管理會計實務項目二成本性態(tài)分析

1、PPT模板下載： 行業(yè)PPT模板： 節(jié)日PPT模板： PPT素材下載： PPT圖表下載： 優(yōu)秀PPT下載： PPT教程： Word教程： Excel教程： 資料下載： PPT課件下載： 范文下載： 試卷下載： 教案下載： 管理會計實務目 錄ONTENTS項目二 成本性態(tài)分析12學習目標學習目標了解成本的概念及分類；熟悉成本性態(tài)的概念；掌握固定成本、變動成本和混合成本的概念及其構成。項目二 成本性態(tài)分析 成本的概念一、“成本”是一個使用頻率很高的詞匯，在會計學、管理學和經濟學中，存在著不同的成本概念。即使在同一領域內，人們對成本的理解也存在著差異。馬克思主義的勞動價值論認為，成本是商品價值中用于

2、補償生產資料轉移的價值和保持勞動力再生產所需生活資料的價值。馬克思指出：“每一個商品的價值，用公式來表示是W=C+V+m。如果我們從這個產品價值中減去剩余價值m，那么，在商品中剩下的，只是一個在生產要素上耗費的資本價值C+V的等價物或補償價值對資本家來說，這就是商品的成本價格?！蹦K一成本基礎認知 成本的概念一、因此，根據馬克思的觀點，成本是某利益主體（如資本家）為了某種所得（如剩余價值）而發(fā)生的耗費（如耗費生產要素的價值）。人們通常稱C+V為理論成本。作為一個廣義的經濟范疇，成本是指人們在經濟活動過程中，為達到一定的目的而耗費的各種資源，包括人力、財力、物力、時間、信息、機會等。作為一個價值

3、范疇，成本是為達到一定的目的而付出的或可能付出的用貨幣計量的價值犧牲。模塊一成本基礎認知 成本的概念一、在財務會計中，成本是根據財務報表的需要定義的，即成本是指取得資產或勞務的支出，它們由會計準則或會計制度來規(guī)范，因此可以稱為報表成本、制度成本或法定成本。又由于成本的度量是根據歷史成本確定的，因此也稱為歷史成本。在管理會計中，“成本”一詞在不同的情況下有不同的含義。模塊一成本基礎認知 成本的概念一、與財務會計強調成本必須是已經發(fā)生了的不同，管理會計特別重視成本形成的原因和成本發(fā)生的必要性，強調“不同目的，不同成本”，強調與管理當局決策的相關性，即成本可以是過去的、現在的，也可以是將來的。因此，

4、從管理會計角度來看，成本是指企業(yè)在經濟活動中對象化的、以貨幣表現的、為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經濟資源的價值犧牲或代價。模塊一成本基礎認知 成本的概念一、成本信息在管理會計中具有重要的作用，它是企業(yè)開展經營決策、制定競爭性策略、改善經營行為、評價經營業(yè)績的基本前提之一。從管理會計的角度來看，管理人員需要的各種信息絕大部分與成本有關，成本-效益分析是任何一項經濟決策都必須開展的。企業(yè)管理當局在經營決策和日?？刂频母鱾€環(huán)節(jié)，都必須以成本數據為基礎，進行加工、改制和延伸，并根據不同情況加以靈活運用。模塊一成本基礎認知 成本的分類二、模塊一成本基礎認知1. 產品成本產品成本又稱生產成本，是指

5、在產品生產過程中發(fā)生的各種耗費，通常包括直接材料、直接人工和制造費用三部分。（1） 直接材料。直接材料是指直接用于產品生產、構成產品實體的原材料和輔助材料等。 成本的分類二、模塊一成本基礎認知（2） 直接人工。直接人工是指在產品生產過程中直接改變原材料的性質或形態(tài)所耗費的人工成本。（3） 制造費用。制造費用是指在產品生產過程中發(fā)生的，除直接材料、直接人工外的其他全部耗費。 成本的分類二、模塊一成本基礎認知2. 期間成本期間成本又稱非生產成本，是指不計入產品成本的生產經營成本，包括除產品成本外的所有生產經營成本。期間成本不能合理地歸屬于特定產品，只能計入發(fā)生當期的費用。因此，期間成本也稱為期間費

6、用。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務費用等。（1） 銷售費用。（2） 管理費用。（3） 財務費用。 成本的分類二、模塊一成本基礎認知1. 固定成本在企業(yè)全部成本中，其成本總額在一定時期和一定業(yè)務量范圍內不受業(yè)務量增減變動影響的部分稱為固定成本。在會計實務中，固定成本一般包括企業(yè)行政管理人員的薪金、辦公費、差旅費、廣告費、房屋及設備租金、保險費、房產稅等不動產稅、科研試驗費、職工培訓費、按直線法計提的固定資產折舊費等。 成本的分類二、模塊一成本基礎認知固定成本具有以下兩個特征：在一定時期與一定業(yè)務量范圍內，固定成本總額保持不變，如圖2-1所示；在一定時期與一定業(yè)務量范圍內，單位成本應負擔的固

7、定成本隨產品業(yè)務量的增加而減少，即與業(yè)務量成反比例關系，如圖2-2所示。 成本的分類二、模塊一成本基礎認知2-1 成本的分類二、模塊一成本基礎認知2-2 成本的分類二、模塊一成本基礎認知【例例2-12-1】某企業(yè)212215年A產品的年生產能力為2 00010 000臺，每年計提的生產設備折舊額為8 000元。近年來，A產品的生產數量與固定成本之間的關系如表2-1所示。 成本的分類二、模塊一成本基礎認知 成本的分類二、模塊一成本基礎認知根據固定成本按其支出數額是否受管理當局短期決策行為的影響，可將其進一步細分為約束性固定成本和酌量性固定成本兩類。（1） 約束性固定成本。約束性固定成本是指通過管

8、理當局的決策行動不能改變其數額的那部分固定成本。（2） 酌量性固定成本。酌量性固定成本是指通過管理當局的決策行動能改變其數額的那部分固定成本，如廣告宣傳費、新產品研究開發(fā)費、職工培訓費等。 成本的分類二、模塊一成本基礎認知變動成本是指在一定范圍內，其成本總額隨業(yè)務量的變動而變動的成本。企業(yè)生產經營過程中發(fā)生的直接材料，計件工資下的直接人工費、產品包裝費，按工作量法計提的固定資產折舊費，以及按銷量支付的推銷傭金等都屬于變動成本。變動成本的特點主要包括：在一定時期與一定業(yè)務量范圍內，其總額隨業(yè)務量的增減而呈正向變動，如圖2-3 所示；在一定時期與一定業(yè)務量范圍內，單位變動成本不受業(yè)務量變動的影響，

9、保持不變，如圖2-4所示。 成本的分類二、模塊一成本基礎認知2-3 成本的分類二、模塊一成本基礎認知2-4 成本的分類二、模塊一成本基礎認知【例例2-22-2】某企業(yè)生產某種型號的計算機，需要外購顯示器，目前市場上該產品的價格為1 200元。當產量變化時，該顯示器的變動成本如表2-2所示。 成本的分類二、模塊一成本基礎認知 成本的分類二、模塊一成本基礎認知變動成本按其發(fā)生的原因可進一步細分為技術性變動成本和酌量性變動成本兩類。（1） 技術性變動成本。技術性變動成本又稱約束性變動成本，是指單位成本受客觀因素決定，消耗量由技術因素決定的那部分變動成本，是企業(yè)管理當局的決策無法改變其支出數額的，并與

10、業(yè)務量有明確的技術或實務關系的變動成本。（2） 酌量性變動成本。酌量性變動成本是指其單位消耗由客觀因素決定，單位成本主要受企業(yè)管理部門決策影響的那部分變動成本。 成本的分類二、模塊一成本基礎認知3. 混合成本混合成本是指介于固定成本與變動成本之間的各項成本，同時包含固定成本與變動成本兩種因素?；旌铣杀镜幕咎卣魇瞧浒l(fā)生額雖受產量變動的影響，但其變動的幅度并不同產量的變動保持嚴格的比例關系。 成本的分類二、模塊一成本基礎認知混合成本按其變動趨勢可分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本和曲線式混合成本四種。（1） 半變動成本。（2） 半固定成本。（3） 延期變動成本。（4） 曲線式混合成本。 成

11、本的分類二、模塊一成本基礎認知 成本的分類二、模塊一成本基礎認知 成本的分類二、模塊一成本基礎認知 會計分析法一、模塊二成本性態(tài)分析方法會計分析法又稱賬戶分析法。這種方法實際上是一種定性分析法，是根據各個成本、費用賬戶（包括明細賬戶）的內容，直接判斷其與業(yè)務量之間的相互變動關系，從而確定其成本性態(tài)的一種成本分析方法。賬戶分析法的基本做法包括以下兩種。1. 近似分析近似分析即通過經驗判斷各成本項目是更接近于固定成本還是更接近于變動成本，進而直接將其分解為固定成本或變動成本。 會計分析法一、模塊二成本性態(tài)分析方法2. 比例分析對不易簡單劃入變動成本或固定成本的項目，可通過一定比例將它們分解為變動成

12、本和固定成本兩部分。確定比例的方法有歷史資料分析法、技術分析法和合同確認法。例如，制造費用中的間接材料費，雖不與業(yè)務量成正比例關系，但其變動受業(yè)務量的影響較大，可視為變動成本處理；如果管理費用賬戶內發(fā)生額的大小在正常業(yè)務量范圍內與業(yè)務量變動沒有關系，或沒有明顯關系，那么就將管理費用全部視為固定成本。 會計分析法一、模塊二成本性態(tài)分析方法賬戶分析法的優(yōu)點是計算簡便，且能較清楚地反映出變動成本和固定成本包含的費用項目，便于比較分析。其缺點是實際分析的工作量太大，不適合于規(guī)模較大的企業(yè)的成本性態(tài)分析；其結果主要依賴于會計人員的專業(yè)判斷，不同的分析人員即使利用相同的資料進行分析，也可能產生不同的結論。

13、 會計分析法一、模塊二成本性態(tài)分析方法【例例2-32-3】某廠生產A產品，本期產量為1 000件，本期成本費用發(fā)生額如表2-3所示。請用賬戶分析法進行成本分析。 會計分析法一、模塊二成本性態(tài)分析方法 會計分析法一、模塊二成本性態(tài)分析方法經過分析，得到本期固定成本總額為5 600元，變動成本總額為16 300元，則單位估計變動成本為16.3元（16 3001 000）。如果下一期間其產量為1 200件（假定在生產能力允許范圍內），則其估計總成本為25 160元(5 600+16.31 200)。 技術測定法二、模塊二成本性態(tài)分析方法技術測定法又稱工程研究法，是由工程技術人員通過測定正常生產流程中

14、投入的成本與產出的數量之間有規(guī)律性聯系的各種消耗量標準，直接估算出固定成本和單位變動成本的方法。其基本做法是把生產過程中材料、燃料、動力、工時的投入量與產出量進行對比分析，用來確定單位產量的消耗定額，并把與產量有關的部分歸集為單位變動成本，把與產量無關的部分歸集為固定成本。 技術測定法二、模塊二成本性態(tài)分析方法采用技術測定法可以獲得較為精確的結果，但應用起來比較復雜，工作量大。因此，技術測定法通常適用于沒有歷史數據可以參考的企業(yè)，以及已經制定了成本定額，有現成的消耗定額資料可作為測定數據的企業(yè)。 技術測定法二、模塊二成本性態(tài)分析方法【例例2-42-4】某企業(yè)第一車間對精密零部件采用一次模壓成型

15、、電磁爐燒結的方式加工。如果以電費作為成本研究對象，經觀察，電費成本開支與電磁爐的預熱和燒結兩個過程的操作有關。 技術測定法二、模塊二成本性態(tài)分析方法【例例2-42-4】按照最佳的操作方法，電磁爐從開始預熱至達到可燒結的溫度需耗電1 600千瓦時，燒結每千克零件耗電500千瓦時。每一工作日加工一班，每班電磁爐預熱一次，全月共 25個工作日。電費單價為0.8元/千瓦時。 技術測定法二、模塊二成本性態(tài)分析方法設電費總成本為y，每月固定成本為a，單位電費成本為b，x為燒結零件重量，則a251 6000.832 000（元）b5000.8400（元）該車間電費總成本的數學模型為y32 000+400

16、x。 歷史成本分析法三、模塊二成本性態(tài)分析方法歷史成本分析法是根據混合成本在過去一定期間內的成本與業(yè)務量的歷史資料，采用適當的數學方法對其進行數據處理，從而分解出固定成本總額和單位變動成本的一種定量分析法。這種方法要求企業(yè)歷史資料齊全，成本數據與業(yè)務量的資料要同期配套，具備相關性。 歷史成本分析法三、模塊二成本性態(tài)分析方法因此，歷史成本分析法適用于生產條件較為穩(wěn)定、成本水平波動不大及有關歷史資料比較完備的企業(yè)。歷史成本分析法通常分為高低點法、散布圖法和回歸分析法三種。 歷史成本分析法三、模塊二成本性態(tài)分析方法1. 高低點法高低點法是利用數學中“兩點決定一條直線”的原理，選取特定時期內的最高業(yè)務

17、量和最低業(yè)務量水平，根據兩點對應的成本坐標構建成本函數的方法。高低點法的具體步驟如下。 歷史成本分析法三、模塊二成本性態(tài)分析方法（1） 收集歷史數據，找到特定時期對應的最高業(yè)務量水平和最低業(yè)務量水平及其分別對應的成本。（2） 將最低點和最高點的坐標代入成本函數，建立方程組。 歷史成本分析法三、模塊二成本性態(tài)分析方法（3） 根據方程組計算求得成本函數對應的斜率和截距。最高點成本=a+b最高點業(yè)務量最低點成本=a+b最低點業(yè)務量兩式相減可得：b=單位變動成本（最高點成本最低點成本）（最高點業(yè)務量最低點業(yè)務量） 歷史成本分析法三、模塊二成本性態(tài)分析方法【例例2-52-5】已知甲企業(yè)只生產一種A產品，

18、215年全年發(fā)生的維修費用和機器工時的資料如表2-4所示。請運用高低點法對其成本進行分解，并對216年的維修費用進行預測（假設216年10月份的機器工時為2 500小時）。 歷史成本分析法三、模塊二成本性態(tài)分析方法 歷史成本分析法三、模塊二成本性態(tài)分析方法（1） 需要確定最高點和最低點。需要注意的是，最高點和最低點指的是自變量（成本動因），具體在本題中為機器工時的最高點和最低點，分別是10月份2 625機器工時對應的維修成本14 625元和1月份1 500機器工時對應的維修成本9 000元。 歷史成本分析法三、模塊二成本性態(tài)分析方法（2） 確立方程組，假設維修成本中的固定成本為a,單位變動成本

19、為b。14 625=a+b2 6259 000=a+b1 500 歷史成本分析法三、模塊二成本性態(tài)分析方法（3） 對方程組求解后得到a和b。b=(14 625-9 000)(2 625-1 500)=5（元/小時）a=14 625-52 625=9 000-51 500=1 500（元）那么，甲企業(yè)維修費用的成本函數為y=1 500+5x。由于216年10月份的機器工時為2 500小時，則該月的維修費用預計為y=1 500+5x=1 500+52 500=14 000（元） 歷史成本分析法三、模塊二成本性態(tài)分析方法2. 散布圖法散布圖法又稱布點圖法或目測畫線法，是指根據若干時期的歷史資料，將其

20、業(yè)務量和成本數據逐一在坐標圖上標注，形成若干個散布點，再通過目測的方法盡可能畫出一條接近所有坐標點的直線，并據此推算出固定成本總額和單位變動成本的一種成本習性分析方法。 歷史成本分析法三、模塊二成本性態(tài)分析方法散布圖法能夠考慮所提供的全部歷史數據，其圖像可以反映成本的變動趨勢，比較形象直觀，易于理解，比高低點法更精確、更科學。但是，由于畫成本直線完全靠目測，容易出現人為的誤差，因而其計算結果也存在一定的不準確性。 歷史成本分析法三、模塊二成本性態(tài)分析方法散布圖法的具體步驟如下。（1） 標出散布點。將各期業(yè)務量和相應成本的歷史資料作為點的坐標標注在坐標圖上。（2） 畫線。通過目測畫一條直線，使其

21、盡可能通過或接近所有坐標點。（3） 在縱坐標上讀出該直線的截距值，即固定成本a。 歷史成本分析法三、模塊二成本性態(tài)分析方法（4） 在該直線上任取一點p，假設其坐標值為（x，y），將其代入下式計算單位變動成本。y-ax（5） 將a值和b值代入下式，建立成本性態(tài)模型。ya+bx 歷史成本分析法三、模塊二成本性態(tài)分析方法【例例2-62-6】M公司215年上半年的產量和某項混合成本資料如表2-5所示。 歷史成本分析法三、模塊二成本性態(tài)分析方法 歷史成本分析法三、模塊二成本性態(tài)分析方法根據M公司215年上半年產量與某項混合成本的歷史資料，采用散布圖法進行成本性態(tài)分析，如圖2-10所示。 歷史成本分析法三、模塊二成本性態(tài)分析方法 歷史成本分析法三、模塊二成本性態(tài)分析方法從圖2-10可以看出，該直線與y軸的交點為（0，58），直線對y軸的截距為58，即固定成本a為58萬元。根據直線上兩點的坐標（0，58）和（4，85），