《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)I》知識(shí)點(diǎn)

1、CH2 貨幣現(xiàn)金（庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金）2.1庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金的收付和清查1. 企業(yè)收到現(xiàn)金的核算：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：有關(guān)科目2. 企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金支出的核算借：有關(guān)科目貸：庫(kù)存現(xiàn)金3. 對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金短缺的會(huì)計(jì)核算發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存現(xiàn)金待查明原因后作如下處理：（1）屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘?yīng)收款 - 應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（ XX個(gè)人）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢（2）屬于無(wú)法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理借：管理費(fèi)用現(xiàn)金短缺貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢4. 對(duì)現(xiàn)金溢余進(jìn)行處理的一般原則發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí)：借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：待處理

2、財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待查明原因后作如下處理：（ 1）屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員和單位的借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款 - 應(yīng)付現(xiàn)金溢余（ XX個(gè)人）（ 2）屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：營(yíng)業(yè)外收入 - 現(xiàn)金溢余備用金的核算（ 1）撥付備用金借：備用金貸：銀行存款 / 庫(kù)存現(xiàn)金（ 2）報(bào)銷借：管理費(fèi)用等貸：銀行存款 / 庫(kù)存現(xiàn)金（ 3）收回備用金借：銀行存款 / 庫(kù)存現(xiàn)金貸：備用金2.2銀行存款銀行存款的收付1. 企業(yè)收入銀行存款借：銀行存款貸：有關(guān)科目2. 企業(yè)支付銀行存款借：有關(guān)科目貸：銀行存款企業(yè)采用不同的結(jié)算方式，賬務(wù)處理

3、也不相同1. 采用銀行本票、 銀行匯票、信用證、信用卡結(jié)算方式， 將款項(xiàng)交存銀行時(shí)， 借記“其他貨幣資金”賬戶。2. 采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶3. 采用委托收款、托收承付方式，通過(guò)“應(yīng)收賬款”賬戶4. 采用匯兌、支票結(jié)算方式，直接通過(guò)“銀行存款”賬戶2.3其他貨幣資金1. 外埠存款：到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行并在采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)2. 銀行匯票存款：指企業(yè)為取得銀行匯票，按規(guī)定用于銀行匯票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)3.銀行本票存款：企業(yè)為取得銀行本票，按規(guī)定用于銀行本票結(jié)算而存入銀行的款項(xiàng)4.信用卡存款：企業(yè)為取得信用卡以辦理信用卡結(jié)算而按規(guī)定存入銀行的款

4、項(xiàng)（收到的利息貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用” ）5. 信用證保證金存款：企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)6. 存出投資款：企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的款項(xiàng)CH3 存貨3.1存貨的初始確認(rèn)及計(jì)量存貨的初始計(jì)量外購(gòu)存貨（原材料）存貨以成本進(jìn)行初始計(jì)量，具體包括：購(gòu)貨價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用（ 1）購(gòu)貨價(jià)格：因購(gòu)貨而支付的對(duì)價(jià)（購(gòu)貨發(fā)票上注明的貨款價(jià)格） ，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅稅額發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，一般不調(diào)整購(gòu)貨價(jià)格，而是把獲得的現(xiàn)金折扣作為理財(cái)收入計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（ 2）相關(guān)稅費(fèi)：指企業(yè)外購(gòu)貨物應(yīng)支付的稅金及其相關(guān)費(fèi)用主要包括：進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、 消費(fèi)稅、海關(guān)手續(xù)費(fèi)

5、，企業(yè)購(gòu)入未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅，小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅， 以及一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。（ 3）其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用主要包括：外購(gòu)存貨到達(dá)倉(cāng)庫(kù)以前發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗以及入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。賬務(wù)處理：（ 1）購(gòu)貨時(shí)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（ 2）發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用3.2存貨的取得與發(fā)出原材料按實(shí)際成本記錄1. 外購(gòu)原材料（ 1）結(jié)算憑證到達(dá)，同時(shí)將材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料實(shí)際成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 / 其他貨幣資金 / 應(yīng)付

6、票據(jù) / 應(yīng)付賬款（ 2）結(jié)算憑證先到，材料后入庫(kù)（材料未到）A. 收到結(jié)算憑證時(shí)借：在途物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 / 其他貨幣資金 / 應(yīng)付票據(jù)B. 收到材料，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借：原材料貸：在途物資（ 3）材料先驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)算憑證后到達(dá)月中，暫不做賬務(wù)處理，待結(jié)算憑證到達(dá)后再入賬月末暫估入賬，下月初紅字沖回（ 4）企業(yè)外購(gòu)原材料溢余或短缺的處理（與庫(kù)存現(xiàn)金的盤虧盤盈相似） A. 溢余的處理 企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生溢余時(shí)，未查明原因的溢余材料一般只作為代保管物資在備查簿中登記，不作為進(jìn)貨業(yè)務(wù)入賬核算。查明原因后根據(jù)具體處理決定再做相應(yīng)的處理。B. 短缺的處理 定額內(nèi)合理?yè)p耗，按其實(shí)

7、際成本計(jì)入入庫(kù)原材料成本 超定額損耗， 將其先轉(zhuǎn)入 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢” 科目核算， 待查明原因后， 將相關(guān)責(zé)任人賠償之后尚不能彌補(bǔ)的部分，計(jì)入“管理費(fèi)用” 自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨損毀，將其先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后， 將扣除保險(xiǎn)公司和過(guò)失人賠款后的凈損失，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。（詳見 3.4 ）2. 委托加工原材料（ 1）撥付甲材料給某加工廠加工成乙材料借：委托加工物資 XX 加工廠貸：原材料甲材料（ 2）以現(xiàn)金支付運(yùn)送甲材料的運(yùn)費(fèi)借：委托加工物資 XX 加工廠應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：庫(kù)存現(xiàn)金（ 3）支付加工費(fèi)用借：委托加工物資 XX 加工廠應(yīng)交

8、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（ 4）將加工完成的乙材料運(yùn)回，支付運(yùn)費(fèi)借：委托加工物資 XX 加工廠應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（ 5）收回的加工材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料乙材料貸：委托加工物資 XX加工廠3. 發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)借：生產(chǎn)成本 - 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)制造費(fèi)用 - 車間一般耗用管理費(fèi)用 - 管理部門領(lǐng)用銷售費(fèi)用 - 為銷售產(chǎn)品而消耗的貸：原材料3.3存貨期末計(jì)價(jià)及其計(jì)量存貨期末計(jì)價(jià)是指會(huì)計(jì)期末對(duì)存貨價(jià)值的重新計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。 當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量 當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)

9、量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)量（1）當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，表明存貨價(jià)值為零 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨，已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨，生產(chǎn)中已不再需要并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨， 其他足以證明已無(wú)使價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 處理：按存貨賬面價(jià)值全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并計(jì)入當(dāng)期損益 存貨賬面價(jià)值 =存貨成本 - 該存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（ 2）已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨轉(zhuǎn)出時(shí)（如銷售、消耗、換出、損失等） ，轉(zhuǎn)出存貨部分所計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，也應(yīng)一并轉(zhuǎn)出，即轉(zhuǎn)出存貨以賬面價(jià)值計(jì)量。（ 3）為生產(chǎn)而持有的材料以及為繼續(xù)加工而擁有的在產(chǎn)品

10、、委托加工物資等： 按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，并按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（ 4）當(dāng)存貨跌價(jià)的影響因素已經(jīng)消失時(shí)， 應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，按轉(zhuǎn)回金額沖減資產(chǎn)減值損失和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬務(wù)處理：（ 1）期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備原材料- 庫(kù)存商品- 周轉(zhuǎn)材料（ 2）領(lǐng)用原材料進(jìn)行生產(chǎn)，轉(zhuǎn)銷原材料存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：生產(chǎn)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：原材料（ 3）銷售商品，轉(zhuǎn)銷庫(kù)存商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 A. 銷售實(shí)現(xiàn)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）B. 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品3.4存貨清查（跟清

11、查庫(kù)存現(xiàn)金類似）1. 存貨盤盈（1）盤點(diǎn)原材料，發(fā)現(xiàn)甲材料溢余，按重置成本計(jì)算其成本為900 元，盤盈原因待查借：原材料900貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢- 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢900（ 2）查明原因，盤盈的原材料系收發(fā)時(shí)的計(jì)量誤差所致，經(jīng)批準(zhǔn)沖銷企業(yè)的管理費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 - 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 900貸：管理費(fèi)用 9002. 存貨盤虧和毀損（1）盤虧甲材料，實(shí)際成本為400 元，原因待查。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢- 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢400貸：原材料400（ 2）查明原因，盤虧甲材料系定額內(nèi)合理?yè)p耗，批準(zhǔn)作為管理費(fèi)用列支。借：管理費(fèi)用 400貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 - 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 400（ 3）因

12、管理不善材料被盜， 對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)。 其中，被盜產(chǎn)成品按實(shí)際成本計(jì)算為7000 元，產(chǎn)成品耗用的原材料及應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額為350 元，企業(yè)已通知保險(xiǎn)公司并按保險(xiǎn)條款相關(guān)內(nèi)容開始申請(qǐng)理賠。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢- 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢7350貸：庫(kù)存商品7000應(yīng)交稅費(fèi)- 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）350（4）被盜造成的產(chǎn)成品損失處理結(jié)果如下：保險(xiǎn)公司已確認(rèn)應(yīng)賠償?shù)膿p失為3000 元（賠償款正在辦理中）；殘料估價(jià)1350元作為原材料入庫(kù)； 相關(guān)責(zé)任人賠償650 元（現(xiàn)金已由 財(cái)務(wù)收訖）；企業(yè)承擔(dān)損失為2350 元。借：原材料1350庫(kù)存現(xiàn)金650其他應(yīng)收款3000營(yíng)業(yè)外支出2350貸：待處理財(cái)產(chǎn)

13、損溢- 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢7350CH4 金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)）4.1交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)入購(gòu)入成本：公允價(jià)值（報(bào)價(jià)）+交易手續(xù)費(fèi)（傭金、手續(xù)費(fèi)、印花稅等）交易手續(xù)費(fèi)的處理：會(huì)計(jì)上有兩種可供選擇的處理方法： 作為購(gòu)入成本入賬 作為當(dāng)期損益反映如果交易費(fèi)用數(shù)額不大或相對(duì)于交易性金融資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)格并不重要時(shí)，一般可直接作為投資收益的減項(xiàng)，以“投資收益”反映 購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)時(shí)，如果購(gòu)買價(jià)格中包括的已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已到付息期尚未領(lǐng)到的利息，不應(yīng)作為購(gòu)入成本入賬，而應(yīng)單獨(dú)以“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”反映賬務(wù)處理：借：交易性金融資產(chǎn)S 公

14、司股票 / 債券成本投資收益應(yīng)收股利 / 利息貸：其他貨幣資金- 存出投資款交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利和利息交易性金融資產(chǎn)持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算出（ 1）已到付息期但尚未收到的利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益：借：應(yīng)收股利 / 應(yīng)收利息貸：投資收益（ 2）實(shí)際收到股利或債券利息時(shí)：借：銀行存款 / 其他貨幣資金 - 存出投資款貸：應(yīng)收股利 / 應(yīng)收利息交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)在資產(chǎn)負(fù)債表日， 應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整目的：使交易性金融資產(chǎn)能夠反映預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益以及交易性金融資產(chǎn)預(yù)計(jì)獲得

15、價(jià)差的能力賬務(wù)處理： 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值時(shí)，按其差額：借：交易性金融資產(chǎn)- 公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值時(shí)，按其差額做相反分錄借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)- 公允價(jià)值變動(dòng)交易性金融資產(chǎn)的出售注意：交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)設(shè)置科目：投資收益實(shí)現(xiàn)的損益的組成：1）出售該交易性金融資產(chǎn)的出售收入與其賬面價(jià)值的差額2）原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額賬務(wù)處理：（ 1）出售交易性交融資產(chǎn)借：其他貨幣資金 - 存出投資款交易性金融資產(chǎn) - 公允價(jià)值變動(dòng)貸：交易性金融資產(chǎn) - 成本投資收益（根據(jù)差額決定在借方還是貸方）（

16、 2）沖銷原來(lái)的公允價(jià)值變動(dòng)損益借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 - 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益4.2持有至到期投資持有至到期投資的概念概念：指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的國(guó)債和企業(yè)債券等各種債券債券按付息情況分類：分期付息債券、到期一次性付息債券持有至到期投資的取得1. 投資入賬價(jià)值的確定按購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為初始入賬價(jià)值實(shí)際支付的價(jià)款包括： 債券實(shí)際買價(jià) +手續(xù)費(fèi) +傭金等 注意：實(shí)際支付的價(jià)款如果含有發(fā)行日或付息日至購(gòu)買日之間分期付息的利息，按照重要性原則，應(yīng)作為一項(xiàng)短期債權(quán)處理，不計(jì)入債券的初始入賬價(jià)值2. 投資取得的賬務(wù)處理（

17、 1）企業(yè)在發(fā)行日或付息日購(gòu)入債券時(shí)A. 溢價(jià)購(gòu)入借：持有至到期投資債券面值持有至到期投資 - 利息調(diào)整（金額 =實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款 - 面值）貸：銀行存款B. 折價(jià)購(gòu)入借：持有至到期投資- 債券面值貸：銀行存款持有至到期投資 - 利息調(diào)整（ 2）企業(yè)在發(fā)行日后或兩個(gè)付息日之間購(gòu)入債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中含有自發(fā)行日或付息日至購(gòu)入日之間的利息。 （ P106）注意：這部分利息應(yīng)分別不同情況處理A. 到期一次付息債券的利息由于不能在一年以內(nèi)收回，應(yīng)計(jì)入投資成本“持有至到期投資 - 應(yīng)計(jì)利息”（借方）B. 分期付息債券的利息一般在一年以內(nèi)能夠收回，從性質(zhì)上看屬于企業(yè)獲得的一項(xiàng)短期債權(quán)，借記 “應(yīng)收

18、利息”持有至到期投資的攤余成本與投資收益的確定持有至到期投資的攤余成本：持有至到期投資的期末計(jì)價(jià)攤余成本？ 指該金融資產(chǎn)的初始入賬金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（ 1）扣除已償還的本金（ 2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始入賬金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額（ 3）扣除已發(fā)生的減值損失1. 按直線法確定攤余成本將持有至到期投資的初始利息調(diào)整總額在債券的存續(xù)期內(nèi)平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間。先計(jì)算各年需要攤銷的金額A. 分期付息債券（1）收到利息借：銀行存款貸：投資收益（2）攤銷利息調(diào)整借：持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益B. 到期一次性付息債券（1）確定應(yīng)收利息借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)

19、利息貸：投資收益（2）攤銷利息調(diào)整借：持有至到期投資利息調(diào)整貸：投資收益2. 按實(shí)際利率法確定攤余成本需要利用插值法計(jì)算實(shí)際利率會(huì)計(jì)分錄同直線法持有至到期投資的到期兌現(xiàn)概念：是指持有至到期投資的期限屆滿時(shí)按面值收回投資及應(yīng)收未收的利息。 如果是一次付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值和利息 如果是分期付息的債券，到期時(shí)企業(yè)可以收回債券面值分錄：借：銀行存款貸：持有至到期投資4.3可供出售金融資產(chǎn)哪些股票、債券屬于可供出售金融資產(chǎn)？1. 企業(yè)持有的上市公司限售股 盡管其在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，但由于出售受到限制，不符合交易性金融資產(chǎn)能夠隨時(shí)出售的確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)為可供出售的金融資產(chǎn)2. 持有的在活

20、躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)且對(duì)被投資企業(yè)不存在控制、共同控制和重大影響的股權(quán) 其不符合交易性金融資產(chǎn)在活躍市場(chǎng)有公開報(bào)價(jià)以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)條件，應(yīng)確認(rèn)為 可供出售的金融資產(chǎn)3. 企業(yè)原準(zhǔn)備持有至到期的債券，由于財(cái)務(wù)狀況的變化大部分提前出售 剩余部分不再符合持有至到期投資的確認(rèn)條件，應(yīng)將其重分類為可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)的取得可供出售的金融資產(chǎn)的取得主要有兩種方式：1）購(gòu)入時(shí)即指定為可供出售金融資產(chǎn)2）由其他投資重分類而轉(zhuǎn)做可供出售金融資產(chǎn)1. 購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)概念：指購(gòu)入時(shí)即指定為可供出售金融資產(chǎn)的各種股票、債券和基金等。分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)成本（買價(jià)和相關(guān)交易費(fèi)用）貸：銀行存款

21、等注意：如果支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期但尚未支利息，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，借記“應(yīng)收股利” 、“應(yīng)收利息”科目。付的2. 由其他投資重分類而轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)兩種情況：A. 由持有至到期投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)借或貸：其他綜合收益-差額貸：持有至到期投資同時(shí)，要把持有至到期投資的利息調(diào)整轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的利息調(diào)整，到期投資的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)為其他綜合收益B. 由長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)持有至可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息1. 直接購(gòu)入可供出售金融資產(chǎn)在持有期間的股利和利息收入 在可供出售金融資產(chǎn)持有期間，應(yīng)將被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股

22、利，或已到付息期尚未收到的利息，作為可供出售金融資產(chǎn)持有期間的投資收益借：應(yīng)收股利 / 應(yīng)收利息貸：投資收益實(shí)際收到股利或利息時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利 / 應(yīng)收利息可供出售金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日， 不論是直接購(gòu)入股權(quán)確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)， 還是持有至到期投資重分類確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)，均應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。按照我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，即公允價(jià)值的變動(dòng)，不得計(jì)入當(dāng)期損益，而應(yīng)作為所有者權(quán)益變動(dòng)，計(jì)入其他綜合收益。賬務(wù)處理：借或貸：可供出售金融資產(chǎn)- 公允價(jià)值的變動(dòng)貸或借：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)的處置（與交易性金融資產(chǎn)類似）出售可

23、供出售金融資產(chǎn)時(shí)， 應(yīng)終止確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)，將實(shí)際收到的金額與其賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資收益； 同時(shí)，將原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)為投資收益。 企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的出售價(jià)款，借記“銀行存款”等科目； 根據(jù)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目； 根據(jù)其差額，貸記或借記“其他綜合收益”同時(shí)： 根據(jù)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)原計(jì)入其他綜合收益的金額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。（ 1）出售 A 公司股票借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)成本可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)投資收益（ 2）結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)借：其他綜合收益貸：投資收益可

24、供出售金融資產(chǎn)減值1. 可供出售金融資產(chǎn)減值的確認(rèn)兩種情形，可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失。 價(jià)值上：公允價(jià)值發(fā)生較大幅度的下降（通常指達(dá)到或超過(guò)20%的情形） 時(shí)間上：下降趨勢(shì)屬于非暫時(shí)性的（通常是指該資產(chǎn)的公允價(jià)值持續(xù)低于其成本達(dá)到或超過(guò) 6 個(gè)月的情形）設(shè)置科目： 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原計(jì)入“其他綜合收益”的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益借：資產(chǎn)減值損失貸：其他綜合收益可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為了分別反映可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及公允價(jià)值變動(dòng)情況，原確認(rèn)的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)轉(zhuǎn)為減值準(zhǔn)備借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：可供出售金融

25、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2. 可供出售金融資產(chǎn)減值后公允價(jià)值變動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債權(quán)工具，如確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的債券，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售權(quán)益工具，如確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的股票，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。 在以后期間如果該可供出售權(quán)益工具的公允價(jià)值上升，應(yīng)按照公允價(jià)值變動(dòng)處理，計(jì)入其他綜合收益。賬務(wù)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：其他綜合收益CH5 無(wú)形資產(chǎn)5.1無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)的取得1. 購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際成本 =購(gòu)買價(jià)款 +

26、相關(guān)稅費(fèi) +直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出（如：律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等，但不包括廣告費(fèi)及間接費(fèi)用）賬務(wù)處理：借：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等如果企業(yè)購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，無(wú)形資產(chǎn)的成本應(yīng)以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定(P170)實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額， 除按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入 當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 。計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值=每年應(yīng)付款×年金現(xiàn)值系數(shù)未確認(rèn)融資費(fèi)用 =無(wú)形資產(chǎn)總值 - 無(wú)形資產(chǎn)現(xiàn)值（ 1）購(gòu)入時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)未確認(rèn)融資費(fèi)

27、用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款（ 2）每年年底付款：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：銀行存款借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用（=上期未確認(rèn)融資費(fèi)用余額×銀行利率）注意：企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別進(jìn)行確認(rèn)：（ 1）企業(yè)購(gòu)入的用于非房屋建筑物的土地使用權(quán)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) 在使用期限內(nèi)分期攤銷（ 2）企業(yè)購(gòu)入的用于房屋建筑物的土地使用權(quán)，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) 由于土地使用權(quán)和房屋建筑物的使用年限不同，不計(jì)入房屋建筑物的成本；土地使用權(quán)和房屋建筑物成本在使用期限內(nèi)應(yīng)分別攤銷和計(jì)提折舊（ 3）企業(yè)購(gòu)入房屋建筑物實(shí)際支付價(jià)款中包含的土地使用權(quán)價(jià)值，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn) 應(yīng)采用合理的方法將其從支付的全部?jī)r(jià)

28、款中分離出來(lái)， 如果無(wú)法合理將其進(jìn)行分離，則應(yīng)計(jì)入房屋建筑物成本（ 4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入用于建造對(duì)外出售房屋建筑物的土地使用權(quán)，不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入房屋建筑物等存貨成本2. 自行研究開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出研究：是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查 （計(jì)劃性、探索性）開發(fā)： 是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等（針對(duì)性、形成成果的可能性較大）研究階段：其屬于探索性的過(guò)程，是進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)的準(zhǔn)備工作，但是否形成無(wú)形資產(chǎn)尚未確定。 -

29、 費(fèi)用化賬務(wù)處理：（ 1）自行研究開發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出時(shí)借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出貸：銀行存款（原材料、應(yīng)付職工薪酬等）（ 2）期末核算全部研究支出時(shí)借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出開發(fā)階段：同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)（ 1）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（ 2）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（ 3）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn) 的開發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（ 5）歸

30、屬于該無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。滿足上述條件的開發(fā)階段的支出應(yīng)當(dāng)予以資本化。具體而言：企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的直接用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的原材料、職工薪酬等支出，應(yīng)予以資本化發(fā)生的用于管理、培訓(xùn)等方面的支出，不應(yīng)資本化，而應(yīng)予以費(fèi)用化賬務(wù)處理：（ 1）開發(fā)階段發(fā)生的資本化支出借：研發(fā)支出資本化支出應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（原材料、應(yīng)付職工薪酬等）（ 2）在確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出注意：企業(yè)取得專利形成無(wú)形資產(chǎn)后，其研究階段的支出也不得資本化。無(wú)法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化。3. 投資者投入無(wú)形資

31、產(chǎn)企業(yè)接受無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)， 應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定， 但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬（“無(wú)形資產(chǎn)”科目），所確認(rèn)初始成本與實(shí)收資本或股本（“實(shí)收資本”或“股本”科目）之間的差額調(diào)整資本公積（ “資本公積”科目）4. 企業(yè)接受無(wú)形資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)：借：無(wú)形資產(chǎn)貸：營(yíng)業(yè)外收入5. 取得土地使用權(quán)借：無(wú)形資產(chǎn)貸：銀行存款等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷1. 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限 使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)需要在估計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷合同年限與法律規(guī)定年限孰低原則（P172）（ 1）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷

32、年限以合同規(guī)定的受益期限為上限；（ 2）合同未規(guī)定受益年限， 而法律規(guī)定了有效年限， 攤銷年限以法定有效年限為上限；（ 3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者為上限。 使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷2. 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，可以采用年限平均法、產(chǎn)量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用年限平均法攤銷分錄：借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)的出租無(wú)形資產(chǎn)的出租： 指將無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，企業(yè)仍保留對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。出租無(wú)形資產(chǎn)收入的分錄：借

33、：銀行存款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）出租無(wú)形資產(chǎn)支出的分錄（律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等）借：其他業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款企業(yè)出租無(wú)形資產(chǎn)以后，無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的攤銷，一般有以下幾種情況：（ 1）全部計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本” ，由取得的收入來(lái)補(bǔ)償 無(wú)形資產(chǎn)出租后，自己不再使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷（ 2）一部分計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本” ，另一部分計(jì)入“管理費(fèi)用”或“制造費(fèi)用” 無(wú)形資產(chǎn)出租后，自己仍在使用該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用 / 制造費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷（ 3）全部計(jì)入“管理費(fèi)用” 或“制造費(fèi)用” 出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入所占比例

34、不大5.2無(wú)形資產(chǎn)的處置無(wú)形資產(chǎn)的出售企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。 賬務(wù)處理：借：銀行存款累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營(yíng)業(yè)外支出（虧損）貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）營(yíng)業(yè)外收入（盈利）無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢概念：指無(wú)形資產(chǎn)由于已被其他新技術(shù)所代替或不再受法律保護(hù)等原因，預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的處置。賬務(wù)處理：借：累計(jì)攤銷（累計(jì)攤銷額）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（計(jì)提的減值準(zhǔn)備）營(yíng)業(yè)外支出（差額）貸：無(wú)形資產(chǎn)（原始價(jià)值 ）5.3無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)無(wú)形資產(chǎn)的減值期末，無(wú)形資產(chǎn)攤銷后，還應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試如果發(fā)生減值，應(yīng)對(duì)其計(jì)提減值準(zhǔn)

35、備衡量無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的標(biāo)準(zhǔn)：可收回金額可收回金額： 根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者 確定。無(wú)形資產(chǎn)的減值損失的賬務(wù)處理：無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額借：資產(chǎn)減值損失貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該無(wú)形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值。無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。CH6 利潤(rùn)表與綜合收益表6.1利潤(rùn)表利潤(rùn)表的作用1. 評(píng)價(jià)公司過(guò)去經(jīng)營(yíng)成果 評(píng)價(jià)、考核管理人員的績(jī)效 利益分配的重要依據(jù)（國(guó)家、股東、債權(quán)人、員工

36、、管理人員）2. 預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況3. 評(píng)價(jià)獲取現(xiàn)金流的風(fēng)險(xiǎn)4. 分析、評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力利潤(rùn)表的缺陷1. 遺漏重要的無(wú)法可靠計(jì)量的內(nèi)容2. 會(huì)計(jì)方法多樣3. 存在大量估計(jì)利潤(rùn)表格式1. 利潤(rùn)表格式單步式損益表優(yōu)點(diǎn) 簡(jiǎn)單明了 清楚表明了收入和費(fèi)用項(xiàng)目同等重要性缺點(diǎn) 未區(qū)分日常經(jīng)營(yíng)和非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目 缺乏中間信息（ eg. 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) )2. 利潤(rùn)表格式多步式利潤(rùn)表（ 1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益（ 2）利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出（ 3）凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用優(yōu)點(diǎn)： 將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分開 提供豐富的中間

37、信息缺點(diǎn) 報(bào)表較繁瑣 易使人產(chǎn)生收入與費(fèi)用的配比有先后順序的誤解 收入、費(fèi)用的分類難免帶有主觀性3. 利潤(rùn)表各項(xiàng)內(nèi)容收入：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入（ CAS14)營(yíng)業(yè)收入：應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列營(yíng)業(yè)成本：應(yīng)根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列營(yíng)業(yè)稅金及附加：反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加等。營(yíng)業(yè)外收入 / 支出：反映企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出（eg.處置固定資產(chǎn)）6.2每股收益基本每股收益歸屬于普通股

38、股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)每股收益 =當(dāng)期發(fā)行在外的普通股算術(shù)加權(quán)平均數(shù) 歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)（扣除優(yōu)先股股利） 當(dāng)期發(fā)行在外的普通股算術(shù)加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)× 已發(fā)行時(shí)間 - 當(dāng)期回購(gòu)普通股股數(shù)×已回購(gòu)時(shí)間報(bào)告期時(shí)間報(bào)告期時(shí)間 注：權(quán)重時(shí)間通常按天數(shù)計(jì)算，在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可采用簡(jiǎn)化的方法該指標(biāo)的作用： 評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力 預(yù)測(cè)企業(yè)成長(zhǎng)潛力 衡量普通股的獲利水平及投資風(fēng)險(xiǎn)稀釋每股收益稀釋每股收益： 以基本每股收益為基礎(chǔ)，假定企業(yè)所有發(fā)行在外的稀釋性潛在普通股均已轉(zhuǎn)換為普通股， 從而分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)以及發(fā)行

39、在外的普通股加權(quán)平均數(shù)計(jì)算的每股收益 稀釋性潛在普通股：是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會(huì)減少每股收益的潛在普通股，其結(jié)果導(dǎo)致每股收益的減少或稀釋 計(jì)算稀釋每股收益時(shí)只考慮稀釋性潛在普通股的影響，而不考慮不具有稀釋性的潛在普通股！ ( 穩(wěn)健原則）（ 1）認(rèn)股權(quán)證：指公司發(fā)行的、約定持有人有權(quán)在履約期間內(nèi)或特定到期日按約定價(jià)格向本公司購(gòu)買新股的有價(jià)證券（ 2）可轉(zhuǎn)換債券：指發(fā)行公司依法發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份 “如果轉(zhuǎn)換法” ：假定可轉(zhuǎn)換證券在會(huì)計(jì)期初或者在可轉(zhuǎn)換證券發(fā)行時(shí)就轉(zhuǎn)換成了普通股（3）股票期權(quán)： 公司授予持有人在未來(lái)一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價(jià)格和條件購(gòu)買本公司一定數(shù)量股份的

40、權(quán)利。發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)（調(diào)整后）=計(jì)算基本每股收益時(shí)普通股的加權(quán)平均數(shù) +假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 計(jì)算稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)時(shí)， 以前期間發(fā)行的稀釋性潛在普通股， 應(yīng)當(dāng)假設(shè)在當(dāng)期期初轉(zhuǎn)換；當(dāng)期發(fā)行的稀釋性潛在普通股，應(yīng)當(dāng)假設(shè)在發(fā)行日轉(zhuǎn)換。每股收益列報(bào)1. 派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股和并股 企業(yè)派發(fā)股票股利、公積金轉(zhuǎn)增資本、拆股或并股等，會(huì)增加或減少其發(fā)行在外普通股或潛在普通股的數(shù)量 意味著同樣的損益現(xiàn)在要由擴(kuò)大或縮小了的股份規(guī)模來(lái)享有或分擔(dān) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)報(bào)批手續(xù)全部完

41、成后，按調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。 上述變化發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的，應(yīng)當(dāng)以調(diào)整后的股數(shù)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。2. 配股 它是向全部現(xiàn)有股東以低于當(dāng)前股票市價(jià)的價(jià)格發(fā)行普通股，也可理解為按市價(jià)發(fā)行股票和無(wú)對(duì)價(jià)送股的混合體。 配股會(huì)導(dǎo)致發(fā)行在外普通股股數(shù)增加的同時(shí)，卻沒(méi)有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)資源流入。 在計(jì)算基本每股收益時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮配股中的送股因素? 將這部分無(wú)對(duì)價(jià)的送股視同列報(bào)最早期間期初就已發(fā)行在外，并據(jù)以調(diào)整各列報(bào)期間發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)，計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)計(jì)算出一個(gè)調(diào)整系數(shù)， 再用配股前發(fā)行在外普通股的股數(shù)乘以該調(diào)整系數(shù)，得出計(jì)

42、算每股收益時(shí)應(yīng)采用的普通股股數(shù)。 每股理論除權(quán)價(jià)格（行權(quán)前發(fā)行在外普通股的公允價(jià)值總額配股收到的款項(xiàng)）÷行權(quán)后發(fā)行在外的普通股股數(shù) 調(diào)整系數(shù)行權(quán)前發(fā)行在外普通股的每股公允價(jià)值÷每股理論除權(quán)價(jià)格 因配股重新計(jì)算的上年度基本每股收益上年度基本每股收益÷調(diào)整系數(shù) 本年度基本每股收益歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)÷（配股前發(fā)行在外普通股股數(shù)×調(diào)整系數(shù)×配股前普通股發(fā)行在外的時(shí)間權(quán)重配股后發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)）3. 列報(bào)不存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股收益存在稀釋性潛在普通股的企業(yè)， 應(yīng)當(dāng)在利潤(rùn)表中單獨(dú)列示基本每股

43、收益和稀釋每股收益 編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，各列報(bào)期間中只要有一個(gè)期間列示了稀釋每股收益，那么所有列報(bào)期間均應(yīng)當(dāng)列示稀釋每股收益企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與每股收益有關(guān)的下列信息：基本每股收益和稀釋每股收益分子分母的計(jì)算過(guò)程 基本每股收益和稀釋每股收益分子、分母的計(jì)算過(guò)程 列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股 在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，企業(yè)發(fā)行在外普通股或潛在普通股發(fā)生重大變化的情況4. 市盈率市盈率 =股價(jià)與每股收益的比值 反映了企業(yè)股價(jià)和會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的關(guān)系 預(yù)期市盈率較高企業(yè)盈利成長(zhǎng)性高時(shí)；市場(chǎng)前景樂(lè)觀時(shí)；債務(wù)水平較低時(shí)市場(chǎng)平均市盈率反映了市場(chǎng)總體的狀態(tài)相對(duì)市盈率

44、則反映了單個(gè)企業(yè)市盈率相對(duì)于市場(chǎng)平均市盈率的水平6.3綜合收益綜合收益：企業(yè)在某一期間與所有者之外的其他方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)綜合收益 =凈利潤(rùn) +直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失其他綜合收益 是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)、按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額。綜合收益的列報(bào)（1）編制獨(dú)立的綜合收益表（P313） 該表的第一部分列示凈利潤(rùn)，第二部分列示其他綜合收益的具體構(gòu)成項(xiàng)目及其調(diào)整內(nèi)容（2）將其他綜合收益的數(shù)據(jù)與利潤(rùn)表數(shù)據(jù)列示于同一張報(bào)表（ P314） 該表的上半部分列示傳統(tǒng)的利潤(rùn)表數(shù)

45、據(jù)，下半部分列示其他綜合收益數(shù)據(jù)CH7 資產(chǎn)負(fù)債表7.1資產(chǎn)負(fù)債表的格式1. 資產(chǎn)負(fù)債表的基本格式按流動(dòng)性排列2. 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額時(shí)點(diǎn)報(bào)表年初數(shù)和期末數(shù)7.2資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容1. 資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目之一：資產(chǎn)（ 1）資產(chǎn)的定義： 資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、 事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的， 預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源 會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。（ 2）三層含義能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益必須為企業(yè)擁有和控制源自過(guò)去的交易或事項(xiàng)（ 3）資產(chǎn)的分類流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)還可以分成有形資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)? 項(xiàng)目分類流動(dòng)資產(chǎn)1) 貨幣資金：是指隨

46、時(shí)可用于支付的資金2) 短期投資：是指可企業(yè)準(zhǔn)備在未來(lái)一年內(nèi)要變現(xiàn)投資 , 一般都是企業(yè)購(gòu)買的股票、企業(yè)的債券、國(guó)庫(kù)券。也稱為準(zhǔn)備現(xiàn)金或有價(jià)證券。3) 應(yīng)收項(xiàng)目：包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。4) 存貨 指在日常生產(chǎn)過(guò)程中持有以備出售，或者處在生產(chǎn)過(guò)程，或者在生產(chǎn)過(guò)程中將消耗的材料或物料等。5) 預(yù)付款項(xiàng)：包括預(yù)付賬款和預(yù)付費(fèi)用。預(yù)付賬款是企業(yè)購(gòu)買商品和勞務(wù)而預(yù)先支付的款項(xiàng)。預(yù)付費(fèi)用是為在未來(lái)一年內(nèi)取得收益而支出的費(fèi)用，這些支出已經(jīng)發(fā)生，但屬于明年的費(fèi)用，暫時(shí)列在流動(dòng)資產(chǎn)里。? 項(xiàng)目分類非流動(dòng)資產(chǎn)1) 投資性非流動(dòng)資產(chǎn)：包括可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、投資性房地產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。2

47、) 固定資產(chǎn)：是公司在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可長(zhǎng)期使用的實(shí)物資產(chǎn)，如房屋建筑物、機(jī)械設(shè)備、車輛等。3)無(wú)形資產(chǎn)： 沒(méi)有實(shí)物形態(tài)未來(lái)收益很不確定企業(yè)長(zhǎng)期使用包括商標(biāo)權(quán)沒(méi)有實(shí)物形態(tài)、未來(lái)收益很不確定、 企業(yè)長(zhǎng)期使用， 包括商標(biāo)權(quán)、 專有技術(shù)、專利權(quán)、版權(quán)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)、商譽(yù)、土地使用權(quán)等。4) 其他資產(chǎn)（ 4）資產(chǎn)的計(jì)價(jià)問(wèn)題資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：歷史成本、現(xiàn)行成本、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值（ 5）資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：歷史成本 VS.公允價(jià)值財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)的基本原則是歷史成本基于：持續(xù)經(jīng)營(yíng)、幣值穩(wěn)定但：歷史成本計(jì)價(jià)不是絕對(duì)的。（ 6）資產(chǎn)與收入和費(fèi)用的關(guān)系資產(chǎn)是企業(yè)取得收入的物質(zhì)基礎(chǔ)：提高資產(chǎn)的使用效率。資產(chǎn)再產(chǎn)生收入的過(guò)程中會(huì)帶產(chǎn)生費(fèi)

48、用：資產(chǎn)轉(zhuǎn)化的，增加的等。費(fèi)用為瞬間資產(chǎn)注意：區(qū)分資產(chǎn)與費(fèi)用。2. 資產(chǎn)負(fù)債表主要項(xiàng)目之一：負(fù)債（ 1）負(fù)債的定義：負(fù)債是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。（ 2）三層含義負(fù)債必須以資產(chǎn)或勞務(wù)的方式償還負(fù)債必須由企業(yè)承擔(dān)產(chǎn)生負(fù)債的交易或事項(xiàng)業(yè)已發(fā)生（ 3）負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債還可以根據(jù)金額的確定程度：金額確定、金額視經(jīng)營(yíng)結(jié)果而定、金額須估計(jì)? 項(xiàng)目分類流動(dòng)負(fù)債短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債? 項(xiàng)目分類非流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期借款、 應(yīng)付債券、 長(zhǎng)期應(yīng)付款 （應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款、 融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款）