成本會(huì)計(jì)第12章

1、第三節(jié)第三節(jié) 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法第一節(jié)第一節(jié) 成本計(jì)算分步法的基本內(nèi)容成本計(jì)算分步法的基本內(nèi)容概念概念.適用適用基本特點(diǎn)基本特點(diǎn)第二節(jié)第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法綜合結(jié)綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步轉(zhuǎn)分步法法分項(xiàng)結(jié)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步轉(zhuǎn)分步法法成本成本還原還原 第一節(jié)第一節(jié) 成本計(jì)算分步法的基本內(nèi)容成本計(jì)算分步法的基本內(nèi)容1.1.分步法的概念分步法的概念 以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。2.2.分步法的適應(yīng)范圍分步法的適應(yīng)范圍 主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)，并且管理主要適用于大量、大批的

2、多步驟生產(chǎn)，并且管理上要求分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。如紡織、鋼鐵、上要求分步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的企業(yè)。如紡織、鋼鐵、冶金等大批量、多步驟生產(chǎn)類(lèi)型的企業(yè)。冶金等大批量、多步驟生產(chǎn)類(lèi)型的企業(yè)。 是生產(chǎn)的是生產(chǎn)的產(chǎn)品品種產(chǎn)品品種及其所經(jīng)過(guò)的及其所經(jīng)過(guò)的各個(gè)生產(chǎn)步驟各個(gè)生產(chǎn)步驟，在計(jì)算產(chǎn)，在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，應(yīng)按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，歸集品成本時(shí)，應(yīng)按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)置產(chǎn)品成本明細(xì)賬，歸集各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用。各生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費(fèi)用。 (1).(1).如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品：成本計(jì)算對(duì)象就是該種產(chǎn)成品及如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品：成本計(jì)算對(duì)象就是該種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過(guò)的各生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)該按照產(chǎn)品

3、的生產(chǎn)其所經(jīng)過(guò)的各生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)該按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟設(shè)置。步驟設(shè)置。 (2).(2).如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品：成本計(jì)算對(duì)象則是各種產(chǎn)成品及其如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品：成本計(jì)算對(duì)象則是各種產(chǎn)成品及其所經(jīng)過(guò)的各生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)該按照所經(jīng)過(guò)的各生產(chǎn)步驟，產(chǎn)品成本明細(xì)賬應(yīng)該按照每種產(chǎn)品每種產(chǎn)品的各的各個(gè)生產(chǎn)步驟設(shè)置。個(gè)生產(chǎn)步驟設(shè)置。 在實(shí)際工作中，產(chǎn)品成本的計(jì)算步驟與產(chǎn)品生產(chǎn)步驟的劃在實(shí)際工作中，產(chǎn)品成本的計(jì)算步驟與產(chǎn)品生產(chǎn)步驟的劃分分并非完全一致并非完全一致。 總之總之, ,分步法的成本計(jì)算對(duì)象是每種產(chǎn)品以及每種產(chǎn)品所分步法的成本計(jì)算對(duì)象是每種產(chǎn)品以及每種產(chǎn)品所經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟經(jīng)過(guò)的生產(chǎn)步驟,

4、 ,企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理的要求, ,遵循遵循的原則的原則, ,合理確定作為成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)步驟。合理確定作為成本計(jì)算對(duì)象的生產(chǎn)步驟。 對(duì)管理上有必要分步計(jì)算成本的生產(chǎn)步驟應(yīng)單對(duì)管理上有必要分步計(jì)算成本的生產(chǎn)步驟應(yīng)單獨(dú)設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬，單獨(dú)計(jì)算成本；獨(dú)設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬，單獨(dú)計(jì)算成本； 對(duì)管理上不要求單獨(dú)計(jì)算成本的生產(chǎn)步驟，則對(duì)管理上不要求單獨(dú)計(jì)算成本的生產(chǎn)步驟，則與其他生產(chǎn)步驟合并設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬，合并與其他生產(chǎn)步驟合并設(shè)立生產(chǎn)成本明細(xì)賬，合并計(jì)算成本。計(jì)算成本。 在大量大批的多步驟生產(chǎn)中在大量大批的多步驟生產(chǎn)中, ,由于生產(chǎn)過(guò)程較長(zhǎng)且可以間斷由

5、于生產(chǎn)過(guò)程較長(zhǎng)且可以間斷, ,產(chǎn)品往往都是跨月陸續(xù)完工產(chǎn)品往往都是跨月陸續(xù)完工, ,因此因此, ,成本計(jì)算一般都是按月、定成本計(jì)算一般都是按月、定期地進(jìn)行期地進(jìn)行, ,在月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)在月末計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí), ,各步驟一般都存在未完工的各步驟一般都存在未完工的在產(chǎn)品。在產(chǎn)品。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法不計(jì)列半成品成本不計(jì)列半成品成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)列半成品成本計(jì)列半成品成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)綜合結(jié)轉(zhuǎn)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)品種法的多次連續(xù)應(yīng)用品種法的多次連續(xù)應(yīng)用 第二節(jié)第二節(jié) 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法1.1.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法含義逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法含義 也稱(chēng)順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法。是指按照產(chǎn)品加工步驟的先

6、后順序也稱(chēng)順序結(jié)轉(zhuǎn)分步法。是指按照產(chǎn)品加工步驟的先后順序, ,逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直至最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直至最后步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。品成本的一種方法。2.2.適用范圍適用范圍 通常適用于順序或連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)或產(chǎn)品。裝配式通常適用于順序或連續(xù)式多步驟生產(chǎn)企業(yè)或產(chǎn)品。裝配式多步驟生產(chǎn)企業(yè)一般適宜采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。多步驟生產(chǎn)企業(yè)一般適宜采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。理由包括理由包括成本計(jì)算的需要成本計(jì)算的需要對(duì)外銷(xiāo)售的需要對(duì)外銷(xiāo)售的需要進(jìn)行同行業(yè)成本評(píng)比的需要進(jìn)行同行業(yè)成本評(píng)比的需要成本控制的需要成本控制的需要 在成本管理

7、中需要提在成本管理中需要提供各個(gè)生產(chǎn)步驟半成品供各個(gè)生產(chǎn)步驟半成品成本資料的企業(yè)。企業(yè)成本資料的企業(yè)。企業(yè)不僅計(jì)算各種產(chǎn)成品成不僅計(jì)算各種產(chǎn)成品成本，而且還要求計(jì)算各本，而且還要求計(jì)算各步驟半成品成本。步驟半成品成本。3.3.主要特點(diǎn)主要特點(diǎn) （1 1）成本計(jì)算對(duì)象。各步驟的半成品和最后步驟的產(chǎn)成品。）成本計(jì)算對(duì)象。各步驟的半成品和最后步驟的產(chǎn)成品。即最后步驟按產(chǎn)成品設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬即最后步驟按產(chǎn)成品設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬, ,其前面的各步驟則其前面的各步驟則按半成品設(shè)置成本明細(xì)賬。按半成品設(shè)置成本明細(xì)賬。 （2 2）半成品成本隨實(shí)物同步轉(zhuǎn)移。半成品的實(shí)物轉(zhuǎn)移方式）半成品成本隨實(shí)物同步轉(zhuǎn)移。半成

8、品的實(shí)物轉(zhuǎn)移方式有兩種有兩種: :一種是上一步完工的半成品直接轉(zhuǎn)入下一步驟繼續(xù)加一種是上一步完工的半成品直接轉(zhuǎn)入下一步驟繼續(xù)加工工; ;另一種是半成品完工后另一種是半成品完工后, ,通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收, ,下一步驟生下一步驟生產(chǎn)按需要領(lǐng)用。產(chǎn)按需要領(lǐng)用。( (從上一步驟從上一步驟“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的下一步驟相同產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬”中中, ,如此如此順序地順序地計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟完工半成品成本各步驟完工半成品成本, ,直至最后步驟計(jì)算出完工直至最后步驟計(jì)算出完工產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品成本) ) （3

9、3）在產(chǎn)品的涵義。各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的期末余額）在產(chǎn)品的涵義。各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的期末余額是狹義在產(chǎn)品成本是狹義在產(chǎn)品成本, ,即只包括在各個(gè)步驟加工中的在產(chǎn)品即只包括在各個(gè)步驟加工中的在產(chǎn)品, ,不包不包括個(gè)步驟已完工的半成品。括個(gè)步驟已完工的半成品。. .逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計(jì)算程序 采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一步驟成本計(jì)算的一般程序與品采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一步驟成本計(jì)算的一般程序與品種法的成本計(jì)算程序是基本相同的，而所不同的是半成品成本種法的成本計(jì)算程序是基本相同的，而所不同的是半成品成本在各步驟之間的結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題。由于采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，各步驟在各步驟之間的結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)

10、題。由于采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，因而半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)程序取決于半成品實(shí)物的流轉(zhuǎn)程序。結(jié)轉(zhuǎn)，因而半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)程序取決于半成品實(shí)物的流轉(zhuǎn)程序。（有幾個(gè)加工步驟,以此類(lèi)推）第二步驟第二步驟在產(chǎn)品成本半成品成本加工費(fèi)用上步驟轉(zhuǎn)來(lái)半成品成本耗用原材料加工費(fèi)用半成品成本在產(chǎn)品成本第一步驟第一步驟最后步驟最后步驟產(chǎn)成品成本加工費(fèi)用上步驟轉(zhuǎn)來(lái)半成品成本在產(chǎn)品成本甲產(chǎn)品第一步驟成本計(jì)算單甲產(chǎn)品第一步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月直接材料405 0001 850 000燃料動(dòng)力 30 0001 500

11、 000直接人工104 0002 200 000制造費(fèi)用176 0003 100 000完工半成品成本8 124 000在產(chǎn)品成本1 241 000逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本程序圖逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本程序圖(單位單位:元元)甲產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單甲產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月半成品138 0008 124 000燃料動(dòng)力 53 0001 900 000直接人工211 5006 500 000制造費(fèi)用233 0004 200 000完工半成品成本18 634 000在產(chǎn)品成本 2 725 000甲產(chǎn)品第三步驟成本計(jì)算單甲產(chǎn)品第三步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月半成品14 0001

12、8 634 000燃料動(dòng)力 37 4001 450 000直接人工98 4003 600 000制造費(fèi)用181 4006 800 400完工半成品成本26 016 000在產(chǎn)品成本 4 799 000半成品實(shí)物半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移方式轉(zhuǎn)移方式 各生產(chǎn)步驟的完工半成品驗(yàn)收合格后各生產(chǎn)步驟的完工半成品驗(yàn)收合格后并不入庫(kù)，而是直接轉(zhuǎn)交給下一生產(chǎn)步驟并不入庫(kù)，而是直接轉(zhuǎn)交給下一生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工繼續(xù)加工 各生產(chǎn)步驟的完工半成品先驗(yàn)收入庫(kù)，各生產(chǎn)步驟的完工半成品先驗(yàn)收入庫(kù)，等下一生產(chǎn)步驟需要時(shí)，再?gòu)陌氤善穫}(cāng)庫(kù)等下一生產(chǎn)步驟需要時(shí)，再?gòu)陌氤善穫}(cāng)庫(kù)領(lǐng)出半成品繼續(xù)加工領(lǐng)出半成品繼續(xù)加工半成品成本半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)程序結(jié)轉(zhuǎn)

13、程序 半成品直接轉(zhuǎn)移的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序半成品直接轉(zhuǎn)移的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序, ,即各步驟所生即各步驟所生產(chǎn)的半成品完工以后產(chǎn)的半成品完工以后, ,不通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)不通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā), ,而是直接而是直接轉(zhuǎn)移到下一步驟繼續(xù)加工轉(zhuǎn)移到下一步驟繼續(xù)加工, ,這樣半成品成本就在各步驟產(chǎn)這樣半成品成本就在各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)。品成本明細(xì)賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)。 半成品入庫(kù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序半成品入庫(kù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)程序, ,即各步驟所生產(chǎn)的半即各步驟所生產(chǎn)的半成品完工以后成品完工以后, ,通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā), ,并設(shè)置并設(shè)置“自制半成自制半成品明細(xì)賬品明細(xì)賬”, ,用以登記完工入庫(kù)和生產(chǎn)領(lǐng)用的半成

14、品。用以登記完工入庫(kù)和生產(chǎn)領(lǐng)用的半成品。特別說(shuō)明特別說(shuō)明5.5.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的種類(lèi)逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的種類(lèi) 按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)帳中的按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)帳中的反映方式，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法可分為反映方式，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法。甲產(chǎn)品第一步驟成本計(jì)算單甲產(chǎn)品第一步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月直接材料405 0001 850 000燃料動(dòng)力 30 0001 500 000直接人工104 0002 200 000制造費(fèi)用176 0003 100 000完工半成品成本完工半成品成本8 124 000在產(chǎn)品成本1 241

15、000甲產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單甲產(chǎn)品第二步驟成本計(jì)算單成本項(xiàng)目月初本月半成品半成品138 0008 124 000燃料動(dòng)力 53 0001 900 000直接人工211 5006 500 000制造費(fèi)用233 0004 200 000完工半成品成本18 634 000在產(chǎn)品成本 2 725 000最后一步最后一步產(chǎn)成品成本完工品成本直接轉(zhuǎn)入下一步設(shè)置成本計(jì)算單設(shè)置成本計(jì)算單耗用原材料加工費(fèi)用其他費(fèi)用歸集費(fèi)用加工費(fèi)用上步驟轉(zhuǎn)來(lái)半成品成本半成品半成品倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)半成品成本計(jì)算在產(chǎn)品成本有幾個(gè)加工步驟,以此類(lèi)推半成品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)半成品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)借借: :自制半成品自制半成品半成品半成品 貸貸: :基本生產(chǎn)

16、成本基本生產(chǎn)成本XX步驟步驟下一步驟領(lǐng)用半成品時(shí)下一步驟領(lǐng)用半成品時(shí)領(lǐng)領(lǐng)用用借借:基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本X(下一步下一步) 貸貸:自制半成品自制半成品半成品半成品【例例1 1】某廠(chǎng)某廠(chǎng)20132013年年1 1月開(kāi)始生產(chǎn)月開(kāi)始生產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品, ,該產(chǎn)品經(jīng)過(guò)該產(chǎn)品經(jīng)過(guò)3 3個(gè)車(chē)間加個(gè)車(chē)間加工工,1,1車(chē)間投入原材料加工甲半成品車(chē)間投入原材料加工甲半成品,2,2車(chē)間領(lǐng)用甲半成品加工乙車(chē)間領(lǐng)用甲半成品加工乙半成品，半成品，3 3車(chē)間領(lǐng)用乙半成品加工成車(chē)間領(lǐng)用乙半成品加工成A A產(chǎn)成品。原材料在產(chǎn)成品。原材料在1 1車(chē)間生車(chē)間生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，各步驟在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入

17、，各步驟在產(chǎn)品在本步驟的完工程度均為50%,50%,有關(guān)資料如下：有關(guān)資料如下：20132013年年1 1月月 產(chǎn)量資料產(chǎn)量資料 數(shù)量單位：件數(shù)量單位：件項(xiàng)目項(xiàng)目一車(chē)間一車(chē)間二車(chē)間二車(chē)間三車(chē)間三車(chē)間投入產(chǎn)量投入產(chǎn)量( (或領(lǐng)用量或領(lǐng)用量) )10109 97 7本月完工本月完工9 97 76 6月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品1 12 21 1 20132013年年1 1月月 費(fèi)用資料費(fèi)用資料 金額單位：元金額單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用一車(chē)間一車(chē)間10001000760760570570二車(chē)間二車(chē)間560560400400三車(chē)間三車(chē)間390390260260要求：根據(jù)

18、資料計(jì)算各步驟產(chǎn)品成本。要求：根據(jù)資料計(jì)算各步驟產(chǎn)品成本。第一車(chē)間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬第一車(chē)間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：甲半成品產(chǎn)品名稱(chēng)：甲半成品 XXXX年年1 1月月 金額單位金額單位: :元元項(xiàng)目項(xiàng)目直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用1000100076076057057023302330單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本 100 100 80 80 60 60 240 240完工半成品成本完工半成品成本 900 90072072054054021602160月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品 100 100 40 40 30 30 170 170備注備注:1:1車(chē)

19、間本月投產(chǎn)車(chē)間本月投產(chǎn)1010件件, ,完工完工9 9件件, ,直接轉(zhuǎn)入直接轉(zhuǎn)入2 2車(chē)間加工。在產(chǎn)品車(chē)間加工。在產(chǎn)品1 1件。件。直接材料分配率直接材料分配率=1000=100010=10010=100直接人工分配率直接人工分配率=760=760（9+19+150%50%）=80=80制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=570=570（9+19+150%50%）=60=60費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率完工甲半成品總成本：完工甲半成品總成本： 900+720+540=2160月末在產(chǎn)品：月末在產(chǎn)品： 100+40+30=170 第二車(chē)間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬第二車(chē)間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：乙半成品產(chǎn)品名稱(chēng)：

20、乙半成品 20132013年年1 1月月 金額單位：元金額單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目自制半成品自制半成品直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)本月生產(chǎn)費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用2160216056056040040031203120單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本 240 240 70 70 50 50 360 360完工半成品成本完工半成品成本1680168049049035035025202520月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品 480 480 70 70 50 50 600 600備注：月末備注：月末2 2車(chē)間完工車(chē)間完工7 7件件, ,直接轉(zhuǎn)入直接轉(zhuǎn)入3 3車(chē)間加工生產(chǎn)。月末在產(chǎn)品車(chē)間加工生產(chǎn)。月末在產(chǎn)品2 2件。件。完工

21、乙半成品總成本：完工乙半成品總成本： 1680+490+350=2520月末在產(chǎn)品成本：月末在產(chǎn)品成本： 480+70+50=600直接材料分配率直接材料分配率=2160=21609=2409=240直接人工分配率直接人工分配率=560=560（7+27+250%50%）=70=70制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=400=400（7+27+250%50%）=50=50費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率第三車(chē)間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬第三車(chē)間基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：產(chǎn)品名稱(chēng)：A A產(chǎn)成品產(chǎn)成品 XXXX年年1 1月月 金額單位：元金額單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目自制半成品自制半成品直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)本月

22、生產(chǎn)費(fèi)用本月生產(chǎn)費(fèi)用2520252039039026026031703170單位產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品成本 360 360 60 60 40 40 460 460完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本2160216036036024024027602760月末在產(chǎn)品月末在產(chǎn)品 360 360 30 30 20 20 410 410備注：備注：3 3車(chē)間本月加工車(chē)間本月加工7 7件，月末完工件，月末完工6 6件，月末在產(chǎn)品件，月末在產(chǎn)品1 1件。件。借借: :庫(kù)存商品庫(kù)存商品A 2760A 2760 貸貸: :生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本AA產(chǎn)成品產(chǎn)成品27602760直接材料分配率直接材料分配率=2520=25207 7=3

23、60360直接人工分配率直接人工分配率=390=390（6+16+150%50%）=6060制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=400=400（6+16+150%50%）=4040費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率 每月月末每月月末, ,各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集了各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集了各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用( (包括所耗上一步驟半成品費(fèi)用包括所耗上一步驟半成品費(fèi)用) )。如果某步驟既有完工的半成。如果某步驟既有完工的半成品品( (最后步驟為產(chǎn)成品最后步驟為產(chǎn)成品),),又有正在本步驟加工中的在產(chǎn)品又有正在本步驟加工中的在產(chǎn)品( (狹義狹義在產(chǎn)品在產(chǎn)品),),就需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ň托枰捎眠m當(dāng)?shù)姆峙浞?/p>

24、法, ,將本步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用將本步驟歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工半成品在完工半成品( (最后步驟為產(chǎn)成品最后步驟為產(chǎn)成品) )與正在本步驟加工中的在產(chǎn)與正在本步驟加工中的在產(chǎn)品品( (狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品) )之間進(jìn)行分配之間進(jìn)行分配, ,從而計(jì)算出本步驟完工半成品從而計(jì)算出本步驟完工半成品( (最后步驟為產(chǎn)成品最后步驟為產(chǎn)成品) )的成本的成本, ,然后通過(guò)半成品的逐步結(jié)轉(zhuǎn)然后通過(guò)半成品的逐步結(jié)轉(zhuǎn), ,半成半成品成本就像品成本就像“滾雪球滾雪球”似地不斷增大似地不斷增大, ,從而在最后一個(gè)步驟的產(chǎn)從而在最后一個(gè)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中品成本明細(xì)賬中, ,計(jì)算出完工產(chǎn)成品成本。計(jì)算出完工產(chǎn)成品成本。

25、這一核算程序表明這一核算程序表明, ,采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分步驟歸集生產(chǎn)費(fèi)用, ,逐逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本, ,半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)與半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移同步進(jìn)半成品成本結(jié)轉(zhuǎn)與半成品實(shí)物轉(zhuǎn)移同步進(jìn)行。而每一個(gè)步驟的成本計(jì)算都可以看成是運(yùn)用了一次品種法行。而每一個(gè)步驟的成本計(jì)算都可以看成是運(yùn)用了一次品種法, ,因此因此, ,可以將逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法看成是可以將逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法看成是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。 在半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)在半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時(shí), ,各步驟所耗上一步驟的半各步驟所耗上一步驟的半成品費(fèi)用成品費(fèi)用 = =下一

26、步驟領(lǐng)用半成品實(shí)際數(shù)量下一步驟領(lǐng)用半成品實(shí)際數(shù)量半成品實(shí)際單位成本半成品實(shí)際單位成本 如果各步驟半成品要通過(guò)半成品庫(kù)核算，各步驟耗用半成如果各步驟半成品要通過(guò)半成品庫(kù)核算，各步驟耗用半成品實(shí)際單位成本的計(jì)算，可根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇使用品實(shí)際單位成本的計(jì)算，可根據(jù)企業(yè)的具體情況，選擇使用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等計(jì)價(jià)方法。先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等計(jì)價(jià)方法。 如果半成品月初余額較大，而本月所耗半成品全部或者大如果半成品月初余額較大，而本月所耗半成品全部或者大部分是以前月份所產(chǎn)的，則本月所耗半成品費(fèi)用也可按上月部分是以前月份所產(chǎn)的，則本月所耗半成品費(fèi)用也可按上月末的實(shí)際加權(quán)

27、平均單位成本計(jì)算。末的實(shí)際加權(quán)平均單位成本計(jì)算。 如果各步驟半成品不通過(guò)半成品庫(kù)核算，則可將上一生產(chǎn)如果各步驟半成品不通過(guò)半成品庫(kù)核算，則可將上一生產(chǎn)步驟半成品實(shí)際成本合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)步驟半成品實(shí)際成本合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬。賬。 在半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)在半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)時(shí), ,按計(jì)劃成本綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)按計(jì)劃成本綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)半成品成本時(shí), ,半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算按計(jì)劃單位成本計(jì)半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算按計(jì)劃單位成本計(jì)價(jià)價(jià), ,待計(jì)算出半成品實(shí)際成本后待計(jì)算出半成品實(shí)際成本后, ,再計(jì)算半成品的成本差異率再計(jì)算半成品的成本差異率, ,將

28、所領(lǐng)半成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。而半成品收發(fā)的總將所領(lǐng)半成品的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。而半成品收發(fā)的總分類(lèi)核算則按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。分類(lèi)核算則按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí), ,計(jì)算方法簡(jiǎn)便計(jì)算方法簡(jiǎn)便, ,能夠能夠提供個(gè)步驟對(duì)應(yīng)的半成品成本。但是這樣計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本提供個(gè)步驟對(duì)應(yīng)的半成品成本。但是這樣計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本中的中的“直接材料直接材料”或或“半成品半成品”項(xiàng)目中項(xiàng)目中, ,不是純粹的直接材料不是純粹的直接材料費(fèi)費(fèi), ,而成本項(xiàng)目中的各項(xiàng)加工費(fèi)而成本項(xiàng)目中的各項(xiàng)加工費(fèi), ,只是最后生產(chǎn)一步的發(fā)生額只是最后生產(chǎn)一步的發(fā)生額, ,這樣

29、計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的這樣計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)成品成本，不能提供按原始成本項(xiàng)目反映的成本資料，不能反映產(chǎn)品成本的實(shí)際構(gòu)成和水平。這樣顯然不成本資料，不能反映產(chǎn)品成本的實(shí)際構(gòu)成和水平。這樣顯然不利于成本分析和成本考核。為了從整個(gè)企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)利于成本分析和成本考核。為了從整個(gè)企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的構(gòu)成品成本的構(gòu)成, ,應(yīng)將按綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成應(yīng)將按綜合結(jié)轉(zhuǎn)法計(jì)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原本還原, ,即將產(chǎn)成品成本還原為按原始成本項(xiàng)目反映的成本。即將產(chǎn)成品成本還原為按原始成本項(xiàng)目反映的成本。 所以，該方法一般適用于只要求提供各步驟半成品成本資所以，該

30、方法一般適用于只要求提供各步驟半成品成本資料，而不要求提供料，而不要求提供原始成本項(xiàng)目構(gòu)成原始成本項(xiàng)目構(gòu)成情況的企業(yè)。情況的企業(yè)。 (1)(1)成本還原的含義成本還原的含義: : 就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本, ,逐步逐步分解還原為原來(lái)的成本項(xiàng)目。即從最后一個(gè)步驟開(kāi)始分解還原為原來(lái)的成本項(xiàng)目。即從最后一個(gè)步驟開(kāi)始, ,把各步驟所耗用上一步驟半成品的綜合成本，按本月把各步驟所耗用上一步驟半成品的綜合成本，按本月所產(chǎn)這種半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原，然后將各步驟所產(chǎn)這種半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行還原，然后將各步驟相同的成本項(xiàng)目數(shù)額相加，即可求得按原始成本項(xiàng)目相

31、同的成本項(xiàng)目數(shù)額相加，即可求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本。反映的產(chǎn)成品成本。(2)(2)成本還原方法成本還原方法 A.按半成品各成本按半成品各成本項(xiàng)目項(xiàng)目占全部成本的占全部成本的比重比重還原還原。 B.按各步驟耗用半成品的總成本占上一步完工半成按各步驟耗用半成品的總成本占上一步完工半成品品總成本總成本的的比重比重還原還原。A.A.按半成品各成本項(xiàng)目占全部成本的比重還原按半成品各成本項(xiàng)目占全部成本的比重還原計(jì)算成本還原率：計(jì)算成本還原率：各成本項(xiàng)目占全部成本的比重各成本項(xiàng)目占全部成本的比重還原分配率還原分配率上步驟完工半成品個(gè)成本項(xiàng)目的金額上步驟完工半成品個(gè)成本項(xiàng)目的金額上步驟完工半成品成本

32、合計(jì)上步驟完工半成品成本合計(jì)分解半成品的綜合成本分解半成品的綜合成本 半成品成本還原半成品成本還原=本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品本月產(chǎn)成品耗用上步驟半成品的成本的成本x還原分配率還原分配率計(jì)算還原后成本計(jì)算還原后成本 還原后產(chǎn)品成本還原后產(chǎn)品成本=還原前產(chǎn)品成本還原前產(chǎn)品成本+半成品成本半成品成本還原還原【例例122】以以121121成本計(jì)算結(jié)果為例，計(jì)算甲產(chǎn)品成本構(gòu)成。成本計(jì)算結(jié)果為例，計(jì)算甲產(chǎn)品成本構(gòu)成。甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品12001200件第三步驟，成本構(gòu)成如下件第三步驟，成本構(gòu)成如下項(xiàng)項(xiàng) 目目 半成品半成品2燃料動(dòng)力燃料動(dòng)力直接工資直接工資制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)完工品成本完工品成本151200

33、001332000331200062520002601600026016000項(xiàng)項(xiàng) 目目 半成品半成品1燃料動(dòng)力燃料動(dòng)力直接工資直接工資制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)完工品成本完工品成本6 804 0001 764 0006 062 000 4 004 000 18 634 000成本還原計(jì)算如下成本還原計(jì)算如下：第二步半成品各成本項(xiàng)目占總成本比重第二步半成品各成本項(xiàng)目占總成本比重還原分配率還原分配率: :半成品半成品1 1 68040001863400018634000=0.3651 燃料動(dòng)力燃料動(dòng)力 13320001863400018634000=0.095 直接人工直接人工 331200018

34、63400018634000=0.3253 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 62520001863400018634000=0.2149將將半成品半成品2 2的成本分解還原的成本分解還原 半成品半成品1 15120001 15120000.3651=5520312 燃料動(dòng)力燃料動(dòng)力 151200015120000.0950=1431864 直接人工直接人工 151200015120000.3253=4918536 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 151200015120000.2149=324928815 120 00015 120 000將將半成品半成品1 1的成本分解還原的成本分解還原項(xiàng)項(xiàng) 目目 直接材料直接材料燃料

35、動(dòng)力燃料動(dòng)力直接工資直接工資制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)完工品成本完工品成本1 804 0001 360 0002 048 000 2 912 000 8 124 000還原分配率還原分配率: :直接材料直接材料 1 804 0008 124 000=0.2221 燃料動(dòng)力燃料動(dòng)力 1 360 0008 124 000=0.1674 直接人工直接人工 2 048 0008 124 000=0.2521 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2 912 0008 124 000=0.3584分解還原半成品分解還原半成品1 1成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目5520312直接材料直接材料 55203120.2221=1226061.30

36、燃料動(dòng)力燃料動(dòng)力 55203120.1674= 924100.23直接人工直接人工 55203120.2521=1391670.66制造費(fèi)用制造費(fèi)用 55203120.3584=1978479.815520312分解還原后甲產(chǎn)品成本項(xiàng)目組成如下：分解還原后甲產(chǎn)品成本項(xiàng)目組成如下：直接材料：直接材料： 1 226 061.30燃料動(dòng)力：燃料動(dòng)力： 924100.23+1431864+1332000= 3 687 964.23直接人工：直接人工：1391670.66+4918536+3312000= 9 622 206.66制造費(fèi)用：制造費(fèi)用：1978479.81+3249200+6252000=

37、11 479 767.81 合合 計(jì)計(jì) 26 016 000.00還原分配率還原分配率本月產(chǎn)成品所耗上步驟半成品成本合計(jì)本月產(chǎn)成品所耗上步驟半成品成本合計(jì)本月生產(chǎn)該半成品成本合計(jì)本月生產(chǎn)該半成品成本合計(jì)第二步：計(jì)算半成品各成本項(xiàng)目還原值。計(jì)算公式：第二步：計(jì)算半成品各成本項(xiàng)目還原值。計(jì)算公式： 半成品半成品成本還原值成本還原值上步驟完工半成品上步驟完工半成品該成本項(xiàng)目金額該成本項(xiàng)目金額成本還原分配率成本還原分配率B.B.還原分配率法還原分配率法( (按各步耗用半成品的總成本占上步完工半成品總成按各步耗用半成品的總成本占上步完工半成品總成本的比重還原本的比重還原) ) 第一步：計(jì)算成本還原分配率

38、。公式如下：第一步：計(jì)算成本還原分配率。公式如下：第三步：計(jì)算還原后產(chǎn)成品各成本項(xiàng)目金額。第三步：計(jì)算還原后產(chǎn)成品各成本項(xiàng)目金額。 在成本還原基礎(chǔ)上，將各步驟還原前和還原后相同的成本在成本還原基礎(chǔ)上，將各步驟還原前和還原后相同的成本項(xiàng)目加計(jì)，即可求得還原后產(chǎn)成品各成本項(xiàng)目的金額。項(xiàng)目加計(jì)，即可求得還原后產(chǎn)成品各成本項(xiàng)目的金額。還原后產(chǎn)品成本還原后產(chǎn)品成本=還原前產(chǎn)品成本還原前產(chǎn)品成本+半成品成本還原半成品成本還原 第四步第四步:如果成本計(jì)算有兩個(gè)以上的步驟，則需重復(fù)前三步如果成本計(jì)算有兩個(gè)以上的步驟，則需重復(fù)前三步驟進(jìn)行再次的還原，直至還原到第一步驟為止。驟進(jìn)行再次的還原，直至還原到第一步驟為

39、止?！九e例舉例】以以121121為例，計(jì)算為例，計(jì)算甲產(chǎn)成品甲產(chǎn)成品成本成本還原率。成本成本還原率。完工甲產(chǎn)品完工甲產(chǎn)品12001200件的總成本資料如下件的總成本資料如下項(xiàng)項(xiàng) 目目 半成品半成品2燃料動(dòng)力燃料動(dòng)力直接工資直接工資制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)甲產(chǎn)品成本甲產(chǎn)品成本15120000133200033120006252000260160000.8114還原分配率還原分配率=1512000018634000上一步生產(chǎn)資料：上一步生產(chǎn)資料：項(xiàng)項(xiàng) 目目 半成品半成品1燃料動(dòng)力燃料動(dòng)力直接工資直接工資制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)半成品半成品2成本成本6 804 0001 764 0006 062 0

40、004 004 00018634000半成品半成品1 68040000.8114=5520765.6燃料動(dòng)力燃料動(dòng)力 17640000.8114=1431309.6直接人工直接人工 60620000.8114=4918706.8制造費(fèi)用制造費(fèi)用 40040000.8114=3248845.615120000計(jì)算半成品計(jì)算半成品2 2還原分配率：還原分配率：分解還原半成品分解還原半成品2 2成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目計(jì)算計(jì)算半成品半成品1 1還原分配率還原分配率: : 5520765.68124000=0.6796分解還原分解還原半成品半成品1 15520765.6各各成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目直接材料直接材料 1

41、8040000.6796=1225998.4燃料動(dòng)力燃料動(dòng)力 13600000.6796=924256直接人工直接人工 20480000.6796=1391820.8制造費(fèi)用制造費(fèi)用 29120000.6796=1978995.2 合計(jì)合計(jì) 5520765.6分解還原后甲產(chǎn)品成本項(xiàng)目組成如下：分解還原后甲產(chǎn)品成本項(xiàng)目組成如下：直接材料：直接材料： 1225998.4燃料動(dòng)力燃料動(dòng)力: 924256+1431309.6+1332000= 3687565.6直接人工直接人工:1391820.8+4918706.8+3312000=9622527.6制造費(fèi)用制造費(fèi)用:1978995.2+324884

42、5.6+6252000=11479840.8 合合 計(jì)計(jì) 26 016 000.004、綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)（1 1）優(yōu)點(diǎn)：可在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)帳中，）優(yōu)點(diǎn)：可在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)帳中，反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用的水平和本反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各生產(chǎn)步驟的成本管步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各生產(chǎn)步驟的成本管理。理。（2 2）缺點(diǎn)：為了從整個(gè)企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本）缺點(diǎn)：為了從整個(gè)企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，加強(qiáng)企業(yè)綜合的成本管理，必須進(jìn)行成本的構(gòu)成，加強(qiáng)企業(yè)綜合的成本管理，必須進(jìn)行成本還原，從而須增加核算工作

43、量。還原，從而須增加核算工作量。 1.1.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法含義分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法含義 將上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟的半成品成本將上一生產(chǎn)步驟轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟的半成品成本, ,按按其原始成本項(xiàng)目其原始成本項(xiàng)目, ,分別轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬分別轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中相應(yīng)的成本項(xiàng)目之中。分項(xiàng)反映各步驟所耗上一步驟所中相應(yīng)的成本項(xiàng)目之中。分項(xiàng)反映各步驟所耗上一步驟所產(chǎn)半成品成本。實(shí)際上就是按產(chǎn)品的成本項(xiàng)目分項(xiàng)累計(jì)計(jì)產(chǎn)半成品成本。實(shí)際上就是按產(chǎn)品的成本項(xiàng)目分項(xiàng)累計(jì)計(jì)算產(chǎn)品成本的方式。算產(chǎn)品成本的方式。 如果半成品通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)，在自制半成品明細(xì)如果半成品通過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)，在自制半成品明細(xì)賬

44、中，要分成本項(xiàng)目設(shè)置并按成本項(xiàng)目登記半成品成本。賬中，要分成本項(xiàng)目設(shè)置并按成本項(xiàng)目登記半成品成本。 分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn) 按照半成品的按照半成品的實(shí)際成本實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn) 按照半成品的按照半成品的計(jì)劃成本計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn) 2.2.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)： 可以直接、真實(shí)地反映企業(yè)產(chǎn)品成本的原始構(gòu)成，不需可以直接、真實(shí)地反映企業(yè)產(chǎn)品成本的原始構(gòu)成，不需要進(jìn)行成本還原。要進(jìn)行成本還原。 成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，特別是半成品在經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，特別是半成品在經(jīng)過(guò)半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)的情況下更是如此；在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出庫(kù)收發(fā)的情況下更是如此；在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗

45、上一步驟半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用是多少，不便于所耗上一步驟半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用是多少，不便于進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析和成本考核。進(jìn)行各步驟完工產(chǎn)品的成本分析和成本考核。 3.【舉例舉例】例例125教材教材161161缺點(diǎn)：缺點(diǎn)： 1.1.各生產(chǎn)步驟的半成品成本要按順序結(jié)轉(zhuǎn)各生產(chǎn)步驟的半成品成本要按順序結(jié)轉(zhuǎn), ,在加速成本計(jì)在加速成本計(jì)算工作方面存在一定的局限性。算工作方面存在一定的局限性。 2.2.在綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下在綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下, ,需要進(jìn)行成本還原；需要進(jìn)行成本還原；在半成品按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的情況下在半成品按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)的情況下, ,還要計(jì)算和調(diào)整半成品成

46、還要計(jì)算和調(diào)整半成品成本差異。本差異。 3.3.分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的情況下, ,各步驟的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作各步驟的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作又比較復(fù)雜又比較復(fù)雜, ,核算工作量比較大。核算工作量比較大。 半成品半成品直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)第一步驟半成品第一步驟半成品成本成本1200120096096072072028802880第二步驟第二步驟24002400730.4730.4521.7521.73652.13652.1第三步驟第三步驟3282.213282.21568.44568.44378.9378.94229.554229.55【課堂練習(xí)】某企業(yè)

47、【課堂練習(xí)】某企業(yè)A A產(chǎn)品資料如下。產(chǎn)品資料如下。A A產(chǎn)成品成本項(xiàng)目明細(xì)表產(chǎn)成品成本項(xiàng)目明細(xì)表要求要求: :進(jìn)行成本還原進(jìn)行成本還原第一次還原：第一次還原：還原分配率還原分配率=3282.21=3282.213652.1=0.898723652.1=0.89872A A產(chǎn)成品所耗用乙半成品費(fèi)用中的直接材料費(fèi)用產(chǎn)成品所耗用乙半成品費(fèi)用中的直接材料費(fèi)用 =24000.89872=2156.93A A產(chǎn)成品所耗用乙半成品費(fèi)用中的直接工資費(fèi)用產(chǎn)成品所耗用乙半成品費(fèi)用中的直接工資費(fèi)用 =730.40.89872=656.43A A產(chǎn)成品所耗用乙半成品費(fèi)用中的制造費(fèi)用產(chǎn)成品所耗用乙半成品費(fèi)用中的制造費(fèi)

48、用 =3282.21-2156.93-656.43=468.85第二次還原：第二次還原：還原分配率還原分配率=2156.93/2880=0.748934=2156.93/2880=0.748934乙半成品所耗用甲半成品費(fèi)用中的直接材料費(fèi)用乙半成品所耗用甲半成品費(fèi)用中的直接材料費(fèi)用 =12000.748934 =898.72乙半成品所耗用甲半成品費(fèi)用中的直接工資費(fèi)用乙半成品所耗用甲半成品費(fèi)用中的直接工資費(fèi)用 =9600.748934 =718.98乙半成品所耗用甲半成品費(fèi)用中的制造費(fèi)用乙半成品所耗用甲半成品費(fèi)用中的制造費(fèi)用 =7200.748934=539.23行項(xiàng)目產(chǎn)量還原率半成品直接材料直接

49、人工制造費(fèi)合計(jì)1還原前產(chǎn)品成本9件件3282.21568.44378.94229.552第二步驟半成品成本2400730.4521.73652.13第一次還原0.898722156.93656.43468.853282.214第一步驟半成品成本120096072028805第二次還原0.748934-2156.93898.72718.98539.232156.936還原后產(chǎn)成品總成本898.721943.851386.984229.557還原后產(chǎn)成品單位成本9件件99.86215.98154.11469.951.1.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的含義 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法, ,又

50、稱(chēng)不計(jì)算半成品成本法。是指各生又稱(chēng)不計(jì)算半成品成本法。是指各生產(chǎn)步驟不計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)所產(chǎn)半成品的成本，只歸集各步驟發(fā)產(chǎn)步驟不計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)所產(chǎn)半成品的成本，只歸集各步驟發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的生的生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算這些費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份份額額”, ,將這些將這些“份額份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總, ,以求得產(chǎn)成品成本以求得產(chǎn)成品成本的方法。的方法。2.2.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用范圍平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法適用范圍 大量、大批多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè)，各步驟生產(chǎn)的大量、大批多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè)，各步驟生產(chǎn)的半成品種類(lèi)很多，很少對(duì)外銷(xiāo)售，管理上不要求計(jì)算半成半成品種類(lèi)很多，很少對(duì)外銷(xiāo)

51、售，管理上不要求計(jì)算半成品成本。品成本。3.3.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點(diǎn)平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法特點(diǎn) ( (三、各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本三、各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本“份額份額”的計(jì)算的計(jì)算某步驟計(jì)入產(chǎn)某步驟計(jì)入產(chǎn)成品成品“份額份額”產(chǎn)成品產(chǎn)成品數(shù)量數(shù)量單位產(chǎn)成品耗用單位產(chǎn)成品耗用該步半成品數(shù)量該步半成品數(shù)量 該步驟單位該步驟單位半成品費(fèi)用半成品費(fèi)用1.約當(dāng)產(chǎn)量法：約當(dāng)產(chǎn)量法： 某步驟單位成本某步驟單位成本 該步驟月初在產(chǎn)品費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用該步驟月初在產(chǎn)品費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用 (各成本項(xiàng)目各成本項(xiàng)目) 該步驟約當(dāng)產(chǎn)量該步驟約當(dāng)產(chǎn)量某步驟某步驟約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量產(chǎn)成品所耗用該產(chǎn)成品所耗用該步驟半成品數(shù)量步驟半成品數(shù)量該步驟

52、月末廣義該步驟月末廣義在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量2.定額比例法：定額比例法： 某步驟某步驟 該步驟月初在產(chǎn)品費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用該步驟月初在產(chǎn)品費(fèi)用本月發(fā)生費(fèi)用 單位成本單位成本 該步驟該步驟(廣義廣義)完工半成品完工半成品 該步驟月末狹義在產(chǎn)品該步驟月末狹義在產(chǎn)品 定額消耗量定額消耗量(費(fèi)用費(fèi)用) 定額消耗量定額消耗量(費(fèi)用費(fèi)用)【例126】摘要摘要直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用一車(chē)間在產(chǎn)品一車(chē)間在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量600100%+0+180=78060050%+0+180=480480二車(chē)間在產(chǎn)品二車(chē)間在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量050%+180=180180三車(chē)間在產(chǎn)品三車(chē)間

53、在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量18050%=9090各步驟在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算完工產(chǎn)品數(shù)量：完工產(chǎn)品數(shù)量：1600件件產(chǎn)品名稱(chēng)：產(chǎn)品名稱(chēng)：A半成品半成品 第一步產(chǎn)品成本計(jì)算單第一步產(chǎn)品成本計(jì)算單 年年 月月 日日項(xiàng)目直接材料燃料動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本 表201列20008006003003700本月發(fā)生費(fèi)用 表195列43220324802436012180112240合計(jì)45220332802496012480115940產(chǎn)量完工產(chǎn)品數(shù)量表19-4列160016001600160-廣義在產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算780480 480480-合 計(jì)2380208020802080-單位成本191612

54、653應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品中的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品中的份額份額304002560019200960084800月末在產(chǎn)品成本1482076805760288031140項(xiàng)目直接材料燃料動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本 表202列-4005002001100本月發(fā)生費(fèi)用 表196列-67208400336018480合計(jì)71208900356019580產(chǎn)量完工產(chǎn)品數(shù)量表19-4列160016001600-廣義在產(chǎn)品數(shù)量 計(jì)算180180180-合 計(jì)178017801780-單位成本45211應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品中的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品中的份額份額64008000320017600月末在產(chǎn)品成本720900360198

55、0產(chǎn)品名稱(chēng)：產(chǎn)品名稱(chēng)：B半成品半成品 第二步產(chǎn)品成本計(jì)算單第二步產(chǎn)品成本計(jì)算單 年年 月月 日日產(chǎn)品名稱(chēng)：甲產(chǎn)成品產(chǎn)品名稱(chēng)：甲產(chǎn)成品 第三步產(chǎn)品成本計(jì)算單第三步產(chǎn)品成本計(jì)算單 年年 月月 日日項(xiàng)目直接材料燃料動(dòng)力直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本 表203列- 300 700 240 1240本月發(fā)生費(fèi)用 表197列-13220297201159054530合計(jì)13520304201183055770產(chǎn)量完工產(chǎn)品數(shù)量表19-4列1600160016001600廣義在產(chǎn)品數(shù)量計(jì)算909090合 計(jì)169016901690單位成本8187應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品中的應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品中的份額份額1280028800

56、1120052800月末在產(chǎn)品成本72016206302970完工產(chǎn)品成本匯總表完工產(chǎn)品成本匯總表項(xiàng)目直接材料燃料動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用合計(jì)第一步304002560019200960084800第二步64008000320017600第三步12800288001120052800成本合計(jì)448005600024000155200單位成本28351597借：庫(kù)存商品甲產(chǎn)品 155200 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本第一步 84800 第二步 17600 第三步 52800【例127】教材167頁(yè) 用定額比例法計(jì)算在產(chǎn)品成本用定額比例法計(jì)算在產(chǎn)品成本第一步：第一步：直接材料分配率直接材料分配率：1962

57、00200000=0.981應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本份額：0.981120000=117720月末在產(chǎn)品成本： 0.98180000=78480直接人工分配率直接人工分配率：59000400000=0.1475應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本份額：0.1475240000=35400月末在產(chǎn)品成本： 0.1475160000=23600制造費(fèi)用分批率制造費(fèi)用分批率（略）（略）1.1.各生產(chǎn)步驟可以同時(shí)計(jì)算應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本各生產(chǎn)步驟可以同時(shí)計(jì)算應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的的“份額份額”，并將其平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總計(jì)入產(chǎn)成品成本，并將其平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總計(jì)入產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，因而能加速成本核算工不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，因而能加速成

58、本核算工作。作。2.2.按成本項(xiàng)目平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總各步驟成本中應(yīng)計(jì)按成本項(xiàng)目平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總各步驟成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額，直接反映和提供了產(chǎn)成品成入產(chǎn)成品成本的份額，直接反映和提供了產(chǎn)成品成本的原始構(gòu)成信息，不必進(jìn)行成本還原，因而既有本的原始構(gòu)成信息，不必進(jìn)行成本還原，因而既有利于產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)分析，又可簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。利于產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)分析，又可簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作。1.1.各步驟不計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，無(wú)法提供各步驟不計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，無(wú)法提供各步驟半成品成本資料及各步驟所耗上一步驟半成各步驟半成品成本資料及各步驟所耗上一步驟半成品費(fèi)用資料，因而不能全面地反映各步驟產(chǎn)品生產(chǎn)品費(fèi)用資料，因而不能

59、全面地反映各步驟產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的水平耗費(fèi)的水平( (第一步驟除外第一步驟除外) )。 2.2.各步驟半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)與其實(shí)物轉(zhuǎn)移脫節(jié)，各步驟半成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)與其實(shí)物轉(zhuǎn)移脫節(jié)，各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬上的月末在產(chǎn)品成本與實(shí)際各步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬上的月末在產(chǎn)品成本與實(shí)際結(jié)存在該步驟的在產(chǎn)品實(shí)物不一致，因而不能為各結(jié)存在該步驟的在產(chǎn)品實(shí)物不一致，因而不能為各個(gè)生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料。個(gè)生產(chǎn)步驟在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理提供資料。 1 1、成本計(jì)算程序不同。、成本計(jì)算程序不同。2 2、各步驟包括的費(fèi)用不同。、各步驟包括的費(fèi)用不同。3 3、完工產(chǎn)品概念不同。、完工產(chǎn)品概念不同。4 4、在產(chǎn)

60、品概念不同。、在產(chǎn)品概念不同。5 5、提供的成本資料不同。、提供的成本資料不同。6 6、成本與實(shí)物的關(guān)系、成本與實(shí)物的關(guān)系7 7、成本計(jì)算的及時(shí)性、成本計(jì)算的及時(shí)性【課堂練習(xí)課堂練習(xí)】：某企業(yè)甲產(chǎn)品經(jīng)過(guò)三個(gè)車(chē)間連續(xù)加工制成，某企業(yè)甲產(chǎn)品經(jīng)過(guò)三個(gè)車(chē)間連續(xù)加工制成，一車(chē)間生產(chǎn)一車(chē)間生產(chǎn)A A半成品半成品，直接轉(zhuǎn)入二車(chē)間加工制成，直接轉(zhuǎn)入二車(chē)間加工制成B B半成品半成品， B B半成品直接轉(zhuǎn)入三車(chē)間加工成半成品直接轉(zhuǎn)入三車(chē)間加工成甲產(chǎn)成品甲產(chǎn)成品。其中，。其中，1 1件甲產(chǎn)件甲產(chǎn)品耗用品耗用1 1件件B B半成品，半成品，1 1件件B B半成品耗用半成品耗用1 1件件A A半成品。半成品。于生產(chǎn)開(kāi)始