第三章_注冊會計師執(zhí)業(yè)準則-1

1、1第三章第三章 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師執(zhí)業(yè)準則2主要內(nèi)容第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述第二節(jié) 中國注冊會計師業(yè)務準則第三節(jié) 會計師事務所質量控制準則3第一節(jié) 注冊會計師執(zhí)業(yè)準則概述 一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用 二、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的基本體系 4一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用 1有助于注冊會計師執(zhí)業(yè)質量的提高；2有助于規(guī)范審計工作，維護社會經(jīng)濟秩序；3有助于增強公眾對注冊會計師職業(yè)的信任；4有助于維護會計師事務所的注冊會計師的正當權益，使得它們免受不公正的指責和控告；5有助于推動審計與鑒證理論的研究和現(xiàn)代審計人才的培養(yǎng)。5我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設的三個階段 制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段 （19

2、911993 ）建立準則體系階段 （19942003 ）完善與提高階段 （2004年至今 ） 6注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的負效應注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的負效應 任何事務都是矛盾的統(tǒng)一體，執(zhí)業(yè)準則也不例外，執(zhí)業(yè)準則有其積極的作用，也有消極的作用。在充分認識執(zhí)業(yè)準則積極作用的同時，探討其可能帶來的負效應，對于正確理解和認識準則及合理運用準則是大有裨益的。7P40注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的負效應注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的負效應1執(zhí)業(yè)準則可能導致僵化，人為的縮小注冊會計師職業(yè)判斷的范圍；2報告使用者往往認為依據(jù)執(zhí)業(yè)準則審定的財務報表是真實可靠的；3執(zhí)業(yè)準則可能由于社會或政治壓力，致使會計師職業(yè)受到操縱；4執(zhí)業(yè)準則可能抑制批

3、評性思想、建設性思想的發(fā)展。5準則越多，注冊會計師的執(zhí)業(yè)成本越高。 8如何應對注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的如何應對注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的負效應？負效應？ 認清理論與準則的不同，不能把理論研究局限在準則體系內(nèi)； 與信息使用者廣泛的溝通，以避免不必要的誤解； 注冊會計師要認識到，準則是對專業(yè)業(yè)務最低標準的要求，準則并不是全能的。9三、P40中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 10注冊會計師業(yè)務準則鑒證業(yè)務準則相關服務準則鑒證業(yè)務基本準則商定程序代編財務信息審計準則審閱準則其他鑒證業(yè)務準則11中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則（1項） 中國注冊會計師審計準則第1101號第1633號（41項）

4、中國注冊會計師審閱準則第2101號（1項） 中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號3111（2項） 中國注冊會計師相關服務準則第4101號4111（2項） 會計師事務所質量控制準則第5101號 （1項）12中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系1.1.鑒證業(yè)務準則由鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)領，按照鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務準則由鑒證業(yè)務基本準則統(tǒng)領，按照鑒證業(yè)務提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則（分別簡稱審計準則、審閱準則和師其他鑒證業(yè)務準則（

5、分別簡稱審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務準則其他鑒證業(yè)務準則) )。其中，審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則。其中，審計準則是整個執(zhí)業(yè)準則體系的核心。體系的核心。13中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系2.2.審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。息的審計業(yè)務。 在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結論。存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結論。14中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 3.3.審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷

6、史財務信息的審閱業(yè)務。的審閱業(yè)務。 在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不在提供審閱服務時，注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結論。存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結論。 15中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 4.4.其他鑒證業(yè)務準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史其他鑒證業(yè)務準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業(yè)務。財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業(yè)務。 注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務注冊會計師執(zhí)行其他鑒證業(yè)務，應當應當根據(jù)鑒證業(yè)務的根據(jù)鑒證業(yè)務的性質和業(yè)務約定的要求，提供有限保證或合理保證。性質和業(yè)務約定的要求，提供有限保證或

7、合理保證。 16中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 5.5.相關服務準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務信相關服務準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務信息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務。息、執(zhí)行商定程序，提供管理咨詢等其他服務。 在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的在提供相關服務時，注冊會計師不提供任何程度的保證。保證。17中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系 6.6.質量控制準則用以規(guī)范會計師事務所在執(zhí)行各質量控制準則用以規(guī)范會計師事務所在執(zhí)行各類業(yè)務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對類業(yè)務時應當遵守的質量控制政策和程序，是對會計師事務所質量控制提出的制度要求。會計師事務所質量控制提出的制度要求。 為了

8、便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們有時將為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們有時將執(zhí)業(yè)準則簡稱為執(zhí)業(yè)準則簡稱為“審計準則審計準則”。18第二節(jié) 中國注冊會計師業(yè)務準則 一、中國注冊會計師鑒證業(yè)務基本準則 二、中國注冊會計師審計準則 三、中國注冊會計師審閱準則 四、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則 五、中國注冊會計師相關服務準則 19 目的:在于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務;明確鑒證業(yè)務的目標和要素;確定中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則、中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則適用的鑒證業(yè)務類型。 20不必遵守鑒證業(yè)務基本準則的業(yè)務注冊會計師的意見、觀點或措辭對整個業(yè)務而言僅是附帶性的；注

9、冊會計師出具的書面報告被明確限定為僅供報告中所提及的使用者使用；與特定預期使用者達成的書面協(xié)議中，該業(yè)務未被確認為鑒證業(yè)務；在注冊會計師出具的報告中，該業(yè)務未被稱為鑒證業(yè)務。 21二、中國注冊會計師審計準則一般原則與責任風險評估與應對審計證據(jù)利用其他主體的工作審計結論與報告特殊領域審計22一般原則與責任的準則 中國注冊會計師審計準則第1101號財務報表審計的目標和一般原則 中國注冊會計師審計準則第1111號審計業(yè)務約定書 中國注冊會計師審計準則第1121號歷史財務信息審計的質量控制 中國注冊會計師審計準則第1131號審計工作底稿 中國注冊會計師審計準則第1141號財務報表審計中對舞弊的考慮 中

10、國注冊會計師審計準則第1142號財務報表審計中對法律法規(guī)的考慮 中國注冊會計師審計準則第1151號與治理層的溝通 中國注冊會計師審計準則第1152號前后任注冊會計師的溝通 23風險評估與應對相關的準則 中國注冊會計師審計準則第1201號計劃審計工作 中國注冊會計師審計準則第1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險 中國注冊會計師審計準則第1212號對被審計單位使用服務機構的考慮 中國注冊會計師審計準則第1221號重要性 中國注冊會計師審計準則第1231號針對評估的重大錯報風險實施的程序 24審計證據(jù)相關的準則（1） 中國注冊會計師審計準則第1301號審計證據(jù) 中國注冊會計師審計準則第

11、1311號存貨監(jiān)盤 中國注冊會計師審計準則第1312號函證 中國注冊會計師審計準則第1313號分析程序 中國注冊會計師審計準則第1314號審計抽樣和其他選取測試項目的方法 中國注冊會計師審計準則第1321號會計估計的審計25證據(jù)相關的準則（2） 中國注冊會計師審計準則第1322號公允價值計量和披露的審計 中國注冊會計師審計準則第1323號關聯(lián)方 中國注冊會計師審計準則第1324號持續(xù)經(jīng)營 中國注冊會計師審計準則第1331號首次接受委托時對期初余額的審計 中國注冊會計師審計準則第1332號期后事項 中國注冊會計師審計準則第1341號管理層聲明26其他主體的工作的相關準則 中國注冊會計師審計準則第

12、1401號利用其他注冊會計師的工作 中國注冊會計師審計準則第1411號考慮內(nèi)部審計工作 中國注冊會計師審計準則第1421號利用專家的工作 27特殊領域審計有關的審計準則 中國注冊會計師審計準則第1601號對特殊目的審計業(yè)務出具審計報告 中國注冊會計師審計準則第1602號驗資 中國注冊會計師審計準則第1611號商業(yè)銀行財務報表審計 中國注冊會計師審計準則第1612號銀行間函證程序 中國注冊會計師審計準則第1613號與銀行監(jiān)管機構的關系 中國注冊會計師審計準則第1621號對小型被審計單位審計的特殊考慮 中國注冊會計師審計準則第1631號財務報表審計中對環(huán)境事項的考慮 中國注冊會計師審計準則第163

13、2號衍生金融工具的審計 中國注冊會計師審計準則第1633號電子商務對財務報表審計的影響28三、審閱準則與其他業(yè)務準則 審閱準則中國注冊會計師審閱準則第2101號財務報表審閱 其他鑒證業(yè)務準則中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3111號預測性財務信息的審核 29四、中國注冊會計師相關服務準則 中國注冊會計師相關服務準則第4101號對財務信息執(zhí)行商定程序 中國注冊會計師相關服務準則第4111號代編財務信息 30第三節(jié) 會計師事務所質量控制準則 一、業(yè)務質量控制的目的和要素 二、對業(yè)務質量承擔的領導責任 三、職業(yè)道德規(guī)范 四

14、、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持 五、人力資源 六、業(yè)務執(zhí)行 七、業(yè)務工作底稿 八、監(jiān)控 31 會計師事務所質量控制準則第5101號業(yè)務質量控制 中國注冊會計師審計準則第1121號歷史財務信息審計的質量控制 32 目的： 合理保證會計師事務所及其人員遵守法律法規(guī) 中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務準則和相關服務準則的規(guī)定 合理保證會計師事務所和項目負責人根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膱蟾?33 對業(yè)務質量承擔的領導責任 職業(yè)道德規(guī)范 客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持 人力資源 業(yè)務執(zhí)行 業(yè)務工作底稿 監(jiān)控34會計師事務所為保證相關人員獨立性應當制定政策和程序向相關人員傳達獨立

15、性要求；識別和評價對獨立性造成威脅的情況和關系，并采取適當?shù)姆雷o措施以消除對獨立性的威脅，或將其降至可接受的水平。必要時，解除業(yè)務約定35接受或保持客戶關系和具體業(yè)務要求 已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信； 具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質、專業(yè)勝任能力、時間和資源； 能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。36針對有關客戶誠信的考慮 客戶主要股東、關鍵管理人員、關聯(lián)方及治理層的身份和商業(yè)信譽； 客戶的經(jīng)營性質； 客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層對內(nèi)部控制環(huán)境和會計準則等的態(tài)度； 客戶是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平； 工作范圍受到不適當限制的跡象； 客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡

16、象； 變更會計師事務所的原因。37四、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持 確定是否具有接受新業(yè)務應當考慮： 會計師事務所人員是否熟悉相關行業(yè)或業(yè)務對象； 會計師事務所人員是否具有執(zhí)行類似業(yè)務的經(jīng)驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力； 會計師事務所是否擁有足夠的具有必要素質和專業(yè)勝任能力的人員； 在需要時，是否能夠得到專家的幫助； 如果需要項目質量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員； 會計師事務所是否能夠在提交報告的最后期限內(nèi)完成業(yè)務。38五、人力資源 會計師事務所人力資源政策和程序應當解決下列人事問題： 招聘； 業(yè)績評價； 人員素質； 專業(yè)勝任能力； 職業(yè)發(fā)展； 晉升； 薪酬； 人員需求預測。39六、業(yè)務執(zhí)行 指導、監(jiān)督與復核 咨詢 意見分歧 項目質量控制復核 40七、業(yè)務工作底稿 針對業(yè)務工作底稿的控制目的： 使業(yè)務工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員； 在業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共