第4章 租賃會(huì)計(jì)

1、1第四章第四章 租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì)n第一節(jié)第一節(jié) 租賃業(yè)務(wù)概述租賃業(yè)務(wù)概述n第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)n第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃會(huì)計(jì)融資租賃會(huì)計(jì)n第四節(jié)第四節(jié) 售后租回會(huì)計(jì)售后租回會(huì)計(jì)2第一節(jié)第一節(jié) 租賃業(yè)務(wù)概述租賃業(yè)務(wù)概述n租賃的定義租賃的定義租賃是出租人與承租人之間以合同的形式規(guī)定租賃是出租人與承租人之間以合同的形式規(guī)定雙方的權(quán)利和義務(wù)，由承租人向出租人租用可雙方的權(quán)利和義務(wù)，由承租人向出租人租用可在特定時(shí)間內(nèi)使用的特定資產(chǎn)，并支付租金的在特定時(shí)間內(nèi)使用的特定資產(chǎn)，并支付租金的行為過(guò)程。行為過(guò)程。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則租賃租賃，對(duì)租賃所下的定，對(duì)租賃所下的定義為：租賃，指在約定

2、的期間內(nèi)，出租人將資義為：租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議協(xié)議。3n租賃的分類(lèi)租賃的分類(lèi)按與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給承租人為按與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給承租人為標(biāo)準(zhǔn)，分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃標(biāo)準(zhǔn)，分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃u風(fēng)險(xiǎn)指：由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成相關(guān)收益風(fēng)險(xiǎn)指：由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成相關(guān)收益 變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失置、技術(shù)陳舊等造成的損失u報(bào)酬指：在資產(chǎn)使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資報(bào)酬指：在資產(chǎn)使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置

3、資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的收益等。按出租人取得租賃物的來(lái)源和方式為標(biāo)準(zhǔn)，可將租賃分按出租人取得租賃物的來(lái)源和方式為標(biāo)準(zhǔn)，可將租賃分為直接融資租賃、售后回租租賃、杠桿租賃、轉(zhuǎn)租租賃、為直接融資租賃、售后回租租賃、杠桿租賃、轉(zhuǎn)租租賃、委托租賃委托租賃 u直接租賃：購(gòu)置租賃資產(chǎn)所需資金全部由出租人墊付直接租賃：購(gòu)置租賃資產(chǎn)所需資金全部由出租人墊付u售后回租：承租者出售資產(chǎn)給出租方，再租回售后回租：承租者出售資產(chǎn)給出租方，再租回u 杠桿租賃：出租人主要依靠第三者提供的資金制造或購(gòu)置資杠桿租賃：出租人主要依靠第三者提供的資金制造或購(gòu)置資產(chǎn)以供出租，本身出資僅占產(chǎn)以供出租，本身出資僅

4、占20-30u轉(zhuǎn)租：出租方從另一家租賃公司或制造商處租入資產(chǎn)再出租，轉(zhuǎn)租：出租方從另一家租賃公司或制造商處租入資產(chǎn)再出租，至少三個(gè)當(dāng)事人，一份購(gòu)銷(xiāo)合同，二份租賃合同，租來(lái)時(shí)是至少三個(gè)當(dāng)事人，一份購(gòu)銷(xiāo)合同，二份租賃合同，租來(lái)時(shí)是經(jīng)營(yíng)租賃，轉(zhuǎn)租出去也是經(jīng)營(yíng)租賃；租來(lái)時(shí)是融資租賃，轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)租賃，轉(zhuǎn)租出去也是經(jīng)營(yíng)租賃；租來(lái)時(shí)是融資租賃，轉(zhuǎn)租出去時(shí)可以是融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。租出去時(shí)可以是融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃。u委托租賃：出租方受他方委托，選擇承租方和代辦租賃手續(xù)，委托租賃：出租方受他方委托，選擇承租方和代辦租賃手續(xù)，只收手續(xù)費(fèi)。只收手續(xù)費(fèi)。 4n融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：融資租賃的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：租賃期界滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)

5、所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。租賃期界滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。u租賃期：指租賃合同規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。合同租賃期：指租賃合同規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。合同簽訂后一般不可撤銷(xiāo)，但下列情況除外：簽訂后一般不可撤銷(xiāo)，但下列情況除外：p經(jīng)出租人同意經(jīng)出租人同意p承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類(lèi)資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類(lèi)資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同p承租人支付一筆足夠大的額外款項(xiàng)承租人支付一筆足夠大的額外款項(xiàng)p發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)發(fā)生某些很少會(huì)出現(xiàn)的或有事項(xiàng)u租賃開(kāi)始時(shí)就可以合理確定會(huì)續(xù)租，不論是否再支付租租賃開(kāi)始時(shí)就可以合理確定會(huì)續(xù)租，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包

6、括在租賃期內(nèi)。金，續(xù)租期也包括在租賃期內(nèi)。5承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)購(gòu)價(jià)預(yù)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)公允市價(jià)公允市價(jià)（5%），），因而在因而在租賃開(kāi)始日租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。這種選擇權(quán)。u租賃開(kāi)始日：指租賃協(xié)議日與租賃各方就重要租賃租賃開(kāi)始日：指租賃協(xié)議日與租賃各方就重要租賃條款作出承諾日中較早者。條款作出承諾日中較早者。u補(bǔ)例補(bǔ)例1：2007.3.1出租人與承租人簽訂租賃合同，出租人與承租人簽訂租賃合同，規(guī)定：租賃期限規(guī)定：租賃期限3年，租賃結(jié)束時(shí)，

7、承租人有權(quán)以年，租賃結(jié)束時(shí)，承租人有權(quán)以21000元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)；簽合同時(shí)，經(jīng)元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)該項(xiàng)租賃資產(chǎn)；簽合同時(shí)，經(jīng)專(zhuān)家估計(jì)后認(rèn)為，該項(xiàng)租賃資產(chǎn)在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的專(zhuān)家估計(jì)后認(rèn)為，該項(xiàng)租賃資產(chǎn)在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的公允價(jià)值為公允價(jià)值為630000元。購(gòu)買(mǎi)價(jià)格占公允價(jià)值的比元。購(gòu)買(mǎi)價(jià)格占公允價(jià)值的比例為例為3.33，低于，低于5。不發(fā)生意外時(shí)承租人會(huì)到。不發(fā)生意外時(shí)承租人會(huì)到期購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)，可在租賃開(kāi)始時(shí)判斷為融資租賃。期購(gòu)買(mǎi)該資產(chǎn)，可在租賃開(kāi)始時(shí)判斷為融資租賃。6即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期不少于租賃資產(chǎn)即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期不少于租賃資產(chǎn)尚可使用年限的尚可使用年限的75%，如果租

8、賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已，如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分（使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分（75），則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用；），則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用；u補(bǔ)例補(bǔ)例2：2007.1.1，一項(xiàng)租賃，租賃期，一項(xiàng)租賃，租賃期6年，全新時(shí)使年，全新時(shí)使用年限是用年限是10年，到年，到2007.1.1時(shí)已使用時(shí)已使用3年，租賃期占年，租賃期占尚可使用年限的尚可使用年限的85.71，認(rèn)定為融資租賃。，認(rèn)定為融資租賃。u若租期若租期2年，則占比為年，則占比為28.57（2/7），為經(jīng)營(yíng)租賃。），為經(jīng)營(yíng)租賃。u若在若在2007.1.1時(shí)已使用時(shí)已使用8年，租賃期為年，租賃期為2

9、年，占比年，占比100（2/2），但租賃開(kāi)始日已使用年限占全新時(shí)年限的），但租賃開(kāi)始日已使用年限占全新時(shí)年限的80（8/10），視為經(jīng)營(yíng)租賃。），視為經(jīng)營(yíng)租賃。7租賃開(kāi)始日承租人支付的最低租賃付款額現(xiàn)值，租賃開(kāi)始日承租人支付的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（占幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值（占90）；租賃開(kāi)始日出租人的最低租賃收款額現(xiàn)值，）；租賃開(kāi)始日出租人的最低租賃收款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；如果租賃幾乎相當(dāng)于租賃日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；如果租賃資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)資產(chǎn)在開(kāi)始租賃前已使用年限超過(guò)該資產(chǎn)全新時(shí)可使用年限的大部分

10、，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用；可使用年限的大部分，則該項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)不適用；租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊,如果不作重新改制如果不作重新改制,只有承租只有承租人才能使用人才能使用8n相關(guān)概念相關(guān)概念最低租賃付款額最低租賃付款額租賃期內(nèi)應(yīng)支付或者可能被要求支付的各種款項(xiàng)租賃期內(nèi)應(yīng)支付或者可能被要求支付的各種款項(xiàng)( (不包括不包括或有租金或有租金和和履約成本履約成本) )+ +承租人或者與其有關(guān)的第三方承租人或者與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值擔(dān)保的資產(chǎn)余值+ +購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（承租人有購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人有購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)）承租人將會(huì)行

11、使這種選擇權(quán)）u或有租金：指金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素如銷(xiāo)售量、使或有租金：指金額不固定，以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素如銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等為依據(jù)計(jì)算的租金。用量、物價(jià)指數(shù)等為依據(jù)計(jì)算的租金。u履約成本：指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨履約成本：指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 u資產(chǎn)余值：指在租賃開(kāi)始日估計(jì)租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。資產(chǎn)余值：指在租賃開(kāi)始日估計(jì)租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。u擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的擔(dān)保

12、余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值再加上獨(dú)立資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值再加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。u未擔(dān)保余值：指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的未擔(dān)保余值：指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。資產(chǎn)余值。9最低租賃收款額最低租賃收款額最低租賃付款額最低租賃付款額+獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值租賃期

13、內(nèi)應(yīng)支付或者可能被要求支付的各種款項(xiàng)租賃期內(nèi)應(yīng)支付或者可能被要求支付的各種款項(xiàng)( (不包括不包括或有租金或有租金和和履約成本履約成本) )+ +承租人或者與其有關(guān)的第三方承租人或者與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值擔(dān)保的資產(chǎn)余值+ +購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（購(gòu)買(mǎi)價(jià)款（承租人有購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承承租人有購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)，且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)）租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)）+獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值獨(dú)立于承租人和出租人的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值補(bǔ)例補(bǔ)例3：2007.4.1，一項(xiàng)租賃的資產(chǎn)公允價(jià)值為，一項(xiàng)租賃的資產(chǎn)公允價(jià)值為2460000元元u

14、計(jì)算出的最低租賃付款額的現(xiàn)值為計(jì)算出的最低租賃付款額的現(xiàn)值為2255000元，占比元，占比91.67，承租，承租人應(yīng)視為融資租賃。人應(yīng)視為融資租賃。u計(jì)算出的最低租賃付款額現(xiàn)值為計(jì)算出的最低租賃付款額現(xiàn)值為2120000元，占比元，占比86.18，承租人，承租人應(yīng)視為經(jīng)營(yíng)租賃。應(yīng)視為經(jīng)營(yíng)租賃。u計(jì)算出的最低租賃收款額為計(jì)算出的最低租賃收款額為2356000元，則占比為元，則占比為95.77，出租人，出租人認(rèn)為是融資租賃。認(rèn)為是融資租賃。u計(jì)算出的最低租賃收款額為計(jì)算出的最低租賃收款額為1998000元，則占比為元，則占比為81.22，出租人，出租人認(rèn)為是經(jīng)營(yíng)租賃。認(rèn)為是經(jīng)營(yíng)租賃。10融資租賃與

15、分期付款的區(qū)別融資租賃與分期付款的區(qū)別租賃租賃分期付款購(gòu)買(mǎi)分期付款購(gòu)買(mǎi)所有權(quán)歸所有權(quán)歸屬屬租賃期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)歸租賃期內(nèi)資產(chǎn)所有權(quán)歸出租人，租賃期滿(mǎn)后視出租人，租賃期滿(mǎn)后視情況而定情況而定商品交付或合同生效商品交付或合同生效時(shí)商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給時(shí)商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移給購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)方業(yè)務(wù)涉及業(yè)務(wù)涉及的當(dāng)事人的當(dāng)事人包括出租人、承租人、包括出租人、承租人、資產(chǎn)出賣(mài)人、杠桿租賃資產(chǎn)出賣(mài)人、杠桿租賃還涉及長(zhǎng)期貸款人還涉及長(zhǎng)期貸款人買(mǎi)賣(mài)雙方買(mǎi)賣(mài)雙方對(duì)象對(duì)象一般是固定資產(chǎn)一般是固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)固定資產(chǎn)或流動(dòng)資產(chǎn)稅務(wù)優(yōu)惠稅務(wù)優(yōu)惠稅收優(yōu)惠由出租人和承稅收優(yōu)惠由出租人和承租人分享租人分享稅收優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)者獨(dú)享稅收優(yōu)惠

16、購(gòu)買(mǎi)者獨(dú)享11n經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃只涉及出租人和承租人只涉及出租人和承租人出租人購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)與承租人無(wú)關(guān)出租人購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)與承租人無(wú)關(guān)資產(chǎn)通用性強(qiáng)，有較好的二手市場(chǎng)，需要專(zhuān)門(mén)管理資產(chǎn)通用性強(qiáng)，有較好的二手市場(chǎng)，需要專(zhuān)門(mén)管理技術(shù)進(jìn)步快，無(wú)形損耗大技術(shù)進(jìn)步快，無(wú)形損耗大租賃期內(nèi)，出租人向承租人提供專(zhuān)門(mén)服務(wù)租賃期內(nèi)，出租人向承租人提供專(zhuān)門(mén)服務(wù)租賃目的是為滿(mǎn)足承租人臨時(shí)性需要或季節(jié)性需要租賃目的是為滿(mǎn)足承租人臨時(shí)性需要或季節(jié)性需要租金屬于非全額清償，出租人投資回收來(lái)源于不同人支租金屬于非全額清償，出租人投資回收來(lái)源于不同人支付的租金，租金只是使用資產(chǎn)的代價(jià)，不是資產(chǎn)成本的付的租金，租金只是使用資產(chǎn)的代價(jià)

17、，不是資產(chǎn)成本的收回收回合同一般可撤銷(xiāo)合同一般可撤銷(xiāo)12n承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的處理承租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的處理租入的資產(chǎn)不作為企業(yè)資產(chǎn)入賬，不計(jì)提折舊租入的資產(chǎn)不作為企業(yè)資產(chǎn)入賬，不計(jì)提折舊每期租金按直線法計(jì)入當(dāng)期損益（如管理費(fèi)用、制造費(fèi)每期租金按直線法計(jì)入當(dāng)期損益（如管理費(fèi)用、制造費(fèi)用）或相關(guān)資產(chǎn)成本用）或相關(guān)資產(chǎn)成本日常修理支出日常修理支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用改良支出改良支出應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷(xiāo)，發(fā)生時(shí)計(jì)入待攤費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)平均攤銷(xiāo)，發(fā)生時(shí)計(jì)入待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，攤銷(xiāo)時(shí)計(jì)入各期費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，攤銷(xiāo)時(shí)計(jì)入各期費(fèi)用初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益或有租金或有租金在實(shí)際發(fā)生

18、時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益例例4-2、4-3、44 書(shū)書(shū)P117118第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)13n出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的處理出租人對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃的處理專(zhuān)業(yè)租賃公司專(zhuān)業(yè)租賃公司u科目科目p經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)、未出租資產(chǎn)已出租資產(chǎn)、未出租資產(chǎn)p經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊經(jīng)營(yíng)租賃資產(chǎn)折舊p租賃收入租賃收入p其他業(yè)務(wù)收入（承租方違約賠償金）其他業(yè)務(wù)收入（承租方違約賠償金）p營(yíng)業(yè)費(fèi)用（計(jì)提的折舊營(yíng)業(yè)費(fèi)用（計(jì)提的折舊 ）非專(zhuān)業(yè)租賃公司非專(zhuān)業(yè)租賃公司u科目科目p固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)p其他業(yè)務(wù)收入（租賃收入）其他業(yè)務(wù)收入（租賃收入）p其他業(yè)務(wù)支出（租賃中發(fā)生的各種支出，如修理費(fèi)等）其他業(yè)

19、務(wù)支出（租賃中發(fā)生的各種支出，如修理費(fèi)等）例例4-5、4-6 書(shū)書(shū)P11912014第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃會(huì)計(jì)融資租賃會(huì)計(jì)n承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量租賃資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量u租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租最低租賃付款額的現(xiàn)值賃付款額的現(xiàn)值中較低者中較低者+承租人初始直接費(fèi)用承租人初始直接費(fèi)用u長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款最低租賃付款額最低租賃付款額u未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款 u計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇次序計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇次序p出租人的租賃內(nèi)含利率出

20、租人的租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率：在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)租賃內(nèi)含利率：在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。p租賃合同規(guī)定的利率租賃合同規(guī)定的利率p同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率15初始直接費(fèi)用、履約成本和或有租金的會(huì)計(jì)處理初始直接費(fèi)用、履約成本和或有租金的會(huì)計(jì)處理u初始直接費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂合同過(guò)程中發(fā)生初始直接費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、的、可直接歸屬

21、于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等。計(jì)入租入資產(chǎn)成本。傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等。計(jì)入租入資產(chǎn)成本。借記：固借記：固定資產(chǎn)定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)，貸記：銀行存款融資租入固定資產(chǎn)，貸記：銀行存款u履約成本：在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，履約成本：在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。分期攤?cè)敫髌谫M(fèi)用或直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。分期攤?cè)敫髌谫M(fèi)用或直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。借記：長(zhǎng)期待攤借記：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用，貸記費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、

22、管理費(fèi)用，貸記銀行存款銀行存款u或有租金：在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用或有租金：在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用16未確認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理未確認(rèn)融資費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理u每期支付的租金中包括還本和付息兩部分，還本金應(yīng)減每期支付的租金中包括還本和付息兩部分，還本金應(yīng)減少長(zhǎng)期應(yīng)付款，付息應(yīng)借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記未確認(rèn)融資少長(zhǎng)期應(yīng)付款，付息應(yīng)借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記未確認(rèn)融資費(fèi)用費(fèi)用u在租賃期內(nèi)分?jǐn)偅捎脤?shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，采用?shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期融資費(fèi)用用租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮饰创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮首畹妥赓U付款額的現(xiàn)值（且以出租人最低租賃付款額的現(xiàn)值（且以出租人

23、的租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)）的租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)）出租人的租賃內(nèi)含利率出租人的租賃內(nèi)含利率最低租賃付款額的現(xiàn)值（且以租賃合最低租賃付款額的現(xiàn)值（且以租賃合同同 規(guī)定的利率折現(xiàn)）規(guī)定的利率折現(xiàn)）租賃合同租賃合同 規(guī)定的利率規(guī)定的利率最低租賃付款額的現(xiàn)值（且以銀行同最低租賃付款額的現(xiàn)值（且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)）期貸款利率折現(xiàn)）銀行同期貸款利率銀行同期貸款利率租賃資產(chǎn)公允價(jià)值租賃資產(chǎn)公允價(jià)值重新計(jì)算，使重新計(jì)算，使最低租賃付款額的最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率折現(xiàn)率17租賃資產(chǎn)折舊的處理租賃資產(chǎn)折舊的處理u能夠合理確定租期滿(mǎn)時(shí)將會(huì)取得資產(chǎn)所有能夠合理確定租期滿(mǎn)

24、時(shí)將會(huì)取得資產(chǎn)所有權(quán)，在尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊權(quán)，在尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊u無(wú)法合理確定的，在租期和尚可使用年限無(wú)法合理確定的，在租期和尚可使用年限中較短的時(shí)間內(nèi)計(jì)提折舊中較短的時(shí)間內(nèi)計(jì)提折舊u如果承租人或與其有關(guān)的第三方如果承租人或與其有關(guān)的第三方提供了擔(dān)提供了擔(dān)保余值保余值，則按租賃開(kāi)始日融資租入資產(chǎn)的，則按租賃開(kāi)始日融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值，計(jì)提折舊，計(jì)提折舊u如果承租人或與其有關(guān)的第三方如果承租人或與其有關(guān)的第三方?jīng)]提供擔(dān)沒(méi)提供擔(dān)保余值保余值，則按租賃開(kāi)始日融資租入資產(chǎn)的，則按租賃開(kāi)始日融資租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值計(jì)提折舊入賬價(jià)值計(jì)提折舊18租期界滿(mǎn)時(shí)處理租期界

25、滿(mǎn)時(shí)處理u返還資產(chǎn)返還資產(chǎn)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款（含擔(dān)保余值）（含擔(dān)保余值） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)u留購(gòu)資產(chǎn)留購(gòu)資產(chǎn)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款（支付的是名義價(jià)格）（支付的是名義價(jià)格） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)u優(yōu)惠續(xù)租，同以前一樣作賬務(wù)處理優(yōu)惠續(xù)租，同以前一樣作賬務(wù)處理u租期界滿(mǎn)沒(méi)續(xù)租，則支付違約金（返還資產(chǎn)分錄租期界滿(mǎn)沒(méi)續(xù)租，則支付違約金（返還資產(chǎn)分錄+下列

26、分錄）下列分錄）借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：銀行存款貸：銀行存款u例例47 書(shū)書(shū)P12412819n出租人對(duì)融資租賃的處理出租人對(duì)融資租賃的處理租賃債權(quán)金額的確認(rèn)租賃債權(quán)金額的確認(rèn)u長(zhǎng)期應(yīng)長(zhǎng)期應(yīng)收款（收款（最最低租賃收低租賃收款額）款額）u未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值u融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)（借方購(gòu)置成本，貨方最低租賃收款額（借方購(gòu)置成本，貨方最低租賃收款額與未擔(dān)保余值現(xiàn)值之和，差額記營(yíng)業(yè)外收支賬戶(hù)）與未擔(dān)保余值現(xiàn)值之和，差額記營(yíng)業(yè)外收支賬戶(hù)）u未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益（需要每期分?jǐn)偞_認(rèn)的租賃收入）（需要每期分?jǐn)偞_認(rèn)的租賃收入）u借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（最低租賃收款額借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（最低租賃收款額

27、+初始直接費(fèi)用）初始直接費(fèi)用） 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn)（賬面價(jià)）貸：融資租賃資產(chǎn)（賬面價(jià)） 未實(shí)現(xiàn)融資收益（借貨方差）未實(shí)現(xiàn)融資收益（借貨方差） 銀行存款（支付初始直接費(fèi)用）銀行存款（支付初始直接費(fèi)用） 借或貸：營(yíng)業(yè)外收入（營(yíng)業(yè)外支出）借或貸：營(yíng)業(yè)外收入（營(yíng)業(yè)外支出）20初始直接費(fèi)用的處理初始直接費(fèi)用的處理u在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，屬代墊費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、初始直接費(fèi)用，屬代墊費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等差旅費(fèi)等，借記，借記長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)收款期應(yīng)收款應(yīng)收融資租應(yīng)收融資租賃款，

28、貸記銀賃款，貸記銀行存款。行存款。p在以后每期收到租賃收入時(shí)，按各期租賃收入占在以后每期收到租賃收入時(shí)，按各期租賃收入占未實(shí)現(xiàn)融未實(shí)現(xiàn)融資收益的比例資收益的比例分?jǐn)偅瑳_減租賃期內(nèi)各期確認(rèn)的租賃收入，即借記租賃收入，貸記長(zhǎng)期分?jǐn)?，沖減租賃期內(nèi)各期確認(rèn)的租賃收入，即借記租賃收入，貸記長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款。（補(bǔ)例）應(yīng)收融資租賃款。（補(bǔ)例）p一開(kāi)始就借記一開(kāi)始就借記“未確認(rèn)融資收益未確認(rèn)融資收益”，貸記，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款”。當(dāng)每期收到。當(dāng)每期收到租金時(shí)，從余下的長(zhǎng)期應(yīng)收款中分別確認(rèn)租賃收入和本金的收回。（書(shū)租金時(shí)，從余下的長(zhǎng)期應(yīng)收款中分別確認(rèn)租賃收入和本金的收回。（書(shū)例）例）未實(shí)現(xiàn)

29、融資收益的會(huì)計(jì)處理未實(shí)現(xiàn)融資收益的會(huì)計(jì)處理u在各期間分配，在各期間分配，將租賃內(nèi)含利率作為分配率，將租賃內(nèi)含利率作為分配率，采用實(shí)際利采用實(shí)際利率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)率法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的租賃收的租賃收入。入。u借記銀行存款，貸記長(zhǎng)期應(yīng)收款，同時(shí)借記未實(shí)現(xiàn)融資收借記銀行存款，貸記長(zhǎng)期應(yīng)收款，同時(shí)借記未實(shí)現(xiàn)融資收益，貸記租賃收入益，貸記租賃收入或有租金的處理或有租金的處理u于實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入，記入于實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入，記入“租賃收入租賃收入”。21租賃期滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理租賃期滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理u收回資產(chǎn)收回資產(chǎn)p存在擔(dān)保余值和不存在未擔(dān)保余值存在擔(dān)保余值和不存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)借：融

30、資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款p存在擔(dān)保余值和存在未擔(dān)保余值存在擔(dān)保余值和存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值p不存在擔(dān)保余值和存在未擔(dān)保余值不存在擔(dān)保余值和存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值p不存在擔(dān)保余值和不存在未擔(dān)保余值，不做賬務(wù)處理，不存在擔(dān)保余值和不存在未擔(dān)保余值，不做賬務(wù)處理，只作備查登記只作備查登記22u留購(gòu)資產(chǎn)留購(gòu)資產(chǎn)借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款（最后購(gòu)買(mǎi)價(jià)）應(yīng)收融資租賃

31、款（最后購(gòu)買(mǎi)價(jià)）u優(yōu)惠續(xù)租，作與以前一樣的賬務(wù)處理優(yōu)惠續(xù)租，作與以前一樣的賬務(wù)處理u租期界滿(mǎn)沒(méi)續(xù)租，則收到違約金租期界滿(mǎn)沒(méi)續(xù)租，則收到違約金p收回資產(chǎn)（同前面處理）收回資產(chǎn)（同前面處理）p收違約金收違約金 借：其他應(yīng)收款（或銀行存款）借：其他應(yīng)收款（或銀行存款） 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入例例48 書(shū)書(shū)P 129132補(bǔ)例補(bǔ)例4 23u補(bǔ)例補(bǔ)例4：2007.12.1，永安公司出租一條冰箱，永安公司出租一條冰箱生產(chǎn)線，租賃開(kāi)始日為生產(chǎn)線，租賃開(kāi)始日為2008.1.1，租期租期3年，年， 從從2008.1.1起起每半年于月末收到租金每半年于月末收到租金300000元元，賬面價(jià)值（公允價(jià)值）賬面價(jià)

32、值（公允價(jià)值）1400000元元，估，估計(jì)計(jì)使用年限使用年限16年年，已使用已使用6年年。 2007.12.26，永安公司為該項(xiàng)租賃交易支付咨詢(xún)費(fèi)永安公司為該項(xiàng)租賃交易支付咨詢(xún)費(fèi)100000元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。 2009、2010年收到年收到大華公司的銷(xiāo)售收入的大華公司的銷(xiāo)售收入的5，即，即10000元和元和15000元元。到期收回資產(chǎn)。到期收回資產(chǎn)。24u計(jì)算租賃內(nèi)含利率計(jì)算租賃內(nèi)含利率最低租賃收款額的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值公允價(jià)值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值公允價(jià)值+出租人出租人初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用300000*PA(6,r)=1500000 PA(6,r)

33、5當(dāng)當(dāng)r=6%時(shí)，值為時(shí)，值為4.9173 當(dāng)當(dāng)r=5%時(shí)，值為時(shí)，值為5.0757 r為為5.4779最低租賃收款額最低租賃收款額30*6180萬(wàn)元萬(wàn)元最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值 300000*PA(6,r)=1500000 1400000*90%,所以屬于融資租賃所以屬于融資租賃u出出租時(shí)：租時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 1900000（180+10） 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 1400000 未未實(shí)現(xiàn)融資收益實(shí)現(xiàn)融資收益 400000 銀銀行存款行存款 10000025u每半年收到租金時(shí)：每半年收到租金時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 3

34、00000 貸：貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 300000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 76690.60（64457.93、51555.18、 37945.62、23590.54、145760.13） 貸：租賃收入貸：租賃收入 76690.60（64457.93、51555.18、 37945.62、23590.54、145760.13）u收到租金時(shí)攤銷(xiāo)初始直接費(fèi)用收到租金時(shí)攤銷(xiāo)初始直接費(fèi)用:借借:租賃收入租賃收入 19172.65（16114.48、12888.80、9486.41、 5897.64、36440.03 ） 貸貸:長(zhǎng)期應(yīng)收款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃

35、款應(yīng)收融資租賃款 19172.65（16114.48、12888.80、9486.41、5897.64、36440.03 ）u2009、2010年年末收到或有租金：年年末收到或有租金：借：銀行存款借：銀行存款 10000（15000） 貸：租賃收入貸：租賃收入10000（15000）26未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偙砦创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偙砣掌冢ㄈ掌冢? 1）租金（租金（2 2） 確認(rèn)的融資費(fèi)用確認(rèn)的融資費(fèi)用（3 3）上期（）上期（5 5）* *5.47795.4779應(yīng)付本金減應(yīng)付本金減少額（少額（4 4）（2 2）- -（3 3）應(yīng)付本金余額應(yīng)付本金余額（5 5）上期）上期（5 5）- -（4 4）

36、2008.1.12008.1.11400000.00 1400000.00 2008.6.302008.6.3030000030000076690.60 76690.60 223309.40 223309.40 1176690.60 1176690.60 2008.12.312008.12.3130000030000064457.93 64457.93 235542.07 235542.07 941148.53 941148.53 2009.6.302009.6.3030000030000051555.18 51555.18 248444.82 248444.82 692703.71 6927

37、03.71 2009.12.312009.12.3130000030000037945.62 37945.62 262054.38 262054.38 430649.33 430649.33 2010.6.302010.6.3030000030000023590.54 23590.54 276409.46 276409.46 154239.87 154239.87 2010.12.312010.12.31300000300000145760.13 145760.13 154239.87 154239.87 合計(jì)合計(jì)1800000180000040000040000014000001400000 27日期（日期（1 1）確認(rèn)的融確認(rèn)的融資收益資收益確認(rèn)的融資收益確認(rèn)的融資收益占總收益的比重占總收益的比重初始費(fèi)用各期初始費(fèi)用各期攤銷(xiāo)額攤銷(xiāo)額2008.1.12008