第三講負(fù)債與所有者權(quán)益核算及涉稅處理

1、1 1第三講負(fù)債、所有者權(quán)益核算及涉稅處理第三講負(fù)債、所有者權(quán)益核算及涉稅處理主講主講: :湖南稅務(wù)?？茖W(xué)校湖南稅務(wù)專科學(xué)校 陳丹朵陳丹朵2 2第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 負(fù)債的內(nèi)容： 在小企業(yè)會計準(zhǔn)則的第四十五條第五十二條，共八條。3 3小企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計制度對照小企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計制度對照 負(fù)債變化的主要內(nèi)容負(fù)債變化的主要內(nèi)容小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度負(fù)債以實際發(fā)生額入賬，利息統(tǒng)一在應(yīng)付利息日按照合同利率單獨核算負(fù)債以到期值入賬，可以包括利息擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍分別在應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、其他應(yīng)付款等科目中核算4 4小企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會

2、計制度小企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計制度 會計科目變化對比表會計科目變化對比表小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計準(zhǔn)則小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度備注備注預(yù)收賬款 增加應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付工資 整合應(yīng)付福利費 整合應(yīng)交稅費 應(yīng)交稅金 修改應(yīng)付利息 增加其他應(yīng)交款減少遞延收益 增加預(yù)提費用減少待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值減少5 5第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理一、負(fù)債的概述1、定義 負(fù)債，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 可以從以下三個方面來理解負(fù)債的定義：6 6負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)（1）負(fù)債會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè) 將來履行義務(wù)時可以用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、提供勞務(wù)、債轉(zhuǎn)股等方式。7

3、7負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)（2）負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。雖然是將來還，但卻是現(xiàn)在就存在的義務(wù)，包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。 注意區(qū)別“未發(fā)生交易或事項形成的義務(wù)”與“推定義務(wù)（是根據(jù)小企業(yè)多年來的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致小企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任。）”前者不計入負(fù)債，后者可以計入負(fù)債。8 8負(fù)債是因過去的交易或者事項的發(fā)生所引起的（3）負(fù)債是因過去的交易或者事項的發(fā)生所引起的。 預(yù)期未來發(fā)生的交易或者事項將產(chǎn)生的負(fù)債不算。9 9分類 2、分類 流動負(fù)債非流動負(fù)債短期借款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利息應(yīng)付利潤負(fù)債應(yīng)付及預(yù)收款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)付款預(yù)收賬款長期借款長期應(yīng)付款1010第一節(jié)負(fù)

4、債核算及涉稅處理二、流動負(fù)債（一）定義 小企業(yè)的流動負(fù)債，是指預(yù)計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。 標(biāo)準(zhǔn)： 在1年（12個月）和超過1年的一個正常營業(yè)周期這兩者中取時間較長者。如：房開企業(yè)營業(yè)周期往往超過1年，可按一個營業(yè)周期來劃分流動資產(chǎn)和流動負(fù)債。 1111第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（二）具體內(nèi)容1、短期借款 （1）定義 短期借款，是指小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。 附：金融機構(gòu)的劃分 1212第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（2）會計核算 1借入本金銀行存款短期借款2計提利息3歸還本息（余額）應(yīng)付利息財務(wù)費用（余額）1313第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理注

5、意問題： a、短期借款科目只核算本金，不核算利息； b、在應(yīng)付利息日（合同約定的日期，既不是實際支付利息日也不是資產(chǎn)負(fù)債表日如：月末、年末），按照短期借款合同利率計算確定利息費用，不需要預(yù)提利息（取消了預(yù)提費用科目） 。c、短期借款的利息全部計入財務(wù)費用科目，不存在資本化的問題。1414第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理舉例： ABC公司于2013年10月1日向某銀行借入為期9個月、年息為4%的流動資金借款120 000元。合同約定按季付息，到期一次還本。收到款項：借：銀行存款借：銀行存款 120 000120 000 貸：短期借款貸：短期借款 120 000120 0001515第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處

6、理按季計提利息：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1 2001 200 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 1 2001 200實際支付利息：實際支付利息：借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 1 2001 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 200 1 200 （以后各期利息處理相同，到期還本與第一筆做相反的處理。到期如不能歸還本息按天計算罰息。）1616第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（3）涉稅處理： 通常情況下，利息費用的扣除，按企業(yè)所得稅法實施條例的第三十八條規(guī)定處理； 如涉及同期同類貸款利率確定問題，按國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告2011年34號公告處理；1717第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的

7、借款問題涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款問題，按財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知 2008年財稅121號文件處理； 涉及向自然人借款的問題涉及向自然人借款的問題，按國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國稅函 2009年國稅函777號處理。1818第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理2、應(yīng)付及預(yù)收款（1）應(yīng)付款 怎樣區(qū)分“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“其他應(yīng)付款” ? 與采購活動接受勞務(wù)等有關(guān)日常經(jīng)營活動有關(guān)的應(yīng)付款，開據(jù)了商業(yè)匯票的計入“應(yīng)付票據(jù)”，沒有開據(jù)商業(yè)匯票的計入“應(yīng)付賬款”。 （無關(guān)的考慮“其他應(yīng)付款”,如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝

8、物的租金、存入保證金等。 ）1919第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題：ABC公司在2013年2月10日從紅星公司購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為30 000元，增值稅額為5 100元，材料尚未驗收入庫，貨款及增值稅額尚未支付。取得的運費結(jié)算單據(jù)上注明運輸費1200元，裝卸費100元，已以銀行存款支付。會計處理：借：在途物資借：在途物資 31 21631 216 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 5 1845 184 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款紅星公司紅星公司 51005100 銀行存款銀行存款 130013002020第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題：ABC公

9、司2013年3月12日收到包裝物押金6000元，并于9月12日收回80%的包裝物后歸還對方部分押金，同時將逾期未退還的包裝物押金沒收。會計處理：（1）收到包裝物押金時：借：銀行存款借：銀行存款 60006000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 600060002121第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（2 2）歸還押金時：）歸還押金時：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 48004800 貸：銀行存款貸：銀行存款 48004800（3 3）沒收押金時：）沒收押金時：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 12001200 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1025.641025.64（小企業(yè)會計制度計入其他業(yè)務(wù)收入）（小企業(yè)

10、會計制度計入其他業(yè)務(wù)收入） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 174.36 174.362222第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付賬款借:應(yīng)付賬款 貸:營業(yè)外收入2323第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（2）預(yù)收賬款a、小企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 b、銷售收入實現(xiàn)時，按照實現(xiàn)的收入金額，借記本科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。c、本科目期末貸方余額，反映小企業(yè)預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項。 2424第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理舉例： ABC公司于2013年1

11、2月17日按合同約定收到EF公司預(yù)付的貨款10 000元， 2013年12月26日， ABC公司發(fā)出產(chǎn)品貨款100 000元（不含稅價）開具增值稅專用發(fā)票稅額為17 000元。2014年1月12日， ABC公司收到EF公司補付的余款107 000元。2525第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理ABC公司的賬務(wù)處理：20132013年年1212月月1717日日借：銀行存款借：銀行存款 10 00010 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 10 00010 0002626第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理2013年12月26日借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

12、 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）17 00017 0002727第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理問題：為什么不是如下處理？借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 10 00010 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 107 000107 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入100 000100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額）17 00017 0002828第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理2014年1月12日借：銀行存款 107 000 貸：預(yù)收賬款 107 000 注意：預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收

13、賬款”科目貸方。 2929第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 預(yù)收賬款 2013年12月26日 117 0002013年年末余額 107 0002013年12月17日10 0002014年1月12日107 000 3030第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理問題解答：必要性管理上要求一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只做一個往來賬，便于查賬；可能性從借貸記賬法的原理來說，所有的往來賬都是雙重性賬戶，余額在借方的屬于資產(chǎn)，余額在貸方的屬于負(fù)債。（故也可以將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。 ）3131第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理涉稅問題:稅務(wù)檢查中常見企業(yè)將收入掛在往來賬上。建議追蹤往來賬戶看最后轉(zhuǎn)到哪些賬戶；對存貨進(jìn)行監(jiān)盤并與收入核對

14、；調(diào)整錯賬。3232第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理3、應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付職工薪酬，是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。 職工：是指與企業(yè)訂有勞動合同的所有人員，包括全職、兼職和臨時職工。在實務(wù)中還應(yīng)參考企業(yè)有沒有為職工購買“五險一金”。 薪酬：即工資薪金，應(yīng)區(qū)別于勞務(wù)報酬。（這一點在計算個人所得稅時必須注意）3333第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理小企業(yè)的職工薪酬包括(按下列內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算)： （1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工 傷保險費和生育保險費等社會保（4）住房公積金（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費（6）非

15、貨幣性福利（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。3434第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（1）職工工資、獎金、津貼和補貼。 關(guān)于工資總額組成的規(guī)定 （1990年國家統(tǒng)計局令第1號）3535第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。 應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)項目負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)成本或無形資產(chǎn)成本。 其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償），計入當(dāng)期損益。 注意：上述處理時按“崗位”而不是按“身份”來劃分的。3636第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 銷售費用等管理費用無形資產(chǎn)等 在建工程勞務(wù)成本等生產(chǎn)

16、成本2分配1支付應(yīng)付職工薪酬銀行存款3737第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理分配工資：借：生產(chǎn)成本* 制造費用* 在建工程* 無形資產(chǎn)* 管理費用 銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資3838第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理涉稅問題：怎樣理解“合理的工資薪金”？ 文件依據(jù)：企業(yè)所得稅條例第34條國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函號） 工資薪金即工資總額包括職工工資、獎金、津貼和補貼等，是計提工資附加費的基數(shù)。3939第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 思考題： 某一制造企業(yè)上一年實際發(fā)放的職工薪酬假定100萬元，符合稅法規(guī)定的合理支出，是不是在企業(yè)所得稅稅前扣除的就是100萬元？n會計上對于工

17、業(yè)企業(yè)等應(yīng)區(qū)分哪些職工薪酬必須資本化，哪些職工薪酬可以費用化。n資本化的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除并非一次性全部扣除，根據(jù)合理原則，在匯算清繳時無需做納稅調(diào)整。4040第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理相關(guān)稅收優(yōu)惠政策： 殘疾人工資100%加計扣除問題財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅200970號）特定獎金、津貼免納個人所得稅問題個人所得稅法第4條、條例第13條等4141第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（2）工資三項費用 會計處理比照工資進(jìn)行 問題一：直接支付職工福利費（不再預(yù)提）是否還通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算？問題解答：必須通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，會計上要

18、完整地核算人工成本，企業(yè)所得稅對職工福利費是限額扣除的，所以如果直接從成本費用列支，管理上達(dá)不到要求。4242第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理問題二：下列情況不應(yīng)作為職工福利費而是 計入工資總額： 按月支付的住房、交通、車改、通 訊、午餐費等貨幣性補貼。會計核算相關(guān)文件：職工福利費制度改革政策（財企200748號）以及按（財企2009242號）列支職工福利費 11部委的關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管 理的意見(財建2006317號)4343第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理涉稅問題：關(guān)于職工福利費問題的相關(guān)稅收文件:關(guān)于職工福利費扣除問題企業(yè)所得稅條例第40條（不再預(yù)提，強調(diào)實際支出） 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工

19、資薪金及職工福利費扣除問 題的通知（國稅函號） 福利費、撫恤金、救濟(jì)金免納個人所得稅問題 個人所得稅法第4條4444第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理關(guān)于工會經(jīng)費問題的相關(guān)稅收文件:關(guān)于工會經(jīng)費扣除比例問題 企業(yè)所得稅條例第41條 關(guān)于工會經(jīng)費扣除憑據(jù)問題 總局公告2010年第24號、2011年第30號4545第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理關(guān)于職工教育經(jīng)費問題的相關(guān)稅收文件:關(guān)于職工教育經(jīng)費扣除比例問題 企業(yè)所得稅條例第42條（可以結(jié)轉(zhuǎn)）關(guān)于職工教育經(jīng)費稅收優(yōu)惠政策問題 技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)稅率15%、扣除比例8% （財稅201065號）軟件生產(chǎn)企業(yè)職工教育經(jīng)費中的職工培訓(xùn)費據(jù)實扣除（財稅20081號）（國稅函

20、2009202號）4646第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（3）五險一金 會計處理比照工資進(jìn)行財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知（財稅200610號）小企業(yè)也可以建立企業(yè)年金（即補充養(yǎng)老保險費）財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財稅200927號）4747第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（4）非貨幣性福利企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于發(fā)放職工福利的：例一：ABC公司為一家生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為6000元的產(chǎn)品作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。該產(chǎn)品的售價為每臺9000元，公司為一般納稅

21、人，適用的增值稅稅率為17%。假定公司共有50名職工，其中35名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為管理人員。4848第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 368 550368 550 管理費用管理費用 157 950157 950 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 526 550526 550實際發(fā)放非貨幣性福利時：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 526 550526 550 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 450 000450 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）76 50

22、076 500借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 300 000300 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 300 000300 0004949第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理企業(yè)將外購的商品用于發(fā)放職工福利的 （分兩種情況處理） ： 如果是企業(yè)用以前購進(jìn)的庫存商品用于發(fā)放職工福利的，比照自己生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行會計處理，但注意兩點： 一是公允價值應(yīng)按購進(jìn)價計算，二是增值稅按“進(jìn)項轉(zhuǎn)出”處理（不做銷項稅額）。 5050第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理如果是外購商品直接用于發(fā)放職工福利的：例二：ABC公司為一生產(chǎn)企業(yè)，2013年2月，公司外購每臺不含稅價格為500元的電暖器，作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。公司購買電暖器取得

23、了增值稅專用發(fā)票，增值稅稅率為17%。假定100名職工中85名為直接參加生產(chǎn)的職工，15名為總部管理人員。5151第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理電暖器的售價金額=85500+15500=42500+7500=50000（元）電暖氣的進(jìn)項稅額=8550017%+1550017%=7225+1275=8500（元）購買電暖器時：借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 50058 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58 50058 500公司決定發(fā)放非貨幣性福利時：借：借： 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 49 72549 725 管理費用管理費用 8 7758 775 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付

24、職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 58 50058 5005252第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 小結(jié)： 企業(yè)雖然將外購的商品用于發(fā)放職工福利的業(yè)務(wù)，分兩種情況進(jìn)行處理，但其結(jié)果對企業(yè)所得稅有影響（第一種情況按視同銷售處理，；第二種處理會計沒有做收入、成本，影響計提銷售三項費用的基數(shù)， ）。5353第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（5）辭退福利，即因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。會計處理：借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利 貸：銀行存款貸：銀行存款5454第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理綜合例題： ABC公司2013年3月份應(yīng)

25、付工資125 000元，應(yīng)付獎金、津貼和補貼12 500元。其中：生產(chǎn)人員應(yīng)付工資80 000元，應(yīng)付獎金、津貼和補貼8 000元；生產(chǎn)管理人員應(yīng)付工資14 000元，應(yīng)付獎金、津貼和補貼1 400元；廠部管理人員應(yīng)付工資20 000元，應(yīng)付獎金、津貼和補貼2 000元；銷售部門人員應(yīng)付工資6 000元，應(yīng)付獎金、津貼和補貼600元；在建工程人員應(yīng)付工資5 000元，應(yīng)付獎金、津貼和補貼1500元。5555第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 3月末，公司分別按10%、12%、2%和10%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，按2%、2.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，預(yù)計本月應(yīng)承擔(dān)職工福利

26、費支出2%（每月合理預(yù)計年末根據(jù)實際支出調(diào)整）。 本月實際發(fā)放工資時，代扣個人所得稅 1 500元，結(jié)轉(zhuǎn)代墊水電費3 600元。5656第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 會計處理：本月應(yīng)計提的職工薪酬=137 500+137 500（ 10%+12%+2%+10% + 2%+ 2%+2.5% ）=193 187.55757第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 123 640123 640 制造費用制造費用 21 637 21 637 管理費用管理費用 30 91030 910 銷售費用銷售費用 9 2739 273 在建工程在建工程 7727.5 7727.5 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工

27、薪酬職工工資職工工資 125 000125 000 獎金、津貼和補貼獎金、津貼和補貼 12 50012 500 職工福利費職工福利費 750750 社會保險費社會保險費 33 00033 000 住房公積金住房公積金 13 75013 750 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 2 7502 750 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 3 437.5 3 437.5 5858第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工工資職工工資 125 000125 000 獎金、津貼和補貼獎金、津貼和補貼 12 50012 500 職工福利費職工福利費 2 7502 750 社會保險費社會保險費 33 00033 0

28、00 住房公積金住房公積金 13 75013 750 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 2 7502 750 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 3 437.5 3 437.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 188 087.5188 087.5 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交個人所得稅 1 5001 500 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 3 6003 6005959第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理關(guān)于職工薪酬的小結(jié)： 在企業(yè)所得稅中，對于工資三項費用、五險一金是限額扣除的，會計是據(jù)實核算，實際支出超過比例部分是存在稅會差異的。此次小企業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅政策協(xié)調(diào)的地方主要是暫時性差異，永久性差異還是保留了，應(yīng)做相應(yīng)的納稅調(diào)整，并在報表的

29、附注中加以說明。6060第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理4、應(yīng)交稅費 包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。 小企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等，也通過本科目核算。 直接用現(xiàn)金、銀行存款支付的如印花稅、耕地占用稅不必通過本科目核算。6161第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（1）增值稅是對納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征收的一種貨物勞務(wù)稅。 （一般納稅人） （余：應(yīng)交稅金）（余：應(yīng)交稅金）（多交稅金）（多交稅金）余：月末留抵稅額余：月末留抵稅額出口退稅出口退稅出口抵內(nèi)銷出口抵內(nèi)銷進(jìn)轉(zhuǎn)稅額

30、轉(zhuǎn)出進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出已交稅金已交稅金銷項稅額銷項稅額 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅6262第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理思考題： 為什么增值稅不能扣除，進(jìn)項稅額為什么記借方，銷項稅額為什么記貸方，先征后返和直接減免的增值稅為什么記營業(yè)外入？ 假定一商品流通企業(yè)，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅賬戶月初余額為0，本月購進(jìn)商品10萬元（不含稅），以20萬元（不含稅）全部售出，下月初，交納增值稅1.7萬元。6363第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 應(yīng)交 1.7已交 1.7銷項 3.4進(jìn)項 1.7 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅6464第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 從上述數(shù)據(jù)可以看出，該企業(yè)從0開始，直至上交增值稅之后歸0，

31、作為中間環(huán)節(jié)，該企業(yè)沒有負(fù)擔(dān)增值稅，因此，會計上沒有增值稅費用，企業(yè)所得稅也不能稅前扣除增值稅。 正因為作為中間環(huán)節(jié)企業(yè)不負(fù)擔(dān)增值稅，進(jìn)項稅額可以理解為墊付的資金，記在應(yīng)交稅費的借方，相當(dāng)于應(yīng)收款；銷項稅額可以理解為代收代繳的資金，記在應(yīng)交稅費的貸方，相當(dāng)于應(yīng)付款。（應(yīng)交稅費是雙重性賬戶，即資產(chǎn)增加記借方，負(fù)債增加記貸方）6565第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 先征后返等于是企業(yè)在上交增值稅之后，并沒有費用支出的情況下，再返還的資金，直接計入營業(yè)外收入（作為利得處理）；直接減免等于是以收抵支以后的凈收益不再上交了，因此直接計入營業(yè)外收入（作為利得處理，本題收3.4-支1.7=凈收益1.7，要不要交企

32、業(yè)所得稅，按財稅2008151號處理）6666第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理進(jìn)項稅額 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 預(yù)付賬款等 庫存商品等應(yīng)付賬款銀行存款原材料6767第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理作為進(jìn)項稅額處理必須同時符合三個條件： 否則計入存貨成本。 自己是一般納稅人取得增值稅發(fā)票所取得的貨物用于應(yīng)稅項目6868第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 注意問題：購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額問題購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額問題財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知（財稅2008170號 ）扣稅憑證抵扣期限問題扣稅憑證抵扣期限問題國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知（國稅函20096

33、17號）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品和取得運輸發(fā)票其扣稅的計算。6969第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理銷項稅額 銷項稅額銷項稅額應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅預(yù)收賬款等應(yīng)收賬款其他業(yè)務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入銀行存款7070第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 關(guān)于銷售自己使用過的固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅 問題國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局2012年第1號公告）7171第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題：ABC公司2013年2月售出設(shè)備一臺，設(shè)備原值1 200 000元，已計提折舊400 000元，開具的普通發(fā)票上注明售價700 000元。該設(shè)備于2006年12月購入。會計處理：出售設(shè)備時：借：固定資

34、產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 800 000800 000 累計折舊累計折舊 400 000400 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 200 0001 200 0007272第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理收到設(shè)備出售價款時：借：銀行存款借：銀行存款 700 000700 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 686 538.46686 538.46應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) 13 461.54) 13 461.54應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅700000700000（1 14 4）4 42 213461.5413461.54（元）（元）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失：借：營業(yè)外支

35、出借：營業(yè)外支出 113 461.54113 461.54 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 113 461.54113 461.547373第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出“免、抵、退”的會計處理（不通過“營業(yè)外收入”）不能免征、抵退的部分 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）出口貨物的進(jìn)項稅額抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)交稅額借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵內(nèi)銷稅額）應(yīng)交增值稅（出口抵內(nèi)銷稅額） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅）7474第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 當(dāng)出口貨物的進(jìn)項稅額

36、抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)交稅額后，仍有余額時退稅借：其他應(yīng)收款（或銀行存款）借：其他應(yīng)收款（或銀行存款） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 還有資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理、購進(jìn)物資改變用途都涉及進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出的處理。7575第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題： ABC公司是具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該公司2013年1月份購進(jìn)所需原材料等貨物5 000 000元，允許抵扣的進(jìn)項稅額850 000元（假設(shè)外銷產(chǎn)品進(jìn)項稅額為77萬元、內(nèi)銷產(chǎn)品進(jìn)項稅額為8萬元），內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額1 500 000元，出口貨物離岸價折合人民幣2 400萬元。增值稅稅率

37、17%，退稅率15%，則相關(guān)會計處理如下：7676第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理外購材料時：借：原材料借：原材料 5 000 0005 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850 000 850 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5850 0005850 000外銷產(chǎn)品時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 24 000 00024 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 24 000 00024 000 0007777第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理內(nèi)銷產(chǎn)品時：借：銀行存款借：銀行存款 1 755 0001 755 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 5

38、00 0001 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255 000255 000月末，計算當(dāng)期出口貨物不予抵扣的稅額：當(dāng)期不予抵扣的稅額當(dāng)期出口貨物離岸價人民幣外匯牌價（征稅率退稅率）2400（17%15%）48（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 480 000480 000貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 480 000 480 0007878第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理計算當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額：當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品銷項稅額當(dāng)期內(nèi)銷產(chǎn)品進(jìn)項稅額25.5817.5（萬元）因為，外銷產(chǎn)品進(jìn)項稅額當(dāng)期

39、不予抵扣的稅額774829（萬元），大于本月內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額17.5萬元，所以，出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額為17.5萬元。借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）175 000175 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 175 000 175 0007979第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理計算應(yīng)退稅額：應(yīng)退稅額當(dāng)期外銷產(chǎn)品進(jìn)項稅額當(dāng)期不予抵扣的稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額774817.511.5（萬元）借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 115 000115 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口

40、退稅）應(yīng)交增值稅（出口退稅） 115 000 115 000收到退稅款時：借：銀行存款借：銀行存款 115 000115 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 115 000115 0008080第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 已交稅金 注意問題： 前面說過增值稅不能稅前扣除的，因此沒有增值稅費用；關(guān)于購買稅控機有關(guān)增值稅問題（不是做進(jìn)項抵扣，而是做增值稅減征額處理） （財稅201215號 ）8181第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題：ABC公司2013年2月用銀行存款購買稅控機，價款5000元，增值稅額850元全部抵了增值稅應(yīng)納稅額。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 58505850 貸：銀行存款貸：銀行存款

41、58505850借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （已交稅金）（已交稅金） 850850 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 8508508282第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理增值稅（小規(guī)模納稅人）例題：某小規(guī)模納稅人，本月購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為20000元，增值稅稅額3400元，已通過銀行支付。會計處理：借：原材料借：原材料 2340023400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23400 23400 8383第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題：某小規(guī)模納稅人，本月取得銷售收入為30900元（含稅），增值稅征收率為3%，款項已收到。會計處理：不含稅收入30900（13%） 30

42、000（元）應(yīng)交增值稅300003%900（元）借：銀行存款借：銀行存款 3090030900 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000030000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 9009008484第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（2）消費稅消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。 銷售應(yīng)稅消費品（包括隨售的包裝物、未退押金的包裝物等）借：營業(yè)稅金及附加（借：營業(yè)稅金及附加（可以扣除可以扣除） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 8585第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程非生產(chǎn)機構(gòu)例題：ABC公司將一批應(yīng)稅消費

43、品用于本企業(yè)在建工程，該批應(yīng)稅消費品成本為2000元，不含稅售價為2400元，該應(yīng)稅消費品的消費稅稅率為10%。會計處理：借：在建工程借：在建工程 26482648 貸：庫存商品貸：庫存商品 20002000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 240240 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項）（銷項）4084088686第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理委托加工應(yīng)稅消費品 如果收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 如果收回加工后的材料直接用于銷售：借：委托加工物資借：委托加工物資 貸：銀行存款貸：銀行存款 8787第一節(jié)負(fù)債核算及涉

44、稅處理（3）營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其營業(yè)額征收的一種稅。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 固定資產(chǎn)清理（不動產(chǎn)）固定資產(chǎn)清理（不動產(chǎn)） 營業(yè)外收入或支出（無形資產(chǎn)）營業(yè)外收入或支出（無形資產(chǎn)） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 8888第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理例題： ABC公司出售廠房，其原價20 000 000元，已提折舊9 000 000元，售價15 000 000元，收入存入銀行，另用銀行存款支付清理費50 000元。營業(yè)稅稅率為5，印花稅按財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所載金額萬分之五貼花。作如下會計處理：8989第一節(jié)負(fù)

45、債核算及涉稅處理借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 11 000 00011 000 000 累計折舊累計折舊 9 000 0009 000 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 20 000 00020 000 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 800 000800 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 750 000 750 000 銀行存款銀行存款 50 00050 0009090第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理借：銀行存款借：銀行存款 15 000 00015 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 15 000 00015 000 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)

46、清理 3 200 0003 200 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 3 200 0003 200 000借：借： 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 75007500 ( (小企業(yè)會計制度計入管理費用小企業(yè)會計制度計入管理費用) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款 750075009191第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（4）資源稅 資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，就其資源產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用量征收的一種稅。 借：營業(yè)稅金及附加（銷售）借：營業(yè)稅金及附加（銷售） 生產(chǎn)成本（自用）生產(chǎn)成本（自用） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 收購未稅礦產(chǎn)品 借：材料采購或在途物資借：材料

47、采購或在途物資 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅9292第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理外購液體鹽加工固體鹽 外購時：借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款貸：銀行存款銷售：借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅應(yīng)交資源稅9393第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（5）土地增值稅土地增值稅是對在我國境內(nèi)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個人，就其土地增值額征收的一種稅。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 （主營房地產(chǎn)）（主營房地產(chǎn)） 固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清 算的房屋建筑物）算的房屋

48、建筑物） 營業(yè)外收入或支出（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）營業(yè)外收入或支出（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)） 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅應(yīng)交土地增值稅9494第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（6）其他稅費城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費XXXX稅（費）稅（費）9595第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理耕地占用稅：借：在建工程等借：在建工程等 貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款貸：庫存現(xiàn)金或銀行存款企業(yè)所得稅：借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅9696第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理三、非流動負(fù)

49、債 小企業(yè)的非流動負(fù)債，是指流動負(fù)債以外的負(fù)債。包括：長期借款、長期應(yīng)付款等。1、長期借款9797第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 財務(wù)費用3付息2計息應(yīng)付利息在建工程等4還本1借入本金長期借款銀行存款 9898第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 小企業(yè)會計準(zhǔn)則第五十二條非流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實際發(fā)生額（僅指本金）入賬。 長期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日（即合同約定的付息日）計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。9999 例題ABC公司為建造倉庫，于2013年1月1日向建設(shè)銀行借入3年期借款600 000元，年利率8，每年年末分期歸還借款利息，到期一次還本。款項已存入銀行。該工程于第二年末竣

50、工并辦理結(jié)算。會計處理： 取得長期借款時：借：銀行存款借：銀行存款 600 000600 000 貸：長期借款貸：長期借款 600 000600 000第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理100100第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理第一年年末計提利息時：借：在建工程借：在建工程 48 00048 000 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 48 00048 000償還長期借款利息時： 借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 48 00048 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 48 00048 000第二年會計處理同上。101101第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理第三年年末計提利息時： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 48 00048 000 貸：應(yīng)付

51、利息貸：應(yīng)付利息 48 00048 000償還長期借款本金和第三年借款利息時： 借：長期借款借：長期借款 600 000600 000 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 48 00048 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 648 000648 000102102第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理問題一：關(guān)于借款費用資本化原則中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令第512號） 第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出

52、計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。103103第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理問題二：如果長期借款合同約定到期一次還本付息如何處理？ 本準(zhǔn)則規(guī)定“在應(yīng)付利息日（即合同約定的付息日）計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用”，應(yīng)該是考慮在小企業(yè)實務(wù)中主要是按到期還本分期付息處理的。 像上述例題如果合同改為到期一次還本付息，則只能按權(quán)責(zé)發(fā)生制在每年末計提利息，否則第二年末竣工之后仍不計提利息的話，在建工程必須轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)折舊了。只是小企業(yè)財務(wù)壓力大，到期一次還本付息的情況可能不常見。104104第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理2、長期應(yīng)付款 長期應(yīng)付款，指小企業(yè)除長期借款以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)

53、付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。105105第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，在租賃期開始日，按照租賃合同約定的付款總額（不折現(xiàn)）和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，貸記“長期應(yīng)付款”等科目。106106第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 例題：ABC公司融資租入一臺機器設(shè)備，租期5年，設(shè)備價值為1 000 000元，租金與設(shè)備價值相等，租賃合同規(guī)定租金分5年于每年年末等額支付，該項設(shè)備不需安裝即可投入使用。設(shè)備預(yù)計凈殘值20 000元，采用直線法計提折舊。租賃期滿后設(shè)備歸承租方所有。會計處理：（1）租賃開始

54、日：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1 000 000 1 000 000 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃應(yīng)付融資租賃1 000 0001 000 000107107第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理（2）每年支付租金：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 200 000200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200 000200 000（3）每年按期計提折舊：借：制造費用借：制造費用 196 000196 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 196 000196 000（4）租賃期滿后，該項融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為承租方所有： 借：固定資產(chǎn)借：固定資

55、產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 1 000 0001 000 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)1 000 0001 000 000108108第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（國務(wù)院令第512號） 第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費用，分期扣除。 第五十八條 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相

56、關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。稅會無差異109109第一節(jié)負(fù)債核算及涉稅處理 小企業(yè)以分期付款方式購入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款（不折現(xiàn)）和相關(guān)稅費（不包括按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額），借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目，按照稅法規(guī)定可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“長期應(yīng)付款”科目。 與稅法無差異110110第二節(jié)所有者權(quán)益核算及涉稅處理 所有者權(quán)益的內(nèi)容： 在小企業(yè)會計準(zhǔn)則的第五十三條第五十七條，共五條。所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 包括：實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等。111111第二節(jié)所有者權(quán)益核算及涉稅處理一、實收資本（股本） 實收資本，是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分。 112112第二節(jié)所有者權(quán)益核算及涉稅處理例題： ABC公司的注冊資本為3 000 000元，由甲、乙、丙三個股東共同投資，其股份比例為532。2013年1月，公司收到甲投資者投入的現(xiàn)金1 500