣除按國(guó)家規(guī)定的退稅率計(jì)算的按國(guó)家規(guī)定的退稅率計(jì)算的應(yīng)退稅額之后的金額應(yīng)退稅額之后的金額542022-5-18例例7-19 某外貿(mào)出口企業(yè)收購(gòu)出口商品一批，取得增值某外貿(mào)出口企業(yè)收購(gòu)出口商品一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的商品價(jià)款為100 000元，增值稅元，增值稅為為17 000元。該批商品已經(jīng)全部辦理出口手續(xù)，并元。該批商品已經(jīng)全部辦理出口手續(xù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理該項(xiàng)出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅

58、額的退稅，退向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理該項(xiàng)出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的退稅，退稅率稅率13%。出口商品銷(xiāo)貨款折合人民幣。出口商品銷(xiāo)貨款折合人民幣104 000元，元，款已收回。該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：款已收回。該企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：（1）收購(gòu)出口商品：）收購(gòu)出口商品：借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000（2）收到出口商品銷(xiāo)貨款）收到出口商品銷(xiāo)貨款借：銀行存款借：銀行存款 104 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 104 000 552022-5-18例例7-19（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅

59、額轉(zhuǎn)出金額）結(jié)轉(zhuǎn)成本并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額按規(guī)定計(jì)算不予退稅部分進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定計(jì)算不予退稅部分進(jìn)項(xiàng)稅額=100 000（17%-13%）=4 000（元）（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 104 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4 000（4）計(jì)算本期應(yīng)收的出口退稅）計(jì)算本期應(yīng)收的出口退稅17 000-4 000=13 000借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款出口退稅出口退稅 13 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 13 000實(shí)際收到出口退稅時(shí)：實(shí)際收到出口退稅時(shí)

60、：借：銀行存款借：銀行存款 13 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款出口退稅出口退稅 13 000562022-5-18（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、免、抵、退退”稅額的核算稅額的核算 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退免、抵、退”稅額應(yīng)稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。1、出口貨物離岸價(jià)（、出口貨物離岸價(jià)（FOB）的確定）的確定（1）一般以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，委托代理出口）一般以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)，委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開(kāi)具或受托方開(kāi)具的，出口發(fā)票可以是委托方開(kāi)具或受托方開(kāi)具（2）以