內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)分析

1、LOGO內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)分析一、13家公司總體情況二、主講的四家公司三、總結(jié)&思考目 錄一、總體情況請(qǐng)?jiān)诖溯斎肽奈谋尽Ｕ?qǐng)?jiān)诖溯斎肽奈谋??？傮w情況概述總體情況概述財(cái)報(bào)和內(nèi)控審計(jì)同時(shí)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的公司有三家：*ST星美、東方銀星、ST宜紙單財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段審計(jì)意見(jiàn)的公司有五家公司：天目藥業(yè)、大洲興業(yè)、中房股份、同花順（無(wú)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告）、*ST安泰單內(nèi)部控制審計(jì)出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的審計(jì)意見(jiàn)的公司有五家：高升控股、濱化股份、匹凸匹、儀電電子、*ST美利No.1星美聯(lián)合No.3東方銀星No.2美利紙業(yè)No.4ST宜紙財(cái)報(bào)審計(jì)意見(jiàn)財(cái)報(bào)審計(jì)意見(jiàn)出具非標(biāo)的事項(xiàng)出具非標(biāo)的事項(xiàng)內(nèi)控審計(jì)意

2、見(jiàn)內(nèi)控審計(jì)意見(jiàn)出具非標(biāo)的事項(xiàng)出具非標(biāo)的事項(xiàng)問(wèn)題分析問(wèn)題分析星美聯(lián)合帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)重大資產(chǎn)重組不確定；營(yíng)業(yè)收入全部來(lái)源于子公司的關(guān)聯(lián)交易，可能影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)重大資產(chǎn)重組不確定；營(yíng)業(yè)收入全部來(lái)源于子公司的關(guān)聯(lián)交易，可能影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力1.財(cái)報(bào)與內(nèi)部控制報(bào)告相同；2.內(nèi)部控制報(bào)告強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段不恰當(dāng)美利紙品標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)連年虧損是否有以內(nèi)控非標(biāo)代替財(cái)報(bào)非標(biāo)的嫌疑東方銀星帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)轉(zhuǎn)型階段，可能影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)未能對(duì)東方銀星公司的采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)工程項(xiàng)目等內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行測(cè)試未對(duì)采購(gòu)、銷售、

3、房地產(chǎn)工程項(xiàng)目進(jìn)行有效性測(cè)試，可能存在以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)代替無(wú)法表示審計(jì)意見(jiàn)ST宜紙帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)1.重大資產(chǎn)重組不確定，可能影響持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力；2.搬遷損失7.08億屬于重大不確定事項(xiàng)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)整體搬遷，對(duì)生產(chǎn)管理、原材料采購(gòu)以及銷售管理內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行測(cè)試未對(duì)生產(chǎn)管理、原材料采購(gòu)以及銷售管理項(xiàng)目進(jìn)行有效性測(cè)試，可能存在以強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)代替無(wú)法表示審計(jì)意見(jiàn)聯(lián)想。美利紙品連年虧損，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在不確定性帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的 無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)意見(jiàn)？2015年內(nèi)控與年報(bào)2014年內(nèi)控與年報(bào) 因連年虧損，2014年內(nèi)控和年報(bào)審計(jì)都出具帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)，然而2015年連年虧損只導(dǎo)致內(nèi)

4、控審計(jì)出具非標(biāo)意見(jiàn)，而年報(bào)審計(jì)是標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)呢？耐人尋味！思考避免退市？。虧損情況好轉(zhuǎn)？財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù) （萬(wàn)（萬(wàn)元）元）2015年年2014年年2013年年?duì)I業(yè)收入55,671.1462,201.3455,318.55營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-13,173.17-40,061.80-26,167.75營(yíng)業(yè)外收入41,346.746,853.982,843.53凈利潤(rùn)14,807.93-64,909.73-24,138.46數(shù)據(jù)來(lái)源于公司歷年財(cái)務(wù)報(bào)告 2013年至2015年，美利紙品營(yíng)業(yè)收入相差不很很大，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)均為負(fù)數(shù)。雖然2015年凈利潤(rùn)沒(méi)有虧損，但是完全是營(yíng)業(yè)外收入扭轉(zhuǎn)了凈利潤(rùn)連年虧損的狀況，營(yíng)業(yè)外收入屬于

5、非經(jīng)常性損益，故認(rèn)為2015年企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力并沒(méi)有完全好轉(zhuǎn)，仍然屬于虧損狀態(tài)。來(lái)源于證監(jiān)會(huì)關(guān)于退市的若干意見(jiàn)來(lái)源于證監(jiān)會(huì)關(guān)于退市的若干意見(jiàn) 2014.11.16開(kāi)始實(shí)行開(kāi)始實(shí)行資料來(lái)源于深交所上市公司公告資料來(lái)源于深交所上市公司公告資料來(lái)源于深交所上市公司公告資料來(lái)源于深交所上市公司公告2015.4.15退市風(fēng)險(xiǎn)警示公告2016.3.11撤銷退市風(fēng)險(xiǎn)警示公告2016.3.9審計(jì)報(bào)告 經(jīng)以上分析，得知美利紙品2013.2014年連年虧損，凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)為負(fù)值，導(dǎo)致公司2015年4月有退市風(fēng)險(xiǎn)警示；而根據(jù)2014年11月新的退市制度，審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)會(huì)影響上市公司的退市情況，故2015年的年報(bào)審計(jì)意見(jiàn)

6、類型對(duì)美利紙品影響重大。不出所料，2016年3月11日，美利紙品果然以2015年年報(bào)出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)為由，撤銷了退市風(fēng)險(xiǎn)警示公告。 故，美利紙品2015年年報(bào)審計(jì)應(yīng)當(dāng)出具何種意見(jiàn)？標(biāo)準(zhǔn)或非標(biāo)？值得同學(xué)們討論。 東方銀星 And ST宜紙1、兩者都是出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)2、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段：東方銀星處于轉(zhuǎn)型期，無(wú)法對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等內(nèi)部控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行 測(cè)試。ST宜紙?zhí)幱谡w搬遷狀態(tài)，只有試運(yùn)營(yíng)，無(wú)法對(duì)生產(chǎn)管理、原材料采購(gòu)和銷售業(yè)務(wù)控制活動(dòng)進(jìn)行有效測(cè)試。 兩家公司都以無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施有效的測(cè)試為由，出具了帶強(qiáng)兩家公司都以無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)實(shí)施有效的測(cè)試為由，出具了帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的

7、無(wú)保留意見(jiàn)。思考：是應(yīng)當(dāng)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)還是應(yīng)當(dāng)無(wú)法表示意見(jiàn)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)。思考：是應(yīng)當(dāng)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)還是應(yīng)當(dāng)無(wú)法表示意見(jiàn)呢？呢？企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引2011.1.1開(kāi)始實(shí)行開(kāi)始實(shí)行帶強(qiáng)調(diào)的無(wú)保留 OR 無(wú)法表示值得考慮。1、星美聯(lián)合的內(nèi)控審計(jì)和財(cái)報(bào)審計(jì)意見(jiàn)的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段完全一樣，同樣的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段帶來(lái)的是信息重復(fù)，是否意味著對(duì)其他應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的遺漏？2、從美利的案例中發(fā)現(xiàn)，可能存在用內(nèi)控的非標(biāo)替代財(cái)務(wù)報(bào)表的非標(biāo)？在內(nèi)控審計(jì)中披露重要事項(xiàng)是否會(huì)減輕不在財(cái)報(bào)報(bào)審計(jì)中披露時(shí)CPA應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任？3、從東方銀星和宜紙的案例發(fā)現(xiàn)，在內(nèi)控審計(jì)中是否有帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段替代無(wú)法表示意見(jiàn)？2009年7月1日開(kāi)始實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制鑒證指引2011年1月1日開(kāi)始實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引有什么變化？ 發(fā)現(xiàn)一：指引的名稱有“鑒證”變?yōu)椤皩徲?jì)”，可以理解為審計(jì)署或者是市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)工作提出了更高的要求。發(fā)現(xiàn)二：內(nèi)控審計(jì)報(bào)告要素增加了非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷描述段，并且內(nèi)控審計(jì)指引中也重新表述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作責(zé)任。這將增加內(nèi)控審計(jì)的信息量，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，也對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德提出了更高的要求。（對(duì)于投資者而言更高的信息透明