初級實(shí)務(wù)所有者權(quán)益綜述

1、所有者權(quán)益所有者權(quán)益分類【例題單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于所有者權(quán)益的是（）。（2010年）A.資本溢價(jià)B.計(jì)提的盈余公積C.投資者投入的資本D.應(yīng)付高管人員基本薪酬【答案】D【解析】所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。選項(xiàng)D應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，屬于企業(yè)的負(fù)債。【例題多選題】下列各項(xiàng)中，會導(dǎo)致所有者權(quán)益總額減少的事項(xiàng)有（）。A.分派現(xiàn)金股利B.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降C.企業(yè)發(fā)生虧損D.投資者撤資【答案】ABCD【解析】以上四種情況均會導(dǎo)致所有者權(quán)益總額減少。實(shí)收資實(shí)收資本本實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。【提

2、示】與長期股權(quán)投資的對接。股份有限公司以外的企業(yè)應(yīng)通過“實(shí)收資本”科目核算，股份有限公司通過“股本”科目核算投資者投入資本的增減變動情況。二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資1. 公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)借：銀行存款貸：實(shí)收資本、股本（面值）（面值）資本公積資本溢價(jià)【提示】“資本（股本）溢價(jià)”一般是新投資者加入時(shí)為了補(bǔ)足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而多付出的資金，而企業(yè)在初始投資時(shí)一般不會出現(xiàn)。【例】【舉例】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200

3、000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)?！敬鸢浮拷瑁恒y行存款 2000000貸：實(shí)收資本甲 1200000乙500000丙300000【延伸】一年之后如果有丁準(zhǔn)備加入，同意出資50萬元，占實(shí)收資本為25萬元。則A公司應(yīng)當(dāng)編制的會計(jì)分錄為：借：銀行存款500000貸：實(shí)收資本丁250000資本公積資本溢價(jià)2500002.發(fā)行費(fèi)用的處理屬于溢價(jià)發(fā)行的，記入“資本公積股本溢價(jià)”科目，發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除；溢價(jià)余額不夠扣除的，或者屬于面值發(fā)行無溢價(jià)的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。借：資本公積股本溢價(jià)盈余公積利潤分配未分配利潤貸：銀行存款【例題單選題】甲公

4、司委托乙證券公司代理發(fā)行普通股2000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)值4元，按協(xié)議約定，乙證券公司從發(fā)行收入中提取2%的手續(xù)費(fèi)，甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（）萬元。（2014年、2015年）A.6000 B.5840 C.5880 D.6160【答案】B【解析】企業(yè)發(fā)行股票的收入大于面值的部分需要計(jì)入資本公積，發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用需要從溢價(jià)收入當(dāng)中扣除，沖減資本公積。甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=20004-2000-200042%=5840（萬元）?！纠}單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬元。該公司發(fā)行普通股

5、計(jì)入股本的金額為（）萬元。A.1000 B.3980 C.4980D.5000【答案】A【解析】計(jì)入股本的金額=10001=1000（萬元）。【例題單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。A.4000 B.11680C.11760D.12000【答案】B【解析】該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額=16000-4000-160002%=11680（萬元）。借：銀行存款15680（16000160002%）貸：股

6、本4000資本公積股本溢價(jià)11680（16000-4000-160002%）（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定入賬價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。入賬價(jià)值超過其在注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。1.接受固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資時(shí)借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本資本公積資本溢價(jià)【舉例】甲有限責(zé)任公司（以下簡稱甲公司）于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為

7、340000元。經(jīng)約定，甲公司接受乙公司的投入資本為2000000元。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。則甲公司相關(guān)分錄如下：【答案】借：固定資產(chǎn) 2000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340000貸：實(shí)收資本乙公司 2000000資本公積資本溢價(jià)340000【例題多選題】A有限公司收到B企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺，該設(shè)備的原價(jià)為100萬元，已提折舊60萬元，投資合同約定該設(shè)備價(jià)值為50萬元（假定該價(jià)值是公允的且不考慮增值稅），占注冊資本40萬元，則下列關(guān)于A公司會計(jì)處理的表述正確的有（）。A.A公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為40萬元B.A公司固定資產(chǎn)的入賬

8、價(jià)值為50萬元C.A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為10萬元D.A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為20萬元【答案】BC2.接受存貨投資時(shí)借：庫存商品、原材料（合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬即公允價(jià)值）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本資本公積資本溢價(jià)【舉例】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值（不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分）為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。不考慮其他因素，原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。乙有限責(zé)任公司的相關(guān)分錄如下：【答案】借：原材料100

9、000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000貸：實(shí)收資本B公司1170001.實(shí)收資本的增加一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，會導(dǎo)致企業(yè)實(shí)收資本增加的有（）。（2015年）A.資本公積轉(zhuǎn)增資本B.接受投資者追加投資C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本D.接受非流動資產(chǎn)捐贈【答案】ABC2.實(shí)收資本的減少（1）一般企業(yè)撤資借：實(shí)收資本貸：銀行存款等（2）股份有限公司回購股票股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，回購股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配未分

10、配利潤”等科目；相反增加資本公積（股本溢價(jià)）。1.回購股票時(shí)：借：庫存股（每股回購價(jià)格回購股數(shù)）貸：銀行存款2、注銷庫存股時(shí)：（1）借：股本 資本公積股本溢價(jià) 盈余公積 利潤分配未分配利潤 支付價(jià)款超過面值 貸：庫存股【提示】在沖減完股本和股本溢價(jià)后如果還有差額，應(yīng)先沖減盈余公積，再沖減未分配利潤。 （2）借：股本 貸：庫存股 資本公積股本溢價(jià) 支付價(jià)款低于面值【舉例】A公司2012年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積（股本溢價(jià)）為30000000元，盈余公積為40000000元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購本公司股票20000000股并注銷。假定A公司按每股2

11、元的價(jià)格回購股票，假定不考慮其他因素。【答案】（1）回購本公司股份時(shí)：借：庫存股40000000貸：銀行存款40000000庫存股成本=200000002=40000000（元）。（2）注銷本公司股份時(shí)：借：股本20000000資本公積20000000貸：庫存股40000000應(yīng)沖減的資本公積=200000002-200000001=20000000（元）【延伸】假定A公司按每股3元的價(jià)格回購股票，相關(guān)的會計(jì)分錄為？（1）回購本公司股份時(shí)：借：庫存股60000000貸：銀行存款60000000（2）注銷本公司股份時(shí)：借：股本20000000資本公積30000000盈余公積10000000貸：庫

12、存股60000000【延伸】如果回購價(jià)格為0.9元，則A公司的賬務(wù)處理為：（1）回購本公司股份時(shí)：借：庫存股18000000貸：銀行存款18000000（2）注銷本公司股份時(shí)：借：股本20000000貸：庫存股18000000資本公積股本溢價(jià)2000000【例題單選題】某股份有限公司股本為1000萬元（每股面值1元），資本公積（股本溢價(jià)）為150萬元，盈余公積為100萬元。經(jīng)股東大會批準(zhǔn)以每股3元價(jià)格回購本公司股票100萬股并予以注銷，不考慮其他因素，下列關(guān)于該公司注銷庫存股的會計(jì)處理正確的是（）。（2015年）A.借：股本 1000000資本公積股本溢價(jià) 1500000盈余公積500000貸

13、：庫存股 3000000B.借：股本 1000000資本公積股本溢價(jià) 1500000盈余公積500000貸：銀行存款 3000000C.借：庫存股 3000000貸：銀行存款 3000000D.借：股本 3000000貸：銀行存款 3000000【答案】A第二節(jié)資本公積一、資本公積概述一、資本公積概述資本公積是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的部分，以及其他資本公積等。資本公積包括資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）和其他資本公積等。二、資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）二、資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）1.資本溢價(jià)非股份有限公司接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，通過“資本公

14、積資本溢價(jià)”科目核算。2.股本溢價(jià)在按面值發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部作為股本處理；在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為股本溢價(jià)處理?！纠}單選題】某股份有限公司首次公開發(fā)行普通股6 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格3元，發(fā)生手續(xù)費(fèi)、傭金等500萬元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為（）萬元。（2013年）A.11 500B.12 000C.12 500D.17 500【答案】A【解析】發(fā)行股票：借：銀行存款 18 000貸：股本 6 000資本公積股本溢價(jià)12 000支付手續(xù)費(fèi)用、傭金等：借：資本公

15、積股本溢價(jià) 500貸：銀行存款 500三、其他資本公積三、其他資本公積其他資本公積是指除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額而增加或減少的資本公積。常見的情況為權(quán)益法下的長期股權(quán)投資被投資方發(fā)生除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動貸：資本公積其他資本公積（或做相反分錄）如果以后將該長期股權(quán)投資處置了，那么計(jì)入資本公積的部分應(yīng)該轉(zhuǎn)入損益中，即計(jì)入投資收益中。分錄是：借：資本公積其他資本公

16、積貸：投資收益（或做相反分錄）【例題多選題】下列各項(xiàng)中應(yīng)記入“資本公積”科目的有（）。A.權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動B.可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值上升C.自有資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日自有資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額D.回購股票價(jià)格低于其面值的差額【答案】AD【解析】選項(xiàng)A，應(yīng)記入“資本公積其他資本公積”科目，選項(xiàng)B、C應(yīng)記入“其他綜合收益”科目；選項(xiàng)D應(yīng)記入“資本公積股本溢價(jià)”科目。四、資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計(jì)處理四、資本公積轉(zhuǎn)增資本的會計(jì)處理借：資本公積貸：實(shí)收資本（或股本）【例題多選題

17、】下列各項(xiàng)中，屬于資本公積來源的有（）。（2012年改編）A盈余公積轉(zhuǎn)入B股本溢價(jià)C資本溢價(jià)D從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤提取【答案】BC【解析】盈余公積轉(zhuǎn)增資本，不轉(zhuǎn)入資本公積；從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取的應(yīng)計(jì)入盈余公積，不計(jì)入資本公積。一、留存收益概述一、留存收益概述留存收益包括企業(yè)盈余公積和未分配利潤兩個(gè)部分。 盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于留存收益的是（）。（2011年）A.資本溢價(jià)B.任意盈余公積C.未分配利潤D.法定盈余公積【答案】A【解

18、析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以選項(xiàng)BCD都屬于留存收益，選項(xiàng)A不屬于留存收益。三、留存收益留存收益包括企業(yè)盈余公積和未分配利潤兩個(gè)部分。 盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤?！纠}單選題】下列各項(xiàng)中，不屬于留存收益的是（）。（2011年）A.資本溢價(jià)B.任意盈余公積C.未分配利潤D.法定盈余公積【答案】A【解析】留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以選項(xiàng)BCD都屬于留存收益，選項(xiàng)A不屬

19、于留存收益。二、留存收益的賬務(wù)處理利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。企業(yè)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）加上年初未分配利潤（或減年初未彌補(bǔ)虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。可供分配利潤=當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）+年初未分配利潤（或年初未彌補(bǔ)虧損）+其他轉(zhuǎn)入【例題單選題】2014年年初某企業(yè)“利潤分配未分配利潤”科目借方余額20萬元，2014年度該企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤為160萬元，根據(jù)凈利潤的10%提取盈余公積，2014年年末該企業(yè)可供分配利潤的金額為（）萬元。（2015年）A.126B.124C.140D.160【答案】C【解

20、析】2014年年末該企業(yè)的可供分配利潤的金額年初未分配利潤本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤其他轉(zhuǎn)入-20160140（萬元）。2.利潤分配的順序（1）提取法定盈余公積（2）提取任意盈余公積（3）向投資者分配利潤3.設(shè)置的科目留存收益的核算設(shè)置“盈余公積”和“利潤分配”科目。企業(yè)在“利潤分配”科目下，設(shè)置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等明細(xì)科目?！咎崾尽坷麧櫡峙淝八捻?xiàng)二級明細(xì)科目年末無余額。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明

21、細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細(xì)科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額?！九e例】D股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)：借：本年利潤 2 000 000貸：利潤分配未分配利潤 2 000 000【提示】如企業(yè)當(dāng)年發(fā)生虧損，則應(yīng)借記“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤分配提取法定盈余公積 200 000應(yīng)付現(xiàn)金股利 800 000貸：盈余公積 200 000應(yīng)付