第四章存貨C.

1、一、周轉(zhuǎn)材料一、周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物二、周轉(zhuǎn)材料二、周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品第六講第六講 其他存貨其他存貨(一一)包裝物的內(nèi)容包裝物的內(nèi)容 1、含義：、含義： 包裝物是指為了包裝本企業(yè)包裝物是指為了包裝本企業(yè)的商品產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如的商品產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等桶、箱、瓶、壇、袋等 。一、周轉(zhuǎn)材料一、周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物2、包括：、包括：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；成部分的包裝物；（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；（3）隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物；）隨

2、同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物；（4）出租、出借的包裝物。）出租、出借的包裝物。（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物；（3）隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物；）隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物；（4）出租、出借的包裝物。）出租、出借的包裝物。3、賬戶：、賬戶： “周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物”賬戶賬戶,用于核算企業(yè)庫存的各種用于核算企業(yè)庫存的各種包裝物的實際成本或計劃成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶包裝物的實際成本或計劃成本。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,借方登記驗收入庫包

3、裝物的成本；貸方登記發(fā)出包裝物借方登記驗收入庫包裝物的成本；貸方登記發(fā)出包裝物的成本；期末借方余額反映企業(yè)庫存包裝物的成本。該的成本；期末借方余額反映企業(yè)庫存包裝物的成本。該賬戶應按包裝物的種類設(shè)置明細賬賬戶應按包裝物的種類設(shè)置明細賬,進行明細核算。進行明細核算。在在包裝物數(shù)量不多的企業(yè)包裝物數(shù)量不多的企業(yè),也可以不設(shè)置也可以不設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物”賬戶賬戶,將包裝物并入將包裝物并入“原材料原材料”賬戶內(nèi)核算。賬戶內(nèi)核算。周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物驗收入庫包裝物的驗收入庫包裝物的成本成本發(fā)出包裝物的成本發(fā)出包裝物的成本企業(yè)庫存包裝物的企業(yè)庫存包裝物的成本成本 對于對于生產(chǎn)領(lǐng)用包

4、裝物，應根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應根據(jù)領(lǐng)用包裝物的實際成本或計劃成本際成本或計劃成本，借記，借記“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”科目，科目，貸記貸記“周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物”、“材料成本差材料成本差異異”等科目。等科目。 隨同商品隨同商品出售而不單獨計價的出售而不單獨計價的包裝物，應于包包裝物，應于包裝物發(fā)出時，按其實際成本計入銷售費用。裝物發(fā)出時，按其實際成本計入銷售費用。 隨同商品出售而隨同商品出售而單獨計價的包裝物單獨計價的包裝物，一方面應，一方面應反映其銷售收入，計入其他業(yè)務(wù)收入；另一方反映其銷售收入，計入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應反映其實際銷售成本，計入其他業(yè)務(wù)成本。面應反映其實際

5、銷售成本，計入其他業(yè)務(wù)成本。 企業(yè)出售化學產(chǎn)品一批，企業(yè)出售化學產(chǎn)品一批，20只塑料桶隨同產(chǎn)品只塑料桶隨同產(chǎn)品一同出售但不單獨計價，每只塑料桶成本為一同出售但不單獨計價，每只塑料桶成本為50元。元。 借：銷售費用借：銷售費用 1 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 1 000例例2 2. 企業(yè)出售精密儀器二臺，隨同儀器一同出售企業(yè)出售精密儀器二臺，隨同儀器一同出售且單獨作價的包裝用木箱二個，每個售價且單獨作價的包裝用木箱二個，每個售價80元，元，帳面價帳面價50元，增值稅率元，增值稅率17%17%，款項已收，款項已收。 借：銀行存款借：銀行存款 187.2 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)

6、務(wù)收入 160 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 27.2 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 100 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 100例例案案 計劃成本法下：計劃成本法下： 1.生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 【例【例3】甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)】甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為100 000元，材料成本差元，材料成本差異率為異率為-3%。甲公司應編制如下會計分錄：。甲公司應編制如下會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 97 000 材料成本差異材料成本差異 3 000 貸：周轉(zhuǎn)材

7、料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 100 000 2.隨同商品出售包裝物隨同商品出售包裝物 【例【例4】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物的】甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物的計劃成本為計劃成本為50 000元，材料成本差異率為元，材料成本差異率為-3%。甲公司。甲公司應編制如下會計分錄：應編制如下會計分錄： 借：銷售費用借：銷售費用 48 500 材料成本差異材料成本差異 1 500 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 50 000 【例題單選題】企業(yè)對隨同商品出售而不單獨計【例題單選題】企業(yè)對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成價的包裝物進行會計處理時，該

8、包裝物的實際成本應結(jié)轉(zhuǎn)到本應結(jié)轉(zhuǎn)到()。 A.“制造費用制造費用”科目科目 B.“銷售費用銷售費用”科目科目 C.“管理費用管理費用”科目科目 D.“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”科科目目 【答案】【答案】B 【解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的【解析】隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的實際成本應計入實際成本應計入“銷售費用銷售費用”。 出租（出借）包裝物出租（出借）包裝物 出租包裝物的租金收入出租包裝物的租金收入 出租（出借）包裝物成本的結(jié)轉(zhuǎn)出租（出借）包裝物成本的結(jié)轉(zhuǎn)核算的主要內(nèi)容：核算的主要內(nèi)容： 收取包裝物押金收取包裝物押金 沒收包裝物押金沒收包裝物押金 收回出租（出借）包裝物等收回

9、出租（出借）包裝物等 出租（出借）包裝物常用攤銷方法：出租（出借）包裝物常用攤銷方法： 一次攤銷一次攤銷 五五攤銷法五五攤銷法 在周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時攤銷其一半價值，在報廢時再攤銷其另一半價值的方法。不利于均衡各期的成本費用，容易產(chǎn)生資產(chǎn)的虛增。指在領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料、出租出借包裝物等時，將其實際成本一次計入有關(guān)費用科目的一種方法。不利于均衡各期的成本費用，容易產(chǎn)生帳外資產(chǎn) 五五攤銷法五五攤銷法首次領(lǐng)用時，攤銷首次領(lǐng)用時，攤銷50，報廢時，攤銷，報廢時，攤銷50科目設(shè)置：周轉(zhuǎn)材料科目設(shè)置：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物庫存庫存 庫存庫存 包裝物包裝物 包裝物包裝物 包裝物包裝物出租（出借）包裝物時：出租（出借）包裝

10、物時： 結(jié)轉(zhuǎn)其成本結(jié)轉(zhuǎn)其成本: 出租出租包裝物包裝物其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 出借出借包裝物包裝物銷售費用銷售費用采用一次攤銷法：采用一次攤銷法： 出租（出借）包裝物金額比較小可采用這種方出租（出借）包裝物金額比較小可采用這種方法，法，領(lǐng)用時領(lǐng)用時一次全部計入一次全部計入： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 （出租）（出租） 銷售費用銷售費用 （出借）（出借） 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物包裝物 收取出租包裝物租金時：收取出租包裝物租金時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應交稅金應交稅金應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 收取包裝物押金時：收取包裝物押

11、金時： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：貸：其他應付款其他應付款 退回包裝物押金時：退回包裝物押金時： 借：借：其他應付款其他應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 沒收包裝物押金時：沒收包裝物押金時： 對于逾期未退回包裝物而對于逾期未退回包裝物而沒收的沒收的包裝物押金包裝物押金，扣除，扣除應交增值稅后的金額作為應交增值稅后的金額作為“”處理。處理。 借：其他應付款借：其他應付款 貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 若沒收的押金收入應交消費稅，則計入其他業(yè)務(wù)支出若沒收的押金收入應交消費稅，則計入其他業(yè)務(wù)支出。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸

12、：應交稅金貸：應交稅金應交消費稅應交消費稅 對于逾期未退包裝物沒收對于逾期未退包裝物沒收加收加收的押金，的押金，扣除應交增值扣除應交增值稅、（應交消費稅）后轉(zhuǎn)作稅、（應交消費稅）后轉(zhuǎn)作“”處理。處理。 借：其他應付款借：其他應付款 貸：應交稅金貸：應交稅金應交增值稅應交增值稅(銷項稅額銷項稅額) 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 收回出租（出借）包裝物及報廢時：收回出租（出借）包裝物及報廢時： 收回不能使用報廢的包裝物，應按其殘料價值入賬收回不能使用報廢的包裝物，應按其殘料價值入賬 借：原材料借：原材料殘料殘料 貸：其他業(yè)務(wù)成本貸：其他業(yè)務(wù)成本 （出租）（出租） 銷售費用銷售費用 （出借）（出借） 結(jié)轉(zhuǎn)出

13、租（出借）包裝物應分攤的成本差結(jié)轉(zhuǎn)出租（出借）包裝物應分攤的成本差異：異： 若采用計劃成本進行材料日常核算，月度終了，應結(jié)若采用計劃成本進行材料日常核算，月度終了，應結(jié)轉(zhuǎn)出租（出借）包裝物應分攤的成本差異：轉(zhuǎn)出租（出借）包裝物應分攤的成本差異： 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 (出租出租) 銷售費用銷售費用 (出借出借) 貸：材料成本差異貸：材料成本差異 或相反或相反P90-92 例題例題 (一一)低值易耗品的內(nèi)容低值易耗品的內(nèi)容 低值易耗品是指低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)不能作為固定資產(chǎn)的各種用具的各種用具物品物品,常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和常被視同存貨，作為流動資產(chǎn)進行核算和

14、管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。如工具、管理用具、玻璃器皿如工具、管理用具、玻璃器皿,以及在經(jīng)營過程以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。二、周轉(zhuǎn)材料二、周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品2. 低值易耗品的種類低值易耗品的種類一般工具一般工具專用工具專用工具替換設(shè)備替換設(shè)備管理用具管理用具勞動保護用品勞動保護用品其他周轉(zhuǎn)用器具其他周轉(zhuǎn)用器具低值易低值易耗品耗品按用途按用途分為分為 指專用于制造指專用于制造某一特定產(chǎn)品，或某一特定產(chǎn)品，或在某一特定

15、工序上在某一特定工序上使用的工具，如專使用的工具，如專用模具等。用模具等。 指容易磨損或指容易磨損或為制造不同產(chǎn)品需為制造不同產(chǎn)品需要替換使用的各種要替換使用的各種設(shè)備，如澆鑄鋼錠設(shè)備，如澆鑄鋼錠的錠模等。的錠模等。 指在管理工作指在管理工作中使用的各種家具中使用的各種家具和辦公用具，如桌和辦公用具，如桌椅、柜、計算器等。椅、柜、計算器等。 指為了安全指為了安全生產(chǎn)而發(fā)給工人生產(chǎn)而發(fā)給工人作為勞動保護用作為勞動保護用的工作服、工作的工作服、工作鞋和各種防護用鞋和各種防護用品等。品等。 指生產(chǎn)上指生產(chǎn)上通用的刀具、通用的刀具、量具、夾具等量具、夾具等生產(chǎn)工具和各生產(chǎn)工具和各種輔助工具。種輔助工具

16、。 指不屬于指不屬于上述各類的低上述各類的低值易耗品。值易耗品。3、賬戶、賬戶 “周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品”科目科目,用于核用于核算企業(yè)庫存低值易耗品的實際成本或計劃算企業(yè)庫存低值易耗品的實際成本或計劃成本。該科目屬于資產(chǎn)類科目成本。該科目屬于資產(chǎn)類科目,借方登記借方登記驗驗收入庫收入庫低值易耗品的成本；貸方登記低值易耗品的成本；貸方登記發(fā)出發(fā)出低值易耗品的成本；期末借方余額反映企低值易耗品的成本；期末借方余額反映企業(yè)庫存低值易耗品的成本。該科目應按低業(yè)庫存低值易耗品的成本。該科目應按低值易耗品的類別、品種、規(guī)格進行數(shù)量和值易耗品的類別、品種、規(guī)格進行數(shù)量和金額的明細核算。金額的明

17、細核算。1、購入的核算：同原材料的核算一樣、購入的核算：同原材料的核算一樣2、發(fā)出的核算：、發(fā)出的核算：誰受益誰承擔誰受益誰承擔 企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品，應當采用企業(yè)領(lǐng)用低值易耗品，應當采用一次轉(zhuǎn)銷一次轉(zhuǎn)銷法法或或五五攤銷法五五攤銷法進行攤銷。進行攤銷。 一次攤銷法一次攤銷法：在領(lǐng)用低值易耗品時：在領(lǐng)用低值易耗品時,將其價值一次將其價值一次全部計入到當期的成本、費用中。全部計入到當期的成本、費用中。報廢報廢時，將報時，將報廢低值易耗品的廢低值易耗品的殘料價值殘料價值作為當月低值易耗品攤銷額的作為當月低值易耗品攤銷額的減少，減少，沖減有關(guān)的成本和費用沖減有關(guān)的成本和費用。 優(yōu)缺點：一次攤銷法核算簡便

18、，但不利于實物管理，而優(yōu)缺點：一次攤銷法核算簡便，但不利于實物管理，而且價值一次結(jié)轉(zhuǎn)也影響費用成本的均衡性。且價值一次結(jié)轉(zhuǎn)也影響費用成本的均衡性。 適用范圍：這種方法適用于單位價值較低或容易損耗，適用范圍：這種方法適用于單位價值較低或容易損耗，而且一次領(lǐng)用數(shù)量不多、使用期限較短或者容易破損的而且一次領(lǐng)用數(shù)量不多、使用期限較短或者容易破損的管理用具、工卡量具和玻璃器皿等低值易耗品。管理用具、工卡量具和玻璃器皿等低值易耗品。 領(lǐng)用時：領(lǐng)用時： 將低值易耗品全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用將低值易耗品全部價值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費用 借：制造費用、管理費用等有關(guān)科目借：制造費用、管理費用等有關(guān)科目 貸：周轉(zhuǎn)材料

19、貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品 （實際（實際或計劃成本）或計劃成本）報廢時：報廢時：殘料入庫，沖減有關(guān)成本費用殘料入庫，沖減有關(guān)成本費用 借：原材料借：原材料殘料殘料 貸：制造費用、管理費用等科目貸：制造費用、管理費用等科目 一次攤銷法賬務(wù)處理一次攤銷法賬務(wù)處理【例例】某企業(yè)倉庫發(fā)出刀具一批，實際成本某企業(yè)倉庫發(fā)出刀具一批，實際成本500500元，元，發(fā)出辦公桌椅兩套，實際成本發(fā)出辦公桌椅兩套，實際成本600600元。刀具由基本元。刀具由基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用，辦公桌椅由廠部辦公室領(lǐng)用，。生產(chǎn)車間領(lǐng)用，辦公桌椅由廠部辦公室領(lǐng)用，。借：制造費用借：制造費用 500500 管理費用管理費用 60060

20、0 貸：貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品刀具刀具 500 辦公桌椅辦公桌椅 600600例例案案五五攤銷法 1）指指低值易耗品時低值易耗品時，先攤銷它的先攤銷它的價值一半，剩下一半留在價值一半，剩下一半留在時候再時候再攤銷攤銷，這樣分兩次攤?cè)氤杀举M用的方這樣分兩次攤?cè)氤杀举M用的方法，法， 2）優(yōu)缺點：采用五五攤銷法，低值易耗品優(yōu)缺點：采用五五攤銷法，低值易耗品報廢前，賬面上一直保持其價值的一半，報廢前，賬面上一直保持其價值的一半，因而有利于實行會計監(jiān)督，防止出現(xiàn)大量因而有利于實行會計監(jiān)督，防止出現(xiàn)大量的賬外物資。的賬外物資。五五攤銷法賬務(wù)處理 1.領(lǐng)用時領(lǐng)用時 領(lǐng)用時，將在庫的低值易耗

21、品轉(zhuǎn)為在用的低值易耗品。 同時，攤銷其領(lǐng)用價值的同時，攤銷其領(lǐng)用價值的50%50% 借:周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用低值易耗品 貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫低值易耗品借：制造費用（管理費用）等 貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷 2.報廢時的賬務(wù)處理報廢時的賬務(wù)處理首先，攤銷低值易耗品價值的另外首先，攤銷低值易耗品價值的另外50%。借：制造費用（管理費用） 貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷同時，注銷低值易耗品的成本和已計提攤銷價值。同時，注銷低值易耗品的成本和已計提攤銷價值。借：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用低值易耗品

22、最后，低值易耗品報廢時，若有殘值，應將其殘值入庫 借：原材料等 貸：制造費用（管理費用）等例：甲企業(yè)低值易耗品采用實際成甲企業(yè)低值易耗品采用實際成本法，并按五五攤銷法。該企業(yè)生本法，并按五五攤銷法。該企業(yè)生產(chǎn)車間產(chǎn)車間3月月10日從倉庫領(lǐng)用工具一批，日從倉庫領(lǐng)用工具一批，實際成本實際成本10000元。元。6月月30日該批工日該批工具全部報廢，報廢時的殘料價值為具全部報廢，報廢時的殘料價值為500元，作為原材料入庫。元，作為原材料入庫。例例案案3月月10日領(lǐng)用時：日領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在用在用低值易耗品低值易耗品 10 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低

23、值易耗品在庫在庫低值易耗品低值易耗品 10 000同時攤銷同時攤銷50%借：制造費用借：制造費用 5 000貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品 低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 5000 6月月30日報廢時：日報廢時：殘料入庫殘料入庫借：原材料借：原材料 500貸：制造費用貸：制造費用 500攤銷另攤銷另50%借：制造費用借：制造費用 5 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品 低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 5 000注銷低值易耗品的成本和已計提攤銷價值注銷低值易耗品的成本和已計提攤銷價值借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 10 000

24、貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在用在用低值易耗品低值易耗品 10000 練習：練習： 1.車間領(lǐng)用一般工具，價值車間領(lǐng)用一般工具，價值20元。元。 2.車間領(lǐng)用替換設(shè)備一個，成本車間領(lǐng)用替換設(shè)備一個，成本6 000元。元。（五五攤銷）（五五攤銷） 3.車間領(lǐng)用替換設(shè)備報廢，殘料價值車間領(lǐng)用替換設(shè)備報廢，殘料價值100元，作廢料入庫。元，作廢料入庫。習習練練 例：甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成例：甲公司的基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實際成本為本為100 000元。元。 1.領(lǐng)用專用工具時：領(lǐng)用專用工具時： 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在用在用 100

25、 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在庫在庫 100 000 2。第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半：。第一次領(lǐng)用時攤銷其價值的一半： 借：制造費用借：制造費用 50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 50 000 3.報廢時攤銷其剩余價值報廢時攤銷其剩余價值 借：制造費用借：制造費用 50 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 50 000 同時：結(jié)轉(zhuǎn)在用價值同時：結(jié)轉(zhuǎn)在用價值 借：周轉(zhuǎn)材料借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品攤銷攤銷 100 000 貸：周轉(zhuǎn)材料貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品低值易耗品在用在用 100 000 為了反映企業(yè)

26、在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨為了反映企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設(shè)置應當設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”科目科目，借方登記存貨的，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登盤虧、毀損金額及盤盈的轉(zhuǎn)銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。企業(yè)記存貨的盤盈金額及盤虧的轉(zhuǎn)銷金額。企業(yè)清查的各種存貨損溢，應查明原因，清查的各種存貨損溢，應查明原因，在期末在期末結(jié)賬前處理完畢結(jié)賬前處理完畢，期末處理后，本科目應無期末處理后，本科目應無余額。余額。第七節(jié)、存貨清查及期末計價第七節(jié)、存貨清查及期末計價1、發(fā)生盤盈（實存數(shù)大于賬

27、面數(shù)）、發(fā)生盤盈（實存數(shù)大于賬面數(shù)）審批前審批前 借：原材料、庫存商品等借：原材料、庫存商品等 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢審批后審批后 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用貸：管理費用一、存貨盤盈、盤虧和毀損的核算一、存貨盤盈、盤虧和毀損的核算 【例】甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈【例】甲公司在財產(chǎn)清查中盤盈J材料材料1 000公公斤，實際單位成本斤，實際單位成本60元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計元。經(jīng)查屬于材料收發(fā)計量方面的錯誤。甲公司應編制如下會計分錄：量方面的錯誤。甲公司應編制如下會計分錄： 批準處理前：批準

28、處理前： 借：原材料借：原材料 60 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 60 000 批準處理后：批準處理后： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 60 000 貸：管理費用貸：管理費用 60 0002、盤虧（實存數(shù)小于賬面數(shù)）、盤虧（實存數(shù)小于賬面數(shù)）審批前：審批前： 借：待處理財產(chǎn)損益借：待處理財產(chǎn)損益待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料等貸：原材料等審批后審批后 借：其他應收款借：其他應收款 （責任人賠償?shù)模ㄘ熑稳速r償?shù)模?原材料原材料 （殘料入庫）（殘料入庫） 管理費用管理費用 （一般經(jīng)營損失）（一般經(jīng)營損失） 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 （非正常損失）（非正常損

29、失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢（凈損失部分：如屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出；（凈損失部分：如屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出；如屬于定額內(nèi)損耗或管理不善造成的，計入管理費如屬于定額內(nèi)損耗或管理不善造成的，計入管理費用，若是運輸途中的合理損耗應當計入存貨成本。）用，若是運輸途中的合理損耗應當計入存貨成本。） 【例例1】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧K材料材料500公公斤，實際單位成本斤，實際單位成本200元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營損失。元，經(jīng)查屬于一般經(jīng)營損失。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司應編制如下會計分假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司應

30、編制如下會計分錄：錄： 批準處理前：批準處理前： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 100 000 貸：原材料貸：原材料 100 000 （2） 批準處理后：批準處理后： 借：管理費用借：管理費用 100 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 100 00 【例【例2】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損】甲公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)毀損L材料材料300公斤，實際單位公斤，實際單位成本為成本為100元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其元，經(jīng)查屬于材料保管員的過失造成的，按規(guī)定由其個人賠償個人賠償20 000元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值元，殘料已辦理入庫手續(xù)，價值2 000元。甲公元。甲公

31、司應編制如下會計分錄：司應編制如下會計分錄： 批準處理前：批準處理前： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 30 000 貸：原材料貸：原材料 30 000 批準處理后：批準處理后： 由過失人賠款部分：由過失人賠款部分： 借：其他應收款借：其他應收款 20 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 20 000 殘料入庫：殘料入庫： 借：原材料借：原材料 2 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 2 000 材料毀損凈損失：材料毀損凈損失： 借：管理費用借：管理費用 8 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 8 000 【例【例3】 甲公司因臺風造成一批庫存材料毀損，甲公

32、司因臺風造成一批庫存材料毀損，實際成本實際成本70 000元，根據(jù)保險責任范圍及保險合元，根據(jù)保險責任范圍及保險合同規(guī)定，應由保險公司賠償同規(guī)定，應由保險公司賠償50 000元。甲公司應元。甲公司應編制如下會計分錄：編制如下會計分錄： 批準處理前：批準處理前： 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 70 000 貸：原材料貸：原材料 70 000 批準處理后：批準處理后： 借：其他應收款借：其他應收款 50 000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出非常損失非常損失 20 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 70 000 【例【例4單選】企業(yè)對于已記入單選】企業(yè)對于已記入“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)

33、損溢”科目科目的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應計入管理費的存貨盤虧及毀損事項進行會計處理時，應計入管理費用的是用的是( )。 A.管理不善造成的存貨凈損失管理不善造成的存貨凈損失 B.自然災害造成的存貨凈損失自然災害造成的存貨凈損失 C.應由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失應由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失 D.應由過失人賠償?shù)拇尕洆p失應由過失人賠償?shù)拇尕洆p失 【答案】【答案】A 【解析】對于應由保險公司和過失人支付的賠款，記入【解析】對于應由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應收款其他應收款”科目；扣除殘料價值和應由保險公司、科目；扣除殘料價值和應由保險公司、過失人賠款后的凈損失，過失人賠款后的凈損

34、失，屬于一般經(jīng)營損失的部分屬于一般經(jīng)營損失的部分，記，記入入“管理費用管理費用”科目，屬于非常損失的部分，記入科目，屬于非常損失的部分，記入“營營業(yè)外支出業(yè)外支出非常損失非常損失”科目?？颇俊?1 1、（、（1 1）1515日，日，A A種原材料盤盈種原材料盤盈250250公斤，每公斤市場價公斤，每公斤市場價格為格為1616元，盤盈原因待查。元，盤盈原因待查。 借：原材料借：原材料A A材料材料 4 0004 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 4 4 000000 （2 2）1515日，日，B B種原材料盤虧種原材料盤虧5050公斤，每公斤成本

35、為公斤，每公斤成本為4040元。元。 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 20002000 貸：原材料貸：原材料B B材料材料 20002000例例案案（3 3）上述）上述A A材料盤盈經(jīng)查系發(fā)料差錯所致，材料盤盈經(jīng)查系發(fā)料差錯所致，3131日批準后沖減當期管理費用。日批準后沖減當期管理費用。 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 4 0004 000 貸：管理費用貸：管理費用 4 4 000000（4 4）上述）上述B B材料盤虧經(jīng)查是材料保管員張明材料盤虧經(jīng)查是材料保管員張明的過失造成，按規(guī)定由其個人賠償?shù)倪^失造成

36、，按規(guī)定由其個人賠償10001000元；元；另可收回殘料另可收回殘料300300元；其余部分作一般經(jīng)營元；其余部分作一般經(jīng)營損失處理。損失處理。 借：原材料借：原材料 300300 其他應收款其他應收款張明張明 10001000 管理費用管理費用 700700 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 20002000 企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外（盤盈）原材料，企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批賬外（盤盈）原材料，總成本為總成本為32 60032 600元。按規(guī)定沖減管理費用。元。按規(guī)定沖減管理費用。 報經(jīng)批準前的賬務(wù)處理（報經(jīng)批準前的賬務(wù)處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）:

37、: 借：原材料借：原材料 32 600 32 600 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 32 600 32 600 經(jīng)批準后的賬務(wù)處理經(jīng)批準后的賬務(wù)處理( (核銷核銷):): 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 32 600 32 600 貸：管理費用貸：管理費用 32 600 32 600例例案案 企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料盤虧，系企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一批原材料盤虧，系自然災害造成，實際成本為自然災害造成，實際成本為28002800元，增值稅元，增值稅476476元。元。 報經(jīng)批準前的賬務(wù)處理（報經(jīng)批準前的

38、賬務(wù)處理（賬面調(diào)整賬面調(diào)整）: : 借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 3276 3276 貸：原材料貸：原材料 2800 2800 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）476476 經(jīng)批準后的賬務(wù)處理經(jīng)批準后的賬務(wù)處理( (核銷核銷) )： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 3276 3276 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 3276 3276例例案案 存貨的初始計量雖然以成本入賬，但存貨進存貨的初始計量雖然以成本入賬，但存貨進入企業(yè)后，可能發(fā)生毀損、陳舊或價格下跌入企業(yè)后，可能發(fā)生毀

39、損、陳舊或價格下跌等情況，因此，在會計期末，存貨的價值并等情況，因此，在會計期末，存貨的價值并不一定按成本記錄，而是應按成本與可變現(xiàn)不一定按成本記錄，而是應按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。凈值孰低計量。一、存貨的期末計價一、存貨的期末計價二、存貨期末計價的核算二、存貨期末計價的核算二二 存貨的期末計價存貨的期末計價可變現(xiàn)凈值成本可變現(xiàn)凈值成本 成本（不計提減值準備）成本（不計提減值準備）可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=成本成本 成本（不計提減值準備）成本（不計提減值準備）可變現(xiàn)凈值成本可變現(xiàn)凈值成本 可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值（計提減值準備計提減值準備）一、存一、存 貨貨 期期 末末 計計 量量 原原 則則（一）

40、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義存貨成本存貨成本 可變現(xiàn)凈值時，按可變現(xiàn)凈值入賬。可變現(xiàn)凈值時，按可變現(xiàn)凈值入賬。（二）（二）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法中的中的“成本成本”是指期末存貨的實際成本是指期末存貨的實際成本 ?？勺儸F(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價存貨的估計售價-至完工時估計將至完工時估計將要發(fā)生的成本要發(fā)生的成本-估計的銷售費用估計的銷售費用-相關(guān)稅費相關(guān)稅費可變現(xiàn)凈值的特征可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)表現(xiàn)為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量金流量，而不是存貨的售價或合同價。，而不是存貨的售價或合同價。存貨的期末計價存貨的期末計價 “

41、存貨跌價準備存貨跌價準備”賬戶賬戶,用于核算企業(yè)提取的用于核算企業(yè)提取的存貨跌價準備。該賬戶貸方登記計提的存存貨跌價準備。該賬戶貸方登記計提的存貨跌價準備金額貨跌價準備金額,借方登記實際發(fā)生的存貨借方登記實際發(fā)生的存貨跌價損失金額和沖減的跌價準備的金額跌價損失金額和沖減的跌價準備的金額,期期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備。未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價準備。存貨期末計價的核算存貨期末計價的核算 1、計提方法、計提方法 按存貨項目比較按存貨項目比較只要某存貨項目的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將只要某存貨項目的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將該存貨項目按可變現(xiàn)

42、凈值計價，不考慮其他存貨該存貨項目按可變現(xiàn)凈值計價，不考慮其他存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于成本，不受其他存貨可變的可變現(xiàn)凈值是否低于成本，不受其他存貨可變現(xiàn)凈值大小的影響?，F(xiàn)凈值大小的影響。 按存貨類別比較按存貨類別比較只要某類存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將該只要某類存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本，就將該類存貨按可變現(xiàn)凈值計價，不考慮其他類存貨的類存貨按可變現(xiàn)凈值計價，不考慮其他類存貨的可變現(xiàn)凈值是否低于成本，不受其他類別存貨市可變現(xiàn)凈值是否低于成本，不受其他類別存貨市價的影響。價的影響。 按全部存貨比較按全部存貨比較只有全部存貨的可變現(xiàn)凈值低于全部存貨的成本只有全部存貨的可變現(xiàn)凈值低于全部存貨的成

43、本時，才按可變現(xiàn)凈值計價。時，才按可變現(xiàn)凈值計價。n成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理n可變現(xiàn)凈值低于成本可變現(xiàn)凈值低于成本 每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應計提的每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應計提的準備，然后與準備，然后與“存貨跌價準備存貨跌價準備”科目的余額進行比較，科目的余額進行比較，若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提；反之，應沖銷部分已若應提數(shù)大于已提數(shù)，應予補提；反之，應沖銷部分已提數(shù)。提數(shù)。 提取時：提取時： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 轉(zhuǎn)回時：轉(zhuǎn)回時： 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)

44、減值損失貸：資產(chǎn)減值損失注：其沖減的跌價準備金額，應以注：其沖減的跌價準備金額，應以“存貨跌價準備存貨跌價準備”賬戶賬戶的余額沖減至零為限的余額沖減至零為限 某司對存貨的期末計價采用成本與某司對存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。該公司存貨有關(guān)可變現(xiàn)凈值孰低法。該公司存貨有關(guān)資料如下：資料如下：2003年末，庫存商品賬面成本為年末，庫存商品賬面成本為50000元，可變現(xiàn)凈值為元，可變現(xiàn)凈值為45000元；元；2004年末，庫存商品賬面成本為年末，庫存商品賬面成本為75000元，可變現(xiàn)凈值為元，可變現(xiàn)凈值為67000元；元；2005年末，庫存商品賬面成本為年末，庫存商品賬面成本為10000

45、0元，可變現(xiàn)凈值為元，可變現(xiàn)凈值為97000元；元；2006年末，庫存商品賬面成本為年末，庫存商品賬面成本為 120000元，可變現(xiàn)凈值為元，可變現(xiàn)凈值為122000元。元。例例案案 編制分錄如下：編制分錄如下：2003年年 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失存貨跌價損失存貨跌價損失 5000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 50002004年年 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失存貨跌價損失存貨跌價損失 3000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 30002005年年 借：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 5000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失存貨跌價損失存貨跌價損失 50002006年年 借

46、：存貨跌價準備借：存貨跌價準備 3000 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失存貨跌價損失存貨跌價損失3000 例子例子1 2008年年12月月31日，甲公司日，甲公司A材料的賬面余額為材料的賬面余額為100 000元，由于市場價格下跌，預計可變現(xiàn)凈值為元，由于市場價格下跌，預計可變現(xiàn)凈值為80 000元，由此應計提的存貨跌價準備為元，由此應計提的存貨跌價準備為20 000元。甲公元。甲公司應編制如下分錄：司應編制如下分錄：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準備計提的存貨跌價準備20 000 貸：存貨跌價準備貸：存貨跌價準備 20 000 例例2：假設(shè)：假設(shè)2009年年6月月30日，日，A材料的賬面余材料的賬面余額額100 000元，已經(jīng)計提存貨跌價準備金額元，已經(jīng)計提存貨跌價準備金額20 000元，由于市場價格有所上升，使得元，由于市場價格有所上升，使得A材料材料的預計可變現(xiàn)凈值為的預計可變現(xiàn)凈值為95 000元，應轉(zhuǎn)回的存貨元，應轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備為跌