固定資產(chǎn)加速折舊申報(bào)填報(bào)說(shuō)明及案例

1、金額單位: 人民幣元(列至角分)行次項(xiàng) 目房屋、建筑物機(jī)器設(shè)備和其他固定資產(chǎn)合計(jì)原值本期折舊（扣除）額累計(jì)折舊（扣除）額原值本期折舊（扣除）額累計(jì)折舊（扣除）額原值本期折舊（扣除）額累計(jì)折舊（扣除）額會(huì)計(jì)折舊額正常折舊額稅收加速折舊額納稅調(diào)整額加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額會(huì)計(jì)折舊額正常折舊額稅收加速折舊額納稅調(diào)整額加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額1234567=1+48910=2+511=10-812=10-9131415=6+316=15-1317=15-141一、重要行業(yè)固定資產(chǎn)（僅填寫不能一次性扣除的）2 （一）生物藥品制造業(yè)3 （二）專用設(shè)備制造業(yè)4 （三）鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)5 （四）計(jì)

2、算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)6 （五）儀器儀表制造業(yè)7 （六）信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)8二、其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備*9三、允許一次性扣除的固定資產(chǎn)*10 （一）單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的研發(fā)儀器、設(shè)備*11 其中：六大行業(yè)小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備*12 （二）單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)*13合 計(jì)填報(bào)說(shuō)明一、適用范圍1.本表作為中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）的附表，適用于按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的通知（財(cái)稅201475號(hào)，以及此后擴(kuò)大行業(yè)范圍）規(guī)定，享受固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政

3、策的查賬征稅的納稅人填報(bào)。2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)200981號(hào)）規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊，不填報(bào)本表。3.本表主要任務(wù)：一是對(duì)稅法上采取加速折舊，會(huì)計(jì)上未采取加速折舊的固定資產(chǎn)，預(yù)繳環(huán)節(jié)對(duì)折舊額的會(huì)計(jì)與稅法差異進(jìn)行納稅調(diào)減。本表預(yù)繳時(shí)不作納稅調(diào)增，納稅調(diào)整統(tǒng)一在匯算清繳處理。二是對(duì)于稅法、會(huì)計(jì)都采取加速折舊的，對(duì)納稅人享受加速折舊優(yōu)惠情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。當(dāng)稅法折舊額小于會(huì)計(jì)折舊額（或正常折舊額）時(shí)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表，當(dāng)期數(shù)據(jù)按實(shí)際數(shù)額填報(bào)，年度內(nèi)保留累計(jì)數(shù)。主要包括以下情形：（1）會(huì)計(jì)采取正常折舊方法，稅法采取縮短折舊年限方法，按稅法規(guī)定折舊完

4、畢的。（2）會(huì)計(jì)采取正常折舊方法，稅法采取年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法方法的，稅法折舊金額小于會(huì)計(jì)折舊金額的。上述（1）、（2）情形，填寫第8列、13列“會(huì)計(jì)折舊額”，第10列、15列“稅收加速折舊額”，第11列、16列“納稅調(diào)整額”。（3）會(huì)計(jì)和稅法均采取加速折舊的，該類固定資產(chǎn)填報(bào)第9列、第14列“正常折舊額”，第10列、15列“稅收加速折舊額”，第12列、17列“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”，當(dāng)稅法折舊金額小于按會(huì)計(jì)折舊金額時(shí)，不再填寫本表。二、有關(guān)項(xiàng)目填報(bào)說(shuō)明（一）行次填報(bào)根據(jù)固定資產(chǎn)類別填報(bào)相應(yīng)數(shù)據(jù)列。本表共13行，分為三大類項(xiàng)目：重要行業(yè)固定資產(chǎn)、其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備、允許一次性扣除的固定資產(chǎn)。

5、1.第1行“一、重要行業(yè)固定資產(chǎn)”：生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)的納稅人，按照財(cái)稅201475號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)在稅收上采取加速折舊的，結(jié)合會(huì)計(jì)折舊政策，分不同情況填報(bào)納稅調(diào)減或者加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)情況。本行=2行+3行+4行+5行+6行+7行。第2行至第7行，由企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)加速折舊情況填報(bào)。注意：第2-7行填報(bào)的不包括這六大行業(yè)中可以一次性扣除的固定資產(chǎn)！六大行業(yè)中可以一次性扣除的固定資產(chǎn)包括3種（1）六大行業(yè)2014年1月1日

6、后新購(gòu)進(jìn)的單位原值不超過(guò)100萬(wàn)元的研發(fā)專用儀器、設(shè)備（注意不含房屋）；（2）六大行業(yè)的小型微利企業(yè)（指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)）2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的，單位原值不超過(guò)100萬(wàn)元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備（注意不含房屋）；（3）六大行業(yè)持有的單位原值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)。這三種填寫在第三類“允許一次性扣除的固定資產(chǎn)”（對(duì)應(yīng)表格中第9-12行）2.第8行“二、其他行業(yè)研發(fā)設(shè)備”：由重要行業(yè)以外的其他企業(yè)填報(bào)。填寫單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的研發(fā)儀器、設(shè)備采取縮短折舊年限或加速折舊方法，在預(yù)繳環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅調(diào)減或者加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)情況。3.第9行“三、允許一次性扣除的固

7、定資產(chǎn)”：填報(bào)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的用于研發(fā)的儀器、設(shè)備和單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定一次性在當(dāng)期所得稅前扣除的金額。本行=10行+12行。小型微利企業(yè)研發(fā)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)共用的儀器、設(shè)備一次性扣除，同時(shí)填寫本表第10行、第11行。單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，按照稅法規(guī)定一次性在當(dāng)期稅前扣除的，填寫第12行。（二）列次填報(bào)1.第1列至第7列有關(guān)固定資產(chǎn)原值、折舊額。 （1）原值：填寫固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（如不清楚可參閱企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的第四節(jié)內(nèi)容）。（2）本期折舊（扣除）額：填報(bào)按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)當(dāng)月（季）度折舊（扣除

8、）額。（3）累計(jì)折舊（扣除）額：填寫按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)自本年度1月1日至當(dāng)月（季）度的累計(jì)折舊（扣除）額（注意：這里與年度申報(bào)表中填報(bào)口徑不一樣，這里填報(bào)的累計(jì)數(shù)是指本年度累計(jì)數(shù)。）年度中間開業(yè)的，填寫開業(yè)之日至當(dāng)月（季）度的累計(jì)折舊（扣除）額。2.第8-17列“本期折舊（扣除）額”填報(bào)當(dāng)月（季）度的數(shù)據(jù)；“累計(jì)折舊（扣除）額”填報(bào)自本年度1月1日至當(dāng)月（季）度的累計(jì)數(shù)（注意同上一條）；年度中間開業(yè)的，填寫開業(yè)之日至當(dāng)月（季）度的累計(jì)折舊（扣除）額。（1）填報(bào)規(guī)則。一是對(duì)于會(huì)計(jì)未加速折舊，稅法加速折舊的，填寫第8列、10列、11列和第13列、15列、16列，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)

9、減。二是對(duì)于會(huì)計(jì)與稅法均加速折舊的，填寫第9列、10列、12列和第14列、15列、17列，據(jù)此統(tǒng)計(jì)優(yōu)惠政策情況。三是對(duì)于稅法上加速折舊，但部分資產(chǎn)會(huì)計(jì)上加速折舊，另一部分資產(chǎn)會(huì)計(jì)上未加速折舊，應(yīng)區(qū)分會(huì)計(jì)上不同資產(chǎn)折舊情況，按上述規(guī)則分別填報(bào)各列次。此時(shí)，不完全滿足上述各列次邏輯關(guān)系，但“稅收加速折舊額”“會(huì)計(jì)折舊額”“正常折舊額”=“納稅調(diào)整額”+“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”。（2）具體列次的填報(bào)。一是“會(huì)計(jì)折舊額”：稅收上加速折舊，會(huì)計(jì)上未加速折舊的，本列填固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上實(shí)際賬載折舊數(shù)額。會(huì)計(jì)與稅法均加速折舊的,不填寫本列。二是“正常折舊額”：會(huì)計(jì)和稅收均加速折舊，為統(tǒng)計(jì)企業(yè)享受優(yōu)惠情況，假定該資

10、產(chǎn)未享受加速折舊政策，本列填報(bào)該固定資產(chǎn)視同按照稅法規(guī)定最低折舊年限用直線法估算折舊額。當(dāng)稅法折舊額小于正常折舊額時(shí)，第9列填寫本期實(shí)際折舊額，第14列按照本年累計(jì)數(shù)額填報(bào)。對(duì)于會(huì)計(jì)未加速折舊，稅法加速折舊的，不填寫本列。三是“稅收加速折舊額”：填報(bào)按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)，按稅法規(guī)定的折舊（扣除）數(shù)額。四是“納稅調(diào)整額”:填報(bào)稅收上加速折舊，會(huì)計(jì)上未加速折舊的差額，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減。預(yù)繳環(huán)節(jié)不進(jìn)行納稅調(diào)增，有關(guān)納稅調(diào)整在匯算清繳時(shí)統(tǒng)一處理。當(dāng)稅法折舊金額小于按會(huì)計(jì)折舊金額時(shí)，不再填寫本表。第11列=第10列-8列，第16列=第15列-13列。五是“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”

11、：填報(bào)會(huì)計(jì)與稅法對(duì)固定資產(chǎn)均加速折舊，以稅法實(shí)際加速折舊額減去假定未加速折舊的“正常折舊”額，據(jù)此統(tǒng)計(jì)加速折舊情況。第12列=第10列-9列，第17列=第15列-14列。稅務(wù)機(jī)關(guān)以“納稅調(diào)整額”+“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”之和，進(jìn)行固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠情況統(tǒng)計(jì)工作。三、表內(nèi)、表間關(guān)系（一）表內(nèi)關(guān)系1.第7列1列+4列。2.第10列2列+5列。3.第11列10列-8列。4.第12列=10列-9列。5.第15列6列+3列。6.第16列=15列-13列。7.第17列=15列-14列。8.第1行2行+3行+4行+7行。9.第9行10行+12行。10.第13行=1行+8行+9行。（二）表間關(guān)系1.企業(yè)所得稅

12、月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)第7行“本期金額”=本表第13行第11列。2.企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2015年版)第7行“累計(jì)金額”=本表第13行第16列。 申報(bào)表填報(bào)案例31號(hào)公告填報(bào)說(shuō)明：（1）填報(bào)規(guī)則。一是對(duì)于會(huì)計(jì)未加速折舊，稅法加速折舊的，填寫第8列、10列、11列和第13列、15列、16列，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)減。二是對(duì)于會(huì)計(jì)與稅法均加速折舊的，填寫第9列、10列、12列和第14列、15列、17列，據(jù)此統(tǒng)計(jì)優(yōu)惠政策情況。一是“會(huì)計(jì)折舊額”：稅收上加速折舊，會(huì)計(jì)上未加速折舊的，本列填固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)上實(shí)際賬載折舊數(shù)額。會(huì)計(jì)與稅法均加速折舊的,不填寫本列。二是“正

13、常折舊額”：會(huì)計(jì)和稅收均加速折舊，為統(tǒng)計(jì)企業(yè)享受優(yōu)惠情況，假定該資產(chǎn)未享受加速折舊政策，本列填報(bào)該固定資產(chǎn)視同按照稅法規(guī)定最低折舊年限用直線法估算折舊額。當(dāng)稅法折舊額小于正常折舊額時(shí)，第9列填寫本期實(shí)際折舊額，第14列按照本年累計(jì)數(shù)額填報(bào)。對(duì)于會(huì)計(jì)未加速折舊，稅法加速折舊的，不填寫本列。三是“稅收加速折舊額”：填報(bào)按稅法規(guī)定享受加速折舊優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)，按稅法規(guī)定的折舊（扣除）數(shù)額。四是“納稅調(diào)整額”:填報(bào)稅收上加速折舊，會(huì)計(jì)上未加速折舊的差額，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減。預(yù)繳環(huán)節(jié)不進(jìn)行納稅調(diào)增，有關(guān)納稅調(diào)整在匯算清繳時(shí)統(tǒng)一處理。當(dāng)稅法折舊金額小于按會(huì)計(jì)折舊金額時(shí)，不再填寫本表。第11列=第1

14、0列-8列，第16列=第15列-13列五是“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”：填報(bào)會(huì)計(jì)與稅法對(duì)固定資產(chǎn)均加速折舊，以稅法實(shí)際加速折舊額減去假定未加速折舊的“正常折舊”額，據(jù)此統(tǒng)計(jì)加速折舊情況。第12列=第10列-9列，第17列=第15列-14列。稅務(wù)機(jī)關(guān)以“納稅調(diào)整額”+“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”之和，進(jìn)行固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠情況統(tǒng)計(jì)工作。案例：某生物制藥廠，2014年12月31日購(gòu)進(jìn)120萬(wàn)元設(shè)備一臺(tái)，殘值為0。按正常折舊年限為10年（每季度折舊3萬(wàn)元），稅法加速折舊年限為6年（每季度折舊5萬(wàn)元）。2015年二季度申報(bào)表填寫（單位萬(wàn)元）第一種情形：該廠采取會(huì)計(jì)折舊按正常年限方式，即會(huì)計(jì)與稅法不一致。則按填報(bào)說(shuō)明填寫時(shí)，根據(jù)“正常折舊額”的說(shuō)明不填寫9、14列，根據(jù)“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額” 的說(shuō)明不填寫12、17列機(jī)器設(shè)備和其他固定資產(chǎn)合計(jì)原值本期折舊（扣除）額累計(jì)折舊（扣除）額原值本期折舊（扣除）額累計(jì)折舊（扣除）額會(huì)計(jì)折舊額正常折舊額稅收加速折舊額納稅調(diào)整額加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額會(huì)計(jì)折舊額正常折舊額稅收加速折舊額納稅調(diào)整額加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額4567=1+48910=2+511=10-812=10-9131415=6+316=15-1317=15-141205101203526104第二種情形：會(huì)計(jì)與稅法折舊一致。根據(jù)“會(huì)計(jì)折舊額”的說(shuō)明不填8、13列。根據(jù) “納稅調(diào)整額”的說(shuō)明，不填11、16列