建筑人工費(fèi)增值稅

1、 建筑業(yè)“營(yíng)改增”后人工費(fèi)納稅處理及核算將有新變化，本文從內(nèi)部人工、勞務(wù)派遣和勞務(wù)分包三個(gè)方面分別舉例說明建筑業(yè)人工費(fèi)稅務(wù)規(guī)定和會(huì)計(jì)核算。      一、內(nèi)部人工      直接人工費(fèi)指施工企業(yè)在工程施工過程中，直接從事施工人員發(fā)生的工資、福利費(fèi)以及依據(jù)施工人員工資總額和國(guó)家規(guī)定的比例計(jì)算提取的其他職工薪酬。目前，建筑施工企業(yè)的勞務(wù)成本在總成本中所占比重約30%左右，其用工模式也許分為內(nèi)部人工（即內(nèi)部工程隊(duì)）模式、勞務(wù)分包模式、勞務(wù)派遣模式。  

2、    （一）內(nèi)部人工的概念和內(nèi)容      建筑施工企業(yè)的內(nèi)部人工主要表現(xiàn)為內(nèi)部工程隊(duì)，是指企業(yè)內(nèi)部正式職工經(jīng)過企業(yè)培訓(xùn)考核合格成為隊(duì)長(zhǎng)，勞務(wù)人員原則上由隊(duì)長(zhǎng)招募，人員的住宿、飲食、交通等由企業(yè)統(tǒng)一管理，工資由企業(yè)監(jiān)督隊(duì)長(zhǎng)發(fā)放或由隊(duì)長(zhǎng)編制工資發(fā)放表由企業(yè)直接發(fā)放。      內(nèi)部工程隊(duì)是企業(yè)最基層組織形式，隸屬公司內(nèi)部管理，參加公司內(nèi)項(xiàng)目施工承包的專業(yè)化施工作業(yè)隊(duì)。是項(xiàng)目部的重要組成部分，隸屬項(xiàng)目部管理，工程隊(duì)依據(jù)作業(yè)需要設(shè)置專業(yè)班組

3、。      項(xiàng)目部應(yīng)與工程隊(duì)簽訂工序作業(yè)承包書，并以工程建設(shè)期（或工序完成期）為限，招收零散勞務(wù)用工時(shí)，應(yīng)與勞務(wù)人員簽訂勞動(dòng)合同。工程隊(duì)進(jìn)場(chǎng)時(shí)，用工單位應(yīng)檢查驗(yàn)證勞務(wù)人員簽訂的勞動(dòng)合同，未簽勞動(dòng)合同的不得進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)從事勞務(wù)作業(yè)活動(dòng)。      （二）稅務(wù)規(guī)定      1.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法（財(cái)稅2013106號(hào)）第九條規(guī)定，非營(yíng)業(yè)活動(dòng)，是指：     

4、 （1）非企業(yè)性單位依據(jù)法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國(guó)家行政管理和公共服務(wù)職能收取政府性基金或者行政事業(yè)型收費(fèi)的活動(dòng)。      （2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)。      （3）單位或者個(gè)體工商戶為員工供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)。      （4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。      2.由于非營(yíng)業(yè)活動(dòng)一般是為了履行國(guó)

5、家行政管理和公共服務(wù)職能的需要而供應(yīng)服務(wù)或者自我供應(yīng)服務(wù)，供應(yīng)服務(wù)本身不以營(yíng)利為目的，屬于實(shí)質(zhì)上的無償供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)，不屬于應(yīng)稅服務(wù)范疇，不征收增值稅。      （三）會(huì)計(jì)核算      每日對(duì)工程隊(duì)勞務(wù)人員進(jìn)行考勤，月末整理考勤表，依據(jù)勞務(wù)合同規(guī)定編制合同工工資發(fā)放明細(xì)表，發(fā)放工程隊(duì)勞務(wù)人員工資時(shí)，以審批通過的合同工工資發(fā)放明細(xì)表作為附件，借記“工程施工-合同成本-直接人工費(fèi)”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款-應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)”等。    &

6、#160; （四）案例解析      【案例】A建筑施工企業(yè)6月1日與由本公司職工成立的內(nèi)部工程隊(duì)路基一隊(duì)簽訂勞務(wù)承包合同，負(fù)責(zé)本項(xiàng)目路基段工程的勞務(wù)施工。6月30日經(jīng)考核，路基一隊(duì)發(fā)生人工費(fèi)300 000元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：      【問題解析】      內(nèi)部工程隊(duì)中公司將所承建的部分工程通過簽訂承包合同的形式，交由本公司職工簡(jiǎn)略承包施工，該承包人自招工人，就形式而言，工程由承包人負(fù)責(zé)施工與管理，該

7、承包人以公司的名義履行承包合同并與他人發(fā)生法律關(guān)系，故該承包合同屬于內(nèi)部承包合同。承包經(jīng)營(yíng)屬企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方式的變化，不產(chǎn)生施工合同履行主體變更問題。該承包人招用工人行為應(yīng)視為公司的行為，被招用的工人與公司之間存在勞動(dòng)關(guān)系，與承包人之間則不存在勞務(wù)關(guān)系。所經(jīng)內(nèi)部人工不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。      借：工程施工-合同成本-直接人工費(fèi)               &#

8、160;   300 000          貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付勞務(wù)費(fèi)（路基一隊(duì)）               300 000      二、勞務(wù)派遣      （一）勞務(wù)派遣的概念和內(nèi)容   &#

9、160;  勞務(wù)派遣是指由勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)與派遣勞工訂立勞動(dòng)合同，并支付酬勞，把勞動(dòng)者派向用工單位，再由其用工單位向派遣機(jī)構(gòu)支付服務(wù)費(fèi)的用工形式。勞動(dòng)力給付的事實(shí)發(fā)生于派遣勞工與實(shí)際用工單位之間，實(shí)際用工單位向勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)支付服務(wù)費(fèi)，勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)向勞動(dòng)者支付勞動(dòng)酬勞。      （二）稅務(wù)規(guī)定      1、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問題的通知（財(cái)稅200316號(hào)）規(guī)定，勞務(wù)派遣公司接受用工單位的委托，為其支配勞動(dòng)力，凡用工單位將其應(yīng)當(dāng)支付給勞動(dòng)力的

10、工資和為勞動(dòng)力上交的社會(huì)保險(xiǎn)以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務(wù)派遣公司代為發(fā)放或者辦理的，以勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力工資和勞動(dòng)力辦理保險(xiǎn)后的余額為計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額。      2、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后，勞務(wù)派遣公司應(yīng)當(dāng)就收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用開具服務(wù)業(yè)發(fā)票，并在發(fā)票中列明明細(xì)，其發(fā)票包含兩個(gè)部分：一部分為勞務(wù)公司的代理酬勞-代理服務(wù)費(fèi)，另一部分是代辦費(fèi)-派遣工的薪酬福利，施工企業(yè)可憑代理服務(wù)費(fèi)部分的增值稅稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。      3、勞務(wù)派遣的增

11、值稅稅率為6%。      （三）會(huì)計(jì)核算      企業(yè)接受勞務(wù)派遣方式用工，對(duì)勞務(wù)派遣人員發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，勞務(wù)派遣人員雖然與本企業(yè)不簽訂勞動(dòng)合同，但屬于“在企業(yè)的計(jì)劃和掌握下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其供應(yīng)與職工類似服務(wù)的人員，也屬于職工薪酬準(zhǔn)則所稱的職工。因此相關(guān)的勞務(wù)酬勞應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。      （四）案例解析   &#

12、160;  【案例】A建筑施工企業(yè)6月1日與丙勞務(wù)派遣公司簽訂勞務(wù)合同，約定聘請(qǐng)3名保安人員負(fù)責(zé)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)的安保問題，約定每月支付丙勞務(wù)公司服務(wù)費(fèi)  5 000元（不含稅），同時(shí)支付保安人員工資10 000元/月，6月30日，項(xiàng)目收到丙勞務(wù)公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明工資社保10 000元，服務(wù)費(fèi)5 000元，增值稅稅額300元，發(fā)票已通過認(rèn)證。      【問題解析】      勞務(wù)派遣公司收取的服務(wù)費(fèi)增值稅稅率為6%，項(xiàng)目應(yīng)支付的增值稅稅額為

13、 300元，會(huì)計(jì)分錄如下：      借：工程施工-間接費(fèi)-職工薪酬                        15 000          應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   &#

14、160;                300          貸：銀行存款                       

15、60;               15 300      三、勞務(wù)分包      （一）勞務(wù)分包的概念和內(nèi)容      勞務(wù)分包是指施工總承包單位、專業(yè)承包單位將其承攬工程中的建筑勞務(wù)作業(yè)發(fā)包給具有勞務(wù)分包資質(zhì)的建筑勞務(wù)企業(yè)的活動(dòng)。    

16、;  勞務(wù)分包在實(shí)際操作中存在多種形式，依據(jù)勞務(wù)分包商的資質(zhì)不同，勞務(wù)分包主要可分為兩類：具有建筑資質(zhì)的勞務(wù)分包和具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包。      具有建筑資質(zhì)的勞務(wù)分包是指分包商為具有施工總承包資質(zhì)或者專業(yè)承包資質(zhì)的建筑企業(yè)勞務(wù)分包，此類勞務(wù)分包商與專業(yè)分包商一樣，簡(jiǎn)略分析可參見本章第四節(jié)“專業(yè)分包”。      具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的勞務(wù)分包是指分包商為具有施工勞務(wù)資質(zhì)的建筑勞務(wù)公司的勞務(wù)分包。    

17、0; （二）稅務(wù)規(guī)定      具有建筑業(yè)勞務(wù)分包資質(zhì)的一般納稅人依據(jù)一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，自行開具發(fā)票，稅率為11%；小規(guī)模納稅人依據(jù)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法3%計(jì)算繳納增值稅，自行開具一般發(fā)票，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為其代開增值稅專用發(fā)票。      （三）會(huì)計(jì)核算      月末，由工程、計(jì)劃等部門對(duì)勞務(wù)隊(duì)伍進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，且由勞務(wù)隊(duì)伍供應(yīng)正規(guī)的增值稅專用發(fā)票后，借記“工程施工-合同成本-直接人工費(fèi)”、“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)

18、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“應(yīng)付賬款-應(yīng)付勞務(wù)款”，在支付勞務(wù)款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款-應(yīng)付勞務(wù)款”科目，貸記“銀行存款”等科目。      （四）案例解析      【案例】A建筑施工企業(yè)6月1日與由具有建筑業(yè)勞務(wù)分包資質(zhì)的甲勞務(wù)公司和乙勞務(wù)公司簽訂勞務(wù)分包合同（注：甲勞務(wù)公司為增值稅一般納稅人，乙勞務(wù)公司為增值稅小規(guī)模納稅人），分別負(fù)責(zé)隧道及橋梁段的勞務(wù)施工，并在合同中注明，要求甲、乙勞務(wù)公司結(jié)算時(shí)開具增值稅專用發(fā)票。6月30日工程、計(jì)劃部門出具的驗(yàn)工計(jì)價(jià)單金額為：甲

19、勞務(wù)公司勞務(wù)費(fèi)500 000元，乙勞務(wù)公司勞務(wù)費(fèi)200 000元，分別取得甲開具的增值稅專用發(fā)票，乙公司申請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的稅率為3%的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證通過。      要求：依據(jù)上述相關(guān)資料，列出會(huì)計(jì)分錄，指出并分析相關(guān)稅收政策。      【問題解析】      由于甲勞務(wù)公司為增值稅一般納稅人，其適用稅率為11%，故甲勞務(wù)公司的增值稅稅額為：500 000×11%=55 000元；乙勞務(wù)公司雖為小規(guī)模納稅人，適用的增值稅稅率為3%，但營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法（財(cái)稅2013106號(hào)）第七章征收管理第五十條規(guī)定小規(guī)模納稅人供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)，接受方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。本例中乙勞務(wù)公司供應(yīng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，故乙勞務(wù)公司的增值稅稅額為：200 000×3%=6 000元。會(huì)計(jì)分錄如下：      借：工程施工-合同成本-直接人工費(fèi)（隧道）         &