增值稅納稅申報表講解(新一般納稅人0616)

1、營業(yè)稅改征增值稅 納稅申請表填寫培訓(xùn)江西省國家稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處 講授人 ： 田晟 2016 . 5 . 17南寧市國家稅務(wù)局Transition Page過渡頁第一部分 增值稅納稅申報表總體介紹3 第一部分 增值稅納稅申報表總體介紹 為配合全面推開營改增試點工作，3 3月月3131日日，總局發(fā)布了關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅后增值稅納稅申報有關(guān)事項的公告（2016 年第 13 13 公告公告）；5 5月月5 5日日，總局又發(fā)布2016年第2727號公告號公告，對增值稅納稅申報有關(guān)事項進行了明確（進項結(jié)構(gòu)明細表、小規(guī)模納稅人申報表及附列資料）；5 5月月1010日日，總局發(fā)布2016年第30

2、30號公告號公告，再次對申報有關(guān)事項進行了調(diào)整（稅負分析測算明細表）。4 第一部分 增值稅納稅申報表總體介紹1. 一般納稅人一般項目申報特殊項目申報匯總納稅申報主、副表邏輯專用設(shè)備及維護費金融商品轉(zhuǎn)讓申報差額扣除申報不動產(chǎn)抵扣申報預(yù)繳稅款申報掛賬留抵申報進、銷項申報減免稅申報進項稅額結(jié)構(gòu)明細表不動產(chǎn)分期抵扣計算表即征即退申報申報項目分類2. 小規(guī)模納稅人增值稅預(yù)繳稅款申報表主表申報附列資料申報減免稅申報5 第一部分 增值稅納稅申報表總體介紹納稅義務(wù)發(fā)生時間1納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式

3、的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天；23納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天；4增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。56 第一部分 增值稅納稅申報表總體介紹納稅地點1固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款；其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資

4、源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；23扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。47 第一部分 增值稅納稅申報表總體介紹納稅期限1目前南寧市增值稅的納稅期限分為1個月或者1個季度。一般情況下一般納稅人為1個月，小規(guī)模納稅人以1個季度進行納稅申報；以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。238 第一部分 增值稅納稅申報表總體介紹納

5、稅期限根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告（2016年第23號）u 2016年5月1日新納入營改增試點范圍的納稅人，2016年6月份申報期延長至2016年6月27日！u 實行按季申報的原營業(yè)稅納稅人，2016年5月申報期內(nèi)，向主管地稅機關(guān)申報稅款所屬期為4月份的營業(yè)稅；2016年7月申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報稅款所屬期為5、6月份的增值稅。Transition Page過渡頁第二部分 增值稅一般納稅人申報表填報說明10 第二部分 一般納稅人申報表填報說明 全面營改增后，一般納稅人納稅申報表調(diào)整為了1 主表 8 附表2特殊表，在填寫的整體難度上有所增加。增

6、值稅納稅申報表（一般納稅人適用）1. 附列資料一：本期銷售情況明細表2. 附列資料二：本期進項稅額明細表3. 附列資料三：服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細4. 附列資料四：稅額抵減情況表5. 附列資料五：不動產(chǎn)分期抵扣計算表6. 固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表7. 本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表8. 增值稅減免稅申報明細表特殊表格：增值稅預(yù)繳稅款表、稅負分析測算表11 第二部分 一般納稅人申報表填報說明銷項稅額增值稅納稅申報表附表一：本期銷售情況明細表附表八：增值稅減免稅申報明細表附表三：服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細12 第二部分 一般納稅人申報表填報說明進項稅額增值稅納稅申報表

7、附表二：本期進項稅額明細表附表四：稅額抵減情況表附表五：不動產(chǎn)分期抵扣計算表附表六：固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表附表七：本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表特別新增表格：增值稅預(yù)繳稅款表特別新增表格：增值稅稅負分析測算表13 第二部分 一般納稅人申報表填報說明 是否有建筑服務(wù)預(yù)征稅額？ 是否房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)征稅額？ 是否有出租不動產(chǎn)預(yù)征稅額？附表4：稅額抵減情況表 是否有分支機構(gòu)預(yù)征稅額？ 是否購買專用設(shè)備？ 包括：銷售不動產(chǎn)預(yù)征稅額主表 是否差額扣除項目？附表1：銷售情況明細表附表3：服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細 是否有免稅項目？附表8：減免稅申報明細表 進項稅額的歸集附表5：不動產(chǎn)分期抵扣表附表6：

8、固定資產(chǎn)抵扣情況表附表7：抵扣進項結(jié)構(gòu)明細表附表2：本期進項明細表增值稅預(yù)繳稅款表14 第二部分 一般納稅人申報表填報說明一、增值稅納稅申報表（主表） 本表欄次分為三塊內(nèi)容，分別是銷售額、稅款計算、稅款繳納。 本表列分為一般項目和即征即退項目。對于本次營改增納稅人而言，基本上不需要填寫即征即退項目。（除：管道運輸服務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃） 15 第二部分 一般納稅人申報表填報說明一、增值稅納稅申報表（主表） 本表欄次分為三塊內(nèi)容，分別是銷售額、稅款計算、稅款繳納。 本表列分為一般項目和即征即退項目。對于本次營改增納稅人而言，基本上不需要填寫即征即退項目。（除：管道運輸服務(wù)、有形動產(chǎn)融資租賃） 1

9、6 第二部分 一般納稅人申報表填報說明銷售額“一般項目”列“本月數(shù)”附列資料（一）第9列第1至5行之和 - 第9列第6、7行之和；涉及即征即退欄次按要求填入相應(yīng)欄次。同理，在主表“銷售額”欄次中還涉及到的“簡易辦法”、“免抵退辦法”、“免稅銷售額”均應(yīng)按照填表說明與附表一中的內(nèi)容一 一對應(yīng)填列。營改增納稅人，有差額扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。17 第二部分 一般納稅人申報表填報說明填寫按簡易計稅方法的銷售額，實行匯總計算繳納增值稅的分支機構(gòu)，其當(dāng)期按預(yù)征率計算繳納增值稅的銷售額也填入本欄。填寫時應(yīng)注意：第1欄中為總銷售額，包含“營改增”銷售額；同時，為不改變整體欄次結(jié)構(gòu)，第2

10、欄、第3欄為“其中”數(shù)，不包括營改增銷售額。18 第二部分 一般納稅人申報表填報說明營改增納稅人，有差額扣除項目的，本欄應(yīng)填寫扣除之后的銷項稅額。本欄“一般項目”列“本月數(shù)”附列資料（一）（第10 列第 1、3 行之和-第 10 列第 6 行）+（第 14 列第 2、4、 5 行之和-第 14 列第 7 行）；主表19 第二部分 一般納稅人申報表填報說明 2016 年 5 月 10 日，某市 A 增值稅一般納稅人銷售電視機一批，開具增值稅專用發(fā)票1張，注明價款100萬元，同時提供為某單位提供咨詢服務(wù)，開具普通發(fā)票1張，取得咨詢服務(wù)收入10.6萬元。案例 1銷售電視機： 100 萬元17%17

11、萬元提供資詢服務(wù)： 10.6 萬元（1+6%）6%0.6 萬元【正常銷售情況】20 第二部分 一般納稅人申報表填報說明1、先填寫附列資料（一）本期銷售情況明細表1,000,000170,000100,0006,0001,000,000170,000100,0006,00021 第二部分 一般納稅人申報表填報說明2、再填寫增值稅納稅申報表（主表）1,100,0001,000,000176,00022 第二部分 一般納稅人申報表填報說明主表本欄“一般項目”列“本月數(shù)”+“即征即退項目”列“本月數(shù)”附列資料（二）第 12 欄“稅額”。附表二繼續(xù)表格學(xué)習(xí)23 第二部分 一般納稅人申報表填報說明主表難點

12、：掛賬留抵事項的處理根據(jù)試點有關(guān)事項的規(guī)定，原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。24 第二部分 一般納稅人申報表填報說明 某市 A 納稅人為原增值稅一般納稅人，在2016 年 4 月 30 日前，期末留抵稅額 10 萬元。2016 年 5 月，發(fā)生 17%貨物及勞務(wù)銷項稅額 20 萬元，發(fā)生 11%服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)的銷項稅額 30 萬元，本月發(fā)生的進項稅額為30 萬元。案例 2難點：掛賬留抵的申報第一步：將4月的留抵10萬元從“期未留抵稅額”轉(zhuǎn)入 “上期留抵稅額”的“本年

13、累計”第二步：計算出當(dāng)期一般計稅方法的應(yīng)納稅額：50萬-30萬=20萬第三步：計算出當(dāng)期一般貨物及勞務(wù)銷項稅額所占當(dāng)期總銷項的比例：20萬 （20萬+30萬）=40%第四步：計算出當(dāng)期一般貨物及勞務(wù)所對應(yīng)的應(yīng)納稅額： 20萬40%8萬元第五步：與掛賬留抵數(shù)比較，確定當(dāng)期可抵減數(shù)額 ： 8萬10萬，抵減8萬，剩余2萬留待下期抵減25 第二部分 一般納稅人申報表填報說明主表100,000500,000300,000300,000300,00080,000200,00020,000120,00020萬 50萬=40%20萬40%8萬元貨物銷項稅額20萬應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額30萬120,00026 第二部

14、分 一般納稅人申報表填報說明主表填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額。包含按照規(guī)定可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備費用以及技術(shù)維護費。本欄還包括銷售使用過的固定資產(chǎn)按3%征收率減按2%征收的情況。附表四繼續(xù)表格學(xué)習(xí)27 第二部分 一般納稅人申報表填報說明主表營改增納稅人，分以下情況填寫：1. 按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的總機構(gòu)，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的分支機構(gòu)已繳納的稅款。2.銷售建筑服務(wù)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的已繳納的稅款。3.銷售不動產(chǎn)（含房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減

15、的已繳納的稅款。4.出租不動產(chǎn)并按規(guī)定預(yù)繳增值稅的納稅人，其可以從本期增值稅應(yīng)納稅額中抵減的已繳納的稅款。28 第二部分 一般納稅人申報表填報說明主表附表四29 第二部分 一般納稅人申報表填報說明二、附列資料（一）（本期銷售情況明細表） 本表主要用于銷售收入和銷項稅額的填報，表格橫向分為“一般計稅方法”、“簡易計稅方法”、“免抵退稅”、“免稅”四個欄次。同時，在本次申報表修訂中，將簡易計稅欄目的第 9 行拆分為 9a、9b，以滿足新增5%征收率的“服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)”的填報要求。30 第二部分 一般納稅人申報表填報說明 本表格縱向分為14列，當(dāng)營改增納稅人沒有差額扣除的項目時，只需要填寫第

16、1-11列，第1214列為實行差額扣除的“營改增”納稅人填寫。此處應(yīng)重點關(guān)注第12列的填寫要求。附表一31 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表一附表三第12列：營改增納稅人有差額扣除項目時，本列按附列資料（三）第 5 列對應(yīng)各行次數(shù)據(jù)填寫 本表格縱向分為14列，當(dāng)營改增納稅人沒有差額扣除的項目時，只需要填寫第1-11列，第1214列為實行差額扣除的“營改增”納稅人填寫。此處應(yīng)重點關(guān)注第12列的填寫要求。32 第二部分 一般納稅人申報表填報說明“營改增”后，哪些服務(wù)可以適用“差額扣除”？ 按照現(xiàn)行營改增政策規(guī)定：n金融商品轉(zhuǎn)讓（賣出價扣除買入價）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（扣除代收的政府性基金、行政事業(yè)

17、性收費）、融資租賃、融資租賃售后回租（扣除借款利息、發(fā)債利息、車輛購置稅）、航空運輸服務(wù)（扣除代收機場建設(shè)費和代售客票）、客運場站服務(wù)（扣除支付給承運方運費）、旅游服務(wù)（扣除支付的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費、其他接團旅游費用）、勞務(wù)派遣服務(wù)（扣除員工工資、福利、社會保險、住房公積金）、人力資源外包服務(wù)（代為發(fā)放的工資、代理繳納的社會保險、住房公積金）、移動、電信服務(wù)（扣除列明公益性捐款）n簡易計稅建筑服務(wù)（扣除分包款）、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售開發(fā)的房地產(chǎn)項目（扣除向政府支付的土地價款）、北上廣深個人轉(zhuǎn)讓非標(biāo)準(zhǔn)住房（扣除購買原值）、預(yù)繳的差額扣除情況33 第二部分 一般納稅人申

18、報表填報說明 A企業(yè)是從事旅游服務(wù)的一般納稅人，2016年5月取得旅游收入53萬元，其中包含向其他單位支付的住宿費、餐飲費、交通費、門票費等合計31.8萬元。A企業(yè)為旅游服務(wù)購買方開具增值稅專用發(fā)票注明金額20萬，稅額1.2萬，開具增值稅普通發(fā)票31.8萬。案例 3【存在差額扣除的情況】 相關(guān)政策：試點納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。 A公司當(dāng)月不含稅銷售額 =（53萬 - 31.8萬）（1+6%）20萬元A公司當(dāng)月銷項稅額 = 2

19、0萬6%1.2萬 選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。34 第二部分 一般納稅人申報表填報說明1、先填寫附列資料（三）服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細表附表三530,000318,000318,000318,000035 第二部分 一般納稅人申報表填報說明2、再填寫附列資料（一）本期銷售情況表附表一200,00012,000300,00018,000500,00030,000 530,000318,000212,00012,000212,000/（1+6%）*6%=12,000這是差額后的銷項稅額！差額前的銷售額

20、36 第二部分 一般納稅人申報表填報說明3、再填寫增值稅納稅申報表（主表）500,00012,000本欄銷售額按差額扣除前的數(shù)據(jù)填列本欄銷項稅額按差額扣除后的數(shù)據(jù)填列37 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表一第 13a 至 13c 行”預(yù)征率 %”：反映營改增納稅人按規(guī)定匯總計算繳納增值稅的分支機構(gòu)，預(yù)征的增值稅銷售額和預(yù)征增值稅應(yīng)納稅額。其中，第 13a 行“預(yù)征率 %”適用于所有實行匯總計算繳納增值稅的分支機構(gòu)試點納稅人；第 13b、13c 行“預(yù)征率 %”僅適用于部分實行匯總計算繳納增值稅的鐵路運輸試點納稅人。繼續(xù)表格學(xué)習(xí)38 第二部分 一般納稅人申報表填報說明其他代抵扣進項稅額進項

21、稅額轉(zhuǎn)出申報抵扣的進項稅額三、附列資料（二）（本期進項稅額明細表） 本表主要反映進項稅額的抵扣情況，按橫向共分為“申報抵扣的進項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“待抵扣進項稅額”、“其他”四個欄次。本次修訂中將原表中第 8、33 欄的“運輸費用結(jié)算單據(jù)”表述改為“其他”;刪去原 15 欄“非應(yīng)稅項目用”的表述；同時，啟用原表中未使用的第 9、10 欄。39 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表二第2欄：反映本期認證相符且本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票的情況。取消增值稅發(fā)票認證規(guī)定的納稅人，當(dāng)期申報抵扣的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù)，也填報在本欄中。第8欄：納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

22、、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入“稅額”欄。支付道路、橋、閘通行費，按照政策規(guī)定，以取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費金額計算的可抵扣進項稅額也填入本欄。40 第二部分 一般納稅人申報表填報說明案例 5取得路橋費的抵扣申報情況 A企業(yè)是一家從事交通運輸服務(wù)的一般納稅人，2016年5月份共支付的高速公路通行費為10.3萬元；一級公路、二級公路、橋、閘通行費共計10.5萬元，都取得了相應(yīng)的通行費發(fā)票。A公司當(dāng)月可抵扣高速公路通行費稅額 = 10.3萬 （1+3%）3%0.3萬 政策依據(jù)：根據(jù)財稅201647

23、號文件規(guī)定，2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費金額計算可抵扣的進項稅額：高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額（1+3%）3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額（1+5%）5%A公司當(dāng)月可抵扣一、二級公路通行費稅額 = 10.5萬 （1+5%）5%0.5萬41 第二部分 一般納稅人申報表填報說明本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表1、填寫本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表8,00042 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表二2、填寫附列資料（二）

24、本期進項稅額明細8,0008,0008,00043 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表二本表第 9 欄為，反映按規(guī)定在2016年5月1日以后購建不動產(chǎn)（適用分 2 年抵扣）規(guī)定的扣稅憑證上注明的金額和稅額。不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。注意：第9欄“本期用于購建不動產(chǎn)的扣稅憑證”是包含在第 1 欄、第 4 欄中的，即 91+4。繼續(xù)表格學(xué)習(xí)44 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表二第 10 欄：反映按規(guī)定本期實際申報抵扣的不動產(chǎn)進項稅額。附表五本欄“稅額”列附列資料（五）第 3 列“本期可抵扣不動產(chǎn)進項稅額”45 第二部分 一般納稅人申報表填報說明 2016 年 5 月 1

25、0 日，某市 A 增值稅一般納稅人購進辦公大樓一棟用于辦公，會計上作固定資產(chǎn)處理，并于次月開始計提折舊。5 月 20 日，該納稅人取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的金額為1000 萬元，增值稅稅額為 110 萬元。案例 6 業(yè)務(wù)分析：根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，110 萬元進項稅額中的 60%將在本期（2016 年 5 月）抵扣，剩余的 40%于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第 13 個月（2017 年 5 月）抵扣。當(dāng)期可抵扣的進項稅額= 110 萬元60%66 萬元待可抵扣的進項稅額 = 110 萬元40%44 萬元【不動產(chǎn)正常抵扣情況】46 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表五01,1

26、00,000660,000440,0001、先填寫附列資料（五）不動產(chǎn)分期抵扣計算表【2016年5月】47 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表二660,0002、再填寫附列資料（二）本期進項稅額明細11,100,00011,000,00011,100,00011,000,000660,00011,100,00011,000,00048 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表五1、先填寫附列資料（五）不動產(chǎn)分期抵扣計算表【2017年5月】440,000440,00049 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表二440,0002、再填寫附列資料（二）本期進項稅額明細440,00050 第二部分

27、 一般納稅人申報表填報說明繼續(xù)表格學(xué)習(xí)附表二第9行：納稅人按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目，可在用途改變的次月將按公式計算出的可以抵扣的進項稅額，填入“稅額”欄。本欄“稅額”列=附列資料（五）第 2 列“本期不動產(chǎn)進項稅額增加額”。附表五51 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表三四、附列資料（三）（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細） 本表由適用差額扣除項目的納稅人填報。本次修訂調(diào)整了部分欄次的文字表述，并新增第 4 行“6%稅率的金融商品轉(zhuǎn)讓項目”（主要目的是由于金融商品轉(zhuǎn)讓的特殊性，轉(zhuǎn)讓負差年未不得轉(zhuǎn)入下一會計年度）。52 第二部分

28、 一般納稅人申報表填報說明 某市A納稅人為增值稅一般納稅人，2016年12月2日，買入金融商品B，買入價21萬元，12月25日將金融商品B賣出，賣出價20萬元。A納稅人2016年僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2017年1月10日，該納稅人買入金融商品C，買入價10萬元，1月28日將金融商品C 賣出，賣出價11萬元。A 納稅人在2017年1月僅發(fā)生了這一筆金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。案例 7 業(yè)務(wù)分析：按照政策規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負差的

29、，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度?！窘鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓正負差的填列】轉(zhuǎn)讓B金融商品：買入價21萬 - 賣出價20萬= -1萬轉(zhuǎn)讓C金融商品：買入價10萬 - 賣出價11萬= 1萬53 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表三210,000210,0002016年12月（稅款所屬期）200,000200,00010,00054 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表三100,000100,0002017年1月（稅款所屬期）110,000100,0000該公司金融商品轉(zhuǎn)讓上期期未（2016年12月）的余額10萬元，由于已跨會計年度，不得轉(zhuǎn)入本期的期初余額中。55 第二部分 一般納稅人申報表填報說明五、附列資料（

30、四）（稅額抵減情況表） 本表由存在預(yù)繳增值稅的納稅人填報。本次修訂啟用了原表中未使用的 3、4、5 行。分別用于“建筑服務(wù)預(yù)征繳納稅款”“銷售不動產(chǎn)預(yù)征繳稅款”“出租不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款”的填寫。附表四注意：本表第1行與主表第23行相關(guān)聯(lián)56 第二部分 一般納稅人申報表填報說明 2016年5月，納稅人被登記為增值稅一般納稅人，當(dāng)月購買專用稅控設(shè)備和支付當(dāng)年服務(wù)費金額合計1050元，本月應(yīng)納稅額500元。案例 8 相關(guān)政策：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅專用稅控系統(tǒng)設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知（財稅201215號）規(guī)定，該納稅人購領(lǐng)稅控設(shè)備和支付當(dāng)年服務(wù)費金額合計1050元可

31、在增值稅應(yīng)納稅額中抵減?！径惪貙Ｓ迷O(shè)備的申報填列】本期可抵減的專用設(shè)備款金額：500元 可結(jié)轉(zhuǎn)至下期繼續(xù)抵扣金額：1050 500 = 550元57 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表四1、先填寫附列資料（四）（稅額抵減情況表）1050105050055058 第二部分 一般納稅人申報表填報說明2、再填寫增值稅納稅申報表（主表）主表500500059 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表四附列資料（四）中新增的3、4、5三行，主要與主表28行關(guān)聯(lián)。其中第4行“銷售不動產(chǎn)預(yù)征繳納稅款” 既包括一般企業(yè)銷售不動產(chǎn)的預(yù)繳稅款，也包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)繳稅款情況。“本期應(yīng)抵減稅額”與預(yù)繳稅款表相關(guān)

32、欄次對應(yīng)。繼續(xù)表格學(xué)習(xí)60 第二部分 一般納稅人申報表填報說明 南寧市青秀區(qū)某建筑企業(yè)A（一般納稅人），2016年5月發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：在柳州市提供建筑物服務(wù)，合同注明的開工日期為2016年4月20日，合同總金額1,110,000元（含稅），給對方開具了增值稅專用發(fā)票。A將部分業(yè)務(wù)分包給建筑企業(yè)B，支付分包款444,000元，取得合法有效憑證。除上述外A當(dāng)月無其他業(yè)務(wù)，且A企業(yè)選擇了一般計稅方法。（注意：選擇是納稅人的權(quán)益，“新的”老項目和“老的”老項目，不一定選擇簡易計稅就一定劃算！）案例 9 相關(guān)政策：根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年17號公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財稅20

33、1636號文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅?！究鐓^(qū)縣提供建筑服務(wù)納稅申報】A公司本期應(yīng)向柳州國稅局預(yù)繳稅款：（111萬 - 44.4萬） （1+11%） 2%=1.2萬元61 第二部分 一般納稅人申報表填報說明預(yù)繳稅款表1、先填寫增值稅預(yù)繳稅款表1,110,0002%444,00012,000這里“銷售額”和“扣除金額”都是含稅金額62 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表四2、再附列資料（四）稅額抵減情況表12,00012,00012,00063 第二部分 一般納稅人申報表填報說明3、最后填寫增值稅納稅申報表（主表

34、）主表12,00064 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表五六、附列資料（五）（不動產(chǎn)分期抵扣計算表） 本表為新增表格，主要反映當(dāng)期不動產(chǎn)進項稅額的抵扣與待抵扣情況，應(yīng)按照表內(nèi)邏輯關(guān)系進行填寫，注意“本期轉(zhuǎn)入待抵扣”和“本期轉(zhuǎn)出待抵扣”的填寫，前面已有案例，不再贅述。65 第二部分 一般納稅人申報表填報說明固定資產(chǎn)抵扣表七、固定資產(chǎn)（不含不動產(chǎn)）進項稅額抵扣情況表 本表為老表格，內(nèi)容未做修改。注：根據(jù)36號文件規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。66 第二部分 一般納稅人申報表填報說明八、本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細

35、表 本表為新增表格（根據(jù)2016年27號公告又進行調(diào)整），納稅人應(yīng)根據(jù)當(dāng)期取得的增值稅抵扣憑證，按照稅率或征收率對當(dāng)期進項稅額進行歸集。本表主要是為了加強企業(yè)進項抵扣明細和稅負分析所設(shè)置。本欄“稅額”列=附列資料（二）第12欄“稅額”列 - 第10欄“稅額”列 - 第11欄“稅額”列67 第二部分 一般納稅人申報表填報說明納稅人執(zhí)行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的，按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除率所對應(yīng)的稅率，將計算抵扣的進項稅額填入相應(yīng)欄次。68 第二部分 一般納稅人申報表填報說明第27欄反映納稅人租入個人住房，本期申報抵扣的減按1.5%征收率的進項稅額。第29欄反映納稅人用于購建不動產(chǎn)允許

36、一次性抵扣的進項稅額。包括：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目；融資租入的不動產(chǎn)；在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物69 第二部分 一般納稅人申報表填報說明九、增值稅減免稅申報明細表 本表由享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人填寫。表格分為“減稅項目”和“免稅項目”兩大內(nèi)容。新表的主要變化是：表中第 9 欄調(diào)整為“其中：跨境服務(wù)”，用于填寫納稅人當(dāng)期提供跨境服務(wù)的銷售額?！耙?、減稅項目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國家有關(guān)稅收規(guī)定享受減征（包含稅額式減征、稅率式減征）增值稅優(yōu)惠的納稅人填寫。70 第二部分 一般納稅人申報表填報說明“二、免稅項目”由本期按照稅收法律、法規(guī)及國家

37、有關(guān)稅收規(guī)定免征增值稅的納稅人填寫。（1）納稅人兼營應(yīng)稅和免稅項目的，按當(dāng)期免稅銷售額對應(yīng)的進項稅額填寫；（2）納稅人本期銷售收入全部為免稅項目，且當(dāng)期取得合法扣稅憑證的，按當(dāng)期取得的合法扣稅憑證注明或計算的進項稅額填寫；（3）當(dāng)期未取得合法扣稅憑證的，納稅人可根據(jù)實際情況自行計算免稅項目對應(yīng)的進項稅額；無法計算的，本欄次填“0”。一般納稅人填寫時，本列“合計”等于主表第8行“免稅銷售額”列“本月數(shù)”71 第二部分 一般納稅人申報表填報說明十、增值稅預(yù)繳稅款表 增值稅預(yù)繳稅款表是配合全面推開營改增試點，新增加的表，由按政策規(guī)定需要預(yù)繳增值稅的納稅人，在向國稅機關(guān)預(yù)繳稅款時填寫。納稅人跨縣（市）

38、提供建筑服務(wù)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目、納稅人出租與機構(gòu)所在地不在同一縣（市）的不動產(chǎn)，按規(guī)定需要在項目所在地或不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款的，需填寫本表。 【政策鏈接】 1.納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（2016 年第 16 號） 2.納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（2016 年第 17 號） 3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法（2016 年第18 號）72 第二部分 一般納稅人申報表填報說明預(yù)繳稅款表納稅人應(yīng)區(qū)分預(yù)繳稅款項目適用的計稅方法，并在表中勾選。由異地提供建筑服務(wù)的納稅人和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)填

39、寫建筑工程施工許可證上的編號，根據(jù)相關(guān)規(guī)定不需要申請建筑工程施工許可證的建筑服務(wù)項目或不動產(chǎn)開發(fā)項目，不需要填寫。出租不動產(chǎn)業(yè)務(wù)無需填寫。73 第二部分 一般納稅人申報表填報說明預(yù)繳稅款表異地提供建筑服務(wù)的納稅人填寫跨縣（市）提供建筑服務(wù)項目按照規(guī)定準(zhǔn)予從全部價款和價外費用中扣除的金額（主要為分包款，含稅 ）；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和異地出租不動產(chǎn)的納稅人不需填寫。異地提供建筑服務(wù)的納稅人填寫提供建筑服務(wù)取得的全部價款和價外費用(含稅)；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)填寫本期收取的預(yù)收款（含稅），包括在取得預(yù)收款當(dāng)月或主管國稅機關(guān)確定的預(yù)繳期取得的全部預(yù)收價款和價外費用；異地出租不動產(chǎn)的納稅人填寫取得全部價款和價外費

40、用(含稅)。74 第二部分 一般納稅人申報表填報說明 A公司為增值稅一般納稅人，機構(gòu)所在地為南寧市青秀區(qū)，納稅人以其2016年6月7日在柳州市取得的不動產(chǎn)對外出租，2016年7月共取得租金收入111萬元（含稅，開具增值稅專用發(fā)票），同時，A公司為該對外出租不動產(chǎn)更換了照明燈200個，購買照明燈取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售額為10萬元，稅額為1.7萬元。案例 10 相關(guān)政策：根據(jù)國家稅務(wù)總局2016年16號公告規(guī)定，納稅人出租不動產(chǎn)，當(dāng)不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅?！究鐓^(qū)縣提供不動產(chǎn)租賃服務(wù)納稅申報

41、】A公司向柳州市國稅局預(yù)繳稅款：111 （1+11%） 3%=3萬元A公司向南寧市青秀區(qū)國稅局申報納稅：111 （1+11%）11%- 1.7 3 = 6.3萬元75 第二部分 一般納稅人申報表填報說明預(yù)繳稅款表1、填寫增值稅預(yù)繳稅款表1,110,0003%30,00076 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表四2、填寫附列資料（四）（稅額抵減情況表）30,00030,00030,00077 第二部分 一般納稅人申報表填報說明3、填寫本期抵扣進項稅額結(jié)構(gòu)明細表進項結(jié)構(gòu)明細表17,000100,00078 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表二4、填寫附列資料（二）本期進項稅額明細17,00

42、0100,000117,000100,000117,000100,000179 第二部分 一般納稅人申報表填報說明附表一5、填寫附列資料（一）本期銷售情況明細1,000,000110,0001,000,000110,00080 第二部分 一般納稅人申報表填報說明6、填寫增值稅納稅申報表（主表）1,000,00017,000110,00017,00017,00093,00093,00030,00063,00081 第二部分 一般納稅人申報表填報說明十一、營改增稅負分析測算明細表 營改增稅負分析測算明細表是2016年30號公告新增的一張表格，其主要目的是為了了解營改增前后四大行業(yè)納稅人的實際稅收負

43、擔(dān)變化及產(chǎn)生的影響。根據(jù)公告明確，該表的填報對象為從事建筑、房地產(chǎn)、金融保險或生活服務(wù)等經(jīng)營業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人，需在辦理納稅申報時附加填報該表。具體的企業(yè)名單由主管稅務(wù)機關(guān)確定（原則上符合條件的一般納稅人均應(yīng)填報）。 30號公告明確：本公告自2016年6月1日起施行。 82 第二部分 一般納稅人申報表填報說明稅負分析測算表83 第二部分 一般納稅人申報表填報說明稅負分析測算表應(yīng)稅項目明細表本欄次：根據(jù)營改增試點應(yīng)稅項目明細表所列項目代碼及名稱填寫，同時有多個項目的，應(yīng)分項目填寫。84 第二部分 一般納稅人申報表填報說明稅負分析測算表根據(jù)各項目適用的增值稅稅率或征收率填寫。各項目在原營業(yè)稅稅

44、制下適用的原營業(yè)稅稅率填寫。85 第二部分 一般納稅人申報表填報說明該部分（除第7列）與申報表附列資料一第“914”列的內(nèi)容一致，填報口徑一致，只是需要按照各項目進行分別填列！86 第二部分 一般納稅人申報表填報說明按照一般計稅方法計稅的，本列各行次第6列對應(yīng)各行次增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數(shù)”之和增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數(shù)”之和。主表主表87 第二部分 一般納稅人申報表填報說明主表主表按照一般計稅方法計稅的，本列各行次第6列對應(yīng)各行次增值稅納稅申報表（一般

45、納稅人適用）主表第11欄“銷項稅額”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數(shù)”之和增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）主表第19欄“應(yīng)納稅額”“一般項目”和“即征即退項目”“本月數(shù)”之和。換句話來說：第7列各行應(yīng)當(dāng)填寫的數(shù)據(jù) 分項目的銷項稅金 （主表銷項稅額合計數(shù)）實際上是換算出了每個單獨項目對應(yīng)的應(yīng)納增值稅額！主表應(yīng)納稅額合計數(shù)88 第二部分 一般納稅人申報表填報說明注意：這里測算出的增值稅和營業(yè)稅都是扣除差額之后的稅額，口徑是完全一致的！按營業(yè)稅的差額口徑計算在增值稅口徑下，差額前的銷售收入89 第二部分 一般納稅人申報表填報說明某納稅人是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人，銷售老項目的某納稅人是房地產(chǎn)

46、開發(fā)企業(yè)一般納稅人，銷售老項目的房子，選擇簡易計稅方法，房子，選擇簡易計稅方法，2016年年5月共取得含稅收入月共取得含稅收入1944123元，未開具發(fā)票，本月無其它進項稅額。元，未開具發(fā)票，本月無其它進項稅額。 本月應(yīng)納稅額本月應(yīng)納稅額=1944123/（1+5%）5%=92577.295%=92577.2990 第二部分 一般納稅人申報表填報說明91 第二部分 一般納稅人申報表填報說明92 第二部分 一般納稅人申報表填報說明93 第二部分 一般納稅人申報表填報說明增值稅專用發(fā)票認證 國家稅務(wù)總局公告 2016年第23號 2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進行增值稅發(fā)票認證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進行掃描認證。2016年8月起按照