第五章消費(fèi)稅檢查

1、稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查第1頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查本章閱讀資料：本章閱讀資料：稅務(wù)會計稅務(wù)會計納稅調(diào)整納稅調(diào)整稅法稅法消費(fèi)稅檢查重點(diǎn)消費(fèi)稅檢查重點(diǎn)重點(diǎn)重點(diǎn)消費(fèi)稅檢查主要方法消費(fèi)稅檢查主要方法區(qū)分自營與加工業(yè)務(wù)區(qū)分自營與加工業(yè)務(wù)難點(diǎn)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品難點(diǎn)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 銷售數(shù)量的檢查銷售數(shù)量的檢查16/jsjs/main.aspChap5 學(xué)習(xí)導(dǎo)航學(xué)習(xí)導(dǎo)航第2頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查Chap5 主要內(nèi)容主要

2、內(nèi)容消費(fèi)稅檢查重點(diǎn)與方法消費(fèi)稅檢查重點(diǎn)與方法1消費(fèi)稅主要存在問題消費(fèi)稅主要存在問題3消費(fèi)稅檢查案例消費(fèi)稅檢查案例25第3頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查Chap5 本章總結(jié)本章總結(jié)消費(fèi)稅檢查消費(fèi)稅檢查征稅范圍征稅范圍適用稅率適用稅率計稅依據(jù)計稅依據(jù)納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)稅款繳納稅款繳納第4頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查Chap5 復(fù)習(xí)思考復(fù)習(xí)思考1、企業(yè)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)如何檢查？、企業(yè)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)如何檢查？2、價外費(fèi)用一般有哪些項目？如何檢查、價外費(fèi)用一般有哪些項目？如何檢查沒有列入銷售收入的價外費(fèi)用？沒有列入銷售收入的價外費(fèi)用？3、

3、如何檢查價格明顯偏低的貨物？、如何檢查價格明顯偏低的貨物？4、納稅人自營化加工業(yè)務(wù)的形式有哪些？、納稅人自營化加工業(yè)務(wù)的形式有哪些？應(yīng)如何檢查？應(yīng)如何檢查？第5頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查一、征稅范圍的檢查一、征稅范圍的檢查二、適用稅率的檢查二、適用稅率的檢查三、計稅依據(jù)的檢查三、計稅依據(jù)的檢查四、納稅環(huán)節(jié)的檢查四、納稅環(huán)節(jié)的檢查教教【例例4-8】教教【例例4-9】教教【例例4-10】消費(fèi)稅檢查重點(diǎn)與方法消費(fèi)稅檢查重點(diǎn)與方法第6頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查消費(fèi)稅征稅范圍的檢查消費(fèi)稅征稅范圍的檢查一、是否存在應(yīng)稅項目一、是否存在

4、應(yīng)稅項目二、確定征稅范圍是否全面、準(zhǔn)確二、確定征稅范圍是否全面、準(zhǔn)確三、是否混淆、隱瞞應(yīng)稅項目三、是否混淆、隱瞞應(yīng)稅項目四、自營與加工業(yè)務(wù)劃分的檢查四、自營與加工業(yè)務(wù)劃分的檢查第7頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查自營與加工業(yè)務(wù)劃分的檢查自營與加工業(yè)務(wù)劃分的檢查1. 自營化加工的查核自營化加工的查核 A內(nèi)扣內(nèi)扣 B分報分報C代理代理 2. 加工產(chǎn)品納稅的查核加工產(chǎn)品納稅的查核3. 檢查方法檢查方法檢查加工合同和有關(guān)加工核算資料檢查加工合同和有關(guān)加工核算資料第8頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查內(nèi)扣內(nèi)扣生產(chǎn)成本材料成本10原材料實際成本13

5、余額3第9頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查適用稅率的檢查適用稅率的檢查一、確定應(yīng)稅消費(fèi)品的屬性和性質(zhì)一、確定應(yīng)稅消費(fèi)品的屬性和性質(zhì)卷煙、啤酒：按價格區(qū)分等級卷煙、啤酒：按價格區(qū)分等級摩托車、小汽車：按汽缸容量區(qū)分等級摩托車、小汽車：按汽缸容量區(qū)分等級二、是否分別核算不同稅率消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量二、是否分別核算不同稅率消費(fèi)品的銷售額和銷售數(shù)量三、稅率選擇是否正確三、稅率選擇是否正確如進(jìn)口卷煙稅率規(guī)定、自產(chǎn)自用卷煙如進(jìn)口卷煙稅率規(guī)定、自產(chǎn)自用卷煙第10頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查計稅依據(jù)的檢查計稅依據(jù)的檢查（一）從價征收（一）從價

6、征收對不含對不含稅稅銷售額的檢查銷售額的檢查1.注意問題注意問題2.檢查方法檢查方法 教教【例例4-2】 【例例51】 （二）從量征收（二）從量征收銷售數(shù)量銷售數(shù)量 1.檢查內(nèi)容檢查內(nèi)容2.檢查方法檢查方法（三）外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)（三）外購或委托加工收回的已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品稅消費(fèi)品扣除范圍、扣除時間、扣除數(shù)量扣除范圍、扣除時間、扣除數(shù)量 /金額金額教教【例例4-3】教教【例例4-4】 第11頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查【例例51】 某生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的應(yīng)稅某生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)銷售應(yīng)納消費(fèi)稅的應(yīng)稅貨物，適用的增值稅

7、稅率為貨物，適用的增值稅稅率為17，消費(fèi)稅稅，消費(fèi)稅稅率為率為25。本年度。本年度5月對其上年度生產(chǎn)經(jīng)營月對其上年度生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行納稅檢查時發(fā)現(xiàn)：上年度情況進(jìn)行納稅檢查時發(fā)現(xiàn)：上年度3月份發(fā)月份發(fā)生一次銷售業(yè)務(wù)，向購買方開具增值稅專用生一次銷售業(yè)務(wù)，向購買方開具增值稅專用發(fā)票，取得不含稅銷售額發(fā)票，取得不含稅銷售額500 000元，增值元，增值稅銷項稅額稅銷項稅額85 000元；同時開具收款收據(jù)取元；同時開具收款收據(jù)取得包裝物押金收入得包裝物押金收入9 360元。元。第12頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查其會計處理為：其會計處理為： 借：銀行存款借：銀行存款 5

8、94 360 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 85 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款包裝物押金包裝物押金 9 360第13頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查經(jīng)過進(jìn)一步檢查確認(rèn)，發(fā)生的收入和增值稅銷經(jīng)過進(jìn)一步檢查確認(rèn)，發(fā)生的收入和增值稅銷項稅額已做了正確的轉(zhuǎn)賬核算，而押金收入項稅額已做了正確的轉(zhuǎn)賬核算，而押金收入仍然在仍然在“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款包裝物押金包裝物押金”賬戶賬戶中，未做任何處理。根據(jù)銷售合同確認(rèn)，該中，未做任何處理。根據(jù)銷售合同確認(rèn)，該包裝物押金一是過了退還的期限，二是在時包裝物押金

9、一是過了退還的期限，二是在時間上也超過了一年的期限。按照規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)間上也超過了一年的期限。按照規(guī)定，應(yīng)補(bǔ)繳相關(guān)的各種稅費(fèi)。此處只作增值稅、消費(fèi)繳相關(guān)的各種稅費(fèi)。此處只作增值稅、消費(fèi)稅的計算和調(diào)賬處理，涉及的其他稅費(fèi)不作稅的計算和調(diào)賬處理，涉及的其他稅費(fèi)不作處理。處理。第14頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查計算應(yīng)補(bǔ)稅款及調(diào)賬處理如下：計算應(yīng)補(bǔ)稅款及調(diào)賬處理如下：該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅9 3609 360(1 (117 17) )17 171 360(1 360(元元) )該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅9 3609 360(1 (117 1

10、7) )25252 000(2 000(元元) )調(diào)賬會計分錄：調(diào)賬會計分錄： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款包裝物押金包裝物押金 9 3609 360 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整 1 3601 360 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)查補(bǔ)的消費(fèi)稅查補(bǔ)的消費(fèi)稅 2 0002 000 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 6 0006 000第15頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查從量征收檢查內(nèi)容從量征收檢查內(nèi)容（1）少開票，多發(fā)貨，轉(zhuǎn)移收入）少開票，多發(fā)貨，轉(zhuǎn)移收入（2）賬外結(jié)算，轉(zhuǎn)移收入）賬外結(jié)算，轉(zhuǎn)移收入【例例52】 （3）合格產(chǎn)品報廢品損失，銷售產(chǎn)品作）合

11、格產(chǎn)品報廢品損失，銷售產(chǎn)品作福利分配福利分配 第16頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查【例例52】 某木器廠，平時超產(chǎn)某木器廠，平時超產(chǎn)A產(chǎn)品不入賬產(chǎn)品不入賬(不計產(chǎn)品成本不計產(chǎn)品成本)，累計結(jié)存，累計結(jié)存A產(chǎn)品產(chǎn)品1.5萬件，此外，在主管部門協(xié)調(diào)下，該廠為本地一家具廠的萬件，此外，在主管部門協(xié)調(diào)下，該廠為本地一家具廠的提供提供A產(chǎn)品產(chǎn)品1萬件。三方協(xié)議，木器廠向家具廠無償提供萬件。三方協(xié)議，木器廠向家具廠無償提供A產(chǎn)品，雙產(chǎn)品，雙方不結(jié)算；木器廠以不含增值稅銷售方不結(jié)算；木器廠以不含增值稅銷售(20元件元件)20萬元作為抵繳主萬元作為抵繳主管部門的當(dāng)年利潤，主管部

12、門相應(yīng)核減木器廠當(dāng)年上繳利潤管部門的當(dāng)年利潤，主管部門相應(yīng)核減木器廠當(dāng)年上繳利潤計劃計劃20萬元，雙方不結(jié)算；同時，主管部門相應(yīng)減少對家具廠萬元，雙方不結(jié)算；同時，主管部門相應(yīng)減少對家具廠的撥款的撥款20萬元，而家具廠則得到一批無價萬元，而家具廠則得到一批無價A產(chǎn)品產(chǎn)品(相當(dāng)于含增值相當(dāng)于含增值稅價稅價234萬元萬元)以致出現(xiàn)賬實不符的矛盾，這正是稅務(wù)查賬的突破以致出現(xiàn)賬實不符的矛盾，這正是稅務(wù)查賬的突破口。口。 第17頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查賬外產(chǎn)品按照同期賬外產(chǎn)品按照同期A A產(chǎn)品的成本價產(chǎn)品的成本價17 17元件計算，辦理入賬：元件計算，辦理入賬：

13、賬外賬外A A產(chǎn)品成本額產(chǎn)品成本額17 171500015000255000(255000(元元) ) 借：庫存商品借：庫存商品A(1.5A(1.5萬件萬件) 255000) 255000 貸：本年利潤貸：本年利潤 255000255000 調(diào)整漏計銷售收入、應(yīng)補(bǔ)增值稅款，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，調(diào)整銷售調(diào)整漏計銷售收入、應(yīng)補(bǔ)增值稅款，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，調(diào)整銷售利潤。即：利潤。即： 漏計銷售收入漏計銷售收入( (不含增值稅銷售額不含增值稅銷售額) )20201000010000200 000(200 000(元元) ) 第18頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查應(yīng)補(bǔ)增值稅款應(yīng)補(bǔ)增值

14、稅款200 000200 00017 1734000(34000(元元) ) 應(yīng)轉(zhuǎn)銷售應(yīng)轉(zhuǎn)銷售A A產(chǎn)品出庫成本產(chǎn)品出庫成本1 71 71000010000170 000(170 000(元元) ) 應(yīng)增銷售利潤應(yīng)增銷售利潤200 000200 000170 000170 00030 000(30 000(元元) ) 調(diào)整分錄為：調(diào)整分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款主管單位主管單位 234000234000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 34000) 34000 庫存商品庫存商品A(1A(1萬件萬件) ) 170000170000 本年利潤本年利潤 3

15、000030000第19頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查結(jié)轉(zhuǎn)上繳主管部門利潤。調(diào)整分錄為：結(jié)轉(zhuǎn)上繳主管部門利潤。調(diào)整分錄為： 借：利潤分配借：利潤分配上交主管部門利潤上交主管部門利潤 234000234000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款主管單位主管單位 234000234000借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（本年利潤）借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（本年利潤） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅第20頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查納稅環(huán)節(jié)的檢查納稅環(huán)節(jié)的檢查1.一次課征制（卷煙除外）一次課征制（卷煙除外）2.模糊應(yīng)稅環(huán)節(jié)模糊應(yīng)稅環(huán)節(jié)啤酒、金

16、銀首飾啤酒、金銀首飾第21頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查某稅務(wù)分局于某稅務(wù)分局于2012年年2月對某摩托車制造公司月對某摩托車制造公司2011年度應(yīng)納消費(fèi)稅進(jìn)年度應(yīng)納消費(fèi)稅進(jìn)行全面檢查，情況如下：行全面檢查，情況如下：已知：已知： 摩托車成本利潤率為摩托車成本利潤率為6%，消費(fèi)稅稅率為，消費(fèi)稅稅率為10%，2月份月份“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”借方余額為借方余額為68 000元。元。要求：要求：1.指出存在問題以及對指出存在問題以及對增值稅和消費(fèi)稅增值稅和消費(fèi)稅的影響的影響2.指出對應(yīng)稅所得的影響金額指出對應(yīng)稅所得的影響金額3.計算應(yīng)補(bǔ)交的增值稅和消

17、費(fèi)稅金額計算應(yīng)補(bǔ)交的增值稅和消費(fèi)稅金額4.罰款以罰款以1倍計倍計5.調(diào)賬調(diào)賬6.編制稅務(wù)稽查報告編制稅務(wù)稽查報告消費(fèi)稅案例第22頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查1、1月月5號憑證，號憑證，借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資某銷售公司某銷售公司 10 000 000 貸：庫存商品貸：庫存商品9650型摩托車型摩托車 10 000 000經(jīng)核實屬制造公司用經(jīng)核實屬制造公司用2 000輛輛9650型摩托車以實物形式型摩托車以實物形式向其控股的獨(dú)立核算的銷售公司（專營其產(chǎn)品）追加向其控股的獨(dú)立核算的銷售公司（專營其產(chǎn)品）追加投資，已知投資，已知9650型摩托車不含稅出廠價為

18、型摩托車不含稅出廠價為6 000元元/輛，成本價為輛，成本價為5 000元元/輛。輛。一第23頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查存在問題：視同銷售未核算稅金存在問題：視同銷售未核算稅金應(yīng)補(bǔ)增值稅應(yīng)補(bǔ)增值稅=2000=20006000600017%=204000017%=2040000元元應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=2000=20006000600010%=120000010%=1200000元元應(yīng)調(diào)應(yīng)調(diào)增增投資投資=2000=200060002040000-10000000=4040000元元應(yīng)調(diào)增利潤應(yīng)調(diào)增利潤=2000=2000（6000600050005000）12

19、00000=8000001200000=800000元元借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 4 040 0004 040 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整 2 040 000 2 040 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 1 200 000 1 200 000 本年利潤本年利潤/ /以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整 800 000800 000第24頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查2、2月月10號憑證，號憑證，借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 120 000 貸：庫存商品貸：庫存商品9806型摩托車型摩托車 120 000 經(jīng)核實

20、屬制造公司捐贈給省摩托車運(yùn)動隊經(jīng)核實屬制造公司捐贈給省摩托車運(yùn)動隊20輛輛9806型新研制的摩托賽車，由于該車型尚未定型新研制的摩托賽車，由于該車型尚未定價，故財務(wù)上暫按價，故財務(wù)上暫按6 000元元/輛估價入賬。經(jīng)測算輛估價入賬。經(jīng)測算其實際研制成本為其實際研制成本為10 000元元/輛。輛。二第25頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查存在問題：存在問題：（1 1）視同銷售未核算稅金視同銷售未核算稅金 （2 2）少轉(zhuǎn)庫存商品成本）少轉(zhuǎn)庫存商品成本應(yīng)補(bǔ)增值稅應(yīng)補(bǔ)增值稅=10 000=10 000（1+6%1+6%）（1 110%10%）17%17% 20 =40 04

21、5.220 =40 045.2元元應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅= 10 000= 10 000（1+6%1+6%）（1 110%10%） 10% 10% 20 =22 55620 =22 556元元少轉(zhuǎn)成本少轉(zhuǎn)成本（10 00010 0006 0006 000）202080 00080 000（元）（元）第26頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查借：借：營業(yè)外支出營業(yè)外支出/ /本年利潤本年利潤 143 601.2143 601.2 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整 40 045.240 045.2 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 22 55622 556 庫存商品

22、庫存商品 80 00080 000“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”能否所得稅稅前扣除？能否所得稅稅前扣除？應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得= 10 000= 10 000（1+6%1+6%）（1 110%10%）20-1000020-100002020- 22 556+(- 22 556+(143 601.2+120 000143 601.2+120 000) )=10 000=10 00020206%+(6%+(143 601.2+120 000143 601.2+120 000)=275 601.2)=275 601.2元元第27頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查3、3月月

23、25號憑證，號憑證，借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 250 000 貸：庫存商品貸：庫存商品9650型摩托車型摩托車 350 000經(jīng)核實有經(jīng)核實有20輛輛9650型摩托車屬廠部配給各職能科室型摩托車屬廠部配給各職能科室公用，有公用，有50輛輛9650型摩托車屬于獎勵給全廠先進(jìn)型摩托車屬于獎勵給全廠先進(jìn)個人的獎品。個人的獎品。三第28頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查存在問題：視同銷售未核算稅金存在問題：視同銷售未核算稅金應(yīng)補(bǔ)增值稅應(yīng)補(bǔ)增值稅= =（20+5020+50）6 0006 00017%17%=20 400+51 000=71

24、400=20 400+51 000=71 400元元應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅= = （20+5020+50） 6 0006 00010%10%=12 000+30 000=42 000=12 000+30 000=42 000元元借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 32 40032 400 管理費(fèi)用管理費(fèi)用/ /本年利潤本年利潤 81 00081 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整 71 40071 400 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 42 00042 000內(nèi)部處置資產(chǎn)不納所得稅，但將貨物用于獎勵或職工福利，內(nèi)部處置資產(chǎn)不納所得稅，但將貨物用于獎勵或職工福利，屬于視同銷售，計征所得稅（

25、貨物成本與消費(fèi)稅已通過屬于視同銷售，計征所得稅（貨物成本與消費(fèi)稅已通過“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”列支）列支）應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得= 50= 50(6000-5000)-30000(6000-5000)-30000 - -補(bǔ)提折舊補(bǔ)提折舊 =?=?元元第29頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查4、5月月45號憑證，號憑證，借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 30 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 30 000經(jīng)核實屬于展銷會期間，領(lǐng)用經(jīng)核實屬于展銷會期間，領(lǐng)用9650型摩托車型摩托車10輛作為參展輛作為參展樣品，展銷會結(jié)束后就地變價處理。樣品，展銷會結(jié)束后就地變價處理。

26、領(lǐng)用時作賬（領(lǐng)用時作賬（20號憑證）：號憑證）： 借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 66 200貸：庫存商品貸：庫存商品 50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 10 200 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 6 000四第30頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查應(yīng)在領(lǐng)用時交稅，變價收入無需再交流轉(zhuǎn)稅應(yīng)在領(lǐng)用時交稅，變價收入無需再交流轉(zhuǎn)稅因為增值稅無增值額，消費(fèi)稅又不是生產(chǎn)環(huán)節(jié)。因為增值稅無增值額，消費(fèi)稅又不是生產(chǎn)環(huán)節(jié)。第31頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查5、6月月65號憑證，號憑證，借：銀行存款借：銀行存款 234 000

27、貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 234 000經(jīng)核實屬于與華北某總經(jīng)銷商結(jié)算的運(yùn)費(fèi)，經(jīng)核實屬于與華北某總經(jīng)銷商結(jié)算的運(yùn)費(fèi)，且該制造公司有非獨(dú)立核算的汽車隊。且該制造公司有非獨(dú)立核算的汽車隊。五第32頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查存在問題：屬于價外費(fèi)用存在問題：屬于價外費(fèi)用/ /混合銷售混合銷售應(yīng)補(bǔ)增值稅應(yīng)補(bǔ)增值稅=234 000=234 000（1+17%1+17%）17% =34 00017% =34 000（元）（元）應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=234 000=234 000（1+17%1+17%）10%=20 00010%=20 000（元）（元）借：其他業(yè)務(wù)

28、收入借：其他業(yè)務(wù)收入 34 00034 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整 34 00034 000借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 20 00020 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 20 00020 000應(yīng)調(diào)減本年利潤應(yīng)調(diào)減本年利潤=34 000+20 000=54 000=34 000+20 000=54 000（元）（元）借：本年利潤借：本年利潤 54 00054 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整 34 00034 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 20 00020 000第33頁，共51頁。稅務(wù)檢

29、查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查6、7月月18號憑證，號憑證，借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 100 000 委托加工物資委托加工物資輪胎輪胎 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 100 000經(jīng)核實屬于外購橡膠委托生產(chǎn)摩托車輪胎，經(jīng)核實屬于外購橡膠委托生產(chǎn)摩托車輪胎，受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，該部分消費(fèi)稅受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，該部分消費(fèi)稅已抵減摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅額。已抵減摩托車應(yīng)納消費(fèi)稅額。六第34頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查存在問題：不屬于允許扣除范圍存在問題：不屬于允許扣除范圍應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅100 000100

30、000元元借：委托加工物資借：委托加工物資輪胎輪胎 100 000100 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅100 000100 000第35頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查7、8月月23號憑證，號憑證，借：銀行存款借：銀行存款 5 850 000 貸：投資收益貸：投資收益 5 850 000經(jīng)核實屬于銷售公司返還的上半年集資利經(jīng)核實屬于銷售公司返還的上半年集資利潤。潤。七第36頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查存在問題：屬價外費(fèi)用存在問題：屬價外費(fèi)用應(yīng)補(bǔ)增值稅應(yīng)補(bǔ)增值稅=5 850 000=5 850 000（1+17

31、%1+17%）17% =850 000(17% =850 000(元元) )應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=5 850 000=5 850 000（1+17%1+17%）10%=500 000(10%=500 000(元元) )借：投資收益借：投資收益 850 000850 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整 850 000850 000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 500 000500 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 500 000500 000應(yīng)調(diào)減本年利潤應(yīng)調(diào)減本年利潤=850 000+500 000=1 350 000(=850 000+5

32、00 000=1 350 000(元元) )借：本年利潤借：本年利潤 1 350 0001 350 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整 850 000850 000 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 500 000500 000第37頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查八八8、檢查、檢查“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶，余額達(dá)賬戶，余額達(dá)500 000元。核實屬元。核實屬“包裝物包裝物木箱木箱”的押的押金，經(jīng)清理有金，經(jīng)清理有117 000元屬于逾期未收回元屬于逾期未收回包裝物沒收的包裝物押金。包裝物沒收的包裝物押金。第38頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五

33、章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查存在問題：包裝物押金應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)收入存在問題：包裝物押金應(yīng)轉(zhuǎn)未轉(zhuǎn)收入應(yīng)補(bǔ)增值稅應(yīng)補(bǔ)增值稅=117 000=117 000（1+17%1+17%）17%=17 000(17%=17 000(元元) )應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=117 000=117 000（1+17%1+17%）10%=10 000(10%=10 000(元元) )借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 117 000117 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整 17 00017 000借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 10 00010 0

34、00 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 10 00010 000應(yīng)調(diào)增本年利潤應(yīng)調(diào)增本年利潤=100 000=100 00010 000=90 000(10 000=90 000(元元) )第39頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查9、檢查發(fā)票使用情況，其中有、檢查發(fā)票使用情況，其中有50份注明工份注明工具箱具箱500 000元，銷項稅額元，銷項稅額85 000元，另元，另有有10份匯總發(fā)票，注明份匯總發(fā)票，注明“詳見清單詳見清單”，所，所附清單貨物名稱全部是零配件，計附清單貨物名稱全部是零配件，計4 800 000元，銷項稅額元，銷項稅額816 000元

35、。進(jìn)一步核實，元。進(jìn)一步核實，工具箱全部隨車銷售，該制造公司全部銷工具箱全部隨車銷售，該制造公司全部銷售整車，不售配件。售整車，不售配件。九第40頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查存在問題：化整為零方式存在問題：化整為零方式應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅（應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅（5050480480）10%10%530 000530 000（元）（元）借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 530 000530 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅530 000530 000調(diào)減本年利潤調(diào)減本年利潤530 000530 000（元）（元）第41頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅

36、檢查第五章消費(fèi)稅檢查10、檢查發(fā)票使用情況，其中單獨(dú)開具紅、檢查發(fā)票使用情況，其中單獨(dú)開具紅字發(fā)票的字發(fā)票的100份，且均無份，且均無開具紅字專用開具紅字專用發(fā)票通知單發(fā)票通知單，共沖減銷售收入，共沖減銷售收入3 000 000元，沖減增值稅銷項稅額元，沖減增值稅銷項稅額510 000元，元，沖減應(yīng)交消費(fèi)稅沖減應(yīng)交消費(fèi)稅300 000元。元。十第42頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查存在問題：退貨手續(xù)不全存在問題：退貨手續(xù)不全應(yīng)補(bǔ)增值稅應(yīng)補(bǔ)增值稅=510 000(=510 000(元元) )應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅應(yīng)補(bǔ)消費(fèi)稅=300 000(=300 000(元元) )借：銀行存

37、款借：銀行存款 3 510 0003 510 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 3 000 0003 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整 510 000510 000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 300 000300 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 300 000300 000應(yīng)調(diào)增本年利潤應(yīng)調(diào)增本年利潤=3 000 000=3 000 000300 000=2 700 000(300 000=2 700 000(元）元）第43頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查11 11、結(jié)轉(zhuǎn)增值稅、結(jié)轉(zhuǎn)增值稅應(yīng)補(bǔ)增值稅

38、應(yīng)補(bǔ)增值稅 =2 040 00040 045.271 40034 000850 00017 000510 000 3 562 445.2（元）（元）應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 3 562 445.268 0003 494 445.2（元）（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整3 562 445.2貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 68 000 未交增值稅未交增值稅 3 494 445.2十一第44頁，共51頁。稅務(wù)檢查稅務(wù)檢查第五章消費(fèi)稅檢查第五章消費(fèi)稅檢查12.12.計算應(yīng)補(bǔ)所得稅計算應(yīng)補(bǔ)所得稅調(diào)增應(yīng)稅所得調(diào)增應(yīng)稅所得=800 000275 601.2 219 00054 0001 350 000 90 00053