銀行會計講座--轉帳結算業(yè)務的核算

1、 支付 結算業(yè)務的核算概述 概念：結算業(yè)務是銀行的中間業(yè)務，是指企事業(yè)單位及集體和個人之間，由于商品交易、勞務供應和資金調撥等經濟活動而發(fā)生的貨幣收付行為。轉帳結算就是借助銀行間的聯(lián)系而實現(xiàn)收付雙方帳戶上的資金轉移。種類：銀行匯票、商業(yè)匯票、支票、銀行本票、 信用卡、委托收款、委托付款、匯兌原則：恪守信用，履約付款。 誰的錢進誰的賬、由誰支配。 銀行不墊款。一、支票 支票是指出票人簽發(fā)的、委托辦理支票存款業(yè)務的銀行或者其他金融機構在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。 轉帳支票的核算 轉帳支票一般由付款人簽發(fā)，交收款人辦理進賬，進賬時應填寫兩聯(lián)進賬單連同支票一并交給銀行。我們分兩

2、種情況來討論（即收付款人在同一行處開戶及不在同一行處開戶）1、收付款人在同一銀行開戶 銀行經審核支票和進賬單無誤后，辦理轉帳，會計分錄為： 借：活期存款付款人戶 貸：活期存款收款人戶 （1）收款人開戶行受理支票的情形。收款人將轉帳支票、進賬單送存自己的開戶行。其收付款程序為：收款人 收款人開戶行 中央銀行票據(jù)交換所 如未退票 付款人開戶行2、收付款人不在同一銀行開戶收款人開戶行提出交換時: 借：存放中央銀行款項(待清算票據(jù)款項) 貸：其他應付款托收票據(jù)待轉戶收款人開戶行在下一場交換時未見退票，則可為收款人進賬。 借：其他應付款托收票據(jù)待轉戶 貸：活期存款收款人戶 付款人開戶行通過同城票據(jù)交換提

3、回本行轉帳支票后，經審核，如可以付款，則辦理轉帳，會計分錄為： 借：活期存款付款人戶 貸：存放中央銀行款項(待清算票據(jù)款項) 付款人開戶行如發(fā)現(xiàn)付款人無款支付或支票存在其他退票理由，則: 借：其他應收款交換退票待轉戶 貸：存放中央銀行款項(待清算票據(jù)款項)下一場交換時退票: 借：存放中央銀行款項(待清算票據(jù)款項) 貸：其他應收款交換退票待轉戶二、銀行本票 銀行本票，是出票銀行簽發(fā)的,承諾在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位、個人在同城范圍的結算，可用本票辦理，其特點是款隨人到，當時抵用，特別適用于對付款人信用不了解不宜使用支票的商品交易。分為定額本票和不定額本票兩種。1、

4、出票行出票的處理。申請人需要使用本票應向銀行填寫“銀行本票申請書”，會計分錄為： 借：單位活期存款（或現(xiàn)金）申請人戶 貸：開出本票2、銀行本票付款的處理。 （1）兌付行和出票行為同一行處的情形。 出票行接到持票人交來的本票和進賬單后，經審核確屬本行簽發(fā)，各有關事項無誤后，辦理轉帳，會計分錄為： 借：開出本票 貸：單位活期存款持票人戶 或現(xiàn)金(2)兌付行和出票行不在同一行處的情形。 兌付行（即代理付款行）接到持票人交來的本票和進賬單后，經審核無誤后，辦理轉帳，會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：單位活期存款(現(xiàn)金)持票人戶 轉帳后，本票通過票據(jù)交換向出票行提出交換。3、銀行本票結清的處理。

5、出票行收到票據(jù)交換提回的本票，經核對無誤后，辦理轉帳，會計分錄為： 借：本票 貸：存放中央銀行款項 三、銀行匯票 銀行匯票是指匯款人將款項交存當?shù)劂y行，由銀行簽發(fā)給匯款人持往異地，辦理轉帳結算或支取現(xiàn)金的票據(jù)。匯票具有票隨人到，使用靈活、兌現(xiàn)性強等特點，故適用范圍廣泛。銀行匯票示意圖 通過聯(lián)行往來結清匯票(3)本地簽發(fā)行 異地兌付行簽發(fā)匯票（1） 兌付匯票（2) 將匯票持往異地 銀行匯票的核算 銀行匯票的核算程序一般可分為銀行匯票的簽發(fā)、解付和結清3個階段。1、銀行匯票的簽發(fā)。簽發(fā)行接到付款人的匯票委托書后，經審核，辦理現(xiàn)金或轉帳付款手續(xù)。 會計分錄為：借：現(xiàn)金 或單位活期存款匯款人戶 貸：匯

6、出匯款另外，按規(guī)定收取手續(xù)費： 借：現(xiàn)金 或單位活期存款匯款人戶 貸：手續(xù)費收入 2、兌付行解付匯票的處理： （1）收款人在兌付行開戶的情形。兌付行接到收款人交來匯票和解訖通知及兩聯(lián)進賬單后，經審核無誤后，辦理轉帳，會計分錄為： 借：清算資金往來 貸：單位活期存款收款人戶 （2）收款人未在兌付行開戶的情形。 兌付行接到收款人交來匯票和解訖通知及兩聯(lián)進賬單后，經審核無誤后，辦理轉帳，會計分錄為： 借：清算資金往來 貸：應解匯款 如收款人需支取現(xiàn)金，兌付行經審查，可辦理轉帳和支付現(xiàn)金，會計分錄為： 借：應解匯款 貸：現(xiàn)金 3、簽發(fā)行結清匯票的處理。簽發(fā)行收到兌付行寄來的借方報單及匯款解訖通知后，與

7、原來保管的卡片核對無誤后，視不同情況辦理轉帳。（1）匯票金額全部解付的情形。 會計分錄為： 借：匯出匯款 貸：清算資金往來 同時，銷記“匯出匯款登記簿”。 （2）匯票金額有剩余的情形。 如匯票金額未全額解付，簽發(fā)行應在匯出匯款卡片和多余款收賬通知上填寫實際結算金額，并辦理轉帳，會計分錄為： 借：匯出匯款 貸：清算資金往來 活期存款匯款人戶 同時，銷記“匯出匯款登記簿”。 四、商業(yè)匯票 由商業(yè)信用產生的，由收款人或付款人（或承兌申請人）簽發(fā)，經承兌人承兌，并于到期日向收款人或被背書人支付款項的票據(jù)。商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 商業(yè)承兌匯票的核算 商業(yè)承兌匯票是由收款

8、人（或付款人）簽發(fā)、經付款人承兌的商業(yè)匯票。 商業(yè)承兌匯票處理程序（收款人開出匯票） （1）發(fā)出商品 收款人 （2）簽發(fā)商業(yè)匯票 付款人 （3）表示承兌 （4）匯票將到期時委托收款（9）通知收賬（7）到期付款（6）通知付款 開戶行 （5）傳遞結算憑證和匯票 開戶行 （8）劃帳資金 商業(yè)承兌匯票處理程序（付款人開出匯票） （1）發(fā)出商品 收款人 （2）簽發(fā)商業(yè)匯票并表示承兌 付款人 （3）匯票將到期時委托收款（8）通知收賬（6）到期付款（5）通知付款開戶行 （4）傳遞結算憑證和匯票 開戶行 （7）劃帳資金 1、簽發(fā)并承兌 由交易雙方簽訂合同后，由收款人或付款人簽發(fā)“商業(yè)承兌匯票” ，承兌時，付款

9、人必須在匯票正面簽署“承兌”字樣，并加蓋印鑒。然后，將商業(yè)承兌匯票交收款人。 2、收款人開戶行受理匯票。 收款人即持票人在匯票到期前，填制“委托收款憑證”連同匯票一并交開戶行。銀行經審核無誤后，在“委托收款憑證”上加蓋“商業(yè)承兌匯票”戳記，登記“發(fā)出委托收款憑證登記簿”，將憑證有關聯(lián)次和匯票交付款人開戶行。3、付款人開戶行收到匯票。 付款人開戶行收到匯票及委托收款憑證，經審核無誤后，于匯票到期日填制聯(lián)行貸方報單辦理劃款。會計分錄為： 借：單位活期存款付款人戶 貸：清算資金往來 如付款人賬戶資金不足，則將匯票退回收款人開戶行，并對付款人處以罰款。 4、 收款人開戶行收到聯(lián)行報單或退回憑證。 收款

10、人開戶行收到貸方報單，為收款人辦理入賬手續(xù)，會計分錄為： 借：清算資金往來 貸：單位活期存款收款人戶 如收到退回憑證，則將匯票交收款人。 轉帳后，銷記“發(fā)出委托收款登記簿”。（三）銀行承兌匯票的核算 銀行承兌匯票，是指收款人或付款人開出并由付款人向其開戶行申請，經銀行審查同意承兌的匯票。 銀行承兌匯票處理程序： （1）發(fā)出商品 （承兌申請人） 收款人 （2）或簽發(fā)商業(yè)匯票 付款人 （5）將銀行承兌匯票交收款人（6）匯票將到期時委托收款（7）當即通知收賬（6）到期交票付款（4）交付手續(xù)費（3同意承兌或主動簽（2） 簽發(fā)并申請承兌開戶行 （7）當即提出清算，主動收款 開戶行 (承兌行） 1、承兌行

11、辦理匯票承兌 承兌申請人簽發(fā)一式四聯(lián)的銀行承兌匯票后，在前兩聯(lián)注明承兌銀行名稱及申請日期，加蓋印章，同時填制一式三聯(lián)銀行承兌協(xié)議，隨同前三聯(lián)匯票及購銷合同一并送交承兌行。 承兌行同意承兌后，即與申請人訂立銀行承兌協(xié)議，并將2、3聯(lián)匯票和一份承兌協(xié)議交申請人。 另外，承兌銀行還必須向申請人收取承兌手續(xù)費。會計分錄為： 借：單位活期存款承兌申請人戶 貸：手續(xù)費收入 并登記表外科目： 收：銀行承兌匯票 2、承兌銀行處理到期匯票 承兌銀行到期應向承兌申請人收取票款，填制特種轉帳傳票進行轉帳。會計分錄為： 借：單位活期存款承兌申請人 貸：應解匯款 如承兌申請人賬戶無款或不足支付時，應該轉入承兌申請人的逾

12、期貸款戶，以每日5計收罰息。 當帳戶無款支付時，會計分錄為： 借：逾期貸款承兌申請人逾期貸款戶 貸：應解匯款 當帳戶存款不足支付時，會計分錄為： 借：活期存款承兌申請人戶 逾期貸款承兌申請人逾期貸款戶 （不足部分） 貸：應解匯款 3、收款人委托開戶銀行收款。 銀行承兌匯票到期，收款人應填制兩聯(lián)進賬單，連同匯票送交銀行，委托其收款。收款人開戶行經審核無誤后，編聯(lián)行借方報單，辦理轉帳，會計分錄為： 借：清算資金往來 貸：單位活期存款收款人戶 4、承兌銀行支付票款。 承兌銀行收到收款人開戶行寄來的聯(lián)行借方報單以及解訖通知，應取出專夾保管的匯票卡片和承兌協(xié)議副本，經核對無誤后，辦理轉帳，會計分錄為：

13、借：應解匯款 貸：清算資金往來 （四）商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算 1、貼現(xiàn)（discount)的辦理:商業(yè)匯票持有者急需資金，而匯票又未到期，可以向開戶銀行申請貼現(xiàn)。由申請人填制一式五聯(lián)的貼現(xiàn)憑證。銀行在辦理貼現(xiàn)業(yè)務時要扣除自貼現(xiàn)日起至到期日止的貼現(xiàn)利息，計算出貼現(xiàn)利息、實付貼現(xiàn)額后，將票面余額付給持票人。所謂貼現(xiàn)，是票據(jù)的持有人，在票據(jù)到期以前，為獲得資金而向銀行貼付一定的利息所作的票據(jù)轉讓，是銀行的一種放款形式。 其計算方法為： 貼現(xiàn)利息匯票金額（票據(jù)的到期值）貼現(xiàn) 期 貼現(xiàn)率 實付貼現(xiàn)金額=匯票金額貼現(xiàn)利息 一般貸款與貼現(xiàn)貸款的區(qū)別： （1）資金投放對象不同 （2）體現(xiàn)的信用關系不同 （3）貸款

14、的期限不同 （4）收息的方式不同 （5）資金的流動性不同貼現(xiàn)申請人填制一式五聯(lián)的貼現(xiàn)憑證，計算出貼現(xiàn)利息、實付貼現(xiàn)額后，辦理轉帳。會計分錄為： 借：貼現(xiàn) 貸：活期存款貼現(xiàn)申請人戶 利息收入貼現(xiàn)利息收入貼現(xiàn)憑證第四聯(lián)加蓋轉訖章交給貼現(xiàn)申請人作收帳通知；第五聯(lián)到期卡和匯票按到期日順序排列，專夾保管。 例： 4月25日，某廠持未到期的商業(yè)承兌匯票一張，到期日為6月10日，金額為20 000元，向工商銀行新街口辦事處申請貼現(xiàn)，月貼現(xiàn)率為6，請編辦理貼現(xiàn)時的銀行會計分錄。 解答：貼現(xiàn)天數(shù)23015=45貼現(xiàn)利息=2000045630180元實付貼現(xiàn)金額20 00018019820元會計分錄為：借：貼現(xiàn)

15、20000 貸：活期存款某企業(yè)戶 19820 利息收入貼現(xiàn)利息收入戶180 2、匯票到期收回貼現(xiàn)票款。 （1 1）如貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票。貼現(xiàn)銀行作為收）如貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票。貼現(xiàn)銀行作為收款人，向付款人收取票款?？钊耍蚋犊钊耸杖∑笨?。 收款人 （1）發(fā)出商品 付款人 （2）簽發(fā)商業(yè)匯票并表示承兌（3）匯票將到期時委托收款（8）通知收賬（6）到期付款（5）通知付款開戶行 （4）傳遞結算憑證和匯票 開戶行（貼現(xiàn)行） （7）劃帳資金 付款人開戶行收到委托收款憑證及匯票后，于匯票到期日將票款從付款人賬戶付出，劃收貼現(xiàn)銀行。會計分錄為： 借：單位活期存款承兌人戶 貸：清算資金往來 貼現(xiàn)銀行收到票款后，

16、應沖銷貼現(xiàn)科目，會計分錄為： 借：清算資金往來 貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票 如付款人存款賬戶不足支付，付款人開戶行則退回憑證，并收取罰金。 貼現(xiàn)銀行從貼現(xiàn)申請人賬戶扣收貼現(xiàn)款。 會計分錄為： 借：單位活期存款貼現(xiàn)申請人戶 貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票 如其帳戶不足支付，則將不足部分轉為貼現(xiàn)人逾期貸款，會計分錄為： 借：（單位活期存款貼現(xiàn)申請人戶） 逾期貸款貼現(xiàn)申請人戶 貸：貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票（2 2）如貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票。）如貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票。 （1）發(fā)出商品 （承兌申請人） 收款人 （2）或簽發(fā)商業(yè)匯票 付款人 （5）將銀行承兌匯票交收款人（6）匯票將到期時委托收款（7）當即通知收賬（6）到期交票付款

17、（4）交付手續(xù)費（3同意承兌或主動簽（2） 簽發(fā)并申請承兌開戶行 （7）當即提出清算，主動收款 開戶行（貼現(xiàn)行） (承兌行）貼現(xiàn)銀行在票款到期日，沖銷貼現(xiàn)科目，向承兌銀行收取票款。會計分錄為： 借：清算資金往來 貸：貼現(xiàn)銀行承兌匯票 承兌銀行支付票款的會計分錄為： 借：應解匯款 貸：清算資金往來 承兌銀行到期從承兌申請人存款戶收取票款的會計分錄為： 借：單位活期存款承兌申請人戶 貸：應解匯款 如承兌銀行收取票款不足，將不足部分轉入“逾期貸款”。五、 匯兌結算的核算 匯兌結算，是指匯款人委托銀行將款項匯給異地收款人的一種結算方式。適用于異地各單位之間的由于商品交易、勞務供應等需要的資金調撥和個人

18、之間的款項的劃撥。匯出行的核算 匯出行受理匯兌憑證后，經審查，辦理轉帳，會計分錄為匯出行受理匯兌憑證后，經審查，辦理轉帳，會計分錄為: 借：活期存款借：活期存款匯款人戶匯款人戶 貸：清算資金往來貸：清算資金往來 如匯款人交付現(xiàn)金，會計分錄為：如匯款人交付現(xiàn)金，會計分錄為： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：清算資金往來貸：清算資金往來 匯入行的核算1、如收款單位在本行開戶，會計分錄為： 借：清算資金往來收款人戶 貸：單位活期存款2、收款單位不在本行開戶。收款單位不在本行開戶。 應將款項先轉入應將款項先轉入“應解匯款應解匯款”科目內，同時記載聯(lián)行往科目內，同時記載聯(lián)行往來帳務。會計分錄為：來帳務。會計分錄為

19、： 借：清算資金往來借：清算資金往來 貸：應解匯款貸：應解匯款收款人戶收款人戶 轉帳后，應登記轉帳后，應登記“應解匯款登記簿應解匯款登記簿”，并用便條，并用便條通知收款人來行取款。通知收款人來行取款。 六、 銀行卡業(yè)務的核算 銀行卡是銀行發(fā)給持卡人憑以購物、付費和提現(xiàn)的專用卡片，是一種信用支付工具。信用卡突破了傳統(tǒng)的現(xiàn)金支付方式在時間和空間上的限制，應用計算機處理技術，功能更加完善，為人類的消費提供了便捷安全的服務。從1987年中國銀行發(fā)行了長城-萬事達卡后，各家商業(yè)銀行陸續(xù)發(fā)行了自己的信用卡。銀行卡的分類： 銀行卡不僅能給持卡人提取現(xiàn)金、購物和消費服務，而且在發(fā)卡行授權下尚能提供一定額度的透

20、支消費。根據(jù)其功能可分為如下幾類:1、根據(jù)結算方式不同可分為借記卡和貸記卡。2、根據(jù)信用等級不同可分為金卡和普通卡;3、根據(jù)載體材料不同可分為磁卡和IC智能卡。4、按持卡人在同一結算帳戶中的地位可分為主卡和 附屬卡。銀行卡的核算（一）申請人申請銀行卡 單位和個人申請銀行卡時，應向發(fā)卡行填寫申請書。銀行批準后，單位和個人交納發(fā)卡手續(xù)費，并登記開銷戶登記簿和發(fā)卡登記簿。 會計分錄為： 借：現(xiàn)金 或活期存款單位存款戶 貸：保證金存款持卡人戶 手續(xù)費收入信用卡年費收入辦理完此手續(xù)后，單位和個人便可持卡到ATM存取現(xiàn)金用信用卡購物消費。 持卡人消費 持卡人 商家 （POS） 發(fā)卡行 開戶行 1、持卡人和

21、商家在同一行開戶的處理。 銀行會計分錄為： 借：保證金存款持卡人戶 貸：單位活期存款*單位戶2、持卡人和商家不在同一行開戶時的處理。（1）商家開戶行和持卡人開戶行是同城跨系統(tǒng)的兩家銀行；同城跨系統(tǒng)兩銀行開戶通過銀行卡清算系統(tǒng)。商家開戶行會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：活期存款特約單位戶持卡人開戶行會計分錄為： 借：保證金存款 貸：存放中央銀行款項 （2）發(fā)卡行和特約單位開戶行是異地聯(lián)行關系。異地兩銀行通過清算資金往來處理。商家開戶行會計分錄為： 借：清算資金往來 貸：活期存款特約單位戶發(fā)卡行為：借：保證金存款 貸：清算資金往來持卡存取現(xiàn)金的處理1、存現(xiàn)的核算：（1）如在同城別的銀行繳存

22、現(xiàn)金，繳款銀行會計分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：存放中央銀行款項發(fā)卡行會計分錄： 借：存放中央銀行款項 貸：保證金存款持卡人戶 （2）如在異地的聯(lián)行繳存現(xiàn)金，繳款銀行會計分錄為： 借：現(xiàn)金 貸：清算資金往來 手續(xù)費收入發(fā)卡行的會計分錄為： 借：清算資金往來 貸：保證金存款持卡人戶（異地）2、持卡支取現(xiàn)金的處理： （1） 如在發(fā)卡行提現(xiàn)，會計分錄為： 借：保證金存款持卡人戶 貸：現(xiàn)金 如持有濟南農行發(fā)行的金穗卡到一號教學樓的ATM機提取現(xiàn)金500元。 （2）如在同城別的銀行提現(xiàn)，辦理行的會計分錄為： 借：存放中央銀行款項 貸：現(xiàn)金發(fā)卡行的會計分錄為：借：保證金存款 貸：存放中央銀行款項如果到異地提取現(xiàn)金：發(fā)卡銀行的會計分錄為： 借：保證金存款持卡人戶 貸：清算資金往來 異地聯(lián)行的帳務：借：清算