基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第六章固定資產(chǎn)精選

1、 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 12022-5-18第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置第五節(jié)第五節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)第六節(jié)第六節(jié) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)第七節(jié)第七節(jié) 資產(chǎn)價(jià)值核算資產(chǎn)價(jià)值核算 第六章第六章 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 22022-5-182交通工具交通工具機(jī)器設(shè)備機(jī)器設(shè)備房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)核算依據(jù)：核算依據(jù)：中國企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第中國企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4

2、4號(hào)號(hào)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 32022-5-183第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述n 1.1 1.1 固定資產(chǎn)的特征與范圍固定資產(chǎn)的特征與范圍 一般認(rèn)為，固定資產(chǎn)是一般認(rèn)為，固定資產(chǎn)是指使用年限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高、指使用年限較長(zhǎng)、單位價(jià)值較高、并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。固定資產(chǎn)的特征：固定資產(chǎn)的特征：（1）為）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有；而持有；（2）使用壽命）使用壽命

3、超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 42022-5-184n 1.2 1.2 固定資產(chǎn)的分類固定資產(chǎn)的分類（一）按經(jīng)濟(jì)用途劃分（一）按經(jīng)濟(jì)用途劃分 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指用于與生產(chǎn)經(jīng)營無產(chǎn)是指用于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其它方面的固定資產(chǎn)。關(guān)的其它方面的固定資產(chǎn)。 生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)是指那些直接參加生產(chǎn)經(jīng)是指那些直接參加生產(chǎn)經(jīng)營過程或服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營營過程或服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)。過程的各種固定資產(chǎn)。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 52022-5-185（二）按使

4、用情況劃分（二）按使用情況劃分 使用中固定資產(chǎn)使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn)未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn) 這種分類方法，主要是為了掌握企業(yè)固定資產(chǎn)利用這種分類方法，主要是為了掌握企業(yè)固定資產(chǎn)利用情況，幫助企業(yè)尋找提高固定資產(chǎn)使用率的途徑，促進(jìn)情況，幫助企業(yè)尋找提高固定資產(chǎn)使用率的途徑，促進(jìn)未使用固定資產(chǎn)盡快達(dá)到使用狀態(tài)，以及加快不需用資未使用固定資產(chǎn)盡快達(dá)到使用狀態(tài)，以及加快不需用資產(chǎn)處置和變現(xiàn)。產(chǎn)處置和變現(xiàn)。 注意：由于季節(jié)性經(jīng)注意：由于季節(jié)性經(jīng)營或者大修理等原因，暫營或者大修理等原因，暫時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)仍時(shí)停止使用的固定資產(chǎn)仍然屬于該類。然屬于該類。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概

5、論 62022-5-186 外購的固定資產(chǎn)外購的固定資產(chǎn) 自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn) 融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 改建或者擴(kuò)建新增的固定資產(chǎn)改建或者擴(kuò)建新增的固定資產(chǎn) 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn)（三）按固定資產(chǎn)的來源渠道（三）按固定資產(chǎn)的來源渠道 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 72022-5-187（一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量的目的：（一）固定資產(chǎn)初始計(jì)量的目的： （1 1）反映企業(yè)所擁有固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值反映企業(yè)所擁有固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的合理計(jì)價(jià)，有助于正確評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)和整個(gè)企業(yè)的的合理計(jì)價(jià)

6、，有助于正確評(píng)估企業(yè)資產(chǎn)和整個(gè)企業(yè)的價(jià)值，從而可以反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況價(jià)值，從而可以反映和監(jiān)督固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況和實(shí)際成本。和實(shí)際成本。（2 2）為了在固定資產(chǎn)的使用年限中）為了在固定資產(chǎn)的使用年限中分配費(fèi)用分配費(fèi)用，借以計(jì)，借以計(jì)算企業(yè)各個(gè)年度的收益。算企業(yè)各個(gè)年度的收益。n 1.3 1.3 固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 82022-5-188（二）計(jì)量屬性（二）計(jì)量屬性 歷史成本（實(shí)際成本）：歷史成本（實(shí)際成本）： 取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付現(xiàn)金或其他等價(jià)物。所實(shí)際支付現(xiàn)金或其他等價(jià)物。 重置成本（現(xiàn)行成本）：重

7、置成本（現(xiàn)行成本）： 按照當(dāng)前的市場(chǎng)條件，重新按照當(dāng)前的市場(chǎng)條件，重新取得相同一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。取得相同一項(xiàng)資產(chǎn)所需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。 可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值：在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金和費(fèi)用后的凈去進(jìn)一步加工成本和銷售所必須的預(yù)計(jì)稅金和費(fèi)用后的凈值。值。 會(huì)計(jì)計(jì)量：為了將符合條件的會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)計(jì)量：為了將符合條件的會(huì)計(jì)要素登記入帳并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金登記入帳并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表而確定其金額的過程。額的過程。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 92022-5-189 公允價(jià)值公允價(jià)值 按照在公平交

8、易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。 現(xiàn)值現(xiàn)值 按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 102022-5-1810p購入和自行建造固定資產(chǎn)按照原始價(jià)值計(jì)價(jià)購入和自行建造固定資產(chǎn)按照原始價(jià)值計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)原價(jià)是指企業(yè)為取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)是指企業(yè)為取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)所支付的全所支付的全部?jī)r(jià)款部?jī)r(jià)款，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期工作狀態(tài)所支付的各種，以及使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)期工

9、作狀態(tài)所支付的各種可可以直接歸屬的成本以直接歸屬的成本。 外購固定資產(chǎn)原價(jià)外購固定資產(chǎn)原價(jià) = =買價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+包裝費(fèi)等 自行建造的固定資產(chǎn)原價(jià)自行建造的固定資產(chǎn)原價(jià) = =建造過程所發(fā)生的全部工程支出（含竣工完成并辦理竣工結(jié)算手續(xù)以前的貸款利息支出）注意：應(yīng)包含不注意：應(yīng)包含不可抵扣的增值稅可抵扣的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅！的進(jìn)項(xiàng)稅！ 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 112022-5-1811p投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資投資者投入的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照投資合同或者協(xié)議合同或者協(xié)議中約中約定的價(jià)值入賬。定的價(jià)值入賬。 如果約定的價(jià)值如果約定的價(jià)值偏離

10、公允價(jià)值，則按照公允價(jià)值入賬偏離公允價(jià)值，則按照公允價(jià)值入賬。p盤盈的固定資產(chǎn)盤盈的固定資產(chǎn) 存在活躍市場(chǎng)的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的存在活躍市場(chǎng)的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的重置成本重置成本（市場(chǎng)價(jià)值）減去估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額入賬。（市場(chǎng)價(jià)值）減去估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額入賬。 不存在活躍市場(chǎng)的，按照該固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按照該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來產(chǎn)生的現(xiàn)預(yù)計(jì)未來產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值金流量的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。作為入賬價(jià)值。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 122022-5-1812p其他渠道取得的固定資產(chǎn)（不要求掌握）其他渠道取得的固定資產(chǎn)（不要求掌握） 通過通過非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換取得的

11、固定資產(chǎn)取得的固定資產(chǎn) 請(qǐng)參照請(qǐng)參照CAS第第7號(hào)號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換 通過通過債務(wù)重組債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)取得的固定資產(chǎn) 請(qǐng)參照請(qǐng)參照CAS第第12號(hào)號(hào)債務(wù)重組債務(wù)重組 通過通過企業(yè)合并方式企業(yè)合并方式取得的固定資產(chǎn)取得的固定資產(chǎn) 請(qǐng)參照請(qǐng)參照CAS第第20號(hào)號(hào)企業(yè)合并企業(yè)合并 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 132022-5-1813第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算n 2.1 2.1 固定資產(chǎn)核算所設(shè)置的帳戶固定資產(chǎn)核算所設(shè)置的帳戶 設(shè)立設(shè)立“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”帳戶，用來固定資產(chǎn)增減和結(jié)余情帳戶，用來固定資產(chǎn)增減和結(jié)余情況。企業(yè)以各種方式取得的固定資產(chǎn)增加額記入借方

12、，貸況。企業(yè)以各種方式取得的固定資產(chǎn)增加額記入借方，貸方表示固定資產(chǎn)減少，余額在借方。方表示固定資產(chǎn)減少，余額在借方。 設(shè)置設(shè)置“在建工程在建工程”賬戶，反映賬戶，反映需要安裝的需要安裝的或者或者自建固自建固定資產(chǎn)的建設(shè)和完工轉(zhuǎn)出情況定資產(chǎn)的建設(shè)和完工轉(zhuǎn)出情況。該賬戶借方登記需要安裝。該賬戶借方登記需要安裝調(diào)試的固定資產(chǎn)購入成本以及購入后發(fā)生的安裝調(diào)試支出，調(diào)試的固定資產(chǎn)購入成本以及購入后發(fā)生的安裝調(diào)試支出，完工時(shí)從貸方轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)原價(jià)。完工時(shí)從貸方轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)原價(jià)。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 142022-5-1814n 2.2 2.2 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 根據(jù)購置

13、固定資產(chǎn)實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安根據(jù)購置固定資產(chǎn)實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、裝成本、交納的有關(guān)稅金交納的有關(guān)稅金確定原價(jià)。確定原價(jià)。例例6-1 新世紀(jì)公司購入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。新世紀(jì)公司購入一臺(tái)不需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。該設(shè)備的賣價(jià)該設(shè)備的賣價(jià)30,000元，對(duì)方開具的增值稅稅票表明的進(jìn)項(xiàng)稅元，對(duì)方開具的增值稅稅票表明的進(jìn)項(xiàng)稅額為額為5,100元。另支付包裝費(fèi)元。另支付包裝費(fèi)600元，運(yùn)輸費(fèi)元，運(yùn)輸費(fèi)900元?？铐?xiàng)已通過元?？铐?xiàng)已通過銀行支付，設(shè)備已交付使用。銀行支付，設(shè)備已交付使用。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 36,60036,600 貸：銀行存款貸：銀

14、行存款 36,60036,600 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 152022-5-1815n 2.3 2.3 購入需要安裝調(diào)試的固定資產(chǎn)購入需要安裝調(diào)試的固定資產(chǎn) 首先通過首先通過“在建工程在建工程”賬戶進(jìn)行核算，賬戶進(jìn)行核算，待工程完工時(shí)從待工程完工時(shí)從“在建工程在建工程”貸方轉(zhuǎn)出到貸方轉(zhuǎn)出到“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” 借方借方。例例6-2 新世紀(jì)公司新世紀(jì)公司9月月20日購入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。日購入需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)。該設(shè)備的賣價(jià)該設(shè)備的賣價(jià)50,000元，增值稅元，增值稅8,500元。包裝費(fèi)和運(yùn)費(fèi)共計(jì)元。包裝費(fèi)和運(yùn)費(fèi)共計(jì)1000元，款項(xiàng)已通過銀行支付。設(shè)備也投入安裝。元，款項(xiàng)已通過銀行支

15、付。設(shè)備也投入安裝。安裝時(shí)，領(lǐng)用原材料價(jià)值安裝時(shí)，領(lǐng)用原材料價(jià)值1,500元，購進(jìn)該材料時(shí)支付的增值元，購進(jìn)該材料時(shí)支付的增值稅為稅為255元，支付工人工資元，支付工人工資2500元。元。10月月20日安裝完畢。日安裝完畢。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 162022-5-1816（1 1）購入時(shí)：）購入時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 59,50059,500 貸：銀行存款貸：銀行存款 59,50059,500（2 2）安裝時(shí)：）安裝時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 4,2554,255 貸：原材料貸：原材料 1,5001,500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 255255 應(yīng)付

16、職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 2,5002,500（3 3）安裝完畢交付使用時(shí)：）安裝完畢交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 63,75563,755 貸：在建工程貸：在建工程 63,75563,755 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 172022-5-1817n 2.4 2.4 自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn) 建設(shè)的時(shí)間往往較長(zhǎng)，通過建設(shè)的時(shí)間往往較長(zhǎng)，通過“在建工程在建工程”賬戶進(jìn)行核算，待工賬戶進(jìn)行核算，待工程完工時(shí)從程完工時(shí)從“在建工程在建工程”貸方轉(zhuǎn)出到貸方轉(zhuǎn)出到“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” 借方；借方； 為在建工程專門準(zhǔn)備的各種物資通過為在建工程專門準(zhǔn)備的各種物資通過“工程物資工程物資”核算；核算

17、； 為在建工程而發(fā)生的銀行貸款利息，記入為在建工程而發(fā)生的銀行貸款利息，記入“在建工程在建工程”價(jià)值。價(jià)值。例例6-3 新世紀(jì)公司準(zhǔn)備自行建造倉庫一座。新世紀(jì)公司準(zhǔn)備自行建造倉庫一座。 2012年年1月購入為工程準(zhǔn)備的各種物資月購入為工程準(zhǔn)備的各種物資20萬元，支付的增值萬元，支付的增值稅為稅為34,000元。本年度陸續(xù)領(lǐng)完這些工程物資；另外還領(lǐng)用了企元。本年度陸續(xù)領(lǐng)完這些工程物資；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用原材料業(yè)生產(chǎn)用原材料3萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅5,100元；支付工程人員元；支付工程人員工資工資5萬元。萬元。2012年年12月月31號(hào)倉庫交付使用。號(hào)倉庫交付使用。 1 會(huì)計(jì)

18、概論會(huì)計(jì)概論 182022-5-1818（1 1）購入工程物資時(shí)：）購入工程物資時(shí)： 借：工程物資借：工程物資 234,000 234,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234,000234,000（2 2）領(lǐng)用工程物資時(shí)：）領(lǐng)用工程物資時(shí)： 借：在建工程借：在建工程倉庫倉庫 234,000234,000 貸：工程物資貸：工程物資 234,000234,000（3 3）領(lǐng)用原材料時(shí)：）領(lǐng)用原材料時(shí)： 借：在建工程借：在建工程倉庫倉庫 35,10035,100 貸：原材料貸：原材料 30,00030,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5,1005,100（4 4）計(jì)提

19、工資時(shí)：）計(jì)提工資時(shí)： 借：在建工程借：在建工程倉庫倉庫 50,00050,000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 50,00050,000（5 5）安裝完畢交付使用時(shí)：）安裝完畢交付使用時(shí)： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)倉庫倉庫 319,100319,100 貸：在建工程貸：在建工程倉庫倉庫 319,100319,100 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 192022-5-1819n 2.5 2.5 投資者投入的固定資產(chǎn)投資者投入的固定資產(chǎn) 投資者投入企業(yè)的固定資產(chǎn)，企業(yè)一方面反映固定資產(chǎn)的投資者投入企業(yè)的固定資產(chǎn)，企業(yè)一方面反映固定資產(chǎn)的增加，另一方面反映增加，另一方面反映所有者權(quán)益所有者權(quán)益的增加。的

20、增加。例例6-4 新世紀(jì)公司收到投資者投入的全新設(shè)備一套，雙方協(xié)新世紀(jì)公司收到投資者投入的全新設(shè)備一套，雙方協(xié)議商定設(shè)備價(jià)值議商定設(shè)備價(jià)值90萬元，與公允價(jià)值基本相符。萬元，與公允價(jià)值基本相符。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 900,000900,000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本/ /股本股本 900,000900,000 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 202022-5-1820第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量n 3.1 3.1 固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)折舊概述 折舊的概念折舊的概念 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，由于損耗而轉(zhuǎn)移的價(jià)值。這部分損耗的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式記入到產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

21、或者費(fèi)用中。 折舊的實(shí)質(zhì)折舊的實(shí)質(zhì) 折舊是一種成本分配的會(huì)計(jì)方法，其目的是將固定資產(chǎn)的原始成本在固定資產(chǎn)的估計(jì)有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分配，以便與各該期的營業(yè)收入相配比。 而不是為了未來重置價(jià)值的補(bǔ)償！ 折舊不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流出，但是并不意味著能夠形成資金的來源！折舊不會(huì)導(dǎo)致現(xiàn)金流出，但是并不意味著能夠形成資金的來源！重置固定資產(chǎn)的資金最終來源于營業(yè)收入。重置固定資產(chǎn)的資金最終來源于營業(yè)收入。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 212022-5-1821 固定資產(chǎn)折舊的發(fā)生固定資產(chǎn)折舊的發(fā)生一方面會(huì)形成企業(yè)的成本或者費(fèi)一方面會(huì)形成企業(yè)的成本或者費(fèi)用，另一方會(huì)影響固定資產(chǎn)的凈值用，另一方會(huì)影響固定資產(chǎn)的凈值。比如，企

22、業(yè)購入價(jià)值。比如，企業(yè)購入價(jià)值100萬的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用萬的設(shè)備，預(yù)計(jì)使用5年。年。 要了解一個(gè)企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模和實(shí)際使用能力，不僅要要了解一個(gè)企業(yè)固定資產(chǎn)規(guī)模和實(shí)際使用能力，不僅要看固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，還要通過原值和折舊額之間的比較看固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，還要通過原值和折舊額之間的比較，了解，了解固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值。 年份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 原值 100 100 100 100 100 當(dāng)年折舊費(fèi) 20 20 20 20 20累計(jì)折舊費(fèi) 20 40 60 80 100凈值 80 60 40 20 0 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 222022-5-1822 影響折舊計(jì)算的主要

23、因素影響折舊計(jì)算的主要因素 固定資產(chǎn)的原值固定資產(chǎn)的原值，這是折舊提取的基礎(chǔ)。 固定資產(chǎn)的凈殘值（估計(jì)殘值固定資產(chǎn)的凈殘值（估計(jì)殘值- -清理費(fèi)用）清理費(fèi)用） 應(yīng)提折舊總額應(yīng)提折舊總額 固定資產(chǎn)原值（估計(jì)殘值固定資產(chǎn)原值（估計(jì)殘值- -清理費(fèi)用）清理費(fèi)用） 預(yù)計(jì)使用壽命預(yù)計(jì)使用壽命 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 232022-5-1823 “系統(tǒng)系統(tǒng)”是指攤配于各是指攤配于各個(gè)期間的數(shù)額（折舊額）應(yīng)個(gè)期間的數(shù)額（折舊額）應(yīng)具有一定的規(guī)律性。具有一定的規(guī)律性。 “合理合理”則是指在選擇折則是指在選擇折舊方法時(shí)，要大體上符合舊方法時(shí)，要大體上符合固定資產(chǎn)的效用損耗情況。固定資產(chǎn)的效用損耗情況。 計(jì)算折舊的

24、不同方法，就是要將應(yīng)提折舊總額以不同方計(jì)算折舊的不同方法，就是要將應(yīng)提折舊總額以不同方式式系統(tǒng)系統(tǒng)而而合理合理分配計(jì)入固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)期分配計(jì)入固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)各個(gè)會(huì)計(jì)期的損益。由于采用的分配方法不同，對(duì)各期的損益確定會(huì)產(chǎn)的損益。由于采用的分配方法不同，對(duì)各期的損益確定會(huì)產(chǎn)生不同的影響。生不同的影響。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 242022-5-1824n 3.2 3.2 折舊計(jì)算方法折舊計(jì)算方法 固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法基本分為兩類，一類是固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法基本分為兩類，一類是平均折平均折舊法舊法，一類是，一類是加速折舊法加速折舊法。（一）平均折舊法（一）平均折舊法 平均折

25、舊法是按照某種標(biāo)志平均折舊法是按照某種標(biāo)志均衡提取折舊均衡提取折舊的方法。具體的方法。具體又分兩種方法：又分兩種方法： 1、平均年限法（直線法）、平均年限法（直線法） 2、工作量法、工作量法 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 252022-5-18251、平均年限法（直線法）平均年限法（直線法） 平均年限法是指固定資產(chǎn)在平均年限法是指固定資產(chǎn)在其預(yù)計(jì)有效使用年限內(nèi)其預(yù)計(jì)有效使用年限內(nèi)，根，根據(jù)原始價(jià)值和預(yù)計(jì)殘值，每年據(jù)原始價(jià)值和預(yù)計(jì)殘值，每年平均提取平均提取折舊的方法。折舊的方法。 平均年限法的假設(shè)是：固定資產(chǎn)效益的降低是平均年限法的假設(shè)是：固定資產(chǎn)效益的降低是資資產(chǎn)存續(xù)產(chǎn)存續(xù)時(shí)間時(shí)間的函數(shù)，而不是使用狀

26、況的函數(shù)。因此，它的服務(wù)能力的函數(shù)，而不是使用狀況的函數(shù)。因此，它的服務(wù)能力在各個(gè)會(huì)計(jì)期等量降低。在各個(gè)會(huì)計(jì)期等量降低。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 262022-5-1826 采用直線法計(jì)算折舊采用直線法計(jì)算折舊固定資產(chǎn)年折舊額固定資產(chǎn)年折舊額 = =（原價(jià)（原價(jià)- -凈殘值）凈殘值）/ /預(yù)計(jì)使用年數(shù)預(yù)計(jì)使用年數(shù)固定資產(chǎn)年折舊率固定資產(chǎn)年折舊率 = 年折舊額/固定資產(chǎn)原價(jià) 100%固定資產(chǎn)月折舊率固定資產(chǎn)月折舊率 = 年折舊率/12固定資產(chǎn)月折舊額固定資產(chǎn)月折舊額= =固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)月折舊率月折舊率 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 272022-5-1827 例例6-56-5：某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)：

27、某項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)10,00010,000元，預(yù)計(jì)凈殘值元，預(yù)計(jì)凈殘值400400元，元，預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限1010年。則：年。則：固定資產(chǎn)年折舊額 =（10000400）/10 = 960元固定資產(chǎn)年折舊率 =（960/10000） 100% = 9.6%固定資產(chǎn)月折舊率 = 9.6% / 12 = 0.8%固定資產(chǎn)月折舊額 = 10000 0.8% = 80元 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 282022-5-18282 2、工作量法、工作量法 按照固定資產(chǎn)所提供的工作量計(jì)算折舊的方法。 特點(diǎn)：將折舊視為隨固定資產(chǎn)使用程度而成正比變動(dòng)的費(fèi)用。 前提假設(shè)：固定折舊是使用時(shí)間狀況的線形函數(shù)，而不是存

28、續(xù)時(shí)間的函數(shù)。計(jì)算公式： 固定資產(chǎn)工作小時(shí)折舊率 =（原價(jià)-凈殘值）/ 預(yù)計(jì)工作總時(shí)數(shù) 固定資產(chǎn)年(月)折舊額 = 固定資產(chǎn)本年(月)工作時(shí)數(shù)工作小時(shí)折舊率 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 292022-5-1829例例6-66-6：企業(yè)購置專用機(jī)床一臺(tái)。支付成本：企業(yè)購置專用機(jī)床一臺(tái)。支付成本200,000200,000元。元。該設(shè)備的關(guān)鍵部件的磨損與開機(jī)時(shí)間成正相關(guān)關(guān)系。因此該設(shè)備的關(guān)鍵部件的磨損與開機(jī)時(shí)間成正相關(guān)關(guān)系。因此采用工作量法計(jì)提折舊。該設(shè)備預(yù)計(jì)開機(jī)時(shí)間采用工作量法計(jì)提折舊。該設(shè)備預(yù)計(jì)開機(jī)時(shí)間10,00010,000小時(shí)。小時(shí)。設(shè)備報(bào)廢時(shí)可收回殘值設(shè)備報(bào)廢時(shí)可收回殘值12,00012,00

29、0元，需要支付清理費(fèi)元，需要支付清理費(fèi)2,0002,000元。本月開機(jī)元。本月開機(jī)6060小時(shí)。小時(shí)。 開機(jī)小時(shí)折舊率 = 200,000-（12,000-2,000）/10，000 =19元/小時(shí) 本月份折舊額 = 60小時(shí)19元/小時(shí) = 1140元 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 302022-5-1830（二）加速折舊法（二）加速折舊法 加速折舊法又稱遞減折舊法。指在固定資產(chǎn)加速折舊法又稱遞減折舊法。指在固定資產(chǎn)使用早期多使用早期多提折舊，在后期少提折舊提折舊，在后期少提折舊，從而相對(duì)加快折舊的速度，使固從而相對(duì)加快折舊的速度，使固定資產(chǎn)的成本在有效使用年限中定資產(chǎn)的成本在有效使用年限中加快得到

30、補(bǔ)償加快得到補(bǔ)償?shù)囊环N折舊計(jì)的一種折舊計(jì)算方法。算方法。 1、年限總和法、年限總和法 2、余額遞減法、余額遞減法 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 312022-5-1831 1 1、年限總和法、年限總和法 年限總和法是將固定資產(chǎn)原價(jià)減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)。 這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表自當(dāng)年初固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，如果使用年為n年，第m年分子就是n-m+1。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 322022-5-1832 分母代表固定資產(chǎn)有效使用期間各年年初尚可使用年數(shù)的總和。如果使用年為n年，年限總數(shù)法的分母就是1+2+3+n = n (n+1)/2， 第m年的折舊率即為： n-m+1/n(n+1)/2。

31、年折舊額 = （ 固定資產(chǎn)原價(jià)-凈殘值） n-m+1/n(n+1)/2 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 332022-5-1833 例例6-76-7：某企業(yè)一臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為：某企業(yè)一臺(tái)設(shè)備的原價(jià)為4000040000元，預(yù)計(jì)使用年限元，預(yù)計(jì)使用年限5 5年，凈殘值為年，凈殘值為10001000元。元。年限總和法下折舊的計(jì)算過程如下：年限總和法下折舊的計(jì)算過程如下：該設(shè)備應(yīng)計(jì)折舊總額：該設(shè)備應(yīng)計(jì)折舊總額：4000040000元元-1000-1000元元=39000=39000元元年份 當(dāng)年折舊率 折舊額 累計(jì)折舊額 折余金額 1 5/15 13000 13000 27000 2 4/15 10400 23

32、400 16600 3 3/15 7800 31200 8800 4 2/15 5200 36400 3600 5 1/15 2600 39000 1000 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 342022-5-18342 2雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是在雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，企的情況下，企業(yè)以業(yè)以年初固定資產(chǎn)的帳面凈值年初固定資產(chǎn)的帳面凈值為基數(shù)，以使用為基數(shù)，以使用平均年限法折平均年限法折舊率兩倍舊率兩倍計(jì)算提取折舊的方法。計(jì)算提取折舊的方法。 使用這種方法，使用這種方法，各年的折舊率相同，折舊額呈遞減趨勢(shì)各年的折舊率相同，折舊額呈遞減趨勢(shì)

33、。 其基本計(jì)算公式為：其基本計(jì)算公式為：年折舊額年折舊額 = = 年初固定資產(chǎn)賬面余額年初固定資產(chǎn)賬面余額雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率 = =（固定資產(chǎn)原價(jià)（固定資產(chǎn)原價(jià)- -上年末累計(jì)折舊）上年末累計(jì)折舊） 雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 352022-5-1835 注意： 當(dāng)剩余年數(shù)按直線法計(jì)算的年折舊額大于按雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額時(shí)，固定資產(chǎn)價(jià)值的大部分已經(jīng)收回，加速折舊的目的已經(jīng)達(dá)到，改用直線法計(jì)提折舊。 即：（固定資產(chǎn)折余價(jià)值（固定資產(chǎn)折余價(jià)值- -預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值 ）/ /剩余使用年限剩余使用年限 該年按雙倍余額遞減計(jì)算的折舊額該年按雙倍余額遞減計(jì)算的折

34、舊額則：轉(zhuǎn)換為直線法計(jì)提折舊轉(zhuǎn)換為直線法計(jì)提折舊 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 362022-5-1836以前例為資料，用雙倍余額遞減法計(jì)算各年折舊： 期初帳 累計(jì) 期末折年份 面價(jià)值 折舊率 折舊額 折舊額 余價(jià)值 1 40000 40% 16000 16000 24000 2 24000 40% 9600 25600 14400 3 14400 40% 5760 31360 8640 4 8640 1/2 3820 35180 4820 5 4820 1/2 3820 39000 1000 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 372022-5-1837n 3.3 3.3 折舊的會(huì)計(jì)處理折舊的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行固定資產(chǎn)

35、折舊的核算應(yīng)該設(shè)置進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的核算應(yīng)該設(shè)置“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”帳戶，帳戶，核算企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。企業(yè)按月計(jì)提的核算企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。企業(yè)按月計(jì)提的累計(jì)折舊記入該賬戶貸方；企業(yè)出售、報(bào)廢、對(duì)外投資累計(jì)折舊記入該賬戶貸方；企業(yè)出售、報(bào)廢、對(duì)外投資固定資產(chǎn)時(shí)，這些固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的折舊額計(jì)入該賬固定資產(chǎn)時(shí)，這些固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的折舊額計(jì)入該賬戶的借方。戶的借方。固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢或?qū)潭ㄙY產(chǎn)出售、報(bào)廢或?qū)ν馔顿Y時(shí)轉(zhuǎn)出的折舊額外投資時(shí)轉(zhuǎn)出的折舊額按月計(jì)提的折舊額按月計(jì)提的折舊額借方借方貸方貸方期末余額期末余額累計(jì)折舊累計(jì)折舊 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 382022-5-183

36、8固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該按照固定資產(chǎn)使用部門計(jì)入有關(guān)費(fèi)用固定資產(chǎn)折舊應(yīng)該按照固定資產(chǎn)使用部門計(jì)入有關(guān)費(fèi)用帳戶。生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊計(jì)入制造費(fèi)用，管理部門用帳戶。生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊計(jì)入制造費(fèi)用，管理部門用固定資產(chǎn)計(jì)入管理費(fèi)用。固定資產(chǎn)計(jì)入管理費(fèi)用。在實(shí)際工作中，在實(shí)際工作中， 各個(gè)會(huì)計(jì)期間的折舊費(fèi)是通過編制各個(gè)會(huì)計(jì)期間的折舊費(fèi)是通過編制折舊折舊計(jì)算表計(jì)算表確定的。確定的。例例7-8 新世紀(jì)公司本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊新世紀(jì)公司本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊12,500元，其中生元，其中生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)提取折舊為產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)提取折舊為10,000元，企業(yè)管理部門元，企業(yè)管理部門提取的折舊為提取的折舊為2,

37、500元。元。借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 10,00010,000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2,5002,500 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 12,50012,500 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 392022-5-1839注意：注意： 加速折舊法并不改變應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)的估加速折舊法并不改變應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)的估計(jì)有效使用年限，也不是把固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或計(jì)有效使用年限，也不是把固定資產(chǎn)提前報(bào)廢或多提折舊。多提折舊。 因?yàn)?，無論采用何種方法計(jì)提折舊，因?yàn)?，無論采用何種方法計(jì)提折舊，從固定資從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變產(chǎn)全部使用期間來看，折舊總額不變。所以，從。所以，從整個(gè)固定資產(chǎn)的有效使用期來看，

38、使用加速折舊整個(gè)固定資產(chǎn)的有效使用期來看，使用加速折舊法并沒有減少企業(yè)的利潤(rùn)總額，也不會(huì)減少交納法并沒有減少企業(yè)的利潤(rùn)總額，也不會(huì)減少交納的所得稅總額。的所得稅總額。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 402022-5-1840n第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)其他核算固定資產(chǎn)其他核算固定資產(chǎn)其他方面的核算包括：固定資產(chǎn)其他方面的核算包括： 固定資產(chǎn)減少的核算固定資產(chǎn)減少的核算 固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)盤虧的核算固定資產(chǎn)盤虧的核算 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 412022-5-1841n 4.1 4.1 固定資產(chǎn)減少的核算固定資產(chǎn)減少的核算 企業(yè)出售、報(bào)廢或者轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，一般通過企業(yè)出售、報(bào)廢或者

39、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，一般通過“固定資產(chǎn)清固定資產(chǎn)清理理”賬戶進(jìn)行。處置固定資產(chǎn)的收入扣除帳面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后賬戶進(jìn)行。處置固定資產(chǎn)的收入扣除帳面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額記入當(dāng)期損益。步驟如下：的金額記入當(dāng)期損益。步驟如下：1、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值1、出售固定資產(chǎn)的收、出售固定資產(chǎn)的收入和殘料的收入入和殘料的收入借方借方貸方貸方固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理2、支付的清理費(fèi)用、支付的清理費(fèi)用2、轉(zhuǎn)出清理的凈損失、轉(zhuǎn)出清理的凈損失3、轉(zhuǎn)出清理的凈收益、轉(zhuǎn)出清理的凈收益 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 422022-5-1842 3、出售收入和殘料等的處理、出售收入和殘料等的處理 借：銀行存款借：

40、銀行存款 原材料原材料 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2、發(fā)生清理費(fèi)用、發(fā)生清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款 4、清理損益的處理、清理損益的處理發(fā)生收益：發(fā)生收益： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得發(fā)生損失：發(fā)生損失： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 432022-5-1843例例6-

41、9 新世紀(jì)公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)新世紀(jì)公司有一臺(tái)設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備的原值為備的原值為186,400元，累計(jì)已經(jīng)計(jì)提折舊元，累計(jì)已經(jīng)計(jì)提折舊169,380元，減值準(zhǔn)備元，減值準(zhǔn)備10,000元。在清理過程中以銀行存款支付清理費(fèi)用元。在清理過程中以銀行存款支付清理費(fèi)用4,000元，收到元，收到殘料變賣收入殘料變賣收入5,400元，營業(yè)稅率元，營業(yè)稅率5%。請(qǐng)做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。請(qǐng)做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 442022-5-1844固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 7,0207,020 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 169,

42、380169,380 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10,00010,000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 186,400186,400支付清理費(fèi)用支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 4,0004,000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4,0004,000收到殘料變賣收入收到殘料變賣收入 借：銀行存款借：銀行存款 5,4005,400 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5,4005,400計(jì)算應(yīng)繳納營業(yè)稅（計(jì)算應(yīng)繳納營業(yè)稅（54005400* *0.05=2700.05=270） 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 270270 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 270 27

43、0 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5,8905,890 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 5,890 5,890 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 452022-5-1845n 4.2 4.2 固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 企業(yè)期末應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行檢查，判斷該固定資產(chǎn)企業(yè)期末應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行檢查，判斷該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)可收回的金額可收回的金額，如果該金額低于固定資產(chǎn)的，如果該金額低于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值賬面價(jià)值，則應(yīng)該按，則應(yīng)該按照兩者的差額計(jì)提照兩者的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并且確認(rèn)為當(dāng)期的，并且確認(rèn)為當(dāng)期的“資產(chǎn)資產(chǎn)減值損失減值損失”。 借

44、：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意：已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)注意：已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值和尚可使用的壽命按照固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值和尚可使用的壽命重新計(jì)算折舊額。重新計(jì)算折舊額。固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值- -已經(jīng)計(jì)提的折舊已經(jīng)計(jì)提的折舊- -已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 462022-5-1846例例6-10 新世紀(jì)公司每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查。該公司曾在新世紀(jì)公司每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查。該公司曾在2011年年12月購入一臺(tái)設(shè)月購入一臺(tái)設(shè)備，原值備，

45、原值50萬，凈殘值率為萬，凈殘值率為4%，預(yù)計(jì)使用，預(yù)計(jì)使用5年，直線法計(jì)提折舊。年，直線法計(jì)提折舊。2012年末預(yù)計(jì)可回年末預(yù)計(jì)可回收金額為收金額為25萬元，萬元，2013年末預(yù)計(jì)可回收金額為年末預(yù)計(jì)可回收金額為10萬。請(qǐng)做出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。萬。請(qǐng)做出相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。2012年年末，已經(jīng)計(jì)提的折舊年年末，已經(jīng)計(jì)提的折舊=50*（1-0.04）/5*1=9.6萬元，則萬元，則2012年末應(yīng)該年末應(yīng)該計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=50-9.6-25=15.4萬元萬元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 154,000154,000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸

46、：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 154,000154,0002013年，按照固定資產(chǎn)新的賬面價(jià)值重新計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的折舊額年，按照固定資產(chǎn)新的賬面價(jià)值重新計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的折舊額=25*（1-0.04）/4=4.8萬元，則萬元，則2013年末應(yīng)該計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備年末應(yīng)該計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=25-4.8-10=10.2萬元萬元 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 102,000102,000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 102,000102,000 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 472022-5-1847n 4.3 4.3 固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)

47、處理 固定資產(chǎn)清查采用固定資產(chǎn)清查采用實(shí)地盤點(diǎn)法實(shí)地盤點(diǎn)法，清查中發(fā)現(xiàn)盤盈或者盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)該，清查中發(fā)現(xiàn)盤盈或者盤虧的固定資產(chǎn)應(yīng)該編寫編寫“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告單固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告單”，經(jīng)過相應(yīng)部門批準(zhǔn)后，在進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)，經(jīng)過相應(yīng)部門批準(zhǔn)后，在進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。計(jì)處理。 如果發(fā)生盤虧，先記入如果發(fā)生盤虧，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”的借方，同時(shí)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的原的借方，同時(shí)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的原值和已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；值和已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備； 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

48、備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 待按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤虧固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，記入待按規(guī)定轉(zhuǎn)銷盤虧固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，記入其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款或者或者營業(yè)外支出營業(yè)外支出： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 482022-5-1848 例例6-11 6-11 新世紀(jì)公司在年末財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備盤新世紀(jì)公司在年末財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的一臺(tái)設(shè)備盤虧。該設(shè)備原值虧。該設(shè)備原值180,000180,000元，已經(jīng)計(jì)提折舊元，已經(jīng)計(jì)提折舊100,000100,000元，已

49、經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)元，已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備備10,00010,000元。由于該設(shè)備參加了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償元。由于該設(shè)備參加了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償50,00050,000元。經(jīng)批準(zhǔn)將凈損失轉(zhuǎn)為企業(yè)的營業(yè)外支出處理。元。經(jīng)批準(zhǔn)將凈損失轉(zhuǎn)為企業(yè)的營業(yè)外支出處理。發(fā)生盤虧時(shí)發(fā)生盤虧時(shí) 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：待處理財(cái)產(chǎn)損益 70,00070,000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 100,000100,000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10,00010,000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 180,000180,000核銷盤虧時(shí)核銷盤虧時(shí) 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 50,00050,000 營業(yè)外支

50、出營業(yè)外支出規(guī)定資產(chǎn)盤虧規(guī)定資產(chǎn)盤虧 20,00020,000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 70,00070,000 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 492022-5-1849n 5.1 5.1 無形資產(chǎn)的概念、特征和內(nèi)容無形資產(chǎn)的概念、特征和內(nèi)容 無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的無形資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)沒有實(shí)物形態(tài)的的可辨認(rèn)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)非貨幣性資產(chǎn)。 符合符合可辨認(rèn)可辨認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：的標(biāo)準(zhǔn)： 能夠從企業(yè)中能夠從企業(yè)中分離或者劃分分離或者劃分出來，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)出來，并能夠單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、

51、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。或者交換。 源自源自合同性權(quán)利合同性權(quán)利或者其他或者其他法定的權(quán)利法定的權(quán)利，無論這些權(quán)利是否，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。第五節(jié)第五節(jié) 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn) 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 502022-5-1850 無形資產(chǎn)具有無實(shí)體性、可辨認(rèn)性、長(zhǎng)期性、經(jīng)無形資產(chǎn)具有無實(shí)體性、可辨認(rèn)性、長(zhǎng)期性、經(jīng)營性和不確定性等特征。營性和不確定性等特征。無形資產(chǎn)的主要內(nèi)容無形資產(chǎn)的主要內(nèi)容 ： 1 1專利權(quán)專利權(quán) 2 2商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán) 3 3著作權(quán)著作權(quán) 4 4、特許權(quán)、特許權(quán) 5 5非專利技術(shù)（

52、專有技術(shù)）非專利技術(shù)（專有技術(shù)） 6 6土地使用權(quán)土地使用權(quán) 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 512022-5-1851n 5.2 5.2 無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)的確認(rèn) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)有兩個(gè)方面需要注意：無形資產(chǎn)的確認(rèn)有兩個(gè)方面需要注意： 1、土地使用權(quán)的處理：、土地使用權(quán)的處理： 土地使用權(quán)不能轉(zhuǎn)入在建工程的成本；而必須作為無形資土地使用權(quán)不能轉(zhuǎn)入在建工程的成本；而必須作為無形資產(chǎn)核算，并按照一定的方法進(jìn)行攤銷。產(chǎn)核算，并按照一定的方法進(jìn)行攤銷。 但是以下情況例外：但是以下情況例外： 1 1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)取得的土地使用權(quán)用于建造對(duì)外出售的房用于建造對(duì)外出售的房屋建筑物屋

53、建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。，相關(guān)的土地使用權(quán)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。 2 2、企業(yè)外購的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及、企業(yè)外購的房屋建筑物，實(shí)際支付的價(jià)款中包括土地以及建筑物的價(jià)值，應(yīng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法在土地使用權(quán)建筑物的價(jià)值，應(yīng)對(duì)支付的價(jià)款按照合理的方法在土地使用權(quán)和建筑物之間進(jìn)行分配。和建筑物之間進(jìn)行分配。確實(shí)無法進(jìn)行合理分配的確實(shí)無法進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。作為固定資產(chǎn)。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 522022-5-1852 2、內(nèi)部的研究開發(fā)費(fèi)用、內(nèi)部的研究開發(fā)費(fèi)用 首先應(yīng)該區(qū)分首先應(yīng)該區(qū)分研究階段研究階段和和開發(fā)階段

54、開發(fā)階段。 研究階段的支出應(yīng)該于發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期的損益；研究階段的支出應(yīng)該于發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期的損益； 開發(fā)階段的支出，必須滿足一定的條件才能記入無形資產(chǎn)，否則也應(yīng)該開發(fā)階段的支出，必須滿足一定的條件才能記入無形資產(chǎn)，否則也應(yīng)該記入當(dāng)期的損益。記入當(dāng)期的損益。1 1、使用或者出售在技術(shù)上具有可行性；、使用或者出售在技術(shù)上具有可行性；2 2、有使用或出售的意圖；、有使用或出售的意圖；3 3、證明其有用；、證明其有用；4 4、足夠的支持完成該無形資產(chǎn)，并有能力、足夠的支持完成該無形資產(chǎn)，并有能力使用或者出售；使用或者出售；5 5、支出可以可靠計(jì)量、支出可以可靠計(jì)量。 為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理為獲取新

55、的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行有獨(dú)創(chuàng)性的和有計(jì)劃的解它們而進(jìn)行有獨(dú)創(chuàng)性的和有計(jì)劃的調(diào)查。調(diào)查。 進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果應(yīng)用進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料和產(chǎn)品等。改進(jìn)的材料和產(chǎn)品等。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 532022-5-1853n 5.3 5.3 無形資產(chǎn)增加的會(huì)計(jì)處理無形資產(chǎn)增加的會(huì)計(jì)處理（一）（一） 無形資產(chǎn)的初始計(jì)量無形資產(chǎn)的初始計(jì)量u 外購的無形資產(chǎn)外購的無形資產(chǎn) 外購無形資產(chǎn)的成本包括外購無形資產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及以及直接歸直接歸屬于

56、屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。u 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn) 屬于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目屬于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足相同時(shí)滿足相關(guān)條件的關(guān)條件的，才能夠確認(rèn)為無形資產(chǎn)。，才能夠確認(rèn)為無形資產(chǎn)。u 投資者投入的無形資產(chǎn)投資者投入的無形資產(chǎn) 應(yīng)該以應(yīng)該以合同或者協(xié)議約定的價(jià)格合同或者協(xié)議約定的價(jià)格作為無形資產(chǎn)的成本。作為無形資產(chǎn)的成本。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 542022-5-1854（二）（二） 無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理應(yīng)設(shè)置的帳戶無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理應(yīng)設(shè)置的帳戶 “無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬戶。賬戶。 “累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷

57、”賬戶。賬戶。 “研發(fā)支出研發(fā)支出”賬戶：專門核算企業(yè)進(jìn)行研究和開發(fā)無形賬戶：專門核算企業(yè)進(jìn)行研究和開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。并且按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。并且按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別設(shè)置設(shè)置“費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出”和和“資本化支出資本化支出”的明細(xì)科目。期末將的明細(xì)科目。期末將這些支出分別計(jì)入到這些支出分別計(jì)入到“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”或者或者“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”賬戶。賬戶。（三）（三） 無形資產(chǎn)增加的核算無形資產(chǎn)增加的核算 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 552022-5-1855不能夠計(jì)入無形資產(chǎn)的：不能夠計(jì)入無形資產(chǎn)的： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 貸：

58、銀行存款等貸：銀行存款等能夠計(jì)入無形資產(chǎn)的：能夠計(jì)入無形資產(chǎn)的： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款等貸：銀行存款等自行開發(fā)自行開發(fā)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：股本貸：股本/ /實(shí)收資本實(shí)收資本投資者投入投資者投入無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 562022-5-1856 例例6-12 6-12 新世紀(jì)公司購入一項(xiàng)專利技術(shù)，價(jià)款和其他支出共計(jì)新世紀(jì)公司購入一項(xiàng)專利技術(shù)，價(jià)款和其他支出共計(jì)2020萬元，使用銀行存款支付。萬元，使用銀行存款支付。 例例6-13 6-1

59、3 新世紀(jì)公司收到新月公司作為投資的一項(xiàng)專利技術(shù)，新世紀(jì)公司收到新月公司作為投資的一項(xiàng)專利技術(shù)，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為2525萬元。萬元。 例例6-15 6-15 新世紀(jì)公司自行開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品的專利技術(shù)。在研究新世紀(jì)公司自行開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品的專利技術(shù)。在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)20,00020,000元，支付研發(fā)人員工資元，支付研發(fā)人員工資8,0008,000元，元，另使用銀行存款支付其他費(fèi)用另使用銀行存款支付其他費(fèi)用12,00012,000元。其中確定的費(fèi)用化支元。其中確定的費(fèi)用化支出為出為50005000元，資本支出為元，資本支出為35,00035,000元

60、。期末將上述支出分別轉(zhuǎn)為元。期末將上述支出分別轉(zhuǎn)為企業(yè)的費(fèi)用和無形資產(chǎn)。企業(yè)的費(fèi)用和無形資產(chǎn)。 1 會(huì)計(jì)概論會(huì)計(jì)概論 572022-5-18 例例6-15 6-15 （1 1）發(fā)生相應(yīng)支出時(shí)：）發(fā)生相應(yīng)支出時(shí)： 借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 5,000 資本化支出資本化支出 35,000 貸：原材料貸：原材料 20,000 銀行存款銀行存款 12,000 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 8,000 （2 2）轉(zhuǎn)出時(shí)：）轉(zhuǎn)出時(shí)： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 5,000 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 35,000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 5,000 資本化支出資本化支出 35,000 1