政府補(bǔ)助項(xiàng)目核算指南

1、政府補(bǔ)助項(xiàng)目核算指南（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）第一部分 一次性、分期補(bǔ)助類項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算 相關(guān)科研項(xiàng)目核算科目:遞延收益: 遞延收益是指尚待確認(rèn)的收入或收益,也可以說是暫時(shí)未確認(rèn)的收益,它是權(quán)責(zé)發(fā)生制在收益確認(rèn)上的運(yùn)用。是核算企業(yè)根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)在以后期間 計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助金額。企業(yè)取得的政府補(bǔ)助為 非貨幣性資產(chǎn)的,應(yīng)首先確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)和遞延收益,然后在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傔f延收益。需要注意的是,遞延收益分?jǐn)偟钠瘘c(diǎn)是“相關(guān)資產(chǎn)可供使用 時(shí)”,遞延收益分?jǐn)偟慕K點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資 產(chǎn)被處置時(shí)(孰早)”,相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié) 束前被處置(出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓等),尚未攤銷的遞

2、延收益應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益,不再予以遞 延。應(yīng)按照其內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目,進(jìn)行明細(xì)分類核算。 企業(yè)收到項(xiàng)目(課題)研究專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí),應(yīng)在“遞延收益”科目核算,按遞延收益種類設(shè)置明細(xì)賬,進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶的貸方余額為在研項(xiàng)目(課題)的年度結(jié)存經(jīng)費(fèi)和購置固定資產(chǎn)的折舊額、無形資產(chǎn)的攤銷額等尚未轉(zhuǎn)銷的部份。 企業(yè)發(fā)生項(xiàng)目(課題)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出時(shí),應(yīng)以每一項(xiàng)科研項(xiàng)目(課題)為核算對象,對支出經(jīng)費(fèi)進(jìn)行歸集和核算,在“管理費(fèi)用- 研發(fā)費(fèi)用”、 “研發(fā)支出”、 “在建工程”、 “固定資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)可根據(jù)單位的 實(shí)際情況,在上述科目中選擇相關(guān)科目對項(xiàng)目(課題) 支出經(jīng)費(fèi)進(jìn)

3、行歸集和核算?？蒲许?xiàng)目(課題)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在批準(zhǔn)預(yù)算時(shí),已明確了開支范圍、內(nèi)容,這些與企業(yè)的會(huì)計(jì)體系大多不一致,當(dāng)科研項(xiàng)目(課題)專項(xiàng)撥款開支范圍與企業(yè)自身的會(huì)計(jì)科目不一致時(shí),要按專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理要求設(shè)明細(xì)科目核算。具體會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理如下: 一、企業(yè)收到科研項(xiàng)目(課題)財(cái)政科技撥款時(shí)：借:銀行存款貸: 遞延收益- 項(xiàng)目(課題) - 省科技廳撥款 例1:某企業(yè)申報(bào)的省科技廳重大成果轉(zhuǎn)化“XX制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化“項(xiàng)目獲得立項(xiàng)補(bǔ)助300萬元,其中應(yīng)轉(zhuǎn)撥技術(shù)單位某大學(xué)研究經(jīng)費(fèi)20萬元,項(xiàng)目 實(shí)施期三年。按照項(xiàng)目合同約定,當(dāng)年撥付立項(xiàng)金額的7 0 % , 項(xiàng)目中期監(jiān)理合格后再撥后續(xù)3 0 % 經(jīng)費(fèi), 同

4、時(shí)根據(jù)合同約定,項(xiàng)目承擔(dān)單位為本項(xiàng)目提供5000 萬元配套 經(jīng)費(fèi)。各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄為: 收到省科技廳撥款 借: 銀行存款 2 1 0 萬元貸:遞延收益- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化-省科技廳撥款 210萬元 二. 企業(yè)發(fā)生科研項(xiàng)目(課題)經(jīng)費(fèi)支出時(shí),按財(cái)政科技專項(xiàng)撥款、自籌科研經(jīng)費(fèi)分別進(jìn)行核算:(一)財(cái)政科技撥款部分1、資本化部分會(huì)計(jì)核算:（1）外購設(shè)備及攤銷購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時(shí),需要在會(huì)計(jì)憑證的摘要中注明是 課題購置 儀器設(shè)備或無形資產(chǎn),會(huì)計(jì)分錄為:借:固定資產(chǎn)- 專用設(shè)備或一般設(shè)備- 項(xiàng)目(課題) 貸:銀行存款等相關(guān)科目設(shè)備投入使用的次月發(fā)生折舊額轉(zhuǎn)銷遞延收益時(shí)

5、: 借:遞延收益- 項(xiàng)目(課題)-省科技廳撥款貸:營業(yè)外收入-專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥款 銀行存款(上交余款) 例2:省科技重大成果轉(zhuǎn)化“XX制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化”項(xiàng)目支付檢測設(shè)備一臺(tái),價(jià)格30萬元,設(shè)備已驗(yàn)收投入使用, 設(shè)備使用壽命5年，2年后企業(yè)出售這臺(tái)設(shè)備，取得價(jià)款20萬元（不考慮其他因素）。會(huì)計(jì)分錄為(請?jiān)跁?huì)計(jì)憑證的摘要中注明是“XX制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化”項(xiàng)目購置檢測設(shè)備): 設(shè)備購入時(shí)：借:固定資產(chǎn)-專用設(shè)備 30萬元 貸: 銀行存款 30 萬元 計(jì)提折舊（月末）： 借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用） 0.5萬元 貸：累計(jì)折舊 0.5萬元 分?jǐn)傔f延收益（月末）： 借：遞延收益- 項(xiàng)目(課題)-省科技

6、廳撥款 0.5萬元 貸：營業(yè)外收入-專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥款 0.5萬元 兩年后出售設(shè)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：出售設(shè)備：借：固定資產(chǎn)清理 18萬元 累計(jì)折舊 12萬元 貸：固定資產(chǎn)-專用設(shè)備 30萬元借：銀行存款 20萬元 貸：固定資產(chǎn)清理 18萬元 營業(yè)外收入 2萬元轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：借：遞延收益- 項(xiàng)目(課題)-省科技廳撥款 18萬元 貸：營業(yè)外收入-專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥款 18萬元（2）自制設(shè)備及攤銷 對試制或改造設(shè)備最終形成固定資產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用:借:在建工程- 項(xiàng)目(課題) 貸:銀行存款等相關(guān)科目完工時(shí)：借:固定資產(chǎn)- 專用設(shè)備 貸:在建工程- 項(xiàng)目(課題)計(jì)提折舊、分?jǐn)傔f延收益、設(shè)備處置同前。

7、例3：“XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化”項(xiàng)目發(fā)生試制提取設(shè)備領(lǐng)用材料8萬元,支付加工費(fèi)2萬元。會(huì)計(jì)分錄為:借:在建工程- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化-省科技廳撥款10萬元 貸: 原材料 8萬元 銀行存款 2萬元例4 “XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化”項(xiàng)目自制提取設(shè)備完工入庫并交付使用,試制成本共計(jì)10萬元, 會(huì)計(jì)分錄為(需要在會(huì)計(jì)憑證的摘要中注明是“XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化”項(xiàng)目試制提取設(shè)備轉(zhuǎn)入)：借:固定資產(chǎn)- 專用設(shè)備 貸:在建工程- XX制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化-省科技廳撥款10萬元 （3）外購無形資產(chǎn)及攤銷例5：省重大科技成果轉(zhuǎn)化“XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化”項(xiàng)目支付購買

8、本項(xiàng)目使用的專有技術(shù)一項(xiàng),價(jià)格20萬元,已辦完專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓更名等相關(guān)手續(xù)及收到專有技術(shù)的相關(guān)技術(shù)資料。購買的專有技術(shù)按10年攤銷。會(huì)計(jì)分錄為(需要在會(huì)計(jì)憑證的摘要中注明是“XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化”購置 無形資產(chǎn)): 購買時(shí)：借:無形資產(chǎn)- 專有技術(shù) 20 萬元 貸: 銀行存款 2 0 萬元 攤銷時(shí)（月末）： 借：管理費(fèi)用- 無形資產(chǎn)攤銷費(fèi) 1666元 貸：累計(jì)攤銷 1666元 分?jǐn)傔f延收益（月末）： 借：遞延收益 項(xiàng)目(課題)-省科技廳撥款 1666元 貸：營業(yè)外收入-專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥款 1666元（4）自創(chuàng)無形資產(chǎn)及攤銷 例6:“XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化”項(xiàng)目在前期研究成果基礎(chǔ)上（有

9、合理理由判斷會(huì)成功）進(jìn)行開發(fā)工作，用省科技廳撥款支付外購材料費(fèi)25萬元、3項(xiàng)發(fā)明專利申請費(fèi)用2萬元、測試化驗(yàn)費(fèi)5萬元，材料已驗(yàn)收入庫,并辦妥材料領(lǐng)用手續(xù)。后來，研發(fā)成功，形成無形資產(chǎn)。各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄為:支付材料費(fèi)借: 原材料 25萬元 貸: 銀行存款 25 萬元借：研發(fā)支出-資本化支出-材料費(fèi)-XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- 省科技廳撥款 25 萬 貸：原材料 25萬 元支付3項(xiàng)發(fā)明專利申請費(fèi)用 借:研發(fā)支出-資本化支出-知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)-XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- 省科技廳撥款2萬元 貸: 銀行存款 2萬元支付人工費(fèi)：借:研發(fā)支出-資本化支出-職工薪酬- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)

10、業(yè)化- 省科技廳撥款 5萬元 貸: 應(yīng)付職工薪酬 5萬元形成無形資產(chǎn)時(shí)：借:無形資產(chǎn)- 專有技術(shù) 32 萬元 貸: 研發(fā)支出-資本化支出- 材料費(fèi)-XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- 省科技廳撥款 25萬元 研發(fā)支出-資本化支出-知識(shí)產(chǎn)權(quán)事務(wù)費(fèi)-XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- 省科技廳撥款 2萬元 研發(fā)支出-資本化支出-職工薪酬- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- 省科技廳撥款 5萬元形成無形資產(chǎn)后的攤銷及分?jǐn)傔f延收益同外購無形資產(chǎn)。2、費(fèi)用化部分會(huì)計(jì)核算: 發(fā)生其他研發(fā)費(fèi)用,應(yīng)按任務(wù)書中規(guī)定的預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬,并按實(shí)際發(fā)生額:借:研發(fā)支出- 費(fèi)用化支出- 項(xiàng)目 貸:銀行存款等相關(guān)科目

11、例7:“XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化”項(xiàng)目用省科技廳撥款支付外購材料費(fèi)25萬元、人工費(fèi)5萬元，材料已驗(yàn)收入庫,并辦妥材料領(lǐng)用手續(xù),該項(xiàng)目能否研發(fā)成功尚有不確定性。各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄為:支付材料費(fèi)借: 原材料 25萬元 貸: 銀行存款 25 萬元借：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出- 材料費(fèi)-XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- 省科技廳撥款 25 萬 貸：原材料 25萬 元支付人工費(fèi)用 借:研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-職工薪酬-XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- 省科技廳撥款 5萬元 貸: 應(yīng)付職工薪酬 5萬元月末結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)- 項(xiàng)目 30萬元 貸：研發(fā)支出-費(fèi)用化支出- 材料費(fèi)-XX 制劑關(guān)鍵

12、技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- 省科技廳撥款 25 萬 研發(fā)支出-費(fèi)用化支出-職工薪酬-XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- 省科技廳撥款 5萬元月末結(jié)轉(zhuǎn)相遞延收益借：遞延收益- 項(xiàng)目(課題)-省科技廳撥款 30萬元 貸：營業(yè)外收入-專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥款 30萬元（二）企業(yè)自籌科研經(jīng)費(fèi)部分 企業(yè)發(fā)生科研項(xiàng)目(課題)經(jīng)費(fèi)支出時(shí),應(yīng)分科研項(xiàng)目在“開發(fā)支出”、 “管理費(fèi)用”、“在建工程”、 “固定資產(chǎn)”、 “無形資產(chǎn)”等明細(xì)賬進(jìn)行核算。具體會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理如下: 1、購置科研設(shè)備等固定資產(chǎn)或科研所需無形資產(chǎn)時(shí)： 借:固定資產(chǎn)- 專用設(shè)備- 項(xiàng)目在建工程- - 科目- 項(xiàng)目(課題) 無形資產(chǎn)- 資產(chǎn)- 項(xiàng)目(課題) 貸:銀行

13、存款等相關(guān)科目 例8:某企業(yè)建XX 制劑生產(chǎn)線引進(jìn)生產(chǎn)線一條, 價(jià)格3500 萬元,安裝調(diào)試費(fèi)200 萬元,領(lǐng)用材料配件60 萬元,款項(xiàng)已通過銀行支付,會(huì)計(jì)分錄為:借:在建工程- 設(shè)備費(fèi)- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化-自籌3500萬元在建工程- 安裝調(diào)試- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化-自籌200萬元 在建工程- 材料費(fèi)- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- 自籌 60萬元 貸:銀行存款 3700萬元原材料 6 0 萬元 例9:XX 制劑生產(chǎn)線建成交付使用,結(jié)轉(zhuǎn)建設(shè)成本3760 萬元,會(huì)計(jì)分錄為:借:固定資產(chǎn)- 專用設(shè)備- XX 制劑生產(chǎn)線 貸:在建工程- 設(shè)備費(fèi)- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究

14、及產(chǎn)業(yè)化-自籌 3500萬元 在建工程- 安裝調(diào)試- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化-自籌 200萬元 在建工程- 材料費(fèi)- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- (自籌) 60萬元 2、發(fā)生研發(fā)費(fèi)用,應(yīng)按合同預(yù)算開支科目設(shè)置明細(xì)賬,并按是否符合資本化條件及實(shí)際發(fā)生額:借:研發(fā)支出- 資本化支出-XX科目- 項(xiàng)目(課題)(自 籌)（符合資本化條件） 研發(fā)支出- 費(fèi)用化支出-XX科目- 項(xiàng)目(課題)(自 籌)（不符合資本化條件） 貸:銀行存款等相關(guān)科目 例10:項(xiàng)目研究期間報(bào)銷差旅費(fèi)2 萬元,支付生產(chǎn)線電費(fèi)5 萬元,各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄為:費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借:研發(fā)支出- 費(fèi)用化支出- 差旅費(fèi)-XX 關(guān)鍵技

15、術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- (自籌) 2 萬元 研發(fā)支出-費(fèi)用化支出- 燃料及動(dòng)力費(fèi)- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- (自籌) 5 萬元月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：借：管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)- 項(xiàng)目 7萬元 貸：研發(fā)支出- 費(fèi)用化支出- 差旅費(fèi)-XX 關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- (自籌) 2 萬元 研發(fā)支出-費(fèi)用化支出- 燃料及動(dòng)力費(fèi)- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- (自籌) 5 萬元 注意：不分?jǐn)傔f延收益例11:項(xiàng)目開發(fā)期間報(bào)銷差旅費(fèi)5 萬元,支付生產(chǎn)線電費(fèi)10 萬元,開發(fā)成功，形成專有技術(shù)，分10年攤銷。各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄為:費(fèi)用發(fā)生時(shí)：借:研發(fā)支出- 資本化支出- 差旅費(fèi)-XX 關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- (自籌) 5

16、 萬元研發(fā)支出-資本化支出- 燃料及動(dòng)力費(fèi)- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- (自籌)10 萬元貸: 銀行存款 5 萬元開發(fā)成功時(shí)： 借：無形資產(chǎn)- 資產(chǎn)- 項(xiàng)目(課題) 15萬元 貸：研發(fā)支出- 資本化支出- 差旅費(fèi)-XX 關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- (自籌) 5 萬元研發(fā)支出-資本化支出- 燃料及動(dòng)力費(fèi)- XX 制劑關(guān)鍵技術(shù)研究及產(chǎn)業(yè)化- (自籌)10 萬元月末攤銷無形資產(chǎn)借：管理費(fèi)用- 無形資產(chǎn)攤銷費(fèi) 1250元 貸：累計(jì)攤銷 1250元 注意：也不分?jǐn)傔f延收益 （三）項(xiàng)目(課題)實(shí)施過程中因故終止、撤消或項(xiàng)目(課題)未通過驗(yàn)收,收回部分或全部各級財(cái)政科技 撥款時(shí):借:遞延收益- 項(xiàng)目(課

17、題)-省科技廳撥款 營業(yè)外收入- 年初未分配利潤貸:銀行存款（四）項(xiàng)目(課題)完成驗(yàn)收后,有結(jié)余資金,分兩種情況處理: 1、經(jīng)省科技行政管理部門批準(zhǔn)留單位繼續(xù)使用: 借:遞延收益- 項(xiàng)目(課題)-省科技廳撥款 貸:營業(yè)外收入- 項(xiàng)目(課題) 2、按規(guī)定上交部分: 借:遞延收益- 項(xiàng)目(課題)-省科技廳撥款貸:銀行存款（五）項(xiàng)目(課題)承擔(dān)單位在項(xiàng)目(課題)實(shí)施期間出售、轉(zhuǎn)讓用財(cái)政科技經(jīng)費(fèi)購置的設(shè)備、無形資產(chǎn), 應(yīng)報(bào)省科技和財(cái)政管理部門批準(zhǔn), 處理所得資金按規(guī)定上交： 1、處理所得資金大于資產(chǎn)凈值的: 借:遞延收益- 項(xiàng)目(課題)-省科技廳撥款固定資產(chǎn)清理(營業(yè)外收入) 其他業(yè)務(wù)收入 貸:銀行存

18、款2、處理所得資金小于資產(chǎn)凈值的:借:遞延收益- 項(xiàng)目(課題)-省科技廳撥款貸:銀行存款 固定資產(chǎn)清理(營業(yè)外支出) 其他業(yè)務(wù)支出需要注意的是,遞延收益的分?jǐn)偟钠瘘c(diǎn)時(shí)“相關(guān)資產(chǎn)可供使用”時(shí),遞延收益分?jǐn)偟慕K點(diǎn)是“資產(chǎn)使用壽 命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(shí)(孰早)”,相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命 結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置(出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓等),尚未 攤銷的遞延收益應(yīng)當(dāng)一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的收益, 不再予以遞延。第二部分 事后補(bǔ)助類項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算 一、企業(yè)收到事后補(bǔ)助類項(xiàng)目各級財(cái)政科技撥款時(shí): 借:銀行存款貸:營業(yè)外收入 例12:某企業(yè)“XXX 科技成果轉(zhuǎn)化”項(xiàng)目通過申報(bào)事后立項(xiàng)事后補(bǔ)助方式獲得立項(xiàng)補(bǔ)助50 萬元,獲得的資金項(xiàng)目承擔(dān)單位可以統(tǒng)籌安排。會(huì)計(jì)分錄為:借: 銀行存款 5 0 萬元 貸: 營業(yè)外收入 5 0 萬元二、企業(yè)收到科技項(xiàng)目貸款貼息撥款時(shí): 借:銀行存款貸:在建工