第11章所得課稅

1、2022-6-51第11章 所得課稅l11.1所得課稅的經(jīng)濟(jì)意義與特征l 11.2法人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)l 11.3個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)l 11.4所得課稅發(fā)展趨勢(shì)2022-6-5211.1所得課稅的經(jīng)濟(jì)意義與特征所得課稅是以所得額為課稅對(duì)象所課征的一類稅的統(tǒng)稱。所得，通常是指納稅人由于提供勞務(wù)，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資等等活動(dòng)而取得的收入，扣除為取得收入所支付的成本、費(fèi)用后的余額。 11.1.1所得課稅的經(jīng)濟(jì)意義 1.所得課稅與公平 所得課稅具有稅基廣泛、稅率累進(jìn)的稅制特征，加上所得課稅具有稅基廣泛、稅率累進(jìn)的稅制特征，加上對(duì)各種寬免和扣除項(xiàng)目的設(shè)置，可以有效地促進(jìn)橫向公平對(duì)各種寬免和扣除項(xiàng)目

2、的設(shè)置，可以有效地促進(jìn)橫向公平和縱向公平。和縱向公平。 2.所得課稅與效率 所得課稅的效率就是通過所得稅實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的有效性，所得課稅的效率就是通過所得稅實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的有效性，即提高資源配置效率和減少效率損失。具體來說，所得稅即提高資源配置效率和減少效率損失。具體來說，所得稅2022-6-53的效率包含經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩層含義。的效率包含經(jīng)濟(jì)效率和行政效率兩層含義。 3.所得課稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響 （1）所得稅與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定）所得稅與經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定 （2）所得稅與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)）所得稅與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng) 11.1.2所得課稅的特征 1.所得稅的特征 （1）稅收負(fù)擔(dān)的直接性）稅收負(fù)擔(dān)的直接性 （2）稅基的廣泛性）稅基的廣泛性 （3

3、）征收管理的復(fù)雜性）征收管理的復(fù)雜性 （4）稅收分配的累進(jìn)性）稅收分配的累進(jìn)性 （5）稅收收入的彈性）稅收收入的彈性2022-6-542.所得稅的優(yōu)點(diǎn) （1）從財(cái)政收入方面看：）從財(cái)政收入方面看： 有所得就課稅，并且隨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)資源的有所得就課稅，并且隨經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的擴(kuò)大和經(jīng)濟(jì)資源的不斷增加，所得稅額也不斷增加，能保證收入的充足；而不斷增加，所得稅額也不斷增加，能保證收入的充足；而累進(jìn)稅率的變動(dòng)和特殊時(shí)期政策的調(diào)整，能保證收入的彈累進(jìn)稅率的變動(dòng)和特殊時(shí)期政策的調(diào)整，能保證收入的彈性。性。 （2）從國(guó)民經(jīng)濟(jì)方面看：）從國(guó)民經(jīng)濟(jì)方面看： 所得稅可以維持經(jīng)濟(jì)繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展；所得稅可

4、以維持經(jīng)濟(jì)繁榮，保持經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展；對(duì)純收益征稅的方法不觸及納稅人的營(yíng)業(yè)成本，不會(huì)對(duì)國(guó)對(duì)純收益征稅的方法不觸及納稅人的營(yíng)業(yè)成本，不會(huì)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系產(chǎn)生不利影響。民經(jīng)濟(jì)體系產(chǎn)生不利影響。 （3）從社會(huì)政策方面看：）從社會(huì)政策方面看： 普遍征稅政策不承認(rèn)特權(quán)；免征額或起征點(diǎn)的設(shè)計(jì)可普遍征稅政策不承認(rèn)特權(quán)；免征額或起征點(diǎn)的設(shè)計(jì)可以使貧困階層的基本利益得到保障；累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)可以以使貧困階層的基本利益得到保障；累進(jìn)稅率的設(shè)計(jì)可以 對(duì)富人多征稅，縮小懸殊的貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平的實(shí)對(duì)富人多征稅，縮小懸殊的貧富差距，促進(jìn)社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)，維護(hù)社會(huì)安定?，F(xiàn)，維護(hù)社會(huì)安定。2022-6-5511.2 法人所得

5、稅稅制要素設(shè)計(jì)11.2.1課稅范圍選擇 1.企業(yè)所得稅型 企業(yè)所得稅型的所得稅，是以企業(yè)所得為課稅企業(yè)所得稅型的所得稅，是以企業(yè)所得為課稅對(duì)象征收的所得稅。對(duì)象征收的所得稅。 2.公司所得稅型 公司所得稅型的所得稅，是以公司所得為課稅公司所得稅型的所得稅，是以公司所得為課稅對(duì)象征收的所得稅。對(duì)象征收的所得稅。 3.法人所得稅型 法人所得稅型的所得稅，是以法人所得為課稅法人所得稅型的所得稅，是以法人所得為課稅對(duì)象征收的所得稅。對(duì)象征收的所得稅。 2022-6-5611.2.2課稅方式選擇 1.古典制（classical system） 2.歸屬制（imputation system） 3.分率制

6、（split-rate system）也稱雙率制（dual-rate system） 11.2.3納稅主體確定 1.登記注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn) 2.總機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn) 3.管理中心標(biāo)準(zhǔn)2022-6-5711.2.4課稅對(duì)象選擇 1.課稅對(duì)象的基本范圍 （1）經(jīng)營(yíng)所得。）經(jīng)營(yíng)所得。 （2）投資所得。）投資所得。 （3）資本利得。）資本利得。 （4）其他所得。）其他所得。 2.課稅對(duì)象范圍的選擇 （1）資本利得的征稅選擇）資本利得的征稅選擇 （2）投資股息的征稅選擇）投資股息的征稅選擇2022-6-5811.2.5計(jì)稅依據(jù)確定 1.法人所得稅計(jì)稅依據(jù)的基本計(jì)算 法人所得稅可扣除的項(xiàng)目是與取得收入有關(guān)的必要費(fèi)法人所得稅可

7、扣除的項(xiàng)目是與取得收入有關(guān)的必要費(fèi)用開支，通常包括用開支，通常包括 （）經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。（）經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用。 （）折舊、折耗費(fèi)用。（）折舊、折耗費(fèi)用。 （）各項(xiàng)稅金。（）各項(xiàng)稅金。 （）其他費(fèi)用。（）其他費(fèi)用。 2.法人所得稅計(jì)稅依據(jù)確定過程中的具體規(guī)則 （）存貨估價(jià)。（）存貨估價(jià)。 （）折舊處理。（）折舊處理。 （）損失結(jié)轉(zhuǎn)。（）損失結(jié)轉(zhuǎn)。 2022-6-5911.2.6稅率選擇 1.單一比例稅率 2.分類比率稅率 3.累進(jìn)稅率2022-6-51011.3 個(gè)人所得稅稅制要素設(shè)計(jì)11.3.1課稅范圍選擇 1.西方稅收學(xué)界對(duì)個(gè)人所得稅課稅范圍的理論 2.個(gè)人所得稅課稅所得范圍 11.3.2課稅方式

8、選擇 1.個(gè)人所得稅的三種模式 （1）分類所得稅）分類所得稅 （2）綜合所得稅）綜合所得稅 （3）混合所得稅）混合所得稅 2.個(gè)人所得稅的具體課稅方式 個(gè)人所得稅課稅方式主要有三種：源泉課征法、申報(bào)個(gè)人所得稅課稅方式主要有三種：源泉課征法、申報(bào)法和估征法。法和估征法。2022-6-51111.3.3納稅主體確定 1.納稅主體確定的管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn) （1）以公民為納稅人標(biāo)準(zhǔn)）以公民為納稅人標(biāo)準(zhǔn) （2）以居民為納稅人標(biāo)準(zhǔn)）以居民為納稅人標(biāo)準(zhǔn) （3）以地域管轄權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)）以地域管轄權(quán)為標(biāo)準(zhǔn) 2.個(gè)人所得稅申報(bào)身份的確定 11.3.4計(jì)稅依據(jù)確定 1.計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的費(fèi)用扣除項(xiàng)目 （1）生計(jì)費(fèi)扣除）生計(jì)費(fèi)扣除 （2）成本費(fèi)用扣除）成本費(fèi)用扣除 （3）非經(jīng)營(yíng)性扣除）非經(jīng)營(yíng)性扣除 2.通貨膨脹與指數(shù)化問題2022-6-51211.3.5稅率選擇 1.超額累進(jìn)稅率的選擇 2.比例稅率的選擇2022-6-51311.4所得課稅發(fā)展趨勢(shì)11.4.1 二十世紀(jì)