第1章 稅務會計與納稅籌劃概述

1、2022-5-312022-5-312022-5-31課程課程要求要求考核方式：平時成績40%+期末考試（閉卷）60%平時成績：u10分考勤：隨機點名，無故曠課一次扣無故曠課一次扣5 5分，分，曠課次數(shù)曠課次數(shù)達達3 3次直接取消考試資格次直接取消考試資格u30分平時作業(yè)：小組作業(yè)+個人作業(yè)課堂安排：小組提前準備+個人隨機抽問稅務會計與納稅籌劃2請務必提前請假或事后補正規(guī)假條！2022-5-312022-5-31課程課程介紹介紹 課程性質性質：會計學專業(yè)的專業(yè)方向專業(yè)方向課 課程目的目的：獲得有關流轉稅、所得稅和其他稅的基本知識，掌握必需的基礎理論和應用技巧，從而提高對涉稅事項涉稅事項的核算能

2、力、綜合分析能力、邏輯思維能力和納稅籌劃能力。稅務會計與納稅籌劃32022-5-312022-5-31課程課程內容內容第1章 稅務會計與納稅籌劃概述第2章 增值稅會計與籌劃第3章 消費稅會計與籌劃第4章 營業(yè)稅會計與籌劃第5章 企業(yè)所得稅會計與籌劃第6章 個人所得稅會計與籌劃第7章 土地增值稅會計與籌劃第8章 資源稅會計與籌劃第9章 其他稅會計與籌劃稅務會計與納稅籌劃42022-5-312022-5-31稅收相關網(wǎng)絡資源稅收相關網(wǎng)絡資源 http:/ u國家稅務總局網(wǎng)站，可獲取免費公報和稅法快遞 http:/ u財政部網(wǎng)站，可獲取最新財政法規(guī) http:/ u海關總署網(wǎng)站，可獲取有關海關征稅和

3、估價辦法等資料 http:/u中國稅務報網(wǎng)站，可獲得最新的中國稅收信息 http:/u納稅無憂網(wǎng)，可查詢并下載全部現(xiàn)行中國稅收法律法規(guī) http:/ 1章章 稅務會計概論稅務會計概論 1.1 稅務會計概念結構u稅務會計概念；稅務會計對象；稅務會計目標與任務；稅務會計基本前提；稅務會計一般原則；稅務會計計量屬性；涉稅會計信息 1.2 稅收實體法及其構成要素u納稅權利義務人；課稅對象；稅目；稅率；納稅環(huán)節(jié)；納稅申報期限；稅額計算；稅負調整 1.3 納稅人權利與義務稅務會計與納稅籌劃6聯(lián)系聯(lián)系國家稅收國家稅收聯(lián)系“財務會計”學習目標學習目標：1、了解稅務會計的概念及特點、稅務會計的對象與目標、稅務會

4、計的基本前提和一般原則；2、理解稅務會計與財務會計的關系；3、掌握稅制的構成要素及稅收征納制度；4、掌握會計與稅法的差異。2022-5-312022-5-311.1 1.1 稅務會計稅務會計概念結構概念結構1.1.1稅務會計概念1、稅務會計的產生和發(fā)展稅務會計與納稅籌劃7國家的產生國家的產生 社會生產力水平低社會生產力水平低下，各國的稅制也下，各國的稅制也遠未走向法制化遠未走向法制化 隨著隨著1919世紀末世紀末2020世紀世紀初現(xiàn)代所得稅的產生，初現(xiàn)代所得稅的產生，各國稅收逐步走上了各國稅收逐步走上了法制化的軌道法制化的軌道 現(xiàn)代現(xiàn)代所得稅法所得稅法的誕生的誕生和不斷完善和不斷完善 ，科學，

5、科學先進的先進的增值稅增值稅的產生的產生和不斷完善，對稅務和不斷完善，對稅務會計的發(fā)展起了重要會計的發(fā)展起了重要的促進作用的促進作用 現(xiàn)代所得稅現(xiàn)代所得稅的產生的產生稅務會計的稅務會計的產生產生2022-5-312022-5-3.1稅務會計概念稅務會計概念2、稅務會計的概念：u稅務會計是以國家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準繩，運用會計學的理論和方法，對稅款的形成、調整計算和繳納等企業(yè)涉稅事項進行確認、計量、記錄和報告的一門。3、稅務會計與財務會計的關系稅務會計與納稅籌劃8財務會計是以貨幣為主要量度，對企業(yè)已發(fā)生的交易或事項，運用專門的方法進行確認、計量，并以財務會計報告為主要形式，定期向各

6、經濟利益相關者提供會計信息的企業(yè)外部會計。稅法和會計準則有沖突時如何處理？獨立于財務？是否遵循會計準則？財務會計調整稅務會計融入財務會計2022-5-312022-5-31稅務會計與財務會計之稅務會計與財務會計之異同異同 稅務會計與納稅籌劃9 聯(lián)系聯(lián)系 稅務會計作為一項實質性工作并不不一定獨立存在一定獨立存在，而是企業(yè)會計的一個特殊領域，是以財務會計為基礎的。 稅務會計資料大多來源于財務會計資料大多來源于財務會計 對以稅法為導向的小型企業(yè)會計以稅法為導向的小型企業(yè)會計，不對外提供會計報告，兩者融為一體，其會計可以稱之為企業(yè)會計或稅務會計 區(qū)別區(qū)別 兩者除目標不同、對象不同目標不同、對象不同外，

7、主要還有以下區(qū)別： 核算核算基礎、處理依據(jù)不同基礎、處理依據(jù)不同u 財務會計嚴格執(zhí)行權責發(fā)生制；稅務會計是收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的結合。u 財務會計只遵循財務會計準則、制度；稅務會計要遵循稅務會計的一般原則，也要遵守與稅收法規(guī)不相矛盾的那些財務會計一般原則。 計算計算損益的程序不同損益的程序不同2022-5-312022-5-311.1.2 1.1.2 稅務會計對象稅務會計對象 稅務會計的對象是稅務會計的客體。u在企業(yè)中，凡是涉稅事項都是稅務會計對象。u它是納稅人因納稅引起的稅款的形成、計算、繳納、補退、罰款等經濟活動的貨幣表現(xiàn)的資金運動。稅務會計與納稅籌劃102022-5-312022-5-

8、31稅務稅務會計對象會計對象 稅務活動稅務活動 （一）計稅基礎、計稅依據(jù)u 1. u 2. 成本、費用額u 3. 利潤額與收益額u 4. u 5. （二）稅款的計算與核算u 按稅法規(guī)定的應繳稅種，在正確確認計稅依據(jù)的基礎上，正確計算各種應繳稅金，并作相應的會計處理 （三）稅款的繳納、退補與減免 （四）稅務會計與納稅籌劃11不局限于教材不局限于教材2022-5-312022-5-311.1.3 1.1.3 稅務會計目標與任務稅務會計目標與任務 目標：是向稅務會計信息使用者提供有助于稅務決策的會計信息。稅務會計與納稅籌劃12通過企業(yè)提供的稅務會計報告，了解企業(yè)納稅通過企業(yè)提供的稅務會計報告，了解企

9、業(yè)納稅義務的履行情況，對社會的貢獻額、誠信度和義務的履行情況，對社會的貢獻額、誠信度和社會責任感等社會責任感等可以憑以進行稅款征收、監(jiān)督、檢查，并作為可以憑以進行稅款征收、監(jiān)督、檢查，并作為稅收立法的主要依據(jù)稅收立法的主要依據(jù)各級稅務機關可以據(jù)以從中了解企業(yè)納稅義務的履行情況和稅收負可以據(jù)以從中了解企業(yè)納稅義務的履行情況和稅收負擔，并為其進行經營決策、投融資決策等提供涉稅因擔，并為其進行經營決策、投融資決策等提供涉稅因素的會計信息，最大限度地爭取企業(yè)的稅收利益素的會計信息，最大限度地爭取企業(yè)的稅收利益投資者經營者債權人社會公眾2022-5-312022-5-311.1.4 1.1.4 稅務會計

10、基本前提稅務會計基本前提 1）納稅主體u 直接負有納稅義務并享有納稅人權利的實體（納稅人） 2）持續(xù)經營 u 即企業(yè)個體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預期所得稅在將來被繼續(xù)課征。 3）貨幣時間價值u 貨幣（資金）在其運行過程中具有能力 4）納稅會計期間u 納稅會計期間是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間 5）年度會計核算u 這是稅務會計中的前提。u 課稅只針對某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項的凈結果，而不考慮當期事項在后續(xù)年度中的可能結果如何，后續(xù)事項將在其發(fā)生的年度內考慮。 稅務會計與納稅籌劃13會計主體持續(xù)經營會計分期貨幣計量財務會計的基本假設財務會計的基本假設2022-

11、5-312022-5-31持續(xù)經營前提持續(xù)經營前提 例：某設備原值500萬稅務會計與納稅籌劃14時間時間會計會計1010年折舊年折舊的年折舊額的年折舊額稅法稅法5 5年折舊年折舊的年折舊額的年折舊額折舊額折舊額每年相差每年相差所得稅（所得稅（20%20%）每年相差每年相差第1年50萬100萬50萬-10萬第2年50萬100萬50萬-10萬第3年50萬100萬50萬-10萬第4年50萬100萬50萬-10萬第5年50萬100萬50萬-10萬第6年50萬0-50萬10萬第7年50萬0-50萬10萬第8年50萬0-50萬10萬第9年50萬0-50萬10萬第10年50萬0-50萬10萬合計合計5005

12、00萬萬500500萬萬0 00 0o( 。)o既然早晚都要交，那早交還是晚交有區(qū)別嗎？2022-5-312022-5-311.1.5 1.1.5 稅務會計一般原則稅務會計一般原則 財務會計中的總體要求原則、會計信息質量要求及會計要素的確認與計量原則，大部分或基本上都適用于稅務會計。 稅收理論和立法中的實際支付能力原則、公平稅負原則、程序優(yōu)先實體原則也影響稅務會計。 1）修正的應計制u稅務會計（實質是稅法）是有條件地接受應計制原則，體現(xiàn)的是稅收實用主義。u收付實現(xiàn)制被用于稅務會計時，與財務會計的應計制還是存在明顯差異：p第一，應該考慮稅款支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時支付稅款。p第二

13、，確定性的需要，要求收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定性。p第三，保護政府稅收收入。稅務會計與納稅籌劃15美國稅制中著名的美國稅制中著名的“”：p 即即如果納稅人的財務會計方法致使收益立即得到確認如果納稅人的財務會計方法致使收益立即得到確認, ,而費用永遠得不而費用永遠得不到確認到確認, ,稅務當局可能會因所得稅目的允許采用這種會計稅務當局可能會因所得稅目的允許采用這種會計方法；方法；p 如果如果納稅人的財務會計方法致使收益永遠得不到確認納稅人的財務會計方法致使收益永遠得不到確認, ,而費用立即得到而費用立即得到確認確認, ,稅務當局可能會因所得稅目的不允許采用這種會計方法。稅務當局可能會因所得稅目

14、的不允許采用這種會計方法。2022-5-312022-5-311.1.5 1.1.5 稅務會計一般原則稅務會計一般原則 2）與財務會計日常核算基本一致原則u財務會計確認后，稅務會計再調整 3）劃分營業(yè)收益營業(yè)收益與資本收益資本收益的原則u營業(yè)收益與資本收益往往承擔不同的納稅義務 4）配比原則u所得稅跨期攤配：所得稅費用與導致納稅義務的稅前會計收益在同期報告相配比，而不管稅款支付的時間性 5）確定性原則u納稅收入和費用的實際實現(xiàn)具有確定性：遞延法 6）可預知性原則u未來年份應稅收益只在可逆轉差異限度內才被認可：債務法稅務會計與納稅籌劃16“資本利得稅”2022-5-312022-5-31其他原則

15、其他原則稅務會計與納稅籌劃17稅法導向原則稅法導向原則 稅法導向原則亦稱稅法遵從原則。該原則體現(xiàn)“稅法至上”，稅法優(yōu)先于會計法規(guī)等其他普通法規(guī)。歷史成本歷史成本計價原則計價原則 在稅務會計中，除稅法另有規(guī)定者外，納稅人必須遵循歷史成本計價原則，因為它具有確定性與可驗證性。相關性原則相關性原則 稅務會計的相關性體現(xiàn)在所得稅負債的計算，是指納稅人當期可扣除的費用從性質和根源上必須與其取得的收入相關。合理性原則合理性原則 合理性原則是指納稅人可扣除費用的計算與分配方法應符合一般的經營常規(guī)和會計慣例。該原則屬于定性原則而非定量原則，具有較大的彈性空間。2022-5-312022-5-31稅務會計特點稅

16、務會計特點稅務會計與納稅籌劃18嚴格受稅收法律的制約法定性所有自然人和法人都可能是納稅義務人納稅主體的廣泛性稅法的統(tǒng)一性決定了稅務會計的統(tǒng)一性會計處理的統(tǒng)一性納稅調整的必要性相對獨立性2022-5-312022-5-311.1.6 1.1.6 稅務會計計量屬性稅務會計計量屬性 稅務會計計量屬性計量屬性源于稅法，實際存在又有別于財務會計。稅務會計與納稅籌劃19以歷史成本歷史成本為主，以為補充，在特定情況下采用。歷史成本作為資產的計稅基礎，企業(yè)不得自行調整，否則會侵蝕稅基重置成本稅法僅限于特定情況下允許企業(yè)采用重置成本計量屬性現(xiàn)行市價視同銷售行為以及納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低又無正當理

17、由時的計稅基礎公允價值“市場法”企業(yè)以非貨幣形式從各種來源取得收入時確認的計量屬性。2022-5-312022-5-311.2 1.2 稅收實體法及其構成要素稅收實體法及其構成要素稅收實體法稅收實體法稅收程序法稅收程序法u 規(guī)范稅收法律的實體權利和義務的法律規(guī)范總稱u 征納雙方的的界定。u 稅法的核心內容u 規(guī)范在行政程序行政程序中權力和責任/權利和義務的法規(guī)總稱稅務會計與納稅籌劃202022-5-312022-5-31稅制構成要素稅制構成要素 稅制：稅收制度（亦稱稅收法律制度）的簡稱。規(guī)定了國家和納稅人之間的征納關系，是國家向納稅人征稅的法律依據(jù)。 稅制要素：構成稅收法律制度的共同要素。稅務

18、會計與納稅籌劃212022-5-312022-5-311.2.1 1.2.1 納稅權利義務人納稅權利義務人 納稅權利義務人，簡稱“納稅人”。即納稅主體，是指稅法規(guī)定直接負有納稅義務的單位和個人。u解決了對誰征稅的問題u包括：法人、自然人及其他組織稅務會計與納稅籌劃22指的是除了自然人，法人之外的一些其他的雖然不具有法人資格雖然不具有法人資格但可以獨立承擔民事責任能力的但可以獨立承擔民事責任能力的團體團體比如行業(yè)協(xié)會，財團，基金會納納稅人稅人代代扣扣代繳代繳義務人義務人代代收收代繳代繳義務人義務人代代征征代繳義代繳義務人務人 指實際負擔稅款的單位和個人 負稅人不一定等于納稅人 稅負能否轉嫁 直接

19、稅&間接稅2022-5-312022-5-311.2 1.2 稅制構成要素稅制構成要素 1.2.2 課稅對象u課稅對象即納稅客體，區(qū)分不同稅種的主要標志u明確了對什么征稅的問題u稅種有特定的征稅對象，主要包括三大類 1.2.3 稅目u征稅對象的具體化是稅目，是各稅種所規(guī)定的具體征稅項目u不是所有的稅種都規(guī)定稅目。稅務會計與納稅籌劃23課稅課稅依據(jù)依據(jù)稅源稅源2022-5-312022-5-31復習：我國復習：我國現(xiàn)行稅種現(xiàn)行稅種標準標準分類分類管理和使用權限中央稅地方稅中央地方共享稅計稅依據(jù)從價稅從量稅稅收負擔是否轉嫁直接稅間接稅稅收與價格的關系價內稅價外稅稅務會計與納稅籌劃24 區(qū)分

20、稅種和稅類區(qū)分稅種和稅類 掌握各稅類的典型稅種掌握各稅類的典型稅種 掌握主要稅種的典型特征掌握主要稅種的典型特征2022-5-312022-5-311.2 1.2 稅制構成要素稅制構成要素1.2.4 稅率u征稅對象的征收比例或征收額度，即的問題u名義稅率和實際稅率u1）定額稅率；2）比例稅率；3）累進稅率（全額/超額/超率）稅務會計與納稅籌劃25稅制的稅制的基本基本構成要素：構成要素：納稅人、征稅對象、稅率納稅人、征稅對象、稅率從量計征從量計征定額稅率固體鹽資源稅每噸10-60元從價計征從價計征比例稅率一般納稅人增值稅稅率17%累進稅率超額累進稅率超率累進稅率個人所得稅稅率表個人所得稅稅率表級

21、數(shù)全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4500元至9000元的部分205554超過9000元至35000元的部分2510055超過35000元至55000元的部分3027556超過55000元至80000元的部分3555057超過80000元4513505某人某月工資減去社保個人繳納金額和住房公積金個人繳納金額后為5500 元，個稅計算：(5500-3500)*10%-105=95元土地增值稅四級超率累進稅率表土地增值稅四級超率累進稅率表級數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率速算扣除系數(shù)1不超過50%的部分3002超過50%

22、至100%的部分4053超過100%至200%的部分50154超過200%的部分60352022-5-312022-5-31邊際稅率的影響：邊際稅率的影響：寧可少拿一千也不要多拿一塊寧可少拿一千也不要多拿一塊年終獎臨界點年終獎臨界點u1800118001元比元比1800018000元多納稅元多納稅1154.11154.1u54001元比54000元多納4950.2u108001元比108000元多納4950.25u420001元比420000元多納19250.3u660001元比660000元多納30250.35u960001元比960000元多納88000.45稅務會計與納稅籌劃262022

23、-5-312022-5-311.2 1.2 稅制構成要素稅制構成要素 1.2.5 納稅環(huán)節(jié)u 納稅環(huán)節(jié)是指對處于不斷運動中的納稅對象選定應該繳納稅款的環(huán)節(jié)u 一次課征、兩次課征、多次課征 1.2.6 納稅申報期限u 納稅申報期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務發(fā)生后，應向稅務機關申報納稅的起止時間稅務會計與納稅籌劃27納稅期限納稅期限A A納稅期限納稅期限B B納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間A A納稅義務發(fā)生時間納稅義務發(fā)生時間B B納稅申報時間納稅申報時間A A2022-5-312022-5-311.2 1.2 稅制構成要素稅制構成要素 1.2.7 稅額計算 應納稅應納稅額額= =計稅依據(jù)計稅依據(jù)

24、適用稅率適用稅率 1.2.8 稅負調整稅務會計與納稅籌劃28計稅單位計稅單位從價計征、從量計征、混合計征計稅價格計稅價格含稅價格、不含稅價格稅收減免稅收減免稅收加征稅收加征類型：法定減免；特定減免；臨時減免形式：減稅；免稅；起征點；免征額地方附加加成征收加倍征收2022-5-312022-5-31起征起征點點 vs.vs.免征額免征額 某種某種稅規(guī)定，起征點為稅規(guī)定，起征點為200200元，稅率為元，稅率為10%10%。某納稅人李某。某納稅人李某取得的應納稅收入為取得的應納稅收入為500500元，則其應納稅額為多少？元，則其應納稅額為多少？ 某種稅規(guī)定，月營業(yè)收入額在某種稅規(guī)定，月營業(yè)收入額在

25、50005000元以下不征稅，超過元以下不征稅，超過50005000元以上（含元以上（含50005000元）的部分按元）的部分按10%10%的稅率征稅。某納的稅率征稅。某納稅人稅人2 2月份取得營業(yè)收入月份取得營業(yè)收入80008000元，其應納稅額是多少？元，其應納稅額是多少？稅務會計與納稅籌劃29起征點，超過起征點的，對全額征稅應納稅額=50010%=50（元）免征額，超過免征額的，對超出額征稅應納稅額=（8000-5000）10%=300（元）2022-5-311.3 1.3 納稅人權利和義務納稅人權利和義務1.3.1 1.3.1 納稅人權利納稅人權利u 1）知情權u 2）保密權u 3）稅

26、收監(jiān)督權u 4）納稅申報方式選擇權u 5）申請延期申報權u 6）申請延期繳納稅款權u 7）申請退還多繳稅款權u 8）依法享受稅收優(yōu)惠權u 9）委托稅務代理權u 10）陳述與申辯權陳述與申辯權u 11）對未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的拒絕檢察權u 12）稅收法律救濟權稅收法律救濟權u 13）依法要求聽證的權利u 14）索取有關稅收憑證的權利1.3.2 1.3.2 納稅人義務納稅人義務u 1）依法進行稅務登記的義務u 2）依法設置賬簿、保管賬簿和有關資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務u 3）財務會計制度和會計核算軟件備案的義務u 4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務u 5）按時、如實

27、申報的義務u 6）按時繳納稅款的義務u 7）代扣、代收稅款的義務u 8）接受依法檢查的義務u 9）及時提供信息的義務u 10）報告其他涉稅信息的義務稅務會計與納稅籌劃302022-5-312022-5-31課堂練習課堂練習- -單項單項選擇題選擇題 1、稅務會計核算的最主要依據(jù)有（ ）。u A、稅法和稅務法規(guī) B、會計準則C、會計制度D、企業(yè)制度 2、稅務會計的核算內容不包括（ ）。u A、企業(yè)應納稅款的形成B、應納稅款的計算 u C、稅款的繳納D、應付賬款的核算 3、衡量納稅人負擔能力的尺度除支出和財產外，其最有代表性的是( )。u A、消費B、收入C、行為D、憑證稅務會計與納稅籌劃3120

28、22-5-312022-5-31課堂練習課堂練習- -多項選擇題多項選擇題 1、稅務會計具有以下哪些特點（ ）。u A、法定性B、廣泛性C、統(tǒng)一性D、獨立性 2、稅務會計核算的對象包括（ ）。u A、經營收入B、材料費用u C、稅款的申報繳納D、固定資產核算 3、稅務會計與財務會計的區(qū)別有哪些？（ ）。u A、核算目的不同 B、核算范圍不同u C、核算依據(jù)不同 D、會計計量屬性不同稅務會計與納稅籌劃322022-5-312022-5-31關于關于“稅負稅負”的那些現(xiàn)狀的那些現(xiàn)狀 紹興縣一家紡織企業(yè)的稅費“明細賬”：一件報價75元的衣服，面料和輔料成本50元，加工費25元。在這25元加工費中，需

29、繳納國稅3.63元，地方教育附加稅0.44元，水利基金0.02元，社保費用2.77元，總的稅費6.86元，這樣實際的稅費負擔達到了27.44%。2012年10月22日 中國企業(yè)稅負達40% 超經合組織國平均水平2014年07月30日 據(jù)廣州市飲食商會對所屬企業(yè)調查，企業(yè)需要承擔50項稅費，所有稅費總計約占企業(yè)營業(yè)收入的12.5%。以招牌菜白切雞為例，原材料成本一只雞要31元，絕大多數(shù)酒樓白切雞售價68元，營業(yè)稅、所得稅和“五險一金”三項相加占企業(yè)總營收已經超過10%，再加上消防、治安、環(huán)保等部門的行政事業(yè)性收費所占總營收約1%，稅費在飲食企業(yè)總營收中約占了11%。“” 2014年08月26日稅

30、務會計與納稅籌劃332022-5-312022-5-3120142014年年稅負已高達稅負已高達3737% % 宏觀宏觀稅負超發(fā)達國家稅負超發(fā)達國家2015-08-282015-08-28 近日，中金公司發(fā)布研究報告稱，2014年中國宏觀稅負高達37%，已經超過發(fā)達國家的水平（平均在30%-35%之間），這與中國所處的發(fā)展階段極不相稱。 同時，與發(fā)達國家實行“高稅負、高福利”政策相反，中國是在低福利水平上實行高稅負低福利水平上實行高稅負，稅負更是明顯偏高。 中金公司在報告中也指出，根據(jù)現(xiàn)金流的計算，20122012年企業(yè)稅年企業(yè)稅負高達負高達47%47%，因此我國的宏觀稅負高，實際也是體現(xiàn)在企

31、業(yè)部門稅負高。 早在2007年，福布斯發(fā)布了一項“全球稅負痛苦指數(shù)排行榜”，在這個排行榜中，中國被指是“稅負痛苦指數(shù)全球第三”。而在2009年，中國已然從榜單的第三名上升到了第二名的位置。稅務會計與納稅籌劃342022-5-312022-5-31面對這樣的稅負面對這樣的稅負稅務會計與納稅籌劃35野蠻者抗稅愚昧者偷稅糊涂者漏稅智慧者進行稅務籌劃2022-5-312022-5-31納稅納稅籌劃（稅務籌劃）的概述籌劃（稅務籌劃）的概述什么是稅務籌劃一、稅務籌劃的概念為什么可以稅務籌劃二、稅務籌劃的必然性稅務籌劃的特征三、稅務籌劃與逃、欠、抗、騙稅的本質區(qū)別如何進行稅務籌劃四、稅務籌劃的基本原理與方法

32、稅務會計與納稅籌劃362022-5-312022-5-31一、稅務籌劃的概念一、稅務籌劃的概念“稅收籌劃是指納稅人通過經營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！?“稅收籌劃是納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益” “在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經營或投資行為作出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是稅收籌劃” “稅務籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法（不限一地一國），遵循國際稅收慣例，在遵守稅法，尊重稅法的前提下，運用納稅人的權利，根據(jù)稅法中的允許、不允許以及非不允許的項目內容等，對企業(yè)組建、經營、投資、籌資等活

33、動進行旨在減輕稅負的謀劃與對策“稅務會計與納稅籌劃372022-5-312022-5-31稅務籌劃的概念稅務籌劃的概念稅務會計與納稅籌劃382022-5-312022-5-31稅務籌劃的兩個范疇：節(jié)稅與稅務籌劃的兩個范疇：節(jié)稅與避稅避稅節(jié)稅節(jié)稅在稅法規(guī)定的范圍內，當存在著多種稅收政策、計稅方法可以選擇時，納稅人以稅負最低為目的，對企業(yè)經營、投資、籌資等經濟活動進行的涉稅選擇行為，以及采用合法方式最大限度利用稅收優(yōu)惠政策采用合法方式最大限度利用稅收優(yōu)惠政策以減輕稅收負擔的行為避稅避稅納稅人在熟知相關稅境的稅收法規(guī)的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，通過對籌資行為、投資活動、經營活動等涉稅事項的精

34、心安排，達到規(guī)避或減輕稅負規(guī)避或減輕稅負目的的行為稅務會計與納稅籌劃392022-5-312022-5-31英屬維爾京群島 英屬維爾京只是加勒比海上的一個小點，但這個僅有153平方公里的彈丸之地卻匯集了35萬家公司。有人做過計算，這個小島平均每個居民擁有近20家企業(yè)，一個籃球場的面積上就有一家公司。 英屬維爾京群島自然資源稀缺、經濟基礎薄弱，為發(fā)展當?shù)亟洕?，該島政府1984年通過了國際商業(yè)公司法，允許外國企業(yè)在本地設立“離岸公司”,并提供極為優(yōu)惠的政策。 但是，由于這些離岸金融中心沒有外匯管制，保密程度高，資金轉移不受任何限制，所以也成為國際洗錢活動最猖獗的地方。 2000年6月26日，經合組

35、織發(fā)布題為認定和消除有害稅收行為的進程的報告，將35個國家和地區(qū)列入了避稅地黑名單，英屬維爾京群島榜上有名。稅務會計與納稅籌劃40稅收籌劃應理解為納稅人在法律框架內開展的一切旨在節(jié)約稅收的計劃，而避稅則應理解為政府對納稅人稅收籌劃的進一步劃分。避稅是稅收籌劃的一個子集，是其中不符合立法精神的行為，是政府下一步完善稅法的重點。只不過由于避稅具有相當大的風險，它所利用的稅法漏洞可能在近期稅法修訂中得以修補，從而使其由合法行為變?yōu)檫`法行為。因此，避稅不是稅收籌劃的首選。如果通過其他手段也避稅不是稅收籌劃的首選。如果通過其他手段也可以達到目的的話，納稅人不應當選擇避稅?？梢赃_到目的的話，納稅人不應當選

36、擇避稅。2022-5-312022-5-31二、稅務二、稅務籌劃的必然性籌劃的必然性 納稅人作為市場經濟主體，追求自身利益最大化主觀動因： 高稅負事實的存在 稅收優(yōu)惠政策的存在及多種計稅方法的可選擇性 稅法及有關法律方面的不完善，不健全客觀條件：稅務會計與納稅籌劃412022-5-31稅務籌劃的行為規(guī)范稅務籌劃的行為規(guī)范 成本控制成本控制u遵循成本效益原則 風險控制風險控制u正確樹立風險意識u準確理解與把握稅法u關注稅法變動u保持賬證完整u健全財務管理u協(xié)調協(xié)調好與稅務機關的關系好與稅務機關的關系稅務籌劃的原則稅務籌劃的原則 守法守法原則u合法或不違法 保護性保護性原則 時效性時效性原則 整體

37、整體綜合性綜合性原則稅務會計與納稅籌劃422022-5-312022-5-31三、三、稅收籌劃的特征稅收籌劃的特征 即稅收籌劃在事實上與稅法條文有著形式上的一致。這使得稅收籌劃與偷稅偷稅相區(qū)別。 稅收籌劃雖然有主觀上少繳稅的意圖，在客觀結果上也達到了少納稅的目的，但在涉稅事實的形式上與稅法條文并無二致，并且在客觀上也未采取非法手段。 稅務會計與納稅籌劃432022-5-31偷稅偷稅“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、計帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅?！彼膫€要素：u第一，在形式上有違法

38、行為存在；u第二，主觀上是故意的（與漏稅的區(qū)別）主觀上是故意的（與漏稅的區(qū)別）；u第三，在客觀上使用了欺騙、隱瞞等非法手段；u第四，在結果上是不按規(guī)定繳納應納稅款。 稅務會計與納稅籌劃442022-5-31案例案例 某企業(yè)某企業(yè)銷售已使用銷售已使用固定資產。該固定資產原值固定資產。該固定資產原值1000010000元，元，已累計計提折舊已累計計提折舊20002000元，售價元，售價90009000元。元。 問題問題：如果企業(yè)不繳增值稅，問：在什么情況下是合法的，：如果企業(yè)不繳增值稅，問：在什么情況下是合法的，即稱稅收籌劃即稱稅收籌劃？在？在什么情況下是什么情況下是偷稅？偷稅？稅務會計與納稅籌劃

39、45p 如果：企業(yè)事先了解相關的制度規(guī)定，把該固定資產列于固定資產目錄中，并且按照固定資產管理，是稅收籌劃；p 如果：該固定資產在事先并沒有在固定資產目錄中列出，也未按固定資產管理，而是企業(yè)在事后編造有關資料，使其符合免稅的條件，即是偷稅。2022-5-312022-5-31關于增值稅專用發(fā)票的一個案例關于增值稅專用發(fā)票的一個案例 某外商投資企業(yè)與廈門某貿易公司簽訂合同，向其購買原材料。業(yè)務發(fā)生時，該公司實際與該貿易公司下屬的子公司發(fā)生義務關系：取得該子公司的增值稅專用發(fā)票，款項打入該公司戶頭。后發(fā)現(xiàn)，原來該子公司為皮包公司。稅務機關認定，該外資公司“發(fā)票與事實不符”，屬134號文確認的“”，

40、向該外資公司補稅并罰款。該外資公司不服，提起異議申請，要求按182文的規(guī)定，按論處，補稅但不罰款。據(jù)了解，1、與總公司簽訂合同，與下屬公司交易是業(yè)務慣例；2、向該子公司的進貨價格與其他渠道進貨價格并無差別。 請為該外資公司作“善意取得”的辯護。稅務會計與納稅籌劃46所謂“善意”，就是指購貨方在主觀上不具有偷稅或者騙取出口退稅的故意，沒有牟取非法利益的目的2022-5-31（二）合理性（二）合理性 即稅收籌劃不僅要使涉稅事實在形式上符合稅法條文，并且在本質上也要符合國家的立法精神（即）。稅務會計與納稅籌劃47案例：我國對煙酒課以消費稅重稅，張三因此戒掉煙酒，開始喝茶。分析：1、免卻了煙酒稅的重負

41、；2、采取了不消費的合法手段；3、符合了政府關于煙酒消費稅的抑制煙酒消費的立法意圖之一。2022-5-31（三）籌劃性（三）籌劃性 即節(jié)稅結果是經過事先先安排的。也稱事先性。是在了解稅法的基礎上對經濟事務的有意識的預先安排。稅務會計與納稅籌劃48某福利工廠2014年實現(xiàn)利潤100萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，則應繳納企業(yè)所得稅25萬元。民政部門舉辦的福利生產企業(yè)可減征或者免征所得稅。要求：對民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉辦的社會福利生產單位，凡安置“四殘”人員占生產人員總數(shù)35%以上，暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產人員總數(shù)的比例超過10%未達35%的，減半征收所得稅。202

42、2-5-312022-5-31案例分析案例分析判斷判斷 福利福利工廠的做法工廠的做法：u1 1、在建、在建廠時有意識地安置了占生產人數(shù)廠時有意識地安置了占生產人數(shù)40%40%的的“四殘四殘”人人員，并按要求建立員，并按要求建立“四表一冊四表一冊”（企業(yè)基本情況表，殘疾職企業(yè)基本情況表，殘疾職工工種安排表，企業(yè)職工工資表，利稅分配使用報表，殘疾工工種安排表，企業(yè)職工工資表，利稅分配使用報表，殘疾職工名冊職工名冊）；）； u2 2、無意識、無意識地安置了占生產人數(shù)地安置了占生產人數(shù)40%40%的的“四殘四殘”人員人員；u3 3、當、當納稅年度終了利潤實現(xiàn)后，采用補救方式，突擊安排納稅年度終了利潤實

43、現(xiàn)后，采用補救方式，突擊安排“四殘四殘”人員人員。稅務會計與納稅籌劃49請判斷：福利工廠的哪一種行為屬稅收籌劃的范疇？2022-5-31稅收籌劃不單單是稅務方面的問題，還涉及財務、法律、金融、制造業(yè)等各行各業(yè)的問題。稅收籌劃實際上就是根據(jù)稅法的要求來安排經濟活動，使其建立或割斷與稅收制度要素的聯(lián)系。 （四）綜合性稅收籌劃的目標是追求經濟效益的最大化。走出稅收籌劃單一追求最低稅負的誤區(qū)，不要讓節(jié)稅成為企業(yè)發(fā)展的阻礙。（五）經濟效益最大化稅務會計與納稅籌劃502022-5-312022-5-31思考思考與與討論討論指出下列企業(yè)存在哪些稅務違法行為：稅務會計與納稅籌劃51某甲企業(yè)于2008年4月1日

44、在工商局注冊成立，7月1日在當?shù)囟悇諜C關進行稅務登記。由于企業(yè)成立之初業(yè)務量少，人員不夠，故未聘請會計人員，也未設置賬薄。10月份，將稅務登記證轉借給乙企業(yè)使用某乙企業(yè)2008年全年銷售額為1000萬元，其中400萬元收入未開具正式發(fā)票，也未列入賬薄中，其款項通過董事長個人信用卡賬戶收取。某丙企業(yè)2008年被稅務機關在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)賬薄中虛列支出2萬元，進而少繳所得稅0.5萬元，該企業(yè)全年應納所得稅額為50萬元（該企業(yè)在2006、2007年兩年中均因該類問題而被稅務機關予以行政處罰）某丁企業(yè)欠繳2008年稅款50萬元，稅務機關責令限期繳納，丁企業(yè)仍未繳納，并將其存款賬戶內資金私下轉移至關聯(lián)企業(yè)

45、。在稅務機關強制執(zhí)行過程中與工作人員發(fā)生糾紛，毆打一人致重傷。某A企業(yè)為生產性企業(yè)，其產品半數(shù)用于內銷，半數(shù)用于出口。2008年該企業(yè)謊報出口400萬元（其時產品正在生產中），并通過其他企業(yè)為自己開具增值稅發(fā)票300萬元，騙取出口退稅240萬元。2022-5-312022-5-31合法、不違法與違法三者之間的合法、不違法與違法三者之間的關系關系稅務會計與納稅籌劃522022-5-312022-5-31四、稅務籌劃的四、稅務籌劃的基本原理與方法基本原理與方法按收益效應分按收益效應分絕對收益絕對收益籌劃籌劃相對收益相對收益籌劃籌劃按籌劃著力點分按籌劃著力點分稅基稅基籌劃籌劃稅率稅率籌劃籌劃稅額稅額籌劃籌劃稅務會計與納稅籌劃532022