第1章稅法學(xué)總論

1、第第1章章 稅法學(xué)總論稅法學(xué)總論情境導(dǎo)入情境導(dǎo)入 資料一：有位中國(guó)記者在美國(guó)總統(tǒng)大選期間采訪資料一：有位中國(guó)記者在美國(guó)總統(tǒng)大選期間采訪一位年近七十的老人。當(dāng)問(wèn)及她為何要投票選舉自己一位年近七十的老人。當(dāng)問(wèn)及她為何要投票選舉自己信任的，但又主張?jiān)龆惖暮蜻x人時(shí)，這位老婦人頓感信任的，但又主張?jiān)龆惖暮蜻x人時(shí)，這位老婦人頓感驚詫。她指著負(fù)責(zé)投票站治安的警察道：驚詫。她指著負(fù)責(zé)投票站治安的警察道：“如果政府如果政府沒(méi)有稅收，誰(shuí)來(lái)為他們支付工資呢？沒(méi)有稅收，誰(shuí)來(lái)為他們支付工資呢？” 資料二：資料二：中國(guó)稅務(wù)中國(guó)稅務(wù)雜志曾經(jīng)披露，某稅務(wù)機(jī)關(guān)雜志曾經(jīng)披露，某稅務(wù)機(jī)關(guān)依法向一名取得應(yīng)稅收入的文藝界演員征收個(gè)人所

2、得依法向一名取得應(yīng)稅收入的文藝界演員征收個(gè)人所得稅稅( (當(dāng)時(shí)的名稱(chēng)為個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅當(dāng)時(shí)的名稱(chēng)為個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅) )時(shí)，遭到了該納稅人時(shí)，遭到了該納稅人的斷然拒絕，其理由是：的斷然拒絕，其理由是：“我朋友的父親是市委書(shū)記我朋友的父親是市委書(shū)記”。 結(jié)合以上資料談?wù)勀銓?duì)稅收的認(rèn)識(shí)。結(jié)合以上資料談?wù)勀銓?duì)稅收的認(rèn)識(shí)。宗慶后：宗慶后： 偷稅門(mén)偷稅門(mén) o 宗慶后承認(rèn)遲繳稅款宗慶后承認(rèn)遲繳稅款2 2億億n 20082008年年0404月月1515日日 來(lái)源：每日經(jīng)濟(jì)新聞來(lái)源：每日經(jīng)濟(jì)新聞 n “最廉價(jià)最廉價(jià)CEO”CEO”的杭州娃哈哈集團(tuán)董事長(zhǎng)宗慶后突然的杭州娃哈哈集團(tuán)董事長(zhǎng)宗慶后突然曝出涉嫌在十年間偷逃

3、個(gè)人所得稅稅款近曝出涉嫌在十年間偷逃個(gè)人所得稅稅款近3 3億元之巨，億元之巨，昨日宗慶后突然現(xiàn)身杭州稅務(wù)機(jī)關(guān)，此舉被坊間談為昨日宗慶后突然現(xiàn)身杭州稅務(wù)機(jī)關(guān)，此舉被坊間談為系被稅務(wù)部門(mén)請(qǐng)去系被稅務(wù)部門(mén)請(qǐng)去“喝咖啡喝咖啡”。o 富人偷逃稅：富人偷逃稅：n 毛阿敏（毛阿敏（19891989哈爾濱、哈爾濱、19961996）、劉曉慶（）、劉曉慶（20022002年，認(rèn)定年，認(rèn)定劉曉慶及其公司偷逃稅劉曉慶及其公司偷逃稅1458.31458.3萬(wàn)元，加收滯納金萬(wàn)元，加收滯納金573573萬(wàn)萬(wàn)元）、胡潤(rùn)百富榜上榜富豪周偉彬、李開(kāi)復(fù)元）、胡潤(rùn)百富榜上榜富豪周偉彬、李開(kāi)復(fù)【谷歌中谷歌中國(guó)區(qū)總裁李開(kāi)復(fù)因涉嫌國(guó)區(qū)總

4、裁李開(kāi)復(fù)因涉嫌“偷稅門(mén)偷稅門(mén)”（500500萬(wàn)元）萬(wàn)元）】、宗、宗慶后等慶后等捐贈(zèng)的形式選擇捐贈(zèng)的形式選擇o國(guó)內(nèi)企業(yè)主流地震捐贈(zèng)模式有五種：國(guó)內(nèi)企業(yè)主流地震捐贈(zèng)模式有五種：o一蘇寧模式，企業(yè)捐一蘇寧模式，企業(yè)捐500500萬(wàn)，董事長(zhǎng)張近東個(gè)人捐贈(zèng)萬(wàn)，董事長(zhǎng)張近東個(gè)人捐贈(zèng)50005000萬(wàn)；萬(wàn)；o二麥當(dāng)勞模式，現(xiàn)金二麥當(dāng)勞模式，現(xiàn)金12001200萬(wàn)，災(zāi)區(qū)所屬餐廳每天向?yàn)?zāi)區(qū)免費(fèi)提供萬(wàn)，災(zāi)區(qū)所屬餐廳每天向?yàn)?zāi)區(qū)免費(fèi)提供1 1萬(wàn)份食品；萬(wàn)份食品；o三是騰訊模式，通過(guò)騰訊公益基金會(huì)捐贈(zèng)三是騰訊模式，通過(guò)騰訊公益基金會(huì)捐贈(zèng)10001000萬(wàn)；萬(wàn)；o四是揚(yáng)子江模式，捐贈(zèng)價(jià)值四是揚(yáng)子江模式，捐贈(zèng)價(jià)值10001

5、000萬(wàn)的藥物；萬(wàn)的藥物；o五是徐工模式，公司捐贈(zèng)五是徐工模式，公司捐贈(zèng)10001000萬(wàn)現(xiàn)金，價(jià)值萬(wàn)現(xiàn)金，價(jià)值25002500萬(wàn)起重機(jī)提供給災(zāi)區(qū)無(wú)償使萬(wàn)起重機(jī)提供給災(zāi)區(qū)無(wú)償使用。用。o六、捐贈(zèng)形式具體的行動(dòng)措施：六、捐贈(zèng)形式具體的行動(dòng)措施：o1 1、伊利和匯源選擇在第一時(shí)間安排高層領(lǐng)導(dǎo)護(hù)送救災(zāi)財(cái)物奔赴現(xiàn)場(chǎng)；伊利、伊利和匯源選擇在第一時(shí)間安排高層領(lǐng)導(dǎo)護(hù)送救災(zāi)財(cái)物奔赴現(xiàn)場(chǎng)；伊利還承諾，將為災(zāi)區(qū)孤兒無(wú)償提供十八周歲之前所需的乳制品，并聯(lián)合權(quán)威部還承諾，將為災(zāi)區(qū)孤兒無(wú)償提供十八周歲之前所需的乳制品，并聯(lián)合權(quán)威部門(mén)，啟動(dòng)災(zāi)后心理干預(yù)計(jì)劃；門(mén)，啟動(dòng)災(zāi)后心理干預(yù)計(jì)劃；o2 2、太平洋保險(xiǎn)為參與抗震救災(zāi)的醫(yī)

6、護(hù)人員、公安干警等免費(fèi)提供人身意外、太平洋保險(xiǎn)為參與抗震救災(zāi)的醫(yī)護(hù)人員、公安干警等免費(fèi)提供人身意外傷害保險(xiǎn)；傷害保險(xiǎn)；o3 3、奧迪汽車(chē)攜手聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)專(zhuān)設(shè)、奧迪汽車(chē)攜手聯(lián)合國(guó)兒童基金會(huì)專(zhuān)設(shè)“地震災(zāi)區(qū)兒童救助專(zhuān)項(xiàng)基金地震災(zāi)區(qū)兒童救助專(zhuān)項(xiàng)基金”，召集張曼玉、楊瀾等名人共同募捐。召集張曼玉、楊瀾等名人共同募捐。n這些形式都很好了體現(xiàn)了實(shí)際實(shí)用的特點(diǎn)，針對(duì)性強(qiáng)，關(guān)注度高。這些形式都很好了體現(xiàn)了實(shí)際實(shí)用的特點(diǎn)，針對(duì)性強(qiáng)，關(guān)注度高。o納稅問(wèn)題？納稅問(wèn)題？我沒(méi)心臟我沒(méi)心臟 我不交稅！我不交稅！o 雷弗是瑞典的一名實(shí)業(yè)家。他因拒交稅款而雷弗是瑞典的一名實(shí)業(yè)家。他因拒交稅款而被稅務(wù)局推上法庭。雷弗是一名長(zhǎng)

7、期依靠人被稅務(wù)局推上法庭。雷弗是一名長(zhǎng)期依靠人工心臟的病人。工心臟的病人。o 按照瑞典法律，按照瑞典法律，“當(dāng)一個(gè)瑞典公民的心臟或當(dāng)一個(gè)瑞典公民的心臟或大腦停止工作后，此人即被認(rèn)為死亡大腦停止工作后，此人即被認(rèn)為死亡者；者；”“”“死亡者無(wú)須納稅死亡者無(wú)須納稅”。o 憑借上述有關(guān)法律，雷弗在法庭慷慨陳詞：憑借上述有關(guān)法律，雷弗在法庭慷慨陳詞：“我的心臟已停止跳動(dòng)，試問(wèn)，我在納稅者我的心臟已停止跳動(dòng)，試問(wèn)，我在納稅者之列嗎？！之列嗎？！” ” o 律師和法官都頭疼。律師和法官都頭疼。 202005-051、了解稅法學(xué)的基本性質(zhì)和研究對(duì)象2、熟悉稅收的產(chǎn)生過(guò)程及職能作用3、掌握稅法的含義、了解稅法

8、的分類(lèi)、地位和作用4、理解和掌握稅收法律關(guān)系5、掌握速算扣除數(shù)的計(jì)算方法6、充分認(rèn)識(shí)稅法在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位和作用學(xué)習(xí)要求學(xué)習(xí)要求o1.1 稅法學(xué)緒論稅法學(xué)緒論o1.2 稅法基礎(chǔ)理論稅法基礎(chǔ)理論o1.3 稅收法律要素稅收法律要素o1.4 稅收法律體系稅收法律體系本章內(nèi)容本章內(nèi)容研究歷程學(xué)科屬性與其他學(xué)科關(guān)系稅收概念 、稅法概念、稅法分類(lèi)、稅法意義、稅法原則稅法構(gòu)成要素稅收法律關(guān)系1.1 稅法學(xué)緒論稅法學(xué)稅法基本理論稅法要素設(shè)計(jì)稅收概念稅法起源稅法本質(zhì)稅法基本原則稅收法律關(guān)系稅收基本法稅收實(shí)體法稅收程序法1.1.11.1.1稅法學(xué)研究的歷史進(jìn)程稅法學(xué)研究的歷史進(jìn)程o 在原始社會(huì)末期，就已經(jīng)

9、有了稅和稅法的萌在原始社會(huì)末期，就已經(jīng)有了稅和稅法的萌芽，但稅法學(xué)成為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科至今只有芽，但稅法學(xué)成為一門(mén)獨(dú)立的學(xué)科至今只有幾十年的歷史。幾十年的歷史。1.1.1.1 西方學(xué)者對(duì)稅法學(xué)的研究o 2020世紀(jì)初期、德國(guó)研究最為透徹、日本次之；世紀(jì)初期、德國(guó)研究最為透徹、日本次之；o 德國(guó)德國(guó)早期的早期的稅法學(xué)是行政法學(xué)的組成部分稅法學(xué)是行政法學(xué)的組成部分，代表人物：，代表人物：奧托。梅耶奧托。梅耶o 19191919年頒布年頒布德國(guó)稅收通則德國(guó)稅收通則，稅法開(kāi)始從行政法中，稅法開(kāi)始從行政法中獨(dú)立出來(lái)。有權(quán)力關(guān)系說(shuō)和債務(wù)關(guān)系說(shuō)兩種觀點(diǎn)。獨(dú)立出來(lái)。有權(quán)力關(guān)系說(shuō)和債務(wù)關(guān)系說(shuō)兩種觀點(diǎn)。o 日本日本

10、在二戰(zhàn)前，將在二戰(zhàn)前，將稅法學(xué)作為行政法學(xué)的一個(gè)分支稅法學(xué)作為行政法學(xué)的一個(gè)分支；o 從從2020世紀(jì)世紀(jì)5050年代起，稅法研究正式起步。代表人物北年代起，稅法研究正式起步。代表人物北野弘久，野弘久， 著作著作稅法學(xué)原論稅法學(xué)原論1.1.1.2 我國(guó)學(xué)者對(duì)稅法學(xué)的研究o 中國(guó)的法學(xué)研究起步于中國(guó)的法學(xué)研究起步于2020世紀(jì)三四十年代世紀(jì)三四十年代，五六十五六十年代年代遭受挫折，遭受挫折，7070年代末期年代末期進(jìn)入復(fù)興和發(fā)展時(shí)期。進(jìn)入復(fù)興和發(fā)展時(shí)期。o 從從2020世紀(jì)世紀(jì)8080年代中期開(kāi)始逐步重視稅法學(xué)的研究；年代中期開(kāi)始逐步重視稅法學(xué)的研究；o 2020世紀(jì)世紀(jì)9090年代年代以后，由

11、法學(xué)、財(cái)稅界和政府部門(mén)為以后，由法學(xué)、財(cái)稅界和政府部門(mén)為主體組建的學(xué)術(shù)團(tuán)體為稅法學(xué)研究做出了積極、有主體組建的學(xué)術(shù)團(tuán)體為稅法學(xué)研究做出了積極、有益的努力；益的努力；o 進(jìn)入進(jìn)入2121世紀(jì)世紀(jì)后，更多研究稅法的著述出現(xiàn)。后，更多研究稅法的著述出現(xiàn)。1.1.2 稅法學(xué)的學(xué)科屬性o 稅法學(xué)的學(xué)科屬性稅法學(xué)的學(xué)科屬性包括稅法學(xué)的包括稅法學(xué)的基本性質(zhì)基本性質(zhì)、研究對(duì)研究對(duì)象象、基本特征基本特征和和學(xué)科體系學(xué)科體系等內(nèi)容。等內(nèi)容。o 1.1.2.11.1.2.1稅法學(xué)的基本性質(zhì)稅法學(xué)的基本性質(zhì)n （1 1）稅法學(xué)是研究稅法現(xiàn)象及其規(guī)律的一門(mén)）稅法學(xué)是研究稅法現(xiàn)象及其規(guī)律的一門(mén)法學(xué)法學(xué)學(xué)科學(xué)科n （2 2

12、）稅法學(xué)是涉及）稅法學(xué)是涉及多方面多方面學(xué)科知識(shí)的一門(mén)邊緣性學(xué)科知識(shí)的一門(mén)邊緣性學(xué)科學(xué)科n （3 3）稅法學(xué)是理論密切聯(lián)系實(shí)際的一門(mén)）稅法學(xué)是理論密切聯(lián)系實(shí)際的一門(mén)應(yīng)用性應(yīng)用性學(xué)學(xué)科科1.1.2 稅法學(xué)的學(xué)科屬性o 1.1.2.21.1.2.2稅法學(xué)的研究對(duì)象稅法學(xué)的研究對(duì)象o 說(shuō)法不一說(shuō)法不一：o 有的學(xué)者認(rèn)為：稅法學(xué)應(yīng)當(dāng)成為以稅收法律關(guān)系為有的學(xué)者認(rèn)為：稅法學(xué)應(yīng)當(dāng)成為以稅收法律關(guān)系為研究對(duì)象的法學(xué)學(xué)科；研究對(duì)象的法學(xué)學(xué)科；o 有的學(xué)者認(rèn)為：稅權(quán)是整個(gè)稅法學(xué)研究的核心。有的學(xué)者認(rèn)為：稅權(quán)是整個(gè)稅法學(xué)研究的核心。o 我們認(rèn)為：我們認(rèn)為：稅法學(xué)的研究對(duì)象是稅法這一特定社會(huì)稅法學(xué)的研究對(duì)象是稅法這

13、一特定社會(huì)現(xiàn)象及其產(chǎn)生、發(fā)展和變化的規(guī)律現(xiàn)象及其產(chǎn)生、發(fā)展和變化的規(guī)律。1.1.2 稅法學(xué)的學(xué)科屬性1.1.2.31.1.2.3稅法學(xué)的基本特征稅法學(xué)的基本特征 （1 1）研究?jī)?nèi)容的規(guī)范性）研究?jī)?nèi)容的規(guī)范性o（2 2）專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)的廣泛性）專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)的廣泛性o（3 3）理論知識(shí)的實(shí)踐性）理論知識(shí)的實(shí)踐性1.1.2 稅法學(xué)的學(xué)科屬性o 1.1.2.41.1.2.4稅法學(xué)的學(xué)科體系稅法學(xué)的學(xué)科體系o （1 1）稅法學(xué)總論）稅法學(xué)總論o （2 2）稅收實(shí)體法研究）稅收實(shí)體法研究o （3 3）稅收程序法研究）稅收程序法研究1.1.3稅法學(xué)與其他學(xué)科的關(guān)系o 1.1.與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)系與經(jīng)濟(jì)法學(xué)的關(guān)系o 聯(lián)系：

14、稅法學(xué)識(shí)經(jīng)濟(jì)法學(xué)重要的分支學(xué)科；聯(lián)系：稅法學(xué)識(shí)經(jīng)濟(jì)法學(xué)重要的分支學(xué)科；o 區(qū)別：經(jīng)濟(jì)法學(xué)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控手區(qū)別：經(jīng)濟(jì)法學(xué)圍繞稅收和稅法的宏觀調(diào)控手段進(jìn)行研究；段進(jìn)行研究；o 稅法學(xué)側(cè)重闡述稅法的基礎(chǔ)理論和稅收法律規(guī)稅法學(xué)側(cè)重闡述稅法的基礎(chǔ)理論和稅收法律規(guī)定定2.2.與財(cái)政學(xué)的關(guān)系與財(cái)政學(xué)的關(guān)系聯(lián)系：財(cái)政學(xué)為稅收立法提供了寶貴的資料聯(lián)系：財(cái)政學(xué)為稅收立法提供了寶貴的資料區(qū)別：財(cái)政學(xué)是從宏觀角度來(lái)分析財(cái)政現(xiàn)象，區(qū)別：財(cái)政學(xué)是從宏觀角度來(lái)分析財(cái)政現(xiàn)象，關(guān)注稅收資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程及效率；關(guān)注稅收資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程及效率； 稅法學(xué)側(cè)重從法學(xué)角度進(jìn)行分析，著稅法學(xué)側(cè)重從法學(xué)角度進(jìn)行分析，著眼于主體之間的權(quán)

15、利義務(wù)關(guān)系；眼于主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系；3.3.與稅收學(xué)的關(guān)系與稅收學(xué)的關(guān)系聯(lián)系：聯(lián)系：區(qū)別：稅收學(xué)更多關(guān)注作為財(cái)政收入的稅收資金區(qū)別：稅收學(xué)更多關(guān)注作為財(cái)政收入的稅收資金的運(yùn)動(dòng)過(guò)程的運(yùn)動(dòng)過(guò)程 稅法學(xué)更多著眼于稅收主體之間按權(quán)利義稅法學(xué)更多著眼于稅收主體之間按權(quán)利義務(wù)關(guān)系的定位務(wù)關(guān)系的定位4.4.與會(huì)計(jì)學(xué)的關(guān)系與會(huì)計(jì)學(xué)的關(guān)系聯(lián)系：會(huì)計(jì)學(xué)是稅法學(xué)研究的重要基礎(chǔ)聯(lián)系：會(huì)計(jì)學(xué)是稅法學(xué)研究的重要基礎(chǔ)區(qū)別：會(huì)計(jì)學(xué)研究講求會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和效益區(qū)別：會(huì)計(jì)學(xué)研究講求會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和效益性；性； 稅法學(xué)研究就講求經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的合理性和合稅法學(xué)研究就講求經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的合理性和合法性。法性。1.2稅法基礎(chǔ)理論n 1.2

16、.11.2.1稅收的概念稅收的概念n 1.2.1.11.2.1.1稅收是國(guó)家憑借其稅收是國(guó)家憑借其政治權(quán)力政治權(quán)力，強(qiáng)制、無(wú)，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配，取得財(cái)政收入的一種償?shù)貐⑴c國(guó)民收入分配，取得財(cái)政收入的一種手段。手段。n 主要包括以下內(nèi)容：主要包括以下內(nèi)容：n （1 1）稅收依據(jù)）稅收依據(jù) 國(guó)家政治權(quán)力國(guó)家政治權(quán)力n （2 2）稅收特征）稅收特征 強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性n （3 3）稅收范疇）稅收范疇 分配范疇分配范疇n （4 4）稅收形態(tài)）稅收形態(tài) 力役、實(shí)物和力役、實(shí)物和貨幣貨幣1.2稅法基礎(chǔ)理論n 1.2.1.21.2.1.2稅收的產(chǎn)生稅收的產(chǎn)生n （1 1

17、）稅收產(chǎn)生的條件）稅收產(chǎn)生的條件n 第一，稅收產(chǎn)生的基礎(chǔ)條件第一，稅收產(chǎn)生的基礎(chǔ)條件-國(guó)家的產(chǎn)生和國(guó)家的產(chǎn)生和存在；存在；n 第二，稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件第二，稅收產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)條件-私有制的產(chǎn)生私有制的產(chǎn)生和發(fā)展和發(fā)展1.2稅法基礎(chǔ)理論n 1.2.1.21.2.1.2稅收的產(chǎn)生稅收的產(chǎn)生n （2 2）稅收產(chǎn)生的過(guò)程）稅收產(chǎn)生的過(guò)程n 第一，夏商周時(shí)期的第一，夏商周時(shí)期的“貢助徹貢助徹”-雛形階雛形階段段n 第二，春秋時(shí)期魯國(guó)的第二，春秋時(shí)期魯國(guó)的“初稅畝初稅畝”-成熟成熟階段；階段；1.2稅法基礎(chǔ)理論n 1.2.1.31.2.1.3稅收的職能稅收的職能n （1 1）稅收的財(cái)政職能）稅收的財(cái)政職能n

18、（2 2）稅收的經(jīng)濟(jì)職能）稅收的經(jīng)濟(jì)職能n （3 3）稅收的管理職能）稅收的管理職能 通過(guò)稅收征管法律通過(guò)稅收征管法律制度來(lái)約束納稅人社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為的功能。制度來(lái)約束納稅人社會(huì)經(jīng)濟(jì)行為的功能。1.2稅法基礎(chǔ)理論n 1.2.21.2.2稅法的概念稅法的概念n 1.2.2.11.2.2.1稅法稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間征納活動(dòng)的納稅人之間征納活動(dòng)的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法的法律規(guī)范的總稱(chēng)。律規(guī)范的總稱(chēng)。n 廣義的稅法是指國(guó)家立法機(jī)關(guān)、政府及其有廣義的稅法是指國(guó)家立法機(jī)關(guān)、政府及其有關(guān)部門(mén)制定的有關(guān)稅收方面的關(guān)部門(mén)制定的有關(guān)稅收方面的法律法律、規(guī)章規(guī)章和

19、和規(guī)定規(guī)定等。等。n 俠義的稅法是指國(guó)家立法機(jī)關(guān)或其授權(quán)制定俠義的稅法是指國(guó)家立法機(jī)關(guān)或其授權(quán)制定的的稅收法律稅收法律。n 1.2.21.2.2稅法的概念稅法的概念n 1.2.2.2 1.2.2.2 依法治稅的含義依法治稅的含義n 依法治稅依法治稅是指在依法治國(guó)的前提和條件下，是指在依法治國(guó)的前提和條件下，通過(guò)稅收法治建設(shè)，使征稅主體依法征稅、通過(guò)稅收法治建設(shè)，使征稅主體依法征稅、納稅主體依法納稅，從而達(dá)到稅收法治狀態(tài)。納稅主體依法納稅，從而達(dá)到稅收法治狀態(tài)。n 1.2.2.3 1.2.2.3 稅法與有關(guān)法律的關(guān)系稅法與有關(guān)法律的關(guān)系 憲法憲法 稅法要依據(jù)憲法制定稅法要依據(jù)憲法制定 ，不得抵觸

20、，不得抵觸 民法調(diào)整平等主體，平等、等價(jià)、有償民法調(diào)整平等主體，平等、等價(jià)、有償稅法稅法 民法民法 稅法依據(jù)政治權(quán)力，帶有國(guó)家意志稅法依據(jù)政治權(quán)力，帶有國(guó)家意志 刑法刑法 違反稅法不一定就是犯罪，情節(jié)嚴(yán)重性違反稅法不一定就是犯罪，情節(jié)嚴(yán)重性n 1.2.31.2.3稅法的分類(lèi)稅法的分類(lèi)n 1.2.3.11.2.3.1以稅法內(nèi)容和功效為標(biāo)準(zhǔn)的分類(lèi)以稅法內(nèi)容和功效為標(biāo)準(zhǔn)的分類(lèi)n 分為稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收程序法。分為稅收基本法、稅收實(shí)體法和稅收程序法。n 稅收基本法稅收基本法是國(guó)家制定的有關(guān)稅收性質(zhì)、稅種、是國(guó)家制定的有關(guān)稅收性質(zhì)、稅種、體制、稅務(wù)機(jī)構(gòu)及征納雙方權(quán)利與義務(wù)等內(nèi)容的體制、稅務(wù)機(jī)構(gòu)

21、及征納雙方權(quán)利與義務(wù)等內(nèi)容的法律規(guī)范。它是稅法體系的主體和核心，起著稅法律規(guī)范。它是稅法體系的主體和核心，起著稅收母法的作用。收母法的作用。n 稅收實(shí)體法稅收實(shí)體法是國(guó)家制定的有關(guān)稅種、征稅對(duì)象、是國(guó)家制定的有關(guān)稅種、征稅對(duì)象、納稅人、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅地點(diǎn)等要素納稅人、稅目稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅地點(diǎn)等要素內(nèi)容的法律規(guī)范。如內(nèi)容的法律規(guī)范。如中華人民共和國(guó)個(gè)人所得中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法稅法、中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例等。等。n 稅收程序法稅收程序法是國(guó)家制定的有關(guān)稅收管理工作的步是國(guó)家制定的有關(guān)稅收管理工作的步驟和方法的呢個(gè)方面的法律規(guī)范。如驟和方法的呢個(gè)

22、方面的法律規(guī)范。如中華人民中華人民共和國(guó)稅收征收管理法共和國(guó)稅收征收管理法等。等。n P18 P18 小思考小思考1-11-1n 1.2.31.2.3稅法的分類(lèi)稅法的分類(lèi)n 1.2.3.21.2.3.2以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)的分類(lèi)以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)的分類(lèi)n 流轉(zhuǎn)稅法：流轉(zhuǎn)稅法：增值稅法、消費(fèi)稅法、營(yíng)業(yè)稅法、關(guān)增值稅法、消費(fèi)稅法、營(yíng)業(yè)稅法、關(guān)稅法稅法n 所得稅法：所得稅法：企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法n 資源稅法：資源稅法：資源稅法、農(nóng)業(yè)稅法、土地稅法資源稅法、農(nóng)業(yè)稅法、土地稅法n 財(cái)產(chǎn)稅法：財(cái)產(chǎn)稅法：房產(chǎn)稅法、車(chē)船稅法房產(chǎn)稅法、車(chē)船稅法n 行為目的稅法：行為目的稅法：印花稅法、

23、城市維護(hù)建設(shè)稅法印花稅法、城市維護(hù)建設(shè)稅法等等n 1.2.31.2.3稅法的分類(lèi)稅法的分類(lèi)n 1.2.3.31.2.3.3以稅法其他內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)的分類(lèi)以稅法其他內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)的分類(lèi)n 按照稅收收入歸屬和征管權(quán)限的不同，分為中央按照稅收收入歸屬和征管權(quán)限的不同，分為中央稅法和地方稅法。稅法和地方稅法。n 稅收劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。稅收劃分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。n 按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，分為國(guó)內(nèi)按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同，分為國(guó)內(nèi)稅法、外國(guó)稅法和國(guó)際稅法。稅法、外國(guó)稅法和國(guó)際稅法。1 1、中央固定收入：消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、中央固定收入：消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、關(guān)

24、稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。2 2、地方固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地、地方固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船稅、契稅稅、車(chē)船稅、契稅3 3、共享收入：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得、共享收入：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。印花稅。n 1.2.41.2.4稅法的意義稅法的意義n 1.2.4.11.2.4.1稅法的地位稅法的地位n 稅法是我國(guó)法律體系的稅法是我國(guó)法律體系的重要組成部分重要組成部分，其地，其

25、地位是由稅收在國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的位是由稅收在國(guó)家經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性重要性決定決定的。的。n 原因在于：一方面稅收收入是政府取得財(cái)政原因在于：一方面稅收收入是政府取得財(cái)政收入的主要來(lái)源；另一方面，稅收是國(guó)家宏收入的主要來(lái)源；另一方面，稅收是國(guó)家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿和重要手段。觀調(diào)控的經(jīng)濟(jì)杠桿和重要手段。33o 我國(guó)的財(cái)政收入中有我國(guó)的財(cái)政收入中有9090以上是通過(guò)稅收取得的。（以上是通過(guò)稅收取得的。（20052005年年3 3萬(wàn)億元，其中個(gè)人所得稅萬(wàn)億元，其中個(gè)人所得稅20002000億元）億元） 國(guó)債國(guó)債國(guó)企上繳國(guó)企上繳的利潤(rùn)的利潤(rùn)罰沒(méi)收入罰沒(méi)收入規(guī)費(fèi)收入規(guī)費(fèi)收入稅收稅收n 1.2.4.21.2.

26、4.2稅法的作用稅法的作用n 第一，稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律方式；第一，稅法是國(guó)家組織財(cái)政收入的法律方式；n 第二，稅法是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的法律手段；第二，稅法是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的法律手段；n 第三，稅法是國(guó)家維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的法律工具；第三，稅法是國(guó)家維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序的法律工具；n 第四，稅法是國(guó)家保護(hù)納稅人合法權(quán)益的法律依據(jù)；第四，稅法是國(guó)家保護(hù)納稅人合法權(quán)益的法律依據(jù)；n 第五，稅法是國(guó)家維護(hù)其經(jīng)濟(jì)權(quán)益的法律保障。簽第五，稅法是國(guó)家維護(hù)其經(jīng)濟(jì)權(quán)益的法律保障。簽訂國(guó)際稅收協(xié)定訂國(guó)際稅收協(xié)定 8080多個(gè)國(guó)家避免雙重征稅。多個(gè)國(guó)家避免雙重征稅。n 1.2.51.2.5稅法的原則稅法的原則n 1.

27、2.5.11.2.5.1稅法原則的研究稅法原則的研究n 稅法原則稅法原則是指稅收立法及貫徹執(zhí)行活動(dòng)中必須是指稅收立法及貫徹執(zhí)行活動(dòng)中必須遵循的準(zhǔn)則。遵循的準(zhǔn)則。n （1 1）西方國(guó)家對(duì)稅法原則的研究）西方國(guó)家對(duì)稅法原則的研究n （2 2）我國(guó)學(xué)者對(duì)稅法原則的研究）我國(guó)學(xué)者對(duì)稅法原則的研究（1）西方國(guó)家對(duì)稅法原則的研究）西方國(guó)家對(duì)稅法原則的研究 西方國(guó)家稅收原則的西方國(guó)家稅收原則的確立時(shí)期確立時(shí)期 亞當(dāng)斯密提出亞當(dāng)斯密提出了了平等、確實(shí)、便利和最小征收費(fèi)用平等、確實(shí)、便利和最小征收費(fèi)用4原則原則 重大發(fā)展時(shí)期重大發(fā)展時(shí)期 瓦格納的稅收原則提出了瓦格納的稅收原則提出了“四四項(xiàng)九端項(xiàng)九端”原則原則財(cái)

28、政政策（收入充分和收入彈性）、財(cái)政政策（收入充分和收入彈性）、國(guó)民經(jīng)濟(jì)（選擇稅源和選擇稅種）、社會(huì)公平（普國(guó)民經(jīng)濟(jì)（選擇稅源和選擇稅種）、社會(huì)公平（普遍和平等）和稅務(wù)行政（確實(shí)、便利和節(jié)?。┍楹推降龋┖投悇?wù)行政（確實(shí)、便利和節(jié)?。?當(dāng)代當(dāng)代西方國(guó)家提出了西方國(guó)家提出了稅收公平原則稅收公平原則和和稅收效率稅收效率原則原則（2）我國(guó)學(xué)者對(duì)稅法原則的研究）我國(guó)學(xué)者對(duì)稅法原則的研究 目前國(guó)內(nèi)稅法學(xué)界對(duì)稅法原則的目前國(guó)內(nèi)稅法學(xué)界對(duì)稅法原則的認(rèn)識(shí)并不深認(rèn)識(shí)并不深入入，尚未尚未達(dá)到博大精深、系統(tǒng)全面。達(dá)到博大精深、系統(tǒng)全面。 最早最早于于1986年劉隆亨教授提出年劉隆亨教授提出“稅法制度稅法制度建立的六大基

29、本原則建立的六大基本原則” 20世紀(jì)世紀(jì)90年代年代以來(lái)，有的學(xué)者開(kāi)始借鑒和以來(lái)，有的學(xué)者開(kāi)始借鑒和參考西方稅法基本原則力量，基本認(rèn)同和接受西參考西方稅法基本原則力量，基本認(rèn)同和接受西方稅法基本原則的表述方式方稅法基本原則的表述方式n 1.2.5.21.2.5.2我國(guó)的稅法原則我國(guó)的稅法原則n （1 1）公平性與效率性原則）公平性與效率性原則n （2 2）法定性與靈活性原則）法定性與靈活性原則n （3 3）穩(wěn)定性與連續(xù)性原則）穩(wěn)定性與連續(xù)性原則 稅法不能中斷稅法不能中斷n （4 4）民主性與可行性原則）民主性與可行性原則n 閱讀閱讀 小資料小資料1-31-31.3 稅收法律要素稅收法律要素o

30、稅收法律要素包括稅收法律要素包括稅法構(gòu)成要素稅法構(gòu)成要素和和稅收法律稅收法律關(guān)系。關(guān)系。o 1.3.11.3.1稅法構(gòu)成要素稅法構(gòu)成要素o 從實(shí)際運(yùn)用看，主要包括納稅人、征稅對(duì)象、從實(shí)際運(yùn)用看，主要包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠、征稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅收優(yōu)惠、征收方法和納稅地點(diǎn)，以及總則、罰則、附則收方法和納稅地點(diǎn)，以及總則、罰則、附則等要素。其中等要素。其中納稅人、征稅對(duì)象和稅率納稅人、征稅對(duì)象和稅率是基是基本要素。本要素。40o （一）納稅人（一）納稅人 o 1 1、納稅人，是指稅法規(guī)定的、納稅人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有直接負(fù)有納稅義務(wù)的納稅義務(wù)的單位或個(gè)

31、人。納稅人也稱(chēng)納稅主體。單位或個(gè)人。納稅人也稱(chēng)納稅主體。納稅人，包括法人和自然人納稅人，包括法人和自然人。41o 納稅人有兩種基本形式：自然人和法人；納稅人有兩種基本形式：自然人和法人；o 自然人：本國(guó)公民、外國(guó)人和無(wú)國(guó)籍人；自然人：本國(guó)公民、外國(guó)人和無(wú)國(guó)籍人；o 法人：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社法人：機(jī)關(guān)法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社會(huì)團(tuán)體法人。會(huì)團(tuán)體法人。42 2 2、代扣代繳義務(wù)人、代扣代繳義務(wù)人 是指稅法規(guī)定的在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款是指稅法規(guī)定的在其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中負(fù)有代扣稅款并向國(guó)庫(kù)繳納義務(wù)的單位或個(gè)人。并向國(guó)庫(kù)繳納義務(wù)的單位或個(gè)人。 例：例：個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅o 3 3、代收代

32、繳義務(wù)人、代收代繳義務(wù)人 如如消費(fèi)稅中的委托加工消費(fèi)稅中的委托加工 4 4、負(fù)稅人是、負(fù)稅人是實(shí)際負(fù)擔(dān)實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。稅款的單位和個(gè)人。 如：如：流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅注意：注意：代扣代繳是持有納稅人的收入，而代收代代扣代繳是持有納稅人的收入，而代收代繳是向?qū)Ψ将@取收入繳是向?qū)Ψ将@取收入43o （二）征稅對(duì)象（二）征稅對(duì)象 1 1、征稅對(duì)象、征稅對(duì)象 又稱(chēng)課稅對(duì)象，或納稅又稱(chēng)課稅對(duì)象，或納稅客體客體，是指對(duì)什么征稅，是指對(duì)什么征稅，這里的，這里的“什么什么” 就是征稅對(duì)象，即征稅的就是征稅對(duì)象，即征稅的目的物。目的物。區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。o 例如：例如：所得稅所

33、得稅 : :應(yīng)稅所得應(yīng)稅所得 增值稅增值稅: :商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中產(chǎn)生的增值額。產(chǎn)生的增值額。 房產(chǎn)稅：房屋房產(chǎn)稅：房屋o 2、稅源、稅源o 稅源是每種稅的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。稅源是每種稅的經(jīng)濟(jì)來(lái)源。o 稅源與征稅對(duì)象一致：所得稅都是納稅人的稅源與征稅對(duì)象一致：所得稅都是納稅人的所得額；所得額；o 稅源與征稅對(duì)象不一致：房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象稅源與征稅對(duì)象不一致：房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)，而稅源是房產(chǎn)所帶來(lái)的收益。是房產(chǎn)，而稅源是房產(chǎn)所帶來(lái)的收益。45o 3 3、稅目、稅目 在征稅對(duì)象總范圍內(nèi)規(guī)定的具體征稅的項(xiàng)在征稅對(duì)象總范圍內(nèi)規(guī)定的具體征稅的項(xiàng)目，叫稅目，它是征稅對(duì)象的具

34、體化目，叫稅目，它是征稅對(duì)象的具體化 。例：例：“消費(fèi)稅消費(fèi)稅 ” ”中，煙、酒、化妝品等消費(fèi)品中，煙、酒、化妝品等消費(fèi)品注意注意（1 1）稅目具體體現(xiàn)了征稅的范圍，反映了征稅目具體體現(xiàn)了征稅的范圍，反映了征稅的廣度。稅的廣度。（2 2）并非所有的稅種都需要規(guī)定稅目，只有課稅）并非所有的稅種都需要規(guī)定稅目，只有課稅對(duì)象比較復(fù)雜的稅種才需要規(guī)定稅目。對(duì)象比較復(fù)雜的稅種才需要規(guī)定稅目。o 4、征稅范圍、征稅范圍o 是指稅法規(guī)定應(yīng)稅內(nèi)容的是指稅法規(guī)定應(yīng)稅內(nèi)容的具體區(qū)間具體區(qū)間。o 如城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象是土地，征稅如城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對(duì)象是土地，征稅范圍為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。范圍為城市

35、、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。47o 5 5、計(jì)稅依據(jù)（稅基）、計(jì)稅依據(jù)（稅基） 計(jì)稅依據(jù)，又稱(chēng)為計(jì)稅依據(jù)，又稱(chēng)為“稅基稅基”，用以，用以計(jì)算計(jì)算各種應(yīng)納各種應(yīng)納稅款的依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)。是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)。稅款的依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)。是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)。o 根據(jù)征稅對(duì)象的根據(jù)征稅對(duì)象的價(jià)值量?jī)r(jià)值量計(jì)算稅款，叫計(jì)算稅款，叫“從價(jià)計(jì)征從價(jià)計(jì)征”；如營(yíng)業(yè)稅；如營(yíng)業(yè)稅o 根據(jù)征稅對(duì)象的根據(jù)征稅對(duì)象的實(shí)物量實(shí)物量計(jì)算稅款，叫計(jì)算稅款，叫“從量計(jì)征從量計(jì)征”：車(chē)船稅：車(chē)船稅o 注意：計(jì)稅依據(jù)和征稅對(duì)象有的時(shí)候一致，有的注意：計(jì)稅依據(jù)和征稅對(duì)象有的時(shí)候一致，有的時(shí)候不一致。時(shí)候不一致。o 例題：例題：o 以下選項(xiàng)中征稅對(duì)象與

36、計(jì)稅依據(jù)不一致的有以下選項(xiàng)中征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)不一致的有（ ）o A A 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 B B耕地占用稅耕地占用稅o C C 車(chē)船稅車(chē)船稅 D D 土地使用稅土地使用稅 E E 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅o 6、計(jì)稅價(jià)格、計(jì)稅價(jià)格o 稅法規(guī)定的計(jì)量征稅對(duì)象所使用的價(jià)格，包稅法規(guī)定的計(jì)量征稅對(duì)象所使用的價(jià)格，包括含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格兩種。括含稅價(jià)格和不含稅價(jià)格兩種。o 如：如：消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格是含消費(fèi)稅的價(jià)格；消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格是含消費(fèi)稅的價(jià)格；o 增值稅計(jì)稅價(jià)格是不含增值稅的價(jià)格增值稅計(jì)稅價(jià)格是不含增值稅的價(jià)格。o 7、計(jì)稅單位、計(jì)稅單位o 計(jì)量征稅對(duì)象的具體單位。如計(jì)量征稅對(duì)象的具體單位。如車(chē)船稅以車(chē)船

37、稅以“輛輛”“”“米米”、“噸噸”來(lái)計(jì)算。來(lái)計(jì)算。50o （三）稅率（三）稅率 稅率，是指應(yīng)納稅數(shù)額與征稅對(duì)象數(shù)量（計(jì)稅稅率，是指應(yīng)納稅數(shù)額與征稅對(duì)象數(shù)量（計(jì)稅依據(jù)）之間的法定比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺依據(jù)）之間的法定比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度。度。 體現(xiàn)征稅的深度，也是衡量稅負(fù)輕重的主要標(biāo)體現(xiàn)征稅的深度，也是衡量稅負(fù)輕重的主要標(biāo)志。志。 主要包括：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率和主要包括：比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率和特殊稅率特殊稅率4 4種類(lèi)型。種類(lèi)型。51o 1 1、比例稅率、比例稅率: :是對(duì)是對(duì)同一征稅對(duì)象同一征稅對(duì)象不分?jǐn)?shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)不分?jǐn)?shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)固定的固定的征收比例征

38、收比例。采用百分比的形式表示。采用百分比的形式表示。如：營(yíng)業(yè)稅中交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為如：營(yíng)業(yè)稅中交通運(yùn)輸業(yè)的稅率為3 3，即不管納稅，即不管納稅人的營(yíng)業(yè)額是多少，征收比例都為人的營(yíng)業(yè)額是多少，征收比例都為3 3，3 3為比例為比例稅率。稅率。 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅: 25: 25派生稅率派生稅率o （1）單一比例稅率：一個(gè)稅種只規(guī)定一個(gè)征稅比）單一比例稅率：一個(gè)稅種只規(guī)定一個(gè)征稅比例。如例。如企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅o （2）差別比例稅率：根據(jù)征稅對(duì)象或納稅人的不）差別比例稅率：根據(jù)征稅對(duì)象或納稅人的不同性質(zhì)規(guī)定不同征稅比例的稅率。同性質(zhì)規(guī)定不同征稅比例的稅率。o 如如城市維護(hù)建設(shè)稅（市區(qū)城市維護(hù)建

39、設(shè)稅（市區(qū)7%7%，縣、鎮(zhèn)，縣、鎮(zhèn)5%5%，其他，其他1%1%）o （3）幅度比例稅率：指有稅法統(tǒng)一規(guī)定幅度，由）幅度比例稅率：指有稅法統(tǒng)一規(guī)定幅度，由各地區(qū)在此幅度內(nèi)具體規(guī)定本地區(qū)征稅比例的稅率各地區(qū)在此幅度內(nèi)具體規(guī)定本地區(qū)征稅比例的稅率。o 如如營(yíng)業(yè)稅對(duì)娛樂(lè)業(yè)的征稅采用營(yíng)業(yè)稅對(duì)娛樂(lè)業(yè)的征稅采用5%-20%5%-20%的稅率的稅率532 2、定額稅率，也稱(chēng)、定額稅率，也稱(chēng)“固定稅額固定稅額”，是根據(jù)征稅對(duì)象，是根據(jù)征稅對(duì)象的的計(jì)量單位計(jì)量單位直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。采用絕對(duì)數(shù)直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。采用絕對(duì)數(shù)的形式的形式如：消費(fèi)稅中，黃酒的稅率如：消費(fèi)稅中，黃酒的稅率:240:240元元/

40、/噸，噸， 汽油汽油( (無(wú)鉛無(wú)鉛)0.2)0.2元元/ /升，升， 汽油汽油( (含鉛含鉛) 0.28) 0.28元元/ /升。升。我國(guó)目前采用定額稅率的有：資源稅法、車(chē)船稅法等我國(guó)目前采用定額稅率的有：資源稅法、車(chē)船稅法等o 實(shí)際運(yùn)用中分為以下三種：實(shí)際運(yùn)用中分為以下三種：o 地區(qū)差別稅額地區(qū)差別稅額 如資源稅如資源稅o 分類(lèi)分級(jí)稅額分類(lèi)分級(jí)稅額 如車(chē)船稅如車(chē)船稅o 幅度固定稅額幅度固定稅額 如車(chē)船稅如車(chē)船稅55o 3 3、累進(jìn)稅率、累進(jìn)稅率 累進(jìn)稅率，是指按照征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為累進(jìn)稅率，是指按照征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)由低

41、到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高。 分級(jí)是累進(jìn)稅率的一個(gè)顯著特點(diǎn)分級(jí)是累進(jìn)稅率的一個(gè)顯著特點(diǎn)。 因此，累進(jìn)稅率是由若干個(gè)逐漸升高的一組稅率因此，累進(jìn)稅率是由若干個(gè)逐漸升高的一組稅率構(gòu)成的。見(jiàn)下表構(gòu)成的。見(jiàn)下表: : 56o 簡(jiǎn)化的累進(jìn)稅率表 級(jí)次級(jí)次 全月應(yīng)納稅所得額級(jí)距全月應(yīng)納稅所得額級(jí)距 稅率稅率（） 速算扣除數(shù)速算扣除數(shù) 1 1不超過(guò)不超過(guò)15001500元的部分元的部分 3 30 02 2超過(guò)超過(guò)15001500元至元至45004500元的部分元的部分 10101051053 3超過(guò)超過(guò)45004500元至元至90009000元的部分元的部分

42、20205555554 4超過(guò)超過(guò)90009000元至元至3500035000元的部元的部分分 2525100510057 7超過(guò)超過(guò)8000080000元的部分元的部分 45451313，505 505 57o 根據(jù)累進(jìn)依據(jù)和累進(jìn)方法的不同，累進(jìn)稅率又分根據(jù)累進(jìn)依據(jù)和累進(jìn)方法的不同，累進(jìn)稅率又分為：為： 全額累進(jìn)稅率全額累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率 ( (個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅) ) 超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率( (土地增值稅土地增值稅) )58o 超額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率采用這種稅率時(shí)，是把納稅人的全部應(yīng)納稅所得額分采用這種稅率時(shí)，是把納稅人的全部應(yīng)納稅所得額分別別按照不同級(jí)次按照不同級(jí)

43、次的稅率計(jì)算稅款，然后把各級(jí)稅款的稅率計(jì)算稅款，然后把各級(jí)稅款相加，即為全部應(yīng)納稅額。相加，即為全部應(yīng)納稅額?！纠磕臣{稅人乙，全月應(yīng)納稅所得額某納稅人乙，全月應(yīng)納稅所得額50005000元，實(shí)行元，實(shí)行超額累進(jìn)稅率，請(qǐng)計(jì)算該納稅人的應(yīng)繳多少稅款？超額累進(jìn)稅率，請(qǐng)計(jì)算該納稅人的應(yīng)繳多少稅款？ （稅率表見(jiàn)上）（稅率表見(jiàn)上）59 o 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額按全額累進(jìn)所適用的按全額累進(jìn)所適用的稅率本級(jí)速算扣除數(shù)稅率本級(jí)速算扣除數(shù)o 本級(jí)速算扣除數(shù)本級(jí)征稅對(duì)象起點(diǎn)數(shù)額本級(jí)速算扣除數(shù)本級(jí)征稅對(duì)象起點(diǎn)數(shù)額（本（本級(jí)稅率上一級(jí)稅率）上一級(jí)速算扣除數(shù)級(jí)稅率上一級(jí)稅率）上一級(jí)速算扣除數(shù)級(jí)次級(jí)

44、次應(yīng)稅所得額應(yīng)稅所得額稅率稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1不超過(guò)1000元部分5%2超過(guò)10005000元部分10%3超過(guò)500020000元部分20%4超過(guò)20000100000元部分30%5超過(guò)100000元部分40%表表1-1 5級(jí)超額累進(jìn)稅率表級(jí)超額累進(jìn)稅率表練習(xí)1o 超率累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率是指征稅對(duì)象稅額各按所屬比是指征稅對(duì)象稅額各按所屬比率級(jí)次適用的征稅比例計(jì)稅的一種累進(jìn)稅率率級(jí)次適用的征稅比例計(jì)稅的一種累進(jìn)稅率。o 本級(jí)速算扣除系數(shù)本級(jí)征稅對(duì)象起征本級(jí)速算扣除系數(shù)本級(jí)征稅對(duì)象起征點(diǎn)數(shù)額點(diǎn)數(shù)額（本級(jí)稅率上一級(jí)稅率）（本級(jí)稅率上一級(jí)稅率）上一級(jí)速算扣除系數(shù)上一級(jí)速算扣除系數(shù)級(jí)次級(jí)次課稅對(duì)

45、象數(shù)額課稅對(duì)象數(shù)額稅率稅率速算扣除系數(shù)速算扣除系數(shù)1銷(xiāo)售利潤(rùn)率5%以下部分免稅2銷(xiāo)售利潤(rùn)率5%15%部分10%3銷(xiāo)售利潤(rùn)率15%30%部分15%4銷(xiāo)售利潤(rùn)率30%50%部分25%5銷(xiāo)售利潤(rùn)率超過(guò)50%部分30%表表1-2 5級(jí)超率累進(jìn)稅率表級(jí)超率累進(jìn)稅率表練習(xí)2o （4）特殊稅率）特殊稅率o 零稅率零稅率是比例稅率的一種特殊形式。對(duì)應(yīng)稅是比例稅率的一種特殊形式。對(duì)應(yīng)稅行為征稅，所適用的稅率為零。行為征稅，所適用的稅率為零。o 如如增值稅對(duì)出口貨物規(guī)定了零稅率增值稅對(duì)出口貨物規(guī)定了零稅率。o 注意：零稅率既不是不征稅，也不是免稅，注意：零稅率既不是不征稅，也不是免稅，而是征稅后負(fù)擔(dān)的稅額為零。而

46、是征稅后負(fù)擔(dān)的稅額為零。o 加成加倍征收加成加倍征收是按應(yīng)納稅額的一定成數(shù)加倍是按應(yīng)納稅額的一定成數(shù)加倍征收。征收。64o （四）納稅環(huán)節(jié)（四）納稅環(huán)節(jié) 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的是指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。流轉(zhuǎn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。如：如：流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅；流轉(zhuǎn)稅在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)納稅； 所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。所得稅在分配環(huán)節(jié)納稅等。o 按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可分為；按照納稅環(huán)節(jié)的多少，可分為；o （1 1）一次課征制，如關(guān)稅，消費(fèi)稅。）一次課征制，如關(guān)稅，消費(fèi)稅。o （2 2）多次課征制，如增值稅。）多次課征制，如

47、增值稅。o （3 3）兩次課征制）兩次課征制65o 我國(guó)現(xiàn)行稅法在的各環(huán)節(jié)的分布生生產(chǎn)產(chǎn)加加工工國(guó)內(nèi)國(guó)內(nèi)國(guó)外國(guó)外購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)關(guān)稅關(guān)稅增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅車(chē)船使用稅車(chē)船使用稅印花稅印花稅產(chǎn)產(chǎn)品品銷(xiāo)銷(xiāo)售售增值稅增值稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅城建稅城建稅教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加土地增值稅土地增值稅資源稅資源稅利利潤(rùn)潤(rùn)形形成成個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅外商企業(yè)所得稅外商企業(yè)所得稅留留利利使使用用契稅契稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅66o （五）稅收優(yōu)惠（五）稅收優(yōu)惠 減稅：對(duì)應(yīng)征稅款減征其中的部分稅款；減稅：對(duì)應(yīng)征稅款減征其中的部分稅

48、款； 免稅：對(duì)應(yīng)征稅款的全部予以免征。免稅：對(duì)應(yīng)征稅款的全部予以免征。 起征點(diǎn)起征點(diǎn)：是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象達(dá)到開(kāi)始征稅的數(shù)：是稅法規(guī)定的征稅對(duì)象達(dá)到開(kāi)始征稅的數(shù)額界限。征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；額界限。征稅對(duì)象的數(shù)額未達(dá)到起征點(diǎn)的不征稅；達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，則就其達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的，則就其全部數(shù)額征稅全部數(shù)額征稅。 免征額免征額：是按照稅法的規(guī)定，在征稅對(duì)象中預(yù)先確：是按照稅法的規(guī)定，在征稅對(duì)象中預(yù)先確定的免予征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只就定的免予征稅的數(shù)額。免征額部分不征稅，只就超超過(guò)免征額的部分征稅過(guò)免征額的部分征稅。 o 如：如：800起征點(diǎn)是起征點(diǎn)是800800和免征額是

49、和免征額是800800的區(qū)別的區(qū)別2000注意：注意：1 1、起征點(diǎn)照顧部分人，免征額照顧所有人、起征點(diǎn)照顧部分人，免征額照顧所有人2 2、起征點(diǎn)是達(dá)不到不征稅，達(dá)到了全部征；免、起征點(diǎn)是達(dá)不到不征稅，達(dá)到了全部征；免征額是達(dá)不到不征稅，達(dá)到了超過(guò)的部分征。征額是達(dá)不到不征稅，達(dá)到了超過(guò)的部分征。68o （六）納稅期限（六）納稅期限 納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后按照稅法的納稅期限是指納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后按照稅法的規(guī)定規(guī)定繳納稅款繳納稅款的時(shí)間。的時(shí)間。按期納稅：按天、按月、按年按期納稅：按天、按月、按年 如營(yíng)業(yè)稅如營(yíng)業(yè)稅按次納稅：如關(guān)稅、契稅按次納稅：如關(guān)稅、契稅 69o （七）納稅地

50、點(diǎn)（七）納稅地點(diǎn) 納稅地點(diǎn)是納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。納稅地點(diǎn)是納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。 一般是采用一般是采用屬地屬地原則，根據(jù)各個(gè)稅種征稅對(duì)象的原則，根據(jù)各個(gè)稅種征稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定納納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定納稅人的稅人的具體納稅地點(diǎn)具體納稅地點(diǎn)。（八）征收方法（八）征收方法 是指稅法規(guī)定的組織稅款征收和是指稅法規(guī)定的組織稅款征收和解繳入庫(kù)的具體方法。解繳入庫(kù)的具體方法。三自納稅、自報(bào)核繳、查賬征收、查定征收、查三自納稅、自報(bào)核繳、查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額、委托代征、代收代扣代繳驗(yàn)征收、定期定額、委托代征、代收代扣代繳和匯算清繳等。和匯算清繳

51、等。（九）總則、罰則和附則（九）總則、罰則和附則o 總則總則是規(guī)定立法的目的、制定依據(jù)、適用原是規(guī)定立法的目的、制定依據(jù)、適用原則、征收主體等內(nèi)容的法律規(guī)范。則、征收主體等內(nèi)容的法律規(guī)范。o 罰則罰則規(guī)定對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人違反稅法行規(guī)定對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人違反稅法行為所應(yīng)采取的處罰措施。為所應(yīng)采取的處罰措施。o 附則附則一般規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，主要一般規(guī)定與該法緊密相關(guān)的內(nèi)容，主要有該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間和適用范圍及其有該法的解釋權(quán)、生效時(shí)間和適用范圍及其他相關(guān)規(guī)定。他相關(guān)規(guī)定。1.3.2稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系o 1.3.2.1 稅收法律關(guān)系的含義o 稅收法律關(guān)系稅收法律關(guān)系是指國(guó)家

52、與納稅人之間在稅收分配是指國(guó)家與納稅人之間在稅收分配及管理活動(dòng)中，以國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的，具有及管理活動(dòng)中，以國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施的，具有經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系。o 從性質(zhì)上看，稅收法律關(guān)系是一種從性質(zhì)上看，稅收法律關(guān)系是一種國(guó)家意志關(guān)系國(guó)家意志關(guān)系，而，而不是納稅人的意志不是納稅人的意志；o 從經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上看，稅收法律關(guān)系是一種財(cái)產(chǎn)所有從經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上看，稅收法律關(guān)系是一種財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或支配權(quán)權(quán)或支配權(quán)單向轉(zhuǎn)移單向轉(zhuǎn)移的關(guān)系，表現(xiàn)為社會(huì)財(cái)富從的關(guān)系，表現(xiàn)為社會(huì)財(cái)富從社會(huì)各階層、階級(jí)、單位或個(gè)人手中無(wú)償轉(zhuǎn)移到社會(huì)各階層、階級(jí)、單位或個(gè)人手中無(wú)償轉(zhuǎn)移到國(guó)家手中。國(guó)家手中。72o 1.3.2.21.3.2.2稅收法律關(guān)系的特征稅收法律關(guān)系的特征o 1 1、主體的雙重性、主體的雙重性o 2 2、納稅的義務(wù)性、納稅的義務(wù)性o 3 3、權(quán)責(zé)的相對(duì)性、權(quán)責(zé)的相對(duì)性o 4 4、財(cái)權(quán)的轉(zhuǎn)移性、財(cái)權(quán)的轉(zhuǎn)移性73o 1.3.21.3.2、3 3稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系的構(gòu)成稅收法律關(guān)系的構(gòu)成權(quán)利主體權(quán)利主體 權(quán)利客體權(quán)利客體 稅收法律關(guān)系的內(nèi)容稅收法律關(guān)系的內(nèi)容（指指征納雙方征納