消費稅的審核

1、消費稅代理實務(wù)第一節(jié) 消費稅納稅審核代理實務(wù) 對于生產(chǎn)加工應(yīng)稅消費品的企業(yè)，注冊稅務(wù)師代理審核消費稅的納稅情況可以與增值稅同步進行可以與增值稅同步進行，尤其是采用從價定率征收辦法的應(yīng)稅消費品，因為其計稅依據(jù)都是含消費其計稅依據(jù)都是含消費稅而不含增值稅的銷售額。稅而不含增值稅的銷售額。 但是，消費稅又是一個特定的稅種，在征稅范圍、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅額扣除等方面都有特殊規(guī)定。因此，注冊稅務(wù)師代理消費稅的納稅審核應(yīng)注重其特點，有針對性地核查納稅人的計稅資料。消費稅納稅審核 一、計稅依據(jù)的審核 (一)銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的審核要點 (二)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品審核要點 (三)委托加工應(yīng)稅消費品審核要點

2、二、適用稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)的審核 三、納稅審核報告 一、計稅依據(jù)的審核(一一)銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的審核銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的審核消費稅實行從價定率或者從量定額的辦法計算應(yīng)納稅額，其計稅依據(jù)分別是應(yīng)稅消費品的銷售額和銷售數(shù)量。對于不同的計稅依據(jù)，審核要點有所不同。從量定額從量定額：啤酒、黃酒、成品油復合征稅復合征稅：卷煙、白酒（糧食白酒和薯類白酒）從價定率從價定率：其他應(yīng)稅消費品 實行從價定率從價定率征稅辦法的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，含消費稅但不含增值稅含消費稅但不含增值稅。應(yīng)重點審核內(nèi)容包括以下幾點： (1)對價外費用的審核要點： 審查是否

3、屬價外費用？ 價外費用是否直接沖減成本、費用？ 價外費用是否直接通過往來賬戶核算？ (2)對包裝物計稅的審核要點銷售包裝物的：銷售包裝物的：稅法規(guī)定：應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在財務(wù)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。其賬務(wù)處理：隨同產(chǎn)品銷售且不單獨計價的包裝物其收入記入“主營業(yè)務(wù)收入”，消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”。隨同產(chǎn)品銷售但單獨計價的包裝物其收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，消費稅記入“營業(yè)稅金及附加”包裝物押金一般商品：一般商品：收取時，不納消費稅和增值稅，收取時，不納消費稅和增值稅，逾期時，繳納消費稅和增值稅逾期時，繳納消費稅和增值稅。賬務(wù)處

4、理：賬務(wù)處理：（1）收取時借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款（2）逾期時借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅包裝物押金除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品除啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品在收取押金時計征消費稅和增值稅在收取押金時計征消費稅和增值稅賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：（1）收取時借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅（2）逾期時借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入特殊情況特殊情況：包裝物已經(jīng)作價隨同產(chǎn)品銷售，但為促使購貨人將包裝物退回而另外收取的押金，在包裝物

5、逾期未收回時，沒收押金。賬務(wù)處理：賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)付款貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅營業(yè)外收入營業(yè)外收入包裝物押金增值稅和消費稅的對比【例題】2009年某企業(yè)銷售應(yīng)稅消費品（非酒類產(chǎn)品）收取押金1 170元，逾期一年未收回包裝物，消費稅適用稅率10%。收取押金時借：銀行存款1 170貸：其他應(yīng)付款1 170逾期時借：其他應(yīng)付款1 170貸：其他業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170借：營業(yè)稅金及附加100貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅100如果銷售的是白酒呢？賬務(wù)處理又如何？【例題】某企業(yè)2009年2月銷售白酒不含稅價10 000元，另收取包裝物押金1 000

6、元，消費稅適用稅率20%，從量計征的消費稅500元。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款12 700貸：主營業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700其他應(yīng)付款 1 000借：其他應(yīng)付款 145.301 0001.1717%貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 145.30借：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 2 500 10 00020%500其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 170.941 0001.1720%貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 2 670.94下列有關(guān)消費稅征稅規(guī)定的表述，正確的是（）。 A.商場零售化妝品時，其包裝物不能分別核算的，計征消費稅 B.收取啤酒包裝物押金時間超過一年不再退還的，

7、該押金應(yīng)按含稅價計征消費稅 C.收取的一年以上不再退還的應(yīng)稅消費品包裝物押金不再征收消費稅 D.按現(xiàn)行稅法規(guī)定，白酒的包裝物押金無論如何核算均在收取當期計征消費稅 正確答案D (3)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價審核要點對各關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取的價款、支付的費用進行核實。如價格明顯偏低又無正當理由的，按稅法規(guī)定予以調(diào)整。具體方法為： 按獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格； 按照銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價格所應(yīng)取得的收人和利潤水平； 按成本加合理的費用和利潤； 按照其他合理的方法。(4)對殘次應(yīng)稅消費品的審核要點 納稅人銷售殘次應(yīng)稅消費品是否按規(guī)定繳納消費稅？ 審核納稅人的“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等成本

8、費用類賬戶，留意納稅人的紅字沖銷額?？从袩o將殘次應(yīng)稅消費品銷售收入直接沖減相關(guān)成本費用不納稅； 審核“應(yīng)付福利費”賬戶，從貸方查看職工福利費的來源，看有無將殘次品銷售收入計入職工福利基金不納稅的情形。 (5)對納稅人不計、少計銷售額的審核要點 納稅人是否按照稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的時間納稅義務(wù)發(fā)生的時間納稅。特別是貨已發(fā)出、已開具發(fā)票但因貨款不能回籠而不及時貨已發(fā)出、已開具發(fā)票但因貨款不能回籠而不及時申報納稅的情況申報納稅的情況。注冊稅務(wù)師可以通過對財務(wù)部門的“庫庫存商品存商品”賬與倉庫的實物進行核對，看兩者是否相符。 納稅人是否將不符合稅法規(guī)定的銷售折扣、折讓擅自銷售折扣、折讓擅自沖減銷售額

9、沖減銷售額。注冊稅務(wù)師應(yīng)仔細審核納稅人“主營業(yè)務(wù)收主營業(yè)務(wù)收人人”明細賬的貸方發(fā)生額是否存在紅字沖銷紅字沖銷的情況，如有，應(yīng)查明原因，如是銷售折扣、折讓，則要進一步核實是否符合稅法符合稅法規(guī)定的條件。 例114 注冊稅務(wù)師在代理審核某化妝品廠2006年8月應(yīng)納消費稅情況時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)采用預收貨款方式銷售化妝品100箱，取得含稅銷售額117000元，商品已發(fā)出。企業(yè)會計處理為： 借：銀行存款 117000 貸：預收賬款 117000要求：計算本月應(yīng)納消費稅并調(diào)賬。 (1)對采取預收貨款方式銷售的化妝品，應(yīng)于收到貨款后、發(fā)出商品時繳納消費稅，并同時繳納增值稅。因此，該企業(yè)本月應(yīng)納消費稅為： 117

10、000(1+17)30=30000(元) (2)調(diào)賬： 企業(yè)在商品發(fā)出時應(yīng)將預收的銷售款從“預收賬款”賬戶轉(zhuǎn)作產(chǎn)品銷售收入，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：預收賬款117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000 將應(yīng)繳納的消費稅款作賬務(wù)處理：借：營業(yè)稅金及附加30000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅30000借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅30000 貸：銀行存款30000 (6)對應(yīng)稅消費品以物易物、以貨抵債、投資對應(yīng)稅消費品以物易物、以貨抵債、投資人股的審核要點人股的審核要點是否納稅？是否納稅？仔細審查“庫存商品”明細賬的貸方發(fā)生額和貸方貸方摘要欄記錄摘要欄記錄，發(fā)現(xiàn)可疑，

11、再查閱記賬憑證和原始憑證。在通常情況下，“庫存商品”賬戶貸方的對應(yīng)賬戶為“主營業(yè)務(wù)成本”，如發(fā)現(xiàn)“庫存商品”賬戶貸方對應(yīng)關(guān)系異常，如為借記“長期投資”、“原材料”、“應(yīng)付賬款”等，則有可能是納稅人以物易物、以貨抵債、投資人股。 (6)對應(yīng)稅消費品以物易物、以貨抵債、對應(yīng)稅消費品以物易物、以貨抵債、投資人股的審核要點投資人股的審核要點計稅價格是否正確？計稅價格是否正確？納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)按納稅人同類應(yīng)稅消費品的最最高銷售價格高銷售價格作為計稅依據(jù)。 注意上述用途：消費稅以最高最高銷售價格作為計稅依據(jù)；而增值稅則以平均平均售價作為計稅依據(jù)

12、。某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年1月將自產(chǎn)的化妝品與某商場進行商品交換，用5箱折價10萬元（不含稅）化妝品換進勞保用品一批。已知該化妝品本月最高不含稅售價是每箱3萬元，平均不含稅售價是每箱2.5萬元。則該批化妝品交換商品應(yīng)繳納消費稅（）萬元。（化妝品的消費稅稅率為30%）A.0B.3.00 C.3.75 D.4.50正確答案D【例題】某汽車制造廠是一家專門從事小客車生產(chǎn)、銷售的中型企業(yè)，2009年被認定為增值稅的一般納稅人。稅務(wù)師事務(wù)所在受托對其進行的納稅審查中，發(fā)現(xiàn)有下列兩筆會計分錄：（1）借：固定資產(chǎn)設(shè)備200 000 貸：應(yīng)付賬款某設(shè)備廠200 000 （2）借：應(yīng)付賬款

13、某設(shè)備廠200 000 貸：庫存商品小客車（2輛） 200 000經(jīng)審查，減少的庫存商品200 000元是本企業(yè)2輛中輕型商用客車的制造成本（100 000元/輛），該批產(chǎn)品當月的平均單位售價為180 000元，最高單位售價200 000元。已知中輕型商用客車的消費稅稅率為5%，請分析上述會計分錄對企業(yè)繳納增值稅、消費稅有無影響，應(yīng)如何處理？解析：該企業(yè)是以本廠生產(chǎn)的中輕型商用客車向某設(shè)備廠換取設(shè)備，假設(shè)設(shè)備廠給汽車制造廠開出的是普通發(fā)票，且該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)，不符合收入確認的條件。按規(guī)定應(yīng)按該批產(chǎn)品當月平均單位售價計算增值稅的銷項稅額，按當月小客車的最高售價計算消費稅。 增值稅銷項稅額2

14、180 00017%61 200（元）應(yīng)納消費稅2200 0005%20 000（元）調(diào)整分錄如下：借：固定資產(chǎn)設(shè)備 81 200 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 61 200應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 20 000（二）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品1.納稅的規(guī)定（1）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅；（2）用于其他方面的，應(yīng)于移送使用時納稅。2.銷售額的確定順序（先售價，后組價）（1）同類產(chǎn)品售價；（2）組成計稅價格組成計稅價格成本利潤消費稅稅額組成計稅價格的確定（三）委托加工應(yīng)稅消費品審核要點1.注意審查委托加工注意審查委托加工的真實性的真實性 委托加工的應(yīng)稅消費品：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收

15、取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。 對于以下幾種情況，不論在財務(wù)上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，（三）委托加工應(yīng)稅消費品審核要點2.如何納稅如何納稅 （三）委托加工應(yīng)稅消費品審核要點 3.計稅依據(jù)計稅依據(jù)（1）增值稅加工費用（2）消費稅順序：先售價，后組價 受托方同類應(yīng)稅消費品的售價； 組成計稅價格： 從價定率：（材料成本加工費）（1消費稅比例稅率） 復合計稅：（材料成本加工費委托加工數(shù)量定額

16、稅率）（1消費稅比例稅率）材料成本：不含增值稅的材料成本；加工費：包括代墊輔助材料的成本，但是不包括隨加工費收取的增值稅和代收代繳的消費稅。（三）委托加工應(yīng)稅消費品審核要點4.賬務(wù)處理委托方將委托加工產(chǎn)品收回后直接用于銷售收回后直接用于銷售的，在銷售時在銷售時不再繳納消費稅不再繳納消費稅，將受托方代收代繳的消費稅隨同應(yīng)支付的加工費一并計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本借：委托加工物資等貸：應(yīng)付賬款、銀行存款等委托加工產(chǎn)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，已納稅款已納稅款按規(guī)定準予抵扣按規(guī)定準予抵扣，將受托方代收代繳的消費稅記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目的借方借方，待最終應(yīng)稅消

17、費品繳納消費稅時予以抵扣。例題：某汽車廠發(fā)出材料委托某企業(yè)加工一批產(chǎn)品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，該批產(chǎn)品加工費10 000元，受托方依法代收代繳消費稅1 579元，增值稅1 700元.該汽車廠在提貨時正確的涉稅會計處理為：借：委托加工物資10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅 1 579應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700貸：銀行存款13 279 2010年5月，新興摩托車廠委托江南橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為12元，江南橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費10元，代墊輔料10元，則新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費稅和應(yīng)納增值稅為多

18、少？ 應(yīng)納消費稅500（10121010）（1-3%）3%2164.95（元） 應(yīng)納增值稅（1010）50017%1700 （元） 例題：某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2008年打算將購進的100萬元的化妝品原材料加工成化妝品銷售。據(jù)測算若自行生產(chǎn)需花費的人工費及分攤費用為50萬元，而如果委托另一長期合作企業(yè)生產(chǎn)，對方收取的加工費用也為50萬元，此兩種生產(chǎn)方式生產(chǎn)出的產(chǎn)品，對外銷售價均為260萬元。問題：假定成本、費用，產(chǎn)品品質(zhì)等要件都相同，且不考慮生產(chǎn)和委托加工期間費用，分別計算兩種生產(chǎn)方式下應(yīng)繳納的消費稅、企業(yè)利潤，并指出兩種生產(chǎn)方式的優(yōu)劣。（提示：消費稅稅率為30%）解析：（1）自行生產(chǎn)自行生產(chǎn)的消費

19、稅26030%78（萬元）自行生產(chǎn)方式下的利潤260100507832（萬元）（2）委托加工委托加工的消費稅（100+50）（130%）30%64.29（萬元）委托生產(chǎn)方式下利潤260100-50-64.2945.71（萬元）（3）比較從利潤看，委托加工方式能增加企業(yè)利潤。納稅人用外購或委托加工收回的已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，允許按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算扣除外購或委托加工收回的已納消費稅。1.以外購或委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙。2.以外購或委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品。3.以外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。4.以外購或委托加工收回的已稅鞭炮、焰火為原料生