第9章資產(chǎn)負債表日后事項(答案)

1、第九章資產(chǎn)負債表日后事項同步練習一、單項選擇題 1.某上市公司2011年度財務(wù)報告于2012年1月20日編制完成，注冊會計師簽署審計報告的日期為2012 年3月20日，經(jīng)董事會批準財務(wù)報告對外公布的日期為4月1日，實際對外公布的日期為4月10日，資產(chǎn)負債表日后事項所涵蓋的期間為（ ）。 A.2012年1月1日至2012年1月20日B.2012年1月1日至2012年3月20日C.2012年1月1日至2012年4月1日D.2012年1月1日至2012年4月10日2.某上市公司在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（ ）。 A.以存貨歸還資產(chǎn)負債表日存

2、在的應(yīng)付賬款 B.為關(guān)聯(lián)方企業(yè)的銀行借款提供擔保 C.處置子公司 D.法院判決賠償?shù)慕痤~與資產(chǎn)負債表日預(yù)計的相關(guān)負債的金額不致 3.某上市公司2008年度財務(wù)報告批準報出日為2009年4月10日。公司在2009年1月1日至4月10日發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是( )。 A.公司在一起歷時半年的訴訟中敗訴，支付賠償金50萬元，公司在上年末已確認預(yù)計負債30萬元 B.因遭受水災(zāi)上年購入的存貨發(fā)生毀損100萬元 C.公司董事會提出2008年度利潤分配方案為每10股送3股股票股利 D.公司支付2008年度財務(wù)報告審計費40萬元 4.如果報告年度資產(chǎn)負債表日及以前售出的商品，在年度資

3、產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生退回，應(yīng)當( )。 A.沖減退回當月的銷售收入 B.計入退回當月的財務(wù)費用 C.作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項 D.作為資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項 5.2010年甲公司為乙公司的500萬元債務(wù)提供70的擔保，乙公司因到期無力償還債務(wù)被起訴，至l2月31日，法院尚未作出判決。甲公司根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計很可能承擔部分擔保責任，2011年2月6日甲公司財務(wù)報告批準報出之前法院作出判決，甲公司承擔全部擔保責任，需為乙公司償還債務(wù)的70，甲公司已執(zhí)行，以下甲公司處理不正確的是( )。 A.2010年12月31日對此或有負債作出披露B.2010年12月31日對此預(yù)計負債作出

4、披露C.2010年12月31日按照很可能承擔的擔保責任確認預(yù)計負債D.2011年2月6日按照資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，調(diào)整會計報表相關(guān)項目6.甲公司2010年11月份發(fā)現(xiàn)2010年3月份的10萬元收入錯誤的記錄為1萬元，采取的會計處理方法是（ ）。 A.不作任何調(diào)整 B.調(diào)整前期相同的相關(guān)項目 C.調(diào)整本期相關(guān)項目 D.直接計入當期凈損益項目 7.2012年2月20日，長江公司發(fā)現(xiàn)2011年一項重大會計差錯，在2011年度財務(wù)報告批準報出前，長江公司應(yīng)（ ）。 A.不需調(diào)整2011年財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)，將其作為2012年2月份的業(yè)務(wù)進行處理 B.調(diào)整2011年財務(wù)報表期初數(shù)、期末數(shù)和上年數(shù) C

5、.調(diào)整2012年財務(wù)報表期初數(shù)和上年數(shù) D.調(diào)整2011年財務(wù)報表期末數(shù)和本年數(shù) 8.甲公司2008年1月10日向乙公司銷售一批商品并確認收入實現(xiàn)，2008年2月20日，乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)⑸鲜錾唐吠素?。甲公?007年財務(wù)報告批準報出日為2008年3月31日。甲公司對此項退貨業(yè)務(wù)正確的處理方法是（）。 A.作為資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項處理 B.作為資產(chǎn)負債表日后事項中的非調(diào)整事項處理 C.沖減2008年1月份相關(guān)收入、成本和稅金等相關(guān)項目 D.沖減2008年2月份相關(guān)收入、成本和稅金等相關(guān)項目 9. 2011年2月1日，某上市公司發(fā)現(xiàn)近期企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳，決定從該月起將設(shè)備預(yù)計折舊年

6、限由原來的6年改為10年，當時公司2010年年報尚未批準報出，該經(jīng)濟事項應(yīng)屬于（）。 A.會計政策變更B.會計估計變更 C.2011年重大會計差錯D.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項 10.甲公司在年度財務(wù)報告批準報出日之前發(fā)現(xiàn)了報告年度的重大會計差錯，需要做的會計處理是（）。 A.在發(fā)現(xiàn)當期報表附注中做出披露 B.作為發(fā)現(xiàn)當期的會計差錯更正 C.按照資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則作出相應(yīng)調(diào)整 D.按照資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的處理原則作出披露 11.2010年11月份甲公司與乙公司簽訂一項供銷合同，由于甲公司未按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失。甲公司2010年12月31日在資產(chǎn)負債表中的“預(yù)計

7、負債”項目反映了400萬元的賠償款。2011年3月10日（財務(wù)報告批準報出日為4月28日）經(jīng)法院判決，甲公司需償付乙公司經(jīng)濟損失500萬元。甲公司不再上訴，并假定賠償款已經(jīng)支付。在上述情況下，報告年度資產(chǎn)負債表中的“預(yù)計負債”項目應(yīng)( )。 A.調(diào)增100萬元 B.調(diào)減400萬元 C.調(diào)增500萬元 D.調(diào)減500萬元 12.長江公司系上市公司，2010年財務(wù)報告批準報出日為2011年4月30日，該公司發(fā)生的下列事項中，屬于調(diào)整事項的是（）。 A.2011年1月7日，由于發(fā)生水災(zāi)，2010年12月份購入的一批的原材料全部沖毀，價值8000萬元 B.2011年第一季度，人民幣持續(xù)升值，人民幣對美

8、元匯率發(fā)生重大變化 C.2011年3月17日收到某公司退回的一批商品，該批商品于2010年11月銷售并根據(jù)售價確認收入 D.迫于流動資金周轉(zhuǎn)困難，2011年4月1日向中國銀行舉借巨額債務(wù)2000萬元 13.2010年甲公司為乙公司的500萬元債務(wù)提供70%的擔保，乙公司因到期無力償還債務(wù)被起訴，至12月31日，法院尚未做出判決，甲公司根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計很可能承擔部分擔保責任，但金額不能可靠計量，2011年2月6日甲公司財務(wù)報告批準報出之前法院作出判決，甲公司承擔全部擔保責任，需為乙公司償還債務(wù)的70%，甲公司立即執(zhí)行。下列有關(guān)甲公司的會計處理說法正確的是（）。 A.2010年12月31日按照很可

9、能承擔的擔保責任確認預(yù)計負債B.2010年12月31日對此預(yù)計負債做出披露C.2010年12月31日對此或有負債做出披露D.2011年2月6 日按照資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項處理 14.A股份有限公司2008年的財務(wù)報告于2009年4月10日對外報出。2009年2月10日，A公司2008年9月10日銷售給B公司的一批商品因質(zhì)量問題而退貨。該批商品的售價為100萬元、增值稅稅額17萬元、成本為80萬元，B公司貨款尚未支付。經(jīng)核實A公司已同意退貨，所退商品已入庫。該事項發(fā)生后，A公司已作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理，所得稅稅率25%，不考慮其他因素，回答下列第（1）-（2）題 （1）在進行會計報表調(diào)

10、整時影響2008年凈損益的金額是（ ）萬元。 A.100 B.80 C.15 D.20（2）假設(shè)A公司已經(jīng)為此項應(yīng)收賬款提取了3%的壞賬準備，在進行會計報表調(diào)整時影響2008年凈損益的金額是（ ）萬元。 A.16.49 B.13.4 C.13 D.12.3715.A公司為上市公司，增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17；適用企業(yè)所得稅稅率為25；按凈利潤的10提取盈余公積。2010年度實現(xiàn)利潤總額2 000萬元，2010年度的財務(wù)報告于2011年1月10日編制完成，批準報出日為2011年4月20日。2010年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作于2011年3月25日結(jié)束。 A公司2011年1月1日至4

11、月20日，發(fā)生如下會計事項： (1)1月8日，A公司辦公樓因電線短路引發(fā)火災(zāi)，造成辦公樓嚴重損壞，直接經(jīng)濟損失230萬元。 (2)2月20日，注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)，A公司2010年10月15日與甲公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費方式委托甲公司銷售設(shè)備400臺，每臺不含稅售價為10萬元，按售價5支付手續(xù)費。至2010年12月31日，A公司累計向甲公司發(fā)出設(shè)備400臺，收到甲公司轉(zhuǎn)來的代銷清單注明已銷售設(shè)備300臺，A公司按銷售400臺確認銷售收入和增值稅銷項稅額，并結(jié)算手續(xù)費，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。每臺設(shè)備的賬面成本為8萬元；至審計日，公司尚未收到甲公司銷售設(shè)備的款項。2010年12月31日，A公司該設(shè)備

12、的可變現(xiàn)凈值為7.2元/臺。假定稅法按代銷清單注明的銷售金額確認收入的實現(xiàn)。 (3)2月20日，注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)，公司2010年9月20日與乙公司簽訂一項大型船舶制造合同(為建造合同)，合同總造價1404萬元(含增值稅)，于2010年10月1日開工，至2011年3月31日完工交貨。至2010年12月31日，該合同累計發(fā)生支出240萬元，與乙公司已結(jié)算合同價款421.2萬元，實際收到貨款702萬元。2010年12月31日，公司按50的完工進度確認收入，按實際發(fā)生的支出確認費用，未確認合同預(yù)計損失準備。在審計時，注冊會計師預(yù)計合同尚需發(fā)生成本720萬元，據(jù)此確認合同完工進度為25，無需計提合

13、同預(yù)計損失準備。假定稅法按完工進度確認收入的實現(xiàn)。 (4)3月8日，董事會決定自2011年1月1日起將公司位于城區(qū)的已出租給丙公司的一幢辦公樓的核算由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓系2010年1月20日投入使用并對外出租，入賬時初始成本為3868萬元，市場售價為4800萬元；預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為40萬元，采用年限平均法計提折舊，與稅法規(guī)定相同；年租金為360萬元，按月收取；2011年1月1日該辦公樓的市場售價為5000萬元。 （5）3月15日，甲公司決定以1200萬元收購丁上市公司股權(quán)。該項股權(quán)收購?fù)瓿珊?，甲公司將擁有丁上市公司有表決權(quán)股份的10%。 A公司認同上述經(jīng)注冊會計

14、師審計發(fā)現(xiàn)的問題并作相應(yīng)的會計調(diào)整處理。 要求：根據(jù)上述資料，回答下列第（1）-（6）題。（計算結(jié)果保留兩位小數(shù)） (1)A公司對2011年1月8日至4月20日發(fā)生的上述事項中，不需要追溯調(diào)整的是（ ）。 A.事項（1） B.事項（2） C.事項（3） D.事項（4） (2)A公司在對2011年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項進行會計處理后，應(yīng)調(diào)增原已編制的2010年12月31日資產(chǎn)負債表中的“存貨”項目金額（ ）萬元。 A. 520B. 439.2 C. 640 D. 720(3)A公司在對2011年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項進行會計處理后，應(yīng)調(diào)減原已編制的2010年12月31日資

15、產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目金額（）萬元。 A. 270.25 B. 283.85 C. 295.75 D. 344.75(4)A公司在對2011年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項進行會計處理后，應(yīng)在原已編制的2010年12月31日資產(chǎn)負債表中增加（）。 A.“遞延所得稅負債”162萬元 B.“遞延所得稅資產(chǎn)”75.9萬元 C.“遞延所得稅負債”211.5萬元 D.“遞延所得稅資產(chǎn)”20萬元 (5)A公司在對2011年1月1日至4月20日發(fā)生的上述事項進行會計處理后，應(yīng)調(diào)減原已編制的2010年12月31日資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目金額（）萬元。 A. 305.30 B. 181.25

16、C. 388.13 D. 284.75(6)A公司2011年3月8日根據(jù)董事會決定，針對2011年3月31日資產(chǎn)負債表相關(guān)項目年初數(shù)進行調(diào)整，下列各項賬務(wù)調(diào)整中，正確的是（）。 A.減少“累計折舊”科目余額175.45萬元 B.增加“投資性房地產(chǎn)成本”科目余額4 800萬元 C.增加“投資性房地產(chǎn)”科目余額5 000萬元 D.增加“盈余公積”科目余額130.75萬元 二、多項選擇題 1.下列資產(chǎn)負債表日后事項中，屬于調(diào)整事項的有( )。 A.新的證據(jù)表明，在資產(chǎn)負債表日對建造合同按完工百分比法確認的收入存在重大差錯 B.在資產(chǎn)負債表日或以前提起的訴訟，以不同于資產(chǎn)負債表中登記的金額結(jié)案 C.外

17、匯匯率發(fā)生較大變動 D.資產(chǎn)負債表日后出現(xiàn)的情況引起的固定資產(chǎn)或投資上的減值 E.對外巨額舉債 2.下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有（ ）。 A.資產(chǎn)負債表日后事項期間重大訴訟案件結(jié)案，判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時義務(wù) B.資產(chǎn)負債表日后事項期間發(fā)生重大訴訟案件 C.資產(chǎn)負債表日后事項期間資本公積轉(zhuǎn)增資本 D.甲公司應(yīng)收乙公司一筆賬款，由于乙公司有可能破產(chǎn)清算，甲公司按40%計提了壞賬準備，資產(chǎn)負債表日后事項期間乙公司宣告破產(chǎn)，甲公司估計應(yīng)收債權(quán)全部不能收回 E.甲公司應(yīng)收乙公司一筆債權(quán)，乙公司財務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計該筆應(yīng)收賬款可以按時收回，資產(chǎn)負債表日后事項期間乙

18、公司由于發(fā)生自然災(zāi)害導致重大損失，甲公司估計該筆應(yīng)收賬款全部不能收回 3.關(guān)于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的會計處理，下列說法正確的有（ ）。 A.涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算 B.涉及損益的事項，通過“利潤分配”科目核算 C.涉及損益的調(diào)整事項，發(fā)生在企業(yè)報告年度所得稅匯算清繳之后的，應(yīng)調(diào)整報告年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅稅額 D.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算 E.不涉及損益及利潤分配的事項，不需要作出調(diào)整，只需要在財務(wù)報表附注中進行披露 4. 甲公司2010年年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2011年3月30日，實際對外公布的日期為20

19、11年4月3日。該公司2011年1月1日至4月3日發(fā)生的下列事項中，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項的有（ ）。 A.3月1日發(fā)現(xiàn)2010年10月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬 B.3月11日臨時股東大會決議購買乙公司51%的股權(quán)并于4月2日執(zhí)行完畢 C.4月2日甲公司為從丙銀行借入8000萬元長期借款而簽訂重大資產(chǎn)抵押合同 D.2月1日與丁公司簽訂的債務(wù)重組協(xié)議執(zhí)行完畢，該債務(wù)重組協(xié)議系甲公司于2011年1月5日與丁公司簽訂E.3月10日甲公司被法院判決敗訴并要求支付賠款1000萬元，對此項訴訟甲公司已于2010年年末確認預(yù)計負債800萬元 5.下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，

20、正確的有( )。 A.調(diào)整事項是對報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了進一步證據(jù)的事項 B.非調(diào)整事項是報告年度資產(chǎn)負債表日及之前其狀況不存在的事項 C.調(diào)整事項均應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行賬務(wù)處理 D.重要的非調(diào)整事項只需在報告年度財務(wù)報表附注中披露 E.調(diào)整事項中涉及損益調(diào)整的直接在“利潤分配未分配利潤”科目核算 6.甲股份有限公司2009年年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準對外公布的日期為2010年3月30日，實際對外公布的日期為2009年4月3日。該公司2010年1月1日至3月30日發(fā)生的下列事項中，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后事項中調(diào)整事項的有（ ）。 A.2010年3月1日發(fā)現(xiàn)2009

21、年9月接受捐贈獲得的一項固定資產(chǎn)尚未入賬 B.2010年2月15日，發(fā)生火災(zāi)導致存貨損失150萬元 C. 2010年1月28日得到法院通知，因2009年度為其他單位提供貸款擔保應(yīng)向銀行支付貸款及罰息等共計105萬元，2009年末已確認預(yù)計負債90萬元 D. 2010年1月25日完成了2009年12月23日銷售的必須安裝設(shè)備的安裝工作，并收到銷售款130萬元 E.2010年2月3日因存在質(zhì)量問題退回2010年1月5日購買的材料7.甲股份有限公司在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有（ ）。 A.資產(chǎn)價格發(fā)生重大變化 B.出售子公司 C.發(fā)生洪澇災(zāi)害導致

22、存貨嚴重毀損 D.報告年度銷售的部分產(chǎn)品被退回 E.資本公積轉(zhuǎn)增資本 8.2010年10月20日,甲公司被乙公司提起訴訟。乙公司請求法院判決甲公司違約并賠償乙公司經(jīng)濟損失。至2010年12月31日,甲公司代理律師認為甲公司很可能敗訴并需要賠償乙公司300萬元。2011年3月7日，經(jīng)法院判決甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失400萬元，甲公司不再上訴并支付了賠償款。假如甲公司2010年原會計利潤為2000萬元且已經(jīng)對所得稅進行了計算，確認利潤表所得稅費用為500萬元，甲公司2010年財務(wù)報告批準報出日為2011年3月20日，所得稅稅率25，沒有其他調(diào)整事項。 根據(jù)以上條件，回答下列第（1）-（4）題。

23、 (1)2010年12月31日，對于該訴訟事項的賬務(wù)處理，下來說法正確的有（ ）。 A.雖然訴訟案件尚未判決，甲公司要按照最可能的賠償金額確認300萬元預(yù)計負債 B.由于訴訟案件尚未判決，甲公司不需要按照最可能的賠償金額確認預(yù)計負債 C.對于該事項，企業(yè)應(yīng)確認遞延所得稅負債75萬元 D.對于該事項，企業(yè)應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)75萬元 E.因預(yù)計負債確認的損失300萬元可以稅前扣除 (2)2011年3月7日法院判決甲公司需要償付乙公司經(jīng)濟損失400萬元，甲公司應(yīng)作出如下處理（）。 A.該事項是日后非調(diào)整事項，不做賬務(wù)處理 B.該事項是日后調(diào)整事項，要調(diào)整原確認的預(yù)計負債 C.實際支付的賠款應(yīng)通過其

24、他應(yīng)付款來核算 D.支付賠款400萬元不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,屬于2011年當期事項 E.損失實際發(fā)生了，需要轉(zhuǎn)回原來確認的遞延所得稅負債 (3)該事項對2010年資產(chǎn)負債表中各項目的影響下列說法正確的有（ ）。 A.調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)75萬元 B.調(diào)減盈余公積7.5萬元 C.調(diào)減未分配利潤75萬元 D.調(diào)減預(yù)計負債300萬元 E.調(diào)增其他應(yīng)付款400萬元 (4)該事項對2010年度利潤表和現(xiàn)金流量表的影響，下列說法正確的有（ ）。 A.營業(yè)外支出調(diào)減100萬元 B.調(diào)整后的利潤總額為1800萬元 C.調(diào)整后的所得稅費用475萬元 D.調(diào)整后的凈利潤為1425萬元 E.現(xiàn)金流量表主表項目

25、不作調(diào)整 9.長江公司2009年度所得稅匯算清繳于2010年2月28日完成。長江公司2009年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準于2010年4月25日對外報出，實際對外公布日為2010年4月30日。 長江公司財務(wù)負責人在對2009年度財務(wù)報告進行復(fù)核時，對2009年度的以下交易或 事項的會計處理有疑問，其中，下述交易或事項中的(1)、(5)項于2010年2月24日發(fā)現(xiàn)， (2) 、(3)、(4)、(6)項于2010年3月5日發(fā)現(xiàn)： (1)甲公司為長江公司的第二大股東，持有長江公司20的股份，共計1800萬股。因甲公司欠長江公司3000萬元，逾期未償還，長江公司于2009年4月1日向人民法院提出申請，要求該

26、法院采取訴前保全措施，保全甲公司所持有的長江公司法人股。同年9月29日，人民法院向長江公司送達民事裁定書同意上述申請。 長江公司于9月30日對甲公司提起訴訟，要求甲公司償還欠款。至2009年12月31 日，此案尚在審理中。長江公司經(jīng)估計該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的甲公司所持長江公司股份的處置收入中收回全部欠款，長江公司調(diào)整了應(yīng)交所得稅。 長江公司于2009年12月31日進行會計處理如下： 借：其他應(yīng)收款 3000 貸：營業(yè)外收入 3000(2) 2009年12月1日，A公司認為，由于新技術(shù)發(fā)展等原因，需要對某項管理用無形資產(chǎn)的攤銷方法進行修正，該無形資產(chǎn)系2008年12月10日購入的，原

27、價為200萬元，預(yù)計攤銷年限為l0，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法進行攤銷。修正后該無形資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法攤銷，攤銷年限、預(yù)計凈殘值均不變。A公司于2009年12月1日的相關(guān)會計處理為： 借：利潤分配未分配利潤 18 盈余公積 2 貸：累計攤銷 20(3)2009年8月12日，長江公司為研制新產(chǎn)品，研究期間共發(fā)生材料費、人員工資等500萬元，會計部門將其作為無形資產(chǎn)核算，并于當年攤銷100萬元，計入管理費用。對于涉及的所得稅影響，會計處理如下： 借：所得稅費用 100 貸：遞延所得稅負債 100(4)2009年11月1日，長江公司認為出租給丙公司使用的寫字樓，其所在的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具

28、備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。該項投資性房地產(chǎn)的原價為800萬元，已計提折舊300萬元，賬面價值為500萬元。2009年11月1日，該寫字樓的公允價值為700萬元。長江公司所做的相關(guān)會計處理如下： 借：投資性房地產(chǎn)成本 500 投資性房地產(chǎn)累計折舊 300 貸：投資性房地產(chǎn) 800(5)2009年9月6日因金融危機影響，長江公司對現(xiàn)有生產(chǎn)線進行整合，決定從2010年6月1日起，關(guān)閉X產(chǎn)品生產(chǎn)線。該重組計劃已制定完畢，并于當年12月10日經(jīng)董事會正式批準。但尚未對外公布。長江公司按照或有事項有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預(yù)計有關(guān)遣散費支出為8

29、6萬元，相關(guān)廠房的租賃撤銷費支出50萬元，剩余職工再培訓支出為40萬元。假定稅法規(guī)定該費用實際發(fā)生時可以稅前扣除且長江公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額進行抵扣。2009年對該事項的處理為： 借：管理費用 86 營業(yè)外支出 50 貸：預(yù)計負債 136借：遞延所得稅資產(chǎn) 34 貸：所得稅費用 34要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。 (1)下列事項，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（ ）。 A.事項（1） B.事項（2） C.事項（3） D.事項（4） E.事項（5） （2）針對事項（1），下列說法中正確的有（ ）。 A.或有資產(chǎn)3000萬元在基本確定的情形下可以確認 B.2

30、009年利潤表中調(diào)減營業(yè)外收入3000萬元 C.2010年收回款項時應(yīng)確認營業(yè)外收入 D.調(diào)整處理時，沖減“應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅”750萬元 E.保全的甲公司所持長江公司股份的處置收入作為長江公司收益核算 （3）針對事項（2）、事項（3），下列說法中不正確的有（ ）。 A.對于所有無形資產(chǎn)都要采用直線法進行攤銷 B.對于稅法允許加計攤銷的無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)和賬面價值存在差異，但不確認遞延所得稅影響 C.無形資產(chǎn)改變攤銷方法屬于會計估計變更 D.研發(fā)階段發(fā)生的支出應(yīng)計入無形資產(chǎn) E.所有無形資產(chǎn)的凈殘值為0（4）針對事項（4），下列說法中正確的有（ ）。 A.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

31、，應(yīng)確認公允價值變動損益 B.投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式屬于會計政策變更 C.投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值 D.對事項（4）調(diào)整處理時，確認遞延所得稅負債50萬元 E.對事項（4）調(diào)整處理時，通過“以前年度損益調(diào)整”科目 （5）針對事項（5），下列說法正確的有（ ）。 A.重組義務(wù)不屬于債務(wù)重組 B.重組義務(wù)在企業(yè)承擔了重組義務(wù)并滿足預(yù)計負債確認條件時確認負債 C.調(diào)減2009年資產(chǎn)負債表“預(yù)計負債”項目136萬元 D.轉(zhuǎn)回確認遞延所得稅資產(chǎn)34萬元 E.調(diào)減2009年凈利潤102萬元 三、計算分析題 長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅

32、企業(yè)，適用的增值稅稅率為17，營業(yè)稅稅率為5。長江公司財務(wù)報告批準報出日為次年3月31日，所得稅稅率為25，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，所得稅匯算清繳于次年的3月15日完成。 長江公司20×8年1月1日至20×8年3月31日發(fā)生如下事項： (1)20×8年1月20日，企業(yè)持有的一項交易性金融資產(chǎn)的市價下跌，該股票賬面價值為500萬元，現(xiàn)行市價為300萬元。 (2)20×8年3月5日，企業(yè)發(fā)生一場火災(zāi)，造成凈損失200萬元。 (3)20×8年3月10日接到通知，A公司宣告破產(chǎn)，其所欠長江公司的款項100萬元預(yù)計全部不能償還。在20×7年1

33、2 月31日前長江公司已被告知A公司資不抵債，瀕臨破產(chǎn)，長江公司按應(yīng)收賬款的10計提了壞賬準備。按照稅法規(guī)定，如有證據(jù)表明資產(chǎn)已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除相關(guān)的損失。 (4)20×8年3月12日，長江公司收到法院通知，對于長江公司和B公司的經(jīng)濟糾紛已結(jié)案，法院判決長江公司應(yīng)賠償B公司60萬元，雙方均服從判決，長江公司于收到判決書當日即支付賠款。 該訴訟案系因長江公司和B公司的一項業(yè)務(wù)合作，B公司因長江公司違約于20×7年12月將其告上法庭，要求其賠償80萬元。20×7年12月31日法院尚未判決，長江公司按或有事項對該訴訟事項確認了預(yù)計負債50

34、萬元。 (5)20×8年3月14日，長江公司接到C公司通知，由于產(chǎn)品質(zhì)量原因C公司要求退回于20×7年度購買的生產(chǎn)設(shè)備，長江公司同意退貨。 該設(shè)備系長江公司自產(chǎn)，于20×7年12月銷售給C公司一臺生產(chǎn)設(shè)備。銷售價款為80萬元，長江公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C公司，C公司已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為3個月，到期日為次年3月5日。由于C公司安裝該設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)長江公司同意，設(shè)備于次年1月20日再予提貨。該設(shè)備的實際成本為50萬元。長江公司未對該項債權(quán)計提壞賬準備。 其他資料： (1)不考慮除增值稅、營業(yè)稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費； (2)

35、所售商品均未計提存貨跌價準備； (3)長江公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10提取法定盈余公積； (4)涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來期間很可能取得用來抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額； (5)長江公司在20×7年年末已經(jīng)確認暫時性差異并計算所得稅費用。 要求： (1)判斷資料(二)中事項哪些屬于調(diào)整事項，哪些屬于非調(diào)整事項。對調(diào)整事項編制相關(guān)賬務(wù)處理，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配未分配利潤”； (2)填列上述日后事項處理對長江公司20×7年度會計報表相關(guān)項目的調(diào)整金額(調(diào)增數(shù)以“+”表示，調(diào)減數(shù)以“”表示，不調(diào)整以“0”表示)。(金額單位以萬元表示) 項目 調(diào)整金額（萬元） 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù)

36、 存貨 遞延所得稅資產(chǎn) 其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費 預(yù)計負債 盈余公積 未分配利潤 營業(yè)收入 營業(yè)成本 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出 所得稅費用 四、綜合題 1.長江股份有限公司（本題下稱“長江公司”）系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。長江公司所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。長江公司2011年度所得稅匯算清繳于2012年5月31日完成，在此之前發(fā)生的2011年度納稅調(diào)整事項，均可進行納稅調(diào)整。長江公司已于12月31日對公司賬目進行結(jié)賬。 2012年3月31日，長江公司監(jiān)事會對財務(wù)資料審查過程中發(fā)現(xiàn)的以下會計處理錯誤，提請財會部門進行處理： （1）2011年10月1

37、5日，長江公司與甲公司簽訂協(xié)議，采用支付手續(xù)費方式委托甲公司銷售400臺A設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺10萬元，長江公司按甲公司銷售每臺A設(shè)備價格的5%支付手續(xù)費。 至2011年12月31日，長江公司累計向甲公司發(fā)出400臺A設(shè)備。每臺A設(shè)備成本為8萬元。 2011年12月31日，長江公司收到甲公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明已銷售A設(shè)備300臺，同時開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為510萬元。至2012年3月31日，長江公司尚未收到銷售A設(shè)備的款項。 長江公司的會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款 4510 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510借：銷售費用 200 貸

38、：應(yīng)收賬款 200借：主營業(yè)務(wù)成本 3200 貸：庫存商品 3200（2）2011年12月1日，長江公司與乙公司簽訂合同，以每臺20萬元的價格向乙公司銷售50臺B設(shè)備。每臺B設(shè)備成本為15萬元。同時，長江公司與乙公司簽訂補充合同，約定長江公司 在2012年4月30日以每臺25萬元的價格購回B設(shè)備。當日，長江公司開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅稅額為170萬元，款項已收存銀行。至2011年12月31日，50臺B設(shè)備尚未發(fā)出。 長江公司的會計處理如下： 借：銀行存款1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170借：主營業(yè)務(wù)成本750 貸：庫存商品750稅法規(guī)定，有證據(jù)表明不

39、符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用。 （3）2011年12月10日，長江公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以6000萬元的價格將持有的M公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會通過后生效。長江公司對M公司股權(quán)投資采用成本法核算，賬面余額為5400萬元，至2011年12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未經(jīng)雙方股東大會批準；長江公司也未收到丙公司支付的轉(zhuǎn)讓款。 長江公司的會計處理如下： 借：其他應(yīng)收款 6000 貸：長期股權(quán)投資5400 投資收益600（4）2011年11月25日，長江公司與戊公司簽訂合同，為

40、戊公司培訓20名設(shè)備維護人員，分兩期培訓，每期培訓10人，時間為30天；培訓費用總額為40萬元，培訓開始日支付15萬元，余款在第二期培訓結(jié)束時支付。 2011年12月1日，長江公司開始第一期培訓，同時收到戊公司支付的培訓費15萬元并存入銀行。至2011年12月31日，長江公司已培訓10人，發(fā)生培訓支出18萬元（以銀行存款支付）。2011年12月28日，戊公司由于遭受自然災(zāi)害，生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生嚴重困難，長江公司預(yù)計25萬元培訓費難以收回。 長江公司的會計處理如下： 借：銀行存款 15 貸：預(yù)收賬款 15借：勞務(wù)成本 18 貸：銀行存款 18借：預(yù)收賬款 15 應(yīng)收賬款 5 貸：主營業(yè)務(wù)收入 20借：

41、主營業(yè)務(wù)成本 18 貸：勞務(wù)成本 18（5）2011年12月25日，長江公司向丙公司銷售2臺E設(shè)備并負責安裝，安裝工作為銷售合同的重要組成部分。2011年12月28日，長江公司發(fā)出E設(shè)備并開出增值稅專用發(fā)票，注明的銷售價格為每臺250萬元，價款總額為500萬元，增值稅稅額為85萬元。長江公司已收到丙公司通過銀行支付的上述款項。E設(shè)備每臺成本為180萬元。至2011年12月31日，E設(shè)備的安裝工作尚未開始。 長江公司的會計處理如下： 借：銀行存款 585 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85借：主營業(yè)務(wù)成本 360 貸：庫存商品 360稅法規(guī)定，銷售商品需要安裝和檢驗的，

42、在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。 （6）2012年2月8日，長江公司已獲知丁公司被法院宣告破產(chǎn)，應(yīng)收丁公司款項585萬元應(yīng)全額計提壞賬準備。 對于該應(yīng)收丁公司款項，由于2011年12月31日已獲知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以全額收回，已按應(yīng)收丁公司款項585萬元的60%計提壞賬準備。 2012年2月8日，長江公司的會計處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失234 貸：壞賬準備234（7）2012年3月22日，庚公司訴長江公司違約案判決，法院一審判決長江公司賠償庚公司50萬元經(jīng)濟損失。長江公司和庚公司均表示不再上訴。長江公司尚未向庚公司支付該賠償款。

43、 該訴訟案系長江公司未按照合同約定向庚公司發(fā)貨所引起的，庚公司通過法律程序要求長江公司賠償部分經(jīng)濟損失。2011年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決，長江公司已按估計賠償金額40萬元確認預(yù)計負責。 2012年3月22日，長江公司的會計處理如下： 借：營業(yè)外支出 10 貸：預(yù)計負債 10其他有關(guān)資料如下： （1）長江公司銷售商品、提供勞務(wù)均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動、交易價格均為公允價格。 （2）商品銷售價格均不含增值稅。 （3）商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。 （4）所售商品均未計提存貨跌價準備。 （5）采用賬齡分析法計提壞賬準備，賬齡6個月以內(nèi)的應(yīng)收賬款計提壞賬準備的比例為5%，6個月以上

44、的應(yīng)收賬款計提壞賬準備的比例為10%。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準備不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。 （6）不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費。 （7）長江公司按當年實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。 要求：對監(jiān)事會發(fā)現(xiàn)的上述會計差錯進行更正處理（涉及利潤分配、遞延所得稅和應(yīng)交所得稅的調(diào)整可合并編制）。 2.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司、增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為17%。各年企業(yè)所得稅稅率均為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。2011年度的財務(wù)報告于2012年1月10日編制完成，批準報出日為2012年4月20日，2011年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作于2012年5

45、月31日完成。甲公司2012年1月1日至4月20日。發(fā)生如下會計事項： （1）1月20日，因企業(yè)管理不善引起意外火災(zāi)一場，造成公司生產(chǎn)車間某設(shè)備被燒毀。根據(jù)會計記錄，被毀設(shè)備的賬面原值為200萬元，預(yù)計可使用年限為5年（與稅法相同），自2009年12月投入使用，按雙倍余額遞減法（稅法規(guī)定為年限平均法）計提折舊，預(yù)計凈殘值率為10%（與稅法相同），未計提減值準備?；馂?zāi)造成的損失，保險公司同意給予70萬元的賠款，其余損失（不考慮被毀設(shè)備清理費用和殘值收入）由企業(yè)自負。假設(shè)稅法對該項財產(chǎn)損失允許稅前扣除。 （2）1月25日，收到退貨一批，該批退貨系2011年11月銷售給丙企業(yè)的某產(chǎn)品，銷售收入250

46、萬元，增值稅銷項稅額42.5萬元。結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本200萬元，此項銷售收入已在銷售當月確認，但貨款和稅款于當年12月31日尚未收到。 2011年年末公司對應(yīng)收丙企業(yè)賬款按5%計提壞賬準備。退回的產(chǎn)品已驗收入庫。不考慮相關(guān)運雜費及其他費用。 稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準備不得稅前扣除。 （3）1月31日，公司發(fā)現(xiàn)在上年度有一項無形資產(chǎn)開發(fā)已經(jīng)失敗，但其“研發(fā)支出（資本化支出）”的余額20萬元在年末尚未轉(zhuǎn)出。 稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的1

47、50%攤銷。 （4）2月1日，董事會決定自1月1日起將對乙公司的長期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法。該項投資的基本情況是：甲公司于2009年1月1日對乙公司投資900萬元，持有乙公司30%的股權(quán)，對乙公司有重大影響，但采用成本法核算，并于2010、2011年從乙公司分得現(xiàn)金股利20萬元和15萬元。根據(jù)有關(guān)資料，乙公司于2009年1月1日由甲公司等三方共同出資設(shè)立，資本總額即注冊資本為3000萬元；從2009年至2011年，乙公司股東權(quán)益變動除凈利潤因素外，無其他變動事項；乙公司2009年、2010、2011年三年實現(xiàn)的凈利潤分別為200萬元、100萬元和150萬元，乙公司適用的企業(yè)所得稅稅率

48、為25%。 （5）2月18日，收到法院一審判決書，判決甲公司在一訴訟案件中敗訴并需賠付M公司經(jīng)濟損失20萬元。案件基本情況是：甲公司在2011年10月與M公司簽訂了一項當年11月底前履行的供銷合同，由于甲公司未能按合同供貨致使M公司發(fā)生重大經(jīng)濟損失，M公司于2011年12月15日向法院提起訴訟，要求賠償經(jīng)濟損失30萬元。此項訴訟至2011年12月31日未決，甲公司確認預(yù)計負債30萬元。甲公司對法院判決不再上訴，并于3天后如數(shù)支付了賠款。假設(shè)稅法對該項賠償損失允許稅前扣除。 要求： （1）上述事項中，哪些事項屬于調(diào)整事項，標明序號即可。 （2）對調(diào)整事項，編制調(diào)整分錄，合并編制將“以前年度損益調(diào)

49、整”轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”和調(diào)整“盈余公積”的會計分錄。 （“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目，答案中的金額單位用萬元表示） 參考答案及解析 一、單項選擇題 1.【答案】C【解析】資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間。 2.【答案】D【解析】選項ABC均屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。 3.【答案】A【解析】調(diào)整事項的特點是：在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，在資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。選項A符合調(diào)整事項的特點；選項B和C 屬于資產(chǎn)負債表日后事項中

50、的非調(diào)整事項；公司支付2008年度財務(wù)報告審計費40萬元不屬于資產(chǎn)負債表日后事項。 4.【答案】C【解析】應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理。 5.【答案】A 【解析】本事項應(yīng)該確認一項預(yù)計負債，同時作為一項擔保事項，在作為調(diào)整事項的同時應(yīng)進行披露，所以選項A表述不正確。 6.【答案】C【解析】企業(yè)對于發(fā)現(xiàn)屬于當期的會計差錯，應(yīng)當調(diào)整當期相關(guān)項目。 7.【答案】D【解析】年度資產(chǎn)負債表日的次日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告年度的會計差錯，應(yīng)當按照資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項進行處理，調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的期末數(shù)，利潤表和利潤分配表的本年數(shù)。 8.【答案】D 【解析】此項退貨業(yè)務(wù)不屬于資產(chǎn)

51、負債表日后事項中的調(diào)整事項，應(yīng)沖減退貨月份收入、成本和稅金等相關(guān)項目。 9. 【答案】 C【解析】由于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳，而對設(shè)備的折舊年限作出調(diào)整，屬于濫用會計估計變更，目的是操縱企業(yè)利潤，應(yīng)該作為當期重大會計差錯處理。由于報告年度并不存在這種情況，所以不屬于日后調(diào)整事項。C選項正確。 10.【答案】C【解析】該事項應(yīng)作為調(diào)整事項，按照資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的處理原則進行相應(yīng)調(diào)整。 11.【答案】B【解析】此項業(yè)務(wù)是年度資產(chǎn)負債表日確認的預(yù)計負債，在財務(wù)會計報告批準報出日之前了結(jié)的事項，因此，應(yīng)將原確認的預(yù)計負債沖銷。 12.【答案】C【解析】選項ABD均屬于日后非調(diào)整事項。 13.【答案】C

52、【解析】在資產(chǎn)負債表日由于甲公司具體賠償金額無法確定，所以不符合預(yù)計負債的確認條件，應(yīng)當作為或有負債進行披露。同時，由于資產(chǎn)負債表日已經(jīng)產(chǎn)生該擔保責任形成的現(xiàn)時義務(wù)，日后期間法院在具體的賠償金額上做出判決，所以該事項仍然屬于日后調(diào)整事項。選項C說法正確。 14.【答案】 （1）C【解析】本項業(yè)務(wù)對凈損益影響=（100-80）×75=15（萬元） （2）D【解析】本項業(yè)務(wù)對凈損益影響=（100-80-117×3%）×75%=12.37（萬元） 15.【答案】 (1)A 【解析】 事項（2）、（3）屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，所以需要追溯調(diào)整；事項（4）屬于政策變更，

53、所以應(yīng)該追溯調(diào)整。 (2) B 【解析】事項二：2月20日注冊會計師審計發(fā)現(xiàn)的會計事項屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，A公司應(yīng)編制的調(diào)整分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)收入 1000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 貸：應(yīng)收賬款1170 借：委托代銷商品 800 貸：以前年度損益調(diào)整營業(yè)成本 800 借：應(yīng)收賬款 5 貸：以前年度損益調(diào)整銷售費用5 （1000×5） 借：以前年度損益調(diào)整資產(chǎn)減值損失 80(8-7.2)×100 貸：存貨跌價準備 80 借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 （80×25） 貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 20 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 48.

54、75（1000-800-5 ）×25貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用 48.75借：利潤分配未分配利潤 185.62盈余公積 20.63貸：以前年度損益調(diào)整206.25 本事項應(yīng)調(diào)增的“存貨”項目的金額=800-80=720（萬元）。 事項三：2月20日，注冊會計師在審計時發(fā)現(xiàn)對建造合同收入的確認存在會計差錯，屬于日后調(diào)整事項。A公司2010年底確認的合同收入=1404/（1+17）×50=600（萬元），合同成本=240（萬元）；根據(jù)審計意見，應(yīng)確認的合同收入=1404/（1+17）×25=300（萬元），合同成本=（240+720）×25=240（萬元

55、）。應(yīng)編制的調(diào)整分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整營業(yè)收入300 貸：工程施工合同毛利300 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51（600-300）×17 貸：工程結(jié)算51 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅75 貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用75 借：利潤分配未分配利潤202.5盈余公積 22.5貸：以前年度損益調(diào)整 225 關(guān)于本事項，A公司原處理中，計入“存貨”項目的金額=“工程施工”科目余額-“工程結(jié)算”科目余額=240（工程施工合同成本）+360工程施工合同毛利=1 404×50/（1+17）-240-（421.2-600×17）=280.8（萬元），所以調(diào)減“存貨”項目的金額時，最多調(diào)減280.8萬元。而根據(jù)上面分錄可知，“工程施工”科目調(diào)減金額是351萬元，大于最高限度280.8萬元，所以應(yīng)調(diào)減280.8萬元。 綜合