環(huán)境資產(chǎn)的確認與計量研究

1、環(huán)境資產(chǎn)的確認與計量研究 摘要隨著科學(xué)技術(shù)和經(jīng)濟的迅速發(fā)展，經(jīng)濟的發(fā)展為我們的生活帶來了有利的一面，同時也帶來了環(huán)境污染和生態(tài)失衡的負面影響，環(huán)境問題日益嚴重。資源、人口、環(huán)境與發(fā)展，就逐漸成為人類社會“可持續(xù)發(fā)展”所面臨的四大基本難題。在這個背景下。環(huán)境會計作為會計學(xué)一個新興的分支學(xué)科產(chǎn)生了。環(huán)境資產(chǎn)不僅是環(huán)境會計的基本要素，也是環(huán)境會計核算體系的重要組成部分。企業(yè)應(yīng)防治環(huán)境污染,合理利用與保護環(huán)境資源。為履行這一受托責(zé)任并向利益相關(guān)者提供決策有用的信息,企業(yè)需要對其擁有或控制的環(huán)境資源資產(chǎn)及其他環(huán)境資產(chǎn)進行確認、計量、記錄與報告。關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；環(huán)境資產(chǎn)；確認和計量；建議和啟示引言： 隨

2、著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展，人類在發(fā)展生產(chǎn)力的同時，所面臨的環(huán)境問題日益加劇，環(huán)境污染和生態(tài)環(huán)境的破壞已經(jīng)成為制約經(jīng)濟發(fā)展的主要因素。人口劇增，需求增加，進一步加劇了人類對自然資源的過度消耗，導(dǎo)致能源緊張，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴重。這些環(huán)境問題的產(chǎn)生，不僅制約了經(jīng)濟的發(fā)展，更使人類與自然、生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟環(huán)境出現(xiàn)了緊張的局面。而據(jù)分析，目前自然環(huán)境所遭受的污染物中大約有80%來自企業(yè)，如何解決經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的矛盾，促進社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，成為世界各國共同關(guān)注的問題。因此，解決環(huán)境問題與經(jīng)濟發(fā)展的矛盾成為全球關(guān)注的主要問題。世界各國掀起了環(huán)境保護的熱潮，許多國家的會計學(xué)界也積極投身于環(huán)境

3、保護、如何促進環(huán)境與經(jīng)濟之間的深層融合與發(fā)展，并直接導(dǎo)致了環(huán)境會計這一現(xiàn)代會計分支的創(chuàng)立于發(fā)展。第1章 環(huán)境資產(chǎn)的概述資產(chǎn)是會計要素中最基本的概念。資產(chǎn)是未來的經(jīng)濟利益，資產(chǎn)是成本，資產(chǎn)是物。廣義的環(huán)境資產(chǎn)是指所有的自然資源和生態(tài)資源。狹義的環(huán)境資產(chǎn)是所有權(quán)已經(jīng)界定或管理主體已經(jīng)明確，并能對其執(zhí)行有效控制，通過對其持有或使用可獲得直接或間接經(jīng)濟利益的環(huán)境資源。環(huán)境資產(chǎn)是指特定的會計主體從已經(jīng)發(fā)生的事項或控制的，能以貨幣計量的，可能帶來未來效用的環(huán)境資源。環(huán)境資產(chǎn)不同于一般的資產(chǎn)。環(huán)境資產(chǎn)的使用價值與價值同樣重要。環(huán)境資產(chǎn)不僅是社會經(jīng)濟發(fā)展不可缺少的重要條件，而且因為這種條件的稀缺性，使他在一定

4、情況下有事不可替代的。第二章 環(huán)境資產(chǎn)的確認2.1環(huán)境資產(chǎn)的概述環(huán)境資產(chǎn)是指由于過去的、與環(huán)境相關(guān)的交易或事項形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源，能以貨幣或者實物準確的計量，并且該資源可能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或社會利益的流入，環(huán)境會計核算的對象是企業(yè)所擁有的環(huán)境事項或者在企業(yè)經(jīng)營過程中發(fā)生的與環(huán)境相關(guān)的事項，因此只有滿足了環(huán)境資產(chǎn)特殊的性質(zhì)我們才能歸為環(huán)境資產(chǎn)，可以從以下幾個方面來確認環(huán)境資產(chǎn)：一是符合環(huán)境資產(chǎn)的定義，只有首先滿足了其定義滿足了大的方向才能接著對其進行分析考證；二是能夠準確的計量，有些是可以通過貨幣計量，有些是可以通過實物來計量的，不論是靠貨幣還是實物，只要能準確計量就算滿足條件；三

5、是滿足其相關(guān)性，相關(guān)性是指，企業(yè)提供的各方面的會計信息要能對相關(guān)信息使用者起到幫助，滿足他們的需求，能夠幫助他們在進行正確的預(yù)測和決策；四是可靠性，提供的相關(guān)信息要能如實反映企業(yè)運行狀態(tài)，其信息要可驗證，換句話說就是，其表現(xiàn)出來的所有會計信息應(yīng)該真實可靠；五是可能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，當期企業(yè)購買環(huán)境資產(chǎn)作為自身的一項投資，隱含在內(nèi)的應(yīng)該是不同程度的回報，當然作為一項資產(chǎn)，它應(yīng)該有它的責(zé)任就是能夠為企業(yè)帶來一定的利潤，能夠在可預(yù)見的將來給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。2.2 環(huán)境資產(chǎn)確認滿足的條件 據(jù)此我們認為, 一個項目是否應(yīng)確認為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)必須同時滿足以下四個條件: 第一, 是符合環(huán)境資產(chǎn)的定義

6、。前已述及, 雖然不同的會計職業(yè)組織機構(gòu)或?qū)W者從不同的角度給環(huán)境資產(chǎn)下了不同的定義, 但本文認為只有由于符合資產(chǎn)的確認標準而被資本化的環(huán)境成本才是環(huán)境資產(chǎn), 對于企業(yè)發(fā)生的成本只有符合這一環(huán)境資產(chǎn)的定義才可確認為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。 第二, 是可用貨幣計量。企業(yè)發(fā)生在環(huán)境方面的成本范圍很廣, 如環(huán)境保護支出, 包括“三廢”處理、控制、補救和減少自然資源耗費、美化社會環(huán)境的各項支出等, 這些支出一般都是以貨幣形式支付的, 因而可以很容易實現(xiàn)貨幣計量。而對于企業(yè)發(fā)生的不能用貨幣計量的有關(guān)活動或事項就不能確認為企業(yè)的環(huán)境資產(chǎn)。 第三, 與使用者的決策相關(guān)。企業(yè)會計信息的使用者包括政府、投資者、債權(quán)人、顧

7、客、供應(yīng)商、雇員以及社會公眾等。隨著企業(yè)環(huán)境活動信息左右會計信息使用者的決策的作用越來越大, 會計信息的使用者迫切需要了解與評價企業(yè)環(huán)境活動方面的會計信息, 尤其是企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)方面的會計信息, 為其決策提供依據(jù)。只有與信息使用者決策相關(guān)的有關(guān)環(huán)境成本的資本化才能確認為企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。 第四, 計量的可靠性。由于企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)是企業(yè)環(huán)境成本的資本化, 而環(huán)境成本往往是企業(yè)付出了一定的代價的。因此, 對企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)取得時, 其價值可以按所花代價進行計量(暫不考慮所花代價是否合理)。這種計量是有據(jù)可查的、可驗證的, 因此其計量結(jié)果應(yīng)當是相當可靠的。否則, 就不能確認為企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)。綜上所述, 只有那些企

8、業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本中同時符合環(huán)境資產(chǎn)要素的定義、可用貨幣計量、與使用者的決策相關(guān)和能夠可靠的計量等確認標準的項目才有可能被資本化, 確認為環(huán)境資產(chǎn)。 2.3 環(huán)境資產(chǎn)確認的基本條件1. 符合資產(chǎn)要素的管理定義和特征，即定義標準。2. 具有可計量性，即在課定義的基礎(chǔ)上，將環(huán)境信息和貨幣信息用貨幣或?qū)嵨?、指?shù)、文字進行計量或描述。3. 相關(guān)性標準，是指呀滿足信息的使用者對信息的需要，在使用人的決策中舉足輕重。4. 必須是真實的、可驗證的和客觀公正的，即可靠性標準。以上四條是環(huán)境資產(chǎn)確認的條件，在企業(yè)中對以上標準的具體要素進行確認是還應(yīng)滿足一下具體標準。（1） 未來的經(jīng)濟利益和環(huán)境利益能夠流入企業(yè)如果

9、一項資產(chǎn)能在未來產(chǎn)生經(jīng)濟效益，就應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認為資產(chǎn)。相反，如果支出已經(jīng)發(fā)生，但只能在當期給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益，而不能是未來收益流入企業(yè)，就不應(yīng)確認為資產(chǎn)，而應(yīng)確認為負債。（2） 項目的成本或價值能夠可靠計量。如果一項支出能夠產(chǎn)生未來經(jīng)濟效益，但由于不確定性或確定性不足，無法合理地估計其數(shù)額，就夠不上確認為資產(chǎn)的標準。第3章 環(huán)境資產(chǎn)的計量3.1環(huán)境資產(chǎn)計量的概述一個完整的計量模式，除計量對象外，還應(yīng)包括兩個要素：計量屬性和計量尺度。環(huán)境會計計量模式也應(yīng)包括計量對象、計量單位和計量屬性3個要素。計量對象是指企業(yè)產(chǎn)權(quán)范圍內(nèi)的資源環(huán)境的價值運動，可按照環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收益、環(huán)

10、境費用等環(huán)境會計要素進行資產(chǎn)計價與收益決定。計量單位，即計量尺度，是指對計量對象量化時采用的具體標準。計量單位包括名義貨幣和不變購買力貨幣單位，環(huán)境會計計量一般應(yīng)采用簡便的名義貨幣計量單位，但對于跨期較長的資源環(huán)境項目應(yīng)采用不變購買力貨幣單位，因為排除通貨膨脹的影響是必要的。但是對于不可以用貨幣計量的環(huán)境會計事項，我們認為應(yīng)當采用各種計量方法結(jié)合使用，同時用文字、圖形等形式在附注中進行詳細說明。計量屬性是指被計量對象的特性或外在表現(xiàn)形式，即被計量對象予以數(shù)量化的特征或方面。應(yīng)針對環(huán)境會計要素的不同性質(zhì)和特點選用多種計量屬性進行貨幣計量，包括歷史成本/歷史收入、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值/清

11、償凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/折現(xiàn)值等，一般應(yīng)在保障可靠性的前提下選擇最具相關(guān)性的計量屬性。環(huán)境資產(chǎn)主要包括兩部分，一是由、于符合資產(chǎn)的確認標準而被資本化了的環(huán)境成本，即與企業(yè)的環(huán)境活動有關(guān)的資產(chǎn)；二是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所作用的自然資源。與企業(yè)環(huán)境活動有關(guān)的資產(chǎn)主要包括有與企業(yè)環(huán)境活動有關(guān)的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等，這些資產(chǎn)往往表現(xiàn)為人類勞動的耗費，因此，它們的計量主要采用傳統(tǒng)會計中的歷史成本法來進行。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所涉及的自然資源可以分為可再生資源和不可再生資源兩類，不同的自然資源在屬性上有很大的差異，因此對這類資源在計量時應(yīng)區(qū)別不同的情況，采用恰當?shù)挠嬃糠椒▉磉M行。當環(huán)境資源需

12、要花代價取得時，其價值可以按所花費的代價進行計量(暫不考慮所花代價是否合理)；當環(huán)境資源的取得不需要花費任何代價，而是憑借某種權(quán)利取得、或是大自然賜予時，其價值可以依據(jù)合理的估算進行計量，如果無法做出合理的估算，如未探明儲量的自然資源，則不應(yīng)該作為環(huán)境資產(chǎn)進行確認。所以況，對于具有廣泛性和特殊性特征的環(huán)境資產(chǎn)的計量應(yīng)視其具體的情況而定。例如對于環(huán)境治理專利技術(shù)的計量，由于環(huán)境治理專利技術(shù)的取得有兩種途徑：一是外購，二是自我研制，所以在計量時就應(yīng)根據(jù)其情況的不同而采取不同的計量方法來進行，在外購的情況下，其價值可直接根據(jù)外購成本而確定；而在自我研制的情況下，其計價方法應(yīng)參考現(xiàn)行會計處理中研究與開

13、發(fā)費用的處理方法進行處理。剝于企業(yè)所擁有的煤炭等礦藏資源，則可根據(jù)企業(yè)自身及其所處行業(yè)的實際情況，采用合適的邊際成本法或數(shù)學(xué)公式法等方法來對其價值進行計量。具體到環(huán)境會計，對環(huán)境會計要素的計量應(yīng)當體現(xiàn)以下幾點：(1)環(huán)境會計計量上應(yīng)以貨幣單位計量為主，以其他實物量計量為輔。(2)環(huán)境會計計量的基礎(chǔ)，可以采用歷史成本/歷史收入、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值/清償凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值/折現(xiàn)值等。(3)采用模糊數(shù)學(xué)理論進行計量。在環(huán)境會計諸要素中，存在著許多模糊現(xiàn)象，如環(huán)境資源效用的模糊、環(huán)境資源稀缺的模糊等。因此，模糊數(shù)學(xué)在環(huán)境會計的計量中將發(fā)揮應(yīng)有的作用。下面是幾種采用非原始成本計量屬性的情

14、況：（1） 某些無法查明原因的資產(chǎn)。如盤盈的環(huán)保材料。（2） 企業(yè)接受的環(huán)保設(shè)備投資，一般情況下不是按設(shè)備的原始賬面價值而是按雙方確認的價值入賬。（3） 企業(yè)融資租入的環(huán)保設(shè)備。（4） 持續(xù)的劇烈的物價變動。（5） 環(huán)境資產(chǎn)減值問題的處理。無形資產(chǎn)價值的計量缺乏合理性。對于準則規(guī)定予以確認的無形資產(chǎn)，其計量標準亦缺乏合理性。對于自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)，僅將其開發(fā)成功后為取得專利所發(fā)生的直接費用-注冊費和律師費等資本化，作為無形資產(chǎn)的入賬價值，而對于其主要的研究開發(fā)費用則作為當期費用，計入當期損益。這樣處理使得企業(yè)自創(chuàng)無形資產(chǎn)成本不能得到全部確認，同時也不符合收益和費用配比的原則。大多

15、數(shù)無形資產(chǎn)在尚未開發(fā)成功的會計期間里可能不產(chǎn)生任何收益，卻要負擔大量的研究和開發(fā)費用，而開發(fā)成功以后的受益會計期間僅攤銷少量的申請、注冊費用，這顯然很不合理。第4章 文獻綜述4.1 環(huán)境問題對會計的挑戰(zhàn) 在肖序編著的環(huán)境會計制度構(gòu)建問題研究中明確地指出了構(gòu)建環(huán)境會計的目的。進人工業(yè)社會以來，人類在其生產(chǎn)活動中無限制地濫用資源，隨意向外界排放污染物，導(dǎo)致環(huán)境不斷惡化。據(jù)報載，全球每年大約有200億噸以上的污染物進入江河湖泊，有200萬噸鉛、8萬噸砷、1萬多噸汞注人空氣，有370萬噸溫室效應(yīng)氣體排放到大氣之中，有3萬噸廢棄物被生產(chǎn)出來并被排放我國的情況也同樣令人震驚，國家環(huán)保局公布的資料表明，我國

16、每年廢氣排放量達11萬億立方米，廢水排放量達365億噸，工業(yè)固體廢棄物生產(chǎn)量達6億噸，在被統(tǒng)計的B1條流經(jīng)城市的河流中有26條嚴重污染、11條重度污染、28條中度污染每年因環(huán)境污染造成的經(jīng)濟損失高達360億元，生態(tài)破壞損失為500億元。這些污染物有70%以上來自于企業(yè)，企業(yè)面臨巨大的環(huán)境風(fēng)險。由此可見，企業(yè)的環(huán)境污染問題不僅對其自身的生存發(fā)展造成威脅，而且也對整個社會造成了巨大的惡劣影響。 4.2我國環(huán)境會計要素的確認與計量發(fā)展現(xiàn)狀孫興華從環(huán)境經(jīng)濟學(xué)的角度將計量方法分為市場價值或生產(chǎn)率法、人力資本或收入損失法、防護費用法、恢復(fù)費用或重置成本法等四類。而在當前公允價值比較流行的時期，謝詩芬認為公允價值計量是綠色GDP和環(huán)境會計核算中最重要的計量方法。王立彥、徐泓的文獻探討了關(guān)于環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債等要素的確認以及計量原則和方法。但大家在對環(huán)境成本的定義、內(nèi)容及其計量模式上可謂百家爭鳴，無一定論。沒有一致認可的企業(yè)環(huán)境成本核算模式。第5章 結(jié)論 總之，隨著我國政治、經(jīng)濟和文化生活各方面的高速發(fā)展，國內(nèi)企業(yè)面臨會計環(huán)境變化的嚴峻考驗。我認為在現(xiàn)階段發(fā)展我國環(huán)境會計，尤其是環(huán)境資產(chǎn)的確認和計量，應(yīng)該堅持經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。向國外的優(yōu)秀經(jīng)驗學(xué)習(xí)借鑒，同時結(jié)合本國發(fā)展的實際，立足我國的國情，營造和諧環(huán)境會計的氛圍。參考文獻：1