物流成本ABC分析方法

1、項目二項目二 物流成本核算物流成本核算 任務二任務二 掌握使用作業(yè)成本法核算物流成本的方法掌握使用作業(yè)成本法核算物流成本的方法 教學目標 1.作業(yè)成本法核算的概念 2.作業(yè)成本法核算的原理 3.利用作業(yè)成本法進行物流成本核算學習情境二-物流成本核算 任務二：先導案例： 東方公司的難題 問題：小組內(nèi)討論兩種方案中涉及到的物流成本有哪些項目？該如何對兩種方案進行核算并比較分析？任務二任務二 掌握使用作業(yè)成本法掌握使用作業(yè)成本法核算物流成本的方法核算物流成本的方法 作業(yè)成本法作業(yè)成本法是一種新型的物流成本核算方法，采用這是一種新型的物流成本核算方法，采用這種方法可以解決一些傳統(tǒng)物流計算方法無法解決的

2、問題。種方法可以解決一些傳統(tǒng)物流計算方法無法解決的問題。 一、作業(yè)成本法所涉及的概念一、作業(yè)成本法所涉及的概念 作業(yè)成本法作業(yè)成本法是以是以成本動因理論成本動因理論為基礎，為基礎，通過對作業(yè)進行動態(tài)追蹤，反映、計量作業(yè)通過對作業(yè)進行動態(tài)追蹤，反映、計量作業(yè)對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的一種成本核算和管理方法。的一種成本核算和管理方法。（一）作業(yè)（一）作業(yè) 作業(yè)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務作業(yè)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務所發(fā)生的，以消耗資源為重要特征的各項所發(fā)生的，以消耗資源為重要特征的各項業(yè)業(yè)務活動的統(tǒng)稱務活動的統(tǒng)稱。作業(yè)有三個基本特征： 作業(yè)是

3、投入產(chǎn)出因果連動的實體。從微觀層面看企業(yè)經(jīng)營過程，無論是銷貨收款，還是內(nèi)部工序間交接，人操作機器，或者收發(fā)人員登記文件，無一不是資源投入和效果產(chǎn)出的實實在在的過程； 作業(yè)貫穿于公司經(jīng)營的全過程，構成包容企業(yè)內(nèi)部和連接企業(yè)外部的作業(yè)鏈； 作業(yè)是可量化的基準。作業(yè)是計算成本過程中的一個元素，必須具有可量化性，同時又是計算成本的客觀依據(jù)。（二）資源（二）資源 資源是進行作業(yè)時產(chǎn)生的資源是進行作業(yè)時產(chǎn)生的成本和費用成本和費用。（三）成本動因（三）成本動因 成本動因理論認為：成本動因理論認為：作業(yè)是組織內(nèi)消耗作業(yè)是組織內(nèi)消耗資源的某種活動或事項資源的某種活動或事項。作業(yè)是由產(chǎn)品引起。作業(yè)是由產(chǎn)品引起的，

4、而作業(yè)又引起資源的消耗；成本是由隱的，而作業(yè)又引起資源的消耗；成本是由隱藏其后的某種推動力引起的，這種推動力就藏其后的某種推動力引起的，這種推動力就是成本動因。或者說，成本動因就是是成本動因?；蛘哒f，成本動因就是引起成引起成本發(fā)生的因素本發(fā)生的因素。 （1）資源動因）資源動因 資源動因資源動因是指一項作業(yè)所消耗各項資源是指一項作業(yè)所消耗各項資源的計量單位，反映了的計量單位，反映了作業(yè)量與資源消耗量之作業(yè)量與資源消耗量之間的量化關系間的量化關系。資資源源作作業(yè)業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品品資源動因資源動因消耗消耗作業(yè)動因作業(yè)動因消耗消耗 （2）作業(yè)動因）作業(yè)動因 作業(yè)動因作業(yè)動因是指一項作業(yè)的是指一項作業(yè)的計量單位

5、計量單位，它反映了，它反映了作業(yè)與作業(yè)與作業(yè)量之間的量化關系作業(yè)量之間的量化關系。例如，產(chǎn)品檢驗作業(yè)的作業(yè)動因。例如，產(chǎn)品檢驗作業(yè)的作業(yè)動因是產(chǎn)品檢驗次數(shù)，它是計算產(chǎn)品檢驗成本的依據(jù)。是產(chǎn)品檢驗次數(shù)，它是計算產(chǎn)品檢驗成本的依據(jù)。 通過作業(yè)動因的分析，可以揭示哪些作業(yè)是多余的，通過作業(yè)動因的分析，可以揭示哪些作業(yè)是多余的，以便改善和降低整體的物流成本。以便改善和降低整體的物流成本。 資源動因資源動因連接著連接著資源資源和和作業(yè)作業(yè)，而，而作業(yè)動因作業(yè)動因連接著連接著作業(yè)作業(yè)和和產(chǎn)品產(chǎn)品，資源動因和成本動因的聯(lián)系如下。，資源動因和成本動因的聯(lián)系如下。（四）作業(yè)中心與作業(yè)成本庫（四）作業(yè)中心與作業(yè)成

6、本庫 作業(yè)中心作業(yè)中心是成本歸集的是成本歸集的基本單元基本單元，它由，它由一項作業(yè)或一組作業(yè)組成。一個作業(yè)中心就一項作業(yè)或一組作業(yè)組成。一個作業(yè)中心就是是生產(chǎn)流程的一個組成部分生產(chǎn)流程的一個組成部分。一般來說，企。一般來說，企業(yè)業(yè)以同質作業(yè)為原則以同質作業(yè)為原則，將相同的成本動因引，將相同的成本動因引起的作業(yè)匯集成一個作業(yè)中心。起的作業(yè)匯集成一個作業(yè)中心。二、作業(yè)成本法的基本原理二、作業(yè)成本法的基本原理 對于對于直接費用直接費用，應按核算對象直接，應按核算對象直接歸集到產(chǎn)品成本歸集到產(chǎn)品成本中中；而對于不能直接進行歸集的間接費用，應首先按資源動；而對于不能直接進行歸集的間接費用，應首先按資源動

7、因因歸集到作業(yè)成本庫歸集到作業(yè)成本庫中，然后再根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成中，然后再根據(jù)作業(yè)動因，將作業(yè)成本庫中的費用本庫中的費用分配給不同的產(chǎn)品分配給不同的產(chǎn)品。 作業(yè)成本法的作業(yè)成本法的基本原理基本原理是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。資源；生產(chǎn)導致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導致成本的發(fā)生。按資源動因歸集間接成本按資源動因歸集間接成本按作業(yè)動因分配作業(yè)成本按作業(yè)動因分配作業(yè)成本 產(chǎn)品的最終成本即為產(chǎn)品的最終成本即為直接成本直接成本和和分攤的間接成本分攤的間接成本的匯的匯總，如下圖所示?？偅缦聢D所示。間接費用間接費用作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫2作業(yè)

8、成本庫作業(yè)成本庫1作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫3產(chǎn)品產(chǎn)品3產(chǎn)品產(chǎn)品1產(chǎn)品產(chǎn)品2直接費用直接費用三、作業(yè)成本法的計算步驟三、作業(yè)成本法的計算步驟 （1）分析和確定資源，建立資源成本庫分析和確定資源，建立資源成本庫 在進行成本核算時，對于直接成本應直接計入產(chǎn)品成在進行成本核算時，對于直接成本應直接計入產(chǎn)品成本。而對于間接成本，應先分析和確定各項物流作業(yè)所耗本。而對于間接成本，應先分析和確定各項物流作業(yè)所耗費的資源，然后將相同作業(yè)消耗的資源按一定的核算期間費的資源，然后將相同作業(yè)消耗的資源按一定的核算期間歸集到相應的資源成本庫中。歸集到相應的資源成本庫中。 （2）分析和確定作業(yè)，建立作業(yè)成本庫分析和確定作業(yè)

9、，建立作業(yè)成本庫 在分析和確定作業(yè)的過程中，要合理劃分出作業(yè)的范在分析和確定作業(yè)的過程中，要合理劃分出作業(yè)的范圍，適當對作業(yè)進行篩選和整合，以便簡化計算。篩選和圍，適當對作業(yè)進行篩選和整合，以便簡化計算。篩選和整合作業(yè)時應遵循以下兩個原則：整合作業(yè)時應遵循以下兩個原則： 重要性原則重要性原則：以每項作業(yè)的重要性來評價其是否值得：以每項作業(yè)的重要性來評價其是否值得單獨建立。單獨建立。 相關性原則相關性原則：從成本動因的角度出發(fā)，評價各項作業(yè)：從成本動因的角度出發(fā)，評價各項作業(yè)成本的性質是否相同，能否整合為一項作業(yè)。例如，原材成本的性質是否相同，能否整合為一項作業(yè)。例如，原材料入庫與產(chǎn)成品入庫均為

10、倉儲活動中的入庫作業(yè)，耗費的料入庫與產(chǎn)成品入庫均為倉儲活動中的入庫作業(yè)，耗費的資源也是相同的，因此可將這兩項作業(yè)進行整合。資源也是相同的，因此可將這兩項作業(yè)進行整合。 物流作業(yè)確定之后，將相同性質的作業(yè)進行整合，形物流作業(yè)確定之后，將相同性質的作業(yè)進行整合，形成作業(yè)成本庫。每個成本庫可以歸集人工、材料、設備維成作業(yè)成本庫。每個成本庫可以歸集人工、材料、設備維修折舊、管理等費用。修折舊、管理等費用。 （3）分析和確定資源動因，分配資源成本至分析和確定資源動因，分配資源成本至作業(yè)成本庫作業(yè)成本庫 若某項資源被某項特定作業(yè)所消耗時，則該項若某項資源被某項特定作業(yè)所消耗時，則該項作業(yè)的資源動因應按作業(yè)

11、消耗資源的關系確定，然作業(yè)的資源動因應按作業(yè)消耗資源的關系確定，然后根據(jù)確定的資源動因分配資源成本至該產(chǎn)品的成后根據(jù)確定的資源動因分配資源成本至該產(chǎn)品的成本庫中。本庫中。 若某項資源被多項作業(yè)消耗時，則需要依據(jù)資若某項資源被多項作業(yè)消耗時，則需要依據(jù)資源動因將資源成本按照多收益多分攤的原則分配到源動因將資源成本按照多收益多分攤的原則分配到各項作業(yè)中。各項作業(yè)中。 （4）確定作業(yè)動因，分配作業(yè)成本至成本對確定作業(yè)動因，分配作業(yè)成本至成本對象象 由于物流作業(yè)非常復雜，一項作業(yè)的動因往往由于物流作業(yè)非常復雜，一項作業(yè)的動因往往不止一個，因此，在選擇作業(yè)動因時，應選擇與實不止一個，因此，在選擇作業(yè)動因

12、時，應選擇與實際消耗資源相關程度較高，易于量化的作業(yè)動因作際消耗資源相關程度較高，易于量化的作業(yè)動因作為分配作業(yè)成本的依據(jù)。為分配作業(yè)成本的依據(jù)。（5）匯總并計算成本核算對象的物流總成本匯總并計算成本核算對象的物流總成本 將成本對象中分配的各項物流成本相加，即可將成本對象中分配的各項物流成本相加，即可得到成本對象的間接物流成本，再加上直接物流成得到成本對象的間接物流成本，再加上直接物流成本，所得即為各成本對象的物流總成本。本，所得即為各成本對象的物流總成本。 作作 業(yè)業(yè)耗費成本耗費成本主要的作業(yè)動因主要的作業(yè)動因采購作業(yè)采購作業(yè)采購人員成本、采購相關費用采購人員成本、采購相關費用采購次數(shù)采購次

13、數(shù)貨物驗收貨物驗收作業(yè)作業(yè)貨物驗收人員成本、驗收設備折舊及維護貨物驗收人員成本、驗收設備折舊及維護托盤數(shù)托盤數(shù)貨物入庫貨物入庫作業(yè)作業(yè)貨物入庫人員成本、相關設備折舊與維護貨物入庫人員成本、相關設備折舊與維護托盤數(shù)托盤數(shù)倉儲作業(yè)倉儲作業(yè)倉庫管理人員成本、倉庫租金、倉庫設施和設備倉庫管理人員成本、倉庫租金、倉庫設施和設備折舊與維護費用折舊與維護費用人數(shù)人數(shù)庫存盤點庫存盤點作業(yè)作業(yè)盤點人員成本、盤點設備折舊及維護盤點人員成本、盤點設備折舊及維護盤點耗用時長盤點耗用時長客戶訂單處理客戶訂單處理作業(yè)作業(yè)訂單處理人員成本、訂單處理設備折舊與維護訂單處理人員成本、訂單處理設備折舊與維護訂單數(shù)訂單數(shù)揀貨作業(yè)揀

14、貨作業(yè)揀貨人員成本揀貨人員成本揀貨次數(shù)揀貨次數(shù)配送作業(yè)配送作業(yè)車輛調配人員成本、油料費用、車輛維護與折舊、車輛調配人員成本、油料費用、車輛維護與折舊、配送人員成本配送人員成本托盤數(shù)托盤數(shù)裝卸搬運裝卸搬運作業(yè)作業(yè)裝卸搬運人工成本、裝卸搬運設備折舊與維護裝卸搬運人工成本、裝卸搬運設備折舊與維護貨物箱數(shù)貨物箱數(shù) 常見的物流作業(yè)動因如下表所示。常見的物流作業(yè)動因如下表所示。作業(yè)成本法的計算 物流成本與顧客提出的物流服務要求直接相關。雖然A零售店和B零售店一個月內(nèi)訂貨的總量是一樣的，但是，由于訂貨頻率不同，每次訂貨批量不同導致物流作業(yè)的繁雜程度，以及為此支出的費用多少也不一樣，也就是說，不同水準下的物流

15、服務成本是存在差異的。這種差異利用傳統(tǒng)的成本計算方法無法體現(xiàn)出來，如下圖所示。25元0.15作業(yè)成本法的計算程序 確認和計量各種資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫； 分析和建立作業(yè)中心； 選擇適當?shù)馁Y源動因，將成本追蹤到作業(yè)中心，形成作業(yè)成本庫； 依據(jù)作業(yè)中心成本動因，計算作業(yè)成本分配率； 根據(jù)作業(yè)成本分配率，將間接成本進行分配； 匯總計算總成本和單位成本。作業(yè)成本法計算物流成本的邏輯定義作業(yè)定義作業(yè)物流物流作業(yè)作業(yè)作業(yè)績作業(yè)績效評價效評價作業(yè)分析作業(yè)分析資源資源資源成本分配資源成本分配資源動因資源動因作業(yè)成本分配作業(yè)成本分配成本動因成本動因產(chǎn)品或服務產(chǎn)品或服務作業(yè)鏈作業(yè)鏈整合整合分析和確

16、定作業(yè)會計會計作業(yè)作業(yè)會計會計作業(yè)作業(yè)工作工作準備準備倉庫倉庫供貨商供貨商驗貨驗貨作業(yè)作業(yè)存儲存儲作業(yè)作業(yè)機制機制作業(yè)作業(yè)收貨收貨作業(yè)作業(yè)產(chǎn)成品產(chǎn)成品運用作業(yè)成本法計算產(chǎn)品成本 選擇成本基礎 選擇適當?shù)某杀緞右蚍峙滟Y源費用 成本動因分配率=某中心發(fā)生的作用成本/某中心可以提供的作業(yè)量 計算產(chǎn)品或勞務成本物流企業(yè)作業(yè)成本法應用 【例題1】 1.某企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，其中 產(chǎn)品A：5000件，直接人工費總額是50000元，直接材料費是125000元。 產(chǎn)品B:20000件，直接人工費200000元，直接材料費600000元， 2.根據(jù)統(tǒng)計部門的統(tǒng)計， 企業(yè)的質量檢驗部門發(fā)生 人工費用 160 000元

17、材料費用 58 000元 折舊費 94 162元。作業(yè)類別和相關作業(yè)量 第一步：確認和計量各種資源消耗 資源是企業(yè)生產(chǎn)耗費的最原始形態(tài)。如果把整個企業(yè)看成是一個與外界進行物質交換的投入產(chǎn)出系統(tǒng)，則所有進人該系統(tǒng)的人力、物力、財力等都屬于資源范疇。因此，資源可以簡單地區(qū)分為：貨幣資源；材料資源；人力資源；動力資源等幾類。有關各類資源耗費的信息可從企業(yè)的賬簿記錄中得到。第二步：把資源分配到作業(yè) 確認作業(yè)所包含的資源種類 確認有哪些作業(yè) 選擇各類資源的資源動因 ,其中檢驗部門的資源計算如下：第三步：選擇作業(yè)動因，計算作業(yè)動因率 確認各作業(yè)的作業(yè)動因 統(tǒng)計作業(yè)動因的總數(shù) 計算各作業(yè)的單位作業(yè)動因率 分

18、配作業(yè)成本到產(chǎn)品第四步：把作業(yè)成本池的總成本分配到產(chǎn)品 使用作業(yè)動因分配各作業(yè)的制造費用第五步：計算各產(chǎn)品的單位成本物流企業(yè)作業(yè)成本法應用【例題2】某企業(yè)某期間生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的生產(chǎn)加工工藝不同，A產(chǎn)品工藝比B產(chǎn)品復雜。A產(chǎn)品每月生產(chǎn)100件，B產(chǎn)品每月生產(chǎn)150件。本期間的相關資料如下圖所示： 表 A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的直接材料和直接人工資料間接材料耗費作用成本的資源動因 成本項目成本項目耗費額耗費額資源動因資源動因材料領材料領用用包裝包裝質量檢質量檢驗驗設備維設備維護護裝卸搬裝卸搬運運人工費用人工費用160003人人1人人2人人1人人1人人材料費用材料費用13000500工時工

19、時300工時工時200工時工時200工時工時100工時工時維護費維護費21000400工時工時300工時工時400工時工時800工時工時200工時工時其他有關資料如表所示：表 作業(yè)類別和相關作業(yè)量要求：要求：1）按）按ABC法將間接費用在法將間接費用在A產(chǎn)品和產(chǎn)品和B產(chǎn)品之間進行分配產(chǎn)品之間進行分配 2）按）按 ABC 法計算法計算A產(chǎn)品和產(chǎn)品和B產(chǎn)品的總成本和單位成本產(chǎn)品的總成本和單位成本【計算過程】 1選擇成本基礎，確定作業(yè)內(nèi)容 2選擇適當?shù)某杀緞右蚍峙滟Y源費用 3計算產(chǎn)品或勞務成本成本項目成本項目耗費額耗費額資源動因資源動因材料領用材料領用包裝包裝質量檢驗質量檢驗設備維護設備維護裝卸搬運

20、裝卸搬運人工費用人工費用1600060002000400020002000材料費用材料費用1300050003000200020001000維護費維護費2100040003000400080002000合計合計50000150008000100001200050002選擇適當?shù)某杀緞右蚍峙滟Y源費用（1）成本對象為材料領用，其成本動因為材料領用數(shù)量：成本動因的分配率：1500015=1000A產(chǎn)品應分配：10007=7000元B產(chǎn)品應分配：10008=8000元（2）成本對象為包裝，其成本動因為包裝批次：成本動因分配率：80008=1000A產(chǎn)品應分配：10003=3000元B產(chǎn)品應分配：100

21、05=5000元（3）成本對象為質量檢驗，其成本動因為質量檢驗小時：成本動因分配率：1000025=400A產(chǎn)品應分配：40010=4000元B產(chǎn)品應分配：40015=6000元 A、B兩種產(chǎn)品作業(yè)成本分配表3計算產(chǎn)品或勞務成本（1）A產(chǎn)品作業(yè)成本計算如下：直接材料項目 總成本：10000元 單位成本：10000100=100元；直接人工項目 總成本：2000元 單位成本：2000100=20元；間接費用項目 總成本：20000元 單位成本：20000100=200元；A產(chǎn)品 單位成本：10020200=320元總成本：10000200020000=32000元（2）B產(chǎn)品作業(yè)成本計算如下：直

22、接材料項目 總成本：12000元 單位成本：12000150=80元；直接人工項目 總成本：3000元 單位成本：3000150=20元；間接費用項目 總成本：30000元 單位成本：30000150=200元；B產(chǎn)品 單位成本：8020200=300元總成本：12000300030000=45000元第三節(jié) 物流作業(yè)管理控制與管理系統(tǒng) 一、物流作業(yè)成本管理流程 企業(yè)的作業(yè)管理系統(tǒng)就是在作業(yè)成本法的管理基礎上，根據(jù)不同的物流作業(yè)活動來控制成本，進行業(yè)務分析，從而改善作業(yè)流程，最終目標是實現(xiàn)物流成本的最低以及作業(yè)流程的最優(yōu)。 二、物流企業(yè)作業(yè)成本管理下的成本控制體系 (一)作業(yè)改善 1作業(yè)消除

23、即消除無附加價值的物流作業(yè)。首先，企業(yè)必須確認不能實現(xiàn)價值增值的作業(yè)，進而才有可能采取有效措施予以消除。例如，廠商為確保產(chǎn)品是用優(yōu)質的原料生產(chǎn)，常對購入的原料進行檢驗，這就導致對產(chǎn)品進行拆箱和裝箱的重復物流作業(yè)。如果企業(yè)選擇高質量原料的供應商，即可消除檢驗作業(yè)，從而減低成本。 2作業(yè)選擇 從多個不同的作業(yè)（鏈）中選擇最佳的作業(yè)（鏈）。不同的物流策略通常會產(chǎn)生不同的物流作業(yè)，例如不同的產(chǎn)品分銷策略，會產(chǎn)生不同的分銷作業(yè)，而作業(yè)必然產(chǎn)生成本。因此，每項產(chǎn)品不同的分銷策略將會引發(fā)不同的物流成本。在其它條件不變的情況下，應優(yōu)先選擇物流成本最低的分銷策略 3作業(yè)減低 以改善已有物流作業(yè)的方式來降低企業(yè)物

24、流活動所耗用的時間和資源。例如，改善產(chǎn)品的包裝作業(yè)，通過整合包裝降低裝卸次數(shù)及其成本。 4作業(yè)分享 利用規(guī)模經(jīng)濟提高相應物流作業(yè)的效率，也就是提高作業(yè)的投入產(chǎn)出比，以降低作業(yè)動因分配率和分攤到產(chǎn)品中去的物流成本。例如，通過對多個零售店的共同配送，提高貨車的重載率，就可減少單位產(chǎn)品的運輸成本，進而降低總物流成本。 (二)成本動因分析 導致對于資源消耗變化、影響質量和周期時間的任何事件和情形。一個作業(yè)可能具有多個動因。成本動因并不需要數(shù)量化，但是它對于作業(yè)動因和資源動因的選擇有重要影響。簡言之，成本動因就是導致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因素，只要能導致成本發(fā)生變化，就是成本動因。四、物流ABC與傳統(tǒng)成本計算的關系 物流ABC與傳統(tǒng)的成本計算之間是