《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資(2014年修訂)》(清潔版)講義

1、企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2 2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（20142014修訂）修訂）瑞華會計師事務所技術(shù)與標準部瑞華會計師事務所技術(shù)與標準部20142014年年7 7月月內(nèi)容摘要內(nèi)容摘要 準則發(fā)布背景 準則框架概覽 重點關注內(nèi)容 首次執(zhí)行影響1企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2 2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（20142014修訂）修訂）準則發(fā)布背景2 準則修訂背景u 保持與國際準則趨同u 整合內(nèi)容、完善體系u 適應企業(yè)實務需要3準則發(fā)布背景準則發(fā)布背景 準則修訂背景u 保持與國際準則趨同 準則發(fā)布背景準則發(fā)布背景4 2011年5月，國際準則理事會（IASB）發(fā)布修訂的：國際會計準則第27

2、號個別財務報表（IAS 27（2011）國際會計準則第28號聯(lián)營和合營企業(yè)中的投資（IAS 28（2011） 準則修訂背景（續(xù)）u 整合內(nèi)容、完善體系5準則發(fā)布背景準則發(fā)布背景原CAS2CAS2發(fā)布后，財政部通過應用指南、準則解釋、解釋公告、年報通知等文件，對其部分內(nèi)容進行了陸續(xù)修訂和完善。本次修訂的CAS2CAS2將原散見在各個文件中的相關規(guī)定，進行整合梳理，并提升到準則正文層面。 準則修訂背景（續(xù)）u 適應企業(yè)實務需要6準則發(fā)布背景準則發(fā)布背景原CAS2CAS2對于權(quán)益法核算的規(guī)定中，關于被投資方除凈損益、其他綜合收益和分紅之外的其他權(quán)益變動的核算規(guī)定不明確。本次修訂的CAS2CAS2對該

3、部分內(nèi)容予以補充明確，以提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。 與國際準則的差異u核算方法不同u初始投資成本確認不同u核算方法轉(zhuǎn)換的會計處理不同7準則發(fā)布背景準則發(fā)布背景 與國際準則的差異（續(xù)）u核算方法不同8項項 目目中國準則中國準則國際準則國際準則個別報表層面對合營、聯(lián)營企業(yè)的長期投資作為長期股權(quán)投，采用權(quán)益法核算作為可供出售金融資產(chǎn)核算資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回單獨報表、合并報表分別規(guī)范被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益無明確規(guī)范準則發(fā)布背景準則發(fā)布背景 與國際準則的差異（續(xù)）u初始投資成本確認不同9項項 目目中國準則中國

4、準則國際準則國際準則取得長期股權(quán)投資直接相關的費用、稅金及其它必要支出分別不同情況，計入初始計量成本或計入當期損益無明確規(guī)范同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資強調(diào)：按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本無特殊規(guī)范準則發(fā)布背景準則發(fā)布背景 與國際準則的差異（續(xù)）u核算方法轉(zhuǎn)換的會計處理不同10項項 目目中國準則中國準則國際準則國際準則由金融資產(chǎn)到對合營或聯(lián)營企業(yè)長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)換應當按照企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出

5、售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當期損益。無明確規(guī)范個別報表層面對核算方法轉(zhuǎn)換的特殊規(guī)定例如喪失對子公司的控制權(quán)并變?yōu)楹蠣I或聯(lián)營企業(yè)時個別報表層面的追溯調(diào)整處理等無特殊規(guī)范準則發(fā)布背景準則發(fā)布背景準則框架概覽11企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2 2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（20142014修訂）修訂）準則框架概覽準則框架概覽12CAS2CAS2（20142014）共五章）共五章 2020條條第一章總則(1-4)(1-4)第二章初始計量(5-6)(5-6)第三章后續(xù)計量(7-18)(7-18)第四章銜接規(guī)定（1919

6、）第五章附則（2020）主要關注內(nèi)容13企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2 2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（20142014修訂）修訂）主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容 準則修訂要點 重點實務領域14 準則修訂要點u明晰了準則規(guī)范的界限u修訂了初始計量的標準u新增對持有待售的處理u引入計量選擇權(quán)的模式u調(diào)整核算方法轉(zhuǎn)換規(guī)定u明確了權(quán)益法核算問題u整合了散落的法規(guī)內(nèi)容主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容15 準則修訂要點u明晰了準則規(guī)范的界限n總體范圍縮減定義定義: :“是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。以及對其合營

7、企業(yè)的權(quán)益性投資?！?6核算范圍（舊）核算范圍（舊）子公司合營聯(lián)營其他核算范圍（新）核算范圍（新）子公司合營聯(lián)營主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容 準則修訂要點u明晰了準則規(guī)范的界限n與其他相關準則銜接17主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容 “控制控制”：“是指投資方擁有對被投資方的權(quán)利，通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額?！?企業(yè)會計準則第3333號合并財務報表（20142014年修訂） “共同控制共同控制”：“是指按照有關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須通過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策?！?企業(yè)會計準則第4040號合營安排 準則修

8、訂要點u明晰了準則規(guī)范的界限n與其他相關準則銜接(續(xù))18主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容投資性主體對不納入合并財務報表的子公司不納入合并財務報表的子公司的權(quán)益性投資；投資方對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響的不具有控制、共同控制和重大影響的長期股權(quán)投資；風險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照企 業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)； 適用企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量長期股權(quán)投資的披露屬于企業(yè)會計準則第2號長期股權(quán)投資（2014修訂）規(guī)范的 適用企業(yè)會計準則第41號在其他主體中權(quán)益的披露不屬于企業(yè)會計準則第

9、2號長期股權(quán)投資（2014修訂）規(guī)范 適用企業(yè)會計準則第37號金融工具列報外幣長期股權(quán)投資的折算 適用企業(yè)會計準則第19號外幣折算19主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容 準則修訂要點u明晰了準則規(guī)范的界限n與其他相關準則銜接(續(xù))20控制共同控制其他投資性主體的子公司非投資性主體的子公司合營企業(yè)共同經(jīng)營直接持有的聯(lián)營投資風險投資機構(gòu)、共同基金、信托風險投資機構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的聯(lián)營投資似主體間接持有的聯(lián)營投資不具有控制、共同控制、 重大影響的投資不直接提供服務不直接提供服務直接提供服務成本法權(quán)益法CAS 22/39 CAS 37CAS

10、 22/39 CAS 37重大影響CAS 2CAS 2CAS 33/41CAS 33/41CAS 40CAS 40及各相關準則及各相關準則CAS 30/41CAS 30/41CAS 2CAS 2CAS 41CAS 41CAS 22/39 CAS 37CAS 22/39 CAS 37主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容強調(diào)強調(diào)：對于同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的會計核算所依據(jù)的“賬面價值”是指“被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務報表中的賬面價值的份額（consolidated value）”相關規(guī)定相關規(guī)定：企業(yè)會計準則解釋第6號第二條實務影響實務影響：長期股權(quán)投資初始成本的確認金額 合并報表編制過

11、程中的權(quán)益抵銷21主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容 準則修訂要點u修訂了初始計量的標準“同時滿足同時滿足下列條件的企業(yè)組成部分（或非流動資產(chǎn)，下同）應當確認為持有待售：該組成部分必須在其當前狀況下僅根據(jù)出售此類組成部分的慣常條款 即可立即出售；企業(yè)已經(jīng)就處置該組成部分作出決議，如按規(guī)定需得到股東批準的，應當已經(jīng)取得股東大會或相應權(quán)力機構(gòu)的批準；企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成”企業(yè)會計準則第3030號財務報表列報（20142014年修訂）22主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容 準則修訂要點u新增對持有待售的處理會計處理規(guī)定：對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售

12、資產(chǎn)的，投資方應當按照企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)的有關規(guī)定處理，對于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應當繼續(xù)采用權(quán)益法進行會計處理。已劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資，不再符合持有待售資產(chǎn)分類條件的，應當從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用 權(quán)益法進行追溯調(diào)整。分類為持有待售期間的財務報表應當作相應調(diào)整。23主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容 準則修訂要點u新增對持有待售的處理（續(xù)）“投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風險投資機構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照企業(yè)會計準則第22號金融工具

13、確認和計量的有關規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用 權(quán)益法核算?！?4主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容 準則修訂要點u引入計量選擇權(quán)的模式四種情況四種情況： 從無重大影響或共同控制，變?yōu)榫哂兄卮笥绊懟蚬餐刂疲ǖ谑臈l第一款）； 從不控制到控制（第十四條第二款）； 從具有共同控制、重大影響到不具有共同控制、重大影響（第十五條第一款）； 從控制到不控制（第十五條第二款）25主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容 準則修訂要點u調(diào)整核算方法轉(zhuǎn)換規(guī)定“投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。

14、”26主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容 準則修訂要點u明確了權(quán)益法核算問題n整合了散落的法規(guī)內(nèi)容應用指南、準則講解、解釋公告、年報通知 重點實務領域u 初始成本計量u 核算方法轉(zhuǎn)換u 相關披露事項27主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容 重點實務領域u初始成本計量28項目項目企業(yè)合并中取得的長期股權(quán)投資企業(yè)合并中取得的長期股權(quán)投資（對子公司的投資）（對子公司的投資）企業(yè)合并以外取得的企業(yè)合并以外取得的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（對聯(lián)營（對聯(lián)營/ /合營企業(yè)投資）合營企業(yè)投資）同一控制下同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下企業(yè)合并企業(yè)合并長期股權(quán)投資初始確認和計量按照取得被合并方凈資產(chǎn)賬面價值的份額作為

15、長期股權(quán)投資的初始投資成本；以支付對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；一般以支付對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的初始投資成本；在交易不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值無法取得時以投出資產(chǎn)賬面價值確認；合并直接相關費用計入當期損益合并直接相關費用計入當期損益取得投資直接相關費用計入投資成本主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容案例1： 假設：以下交易不屬于一攬子交易。 不考慮相關稅費等其他因素影響。 2x12年1月1日，H公司取得同一控制下的A公司25%的股份,實際支付款項6000萬元,能夠?qū)公司施加重大影響。相關手續(xù)于當日辦理完畢。當日A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為22000萬元(假定與公允價值相等)。 2

16、x12年及2x13年度，A公司共實現(xiàn)凈利潤1000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。 29主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容案例1（續(xù)）： 2x14年1月1日，H公司以定向增發(fā)2,000萬股普通股（每股面值為1元，每股公允價值為4.5元）的方式購買同一控制下另一企業(yè)所持有的A公司40%股權(quán)，相關手續(xù)于當日完成。進一步取得投資后, H公司能夠?qū)公司實施控制。 當日，A公司在最終控制方合并財務報表中的凈資產(chǎn)的賬面價值為23,000萬元。假定H公司和A公司采用的會計政策和會計期間相同,均按照10%的比例提取盈余公積。 H公司和A公司一直同受同一最終控制方控制。30主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容案例2： 2x10年1月1

17、日A公司以每股5元的價格購入某上市公司B公司的股票100萬股，并由此持有B公司2%股權(quán)。A公司與B公司不存在關聯(lián)方關系。A公司將對B公司的投資作為可供出售金融資產(chǎn)進行會計處理。 2x13年1月1日，A公司以現(xiàn)金1.75億元為對價，向B公司大股東收購B公司50%的股權(quán)，相關手續(xù)于當日完成。假設A公司購買B公司2%股權(quán)和后續(xù)購買50%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。A公司取得B公司控制權(quán)之日為2x13年1月1日，B公司當日股價為每股7元B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2億元。 假設不考慮相關稅費等其他因素影響。31主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容案例3： 2x10年1月1日A公司以現(xiàn)金3000萬元，自非關聯(lián)方處

18、取得了B公司20%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。當日，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1.4億元。 2x12年7月1日，A公司另支付現(xiàn)金8000萬元，自另一非關聯(lián)方處取得B公司40%股權(quán)，并取得對B公司的控制權(quán)。購買日，A公司原持有的對B公司的20%股權(quán)的公允價值為4000萬元，賬面價值為3500萬元，A公司確認與B公司權(quán)益法核算相關的累計其他綜合收益為400萬元，其他所有者權(quán)益變動100萬元；B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1.8億元。 假設A公司購買B公司20%股權(quán)和后續(xù)購買40%的股權(quán)的交易不構(gòu)成“一攬子交易”。以上交易的相關手續(xù)均于當日完成。 不考慮相關稅費等其他因素影響。32主要關注內(nèi)容主要關

19、注內(nèi)容 轉(zhuǎn)換原則：“跨越會計處理界線” Crossing the accounting boundary33主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容 重點實務領域u核算方法轉(zhuǎn)換 合并報表 個別報表 控制權(quán)變動 核算科目變化個別報表和合并報表層面“跨越會計處理界線”認定標準對比表34變 化個別報表層面合并報表層面 金融資產(chǎn)合營或聯(lián)營企業(yè) 金融資產(chǎn)子公司 合營或聯(lián)營企業(yè)子公司 合營或聯(lián)營企業(yè)金融資產(chǎn) 子公司合營或聯(lián)營企業(yè) 子公司金融資產(chǎn)主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容 重點實務領域u核算方法轉(zhuǎn)換（續(xù)） 由金融資產(chǎn)由金融資產(chǎn) 轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為以權(quán)益法或成本法核算的長期股權(quán)投資以權(quán)益法或成本法核算的長期股權(quán)投資35主要關注內(nèi)容主

20、要關注內(nèi)容 重點實務領域u核算方法轉(zhuǎn)換（續(xù)）5%5%65%65%25%25% 權(quán)益法核算權(quán)益法核算 轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為按成本法核算的長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)按成本法核算的長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn) 成本法核算成本法核算 轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)三種組合：由金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以權(quán)益法或成本法核算的長期股權(quán)投資36金融工具投資轉(zhuǎn)換為其他類型的投資的核算轉(zhuǎn)換為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資 轉(zhuǎn)換為對子公司投資（非同一控制下企業(yè)合并）轉(zhuǎn)換日后采用權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換日后采用成本法核算初始投資成本=原股權(quán)投資的公允價值+新增投資成本初始投資成本=原股權(quán)投資的賬面價值（通

21、常實質(zhì)上等于轉(zhuǎn)換日公允價值）+新增投資成本原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動轉(zhuǎn)入當期損益。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的原計入其他綜合收益的累計公允價值變動轉(zhuǎn)入當期損益。主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容案例4： 2x12年2月，A公司以600萬元現(xiàn)金自非關聯(lián)方處取得B公司10%的股權(quán)。A公司根據(jù)金融工具確認和計量準則將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。 2x13年1月2日，A公司又以1200萬元的現(xiàn)金自另一非關聯(lián)方處取得B公司12%的股權(quán)，相關手續(xù)于當日完成。當日， B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為8000萬元，A公司對B公司的可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值

22、1000萬元，計入其他綜合收益的累積公允價值變動為400萬元。取得該部分股權(quán)后，按照B公司章程規(guī)定，A公司能夠?qū)公司施加重大影響，對該項長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。 假設不考慮相關稅費等其他因素影響。37主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容權(quán)益法核算轉(zhuǎn)換為按成本法核算的長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)38對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)換為其他類型的投資的核算轉(zhuǎn)換為對子公司的投資（非同一控制下）轉(zhuǎn)換為金融工具投資轉(zhuǎn)換日后采用成本法核算轉(zhuǎn)換日后采用成本法核算初始投資成本=原股權(quán)投資的賬面價值+新增投資成本處置部分長期股權(quán)投資的賬面價值與實際取得價款之間的差額，計入當期損益購買日之前原持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而

23、確認的其他綜合收益，在處置該項投資時在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理處置后剩余股權(quán)在喪失共同控制或重大影響之日按照公允價值進行計量，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。處置日之前原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債 相同的基礎進行會計處理。主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容案例5： 甲公司持有乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，因此對該股?quán)投資采用權(quán)益法核算。 2x12年10月，甲公司將該項投資中的50%出售給非關聯(lián)方，出售取得價款1800萬元。相關手續(xù)于當日完成。

24、甲公司無法再對乙公司施加重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。39主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容案例5（續(xù)）： 出售時，該項長期股權(quán)投資的賬面價值為3200萬元，其中投資成本2600萬元，損益調(diào)整為300萬元，其他綜合收益為200萬元(性質(zhì)為被投資單位的可供出售金融資產(chǎn)的累計公允價值變動)，除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動為100萬元。剩余股權(quán)的公允價值為1800萬元。 假設不考慮相關稅費等其他因素影響。40主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容成本法核算轉(zhuǎn)換為按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資或金融資產(chǎn)41對子公司的投資轉(zhuǎn)換為其他類型的投資的核算轉(zhuǎn)換為對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉(zhuǎn)換為金融工

25、具的投資處置部分長期股權(quán)投資的賬面價值與實際取得價款之間的差額，計入當期損益處置部分長期股權(quán)投資的賬面價值與實際取得價款之間的差額，計入當期損益剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算剩余股權(quán)在喪失控制之日按公允價值計量，公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容案例6： A公司原持有B公司60%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制。 2x12年11月6日，A公司對B公司的長期股權(quán)投資的賬面價值為6000萬元，未計提減值準備。 2x12年11月6日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給非關聯(lián)方，取得價款3,600萬元，當日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為16,00

26、0萬元。相關手續(xù)于當日完成，A公司不再對B公司實施控制，但具有重大影響。42主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容案例6（續(xù)）： A公司原取得B公司60%股權(quán)時，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為9,000萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。自A公司取得對B公司長期股權(quán)投資后至部分處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤5,000萬元。其中，自A公司取得投資日至2x12年年初實現(xiàn)凈利潤4,000萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。 假設不考慮相關稅費等其他因素影響。43主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容 當企業(yè)由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性

27、主體時，其對自轉(zhuǎn)變?nèi)掌鸩辉偌{入合并財務報表范圍的子公司采用公允價值計量且其變動計入當期損益，轉(zhuǎn)變?nèi)展蕛r值和原賬面價值的差額計入所有者權(quán)益。 當企業(yè)由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，其對自轉(zhuǎn)變?nèi)掌痖_始納入合并財務報表范圍的子公司采用成本法進行后續(xù)計量。轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r值為成本法核算的初始成本。44主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容 重點實務領域u投資性主體與非投資性主體轉(zhuǎn)換 重點實務領域u相關披露要求45主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容 四個方面：n重大判斷和假設的披露n在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益的披露n在不納入合并報表范圍的子公司中權(quán)益的披露n在未納入合并報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露 重點實務領域u相關披露

28、要求n重大判斷和假設的披露46主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容n 確定通過單獨主體達成的合營安排是共同經(jīng)營還是合營企業(yè)的判斷和假設；n 確定企業(yè)是代理人還是委托人的判斷和假設；n 被確定為投資性主體的重大判斷和假設，以及雖然不符合投資性主體的一項或多項特征但仍被確定為投資性主體的原因；n 非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體的，應當披露該變化及其原因，并披露該變化對財務報表的影響；n 由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體的，應當披露該變化 及其原因。 重點實務領域u相關披露要求n在合營安排或聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益的披露47主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容n 單項重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)的相關信息，包括：基本情況、與之關系的性質(zhì)等；

29、n 非投資性主體的單項重要的合營安排或聯(lián)營企業(yè)的相關信息，包括：會計處理方法、收到的股利、權(quán)益法核算后的財務信息、權(quán)益法調(diào)節(jié)過程、長投公允價值（如有）等；n 非投資性主體的單項不重要的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中的權(quán)益，應當就合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)兩類分別披露：權(quán)益法核算后的賬面價值合計、按持股比例享有的凈利潤及其他綜合收益合計等n 其他重要信息，如：資金轉(zhuǎn)移受限、超額虧損、或有 事項、未確認承諾等 重點實務領域u相關披露要求n在不納入合并報表范圍的子公司中權(quán)益的披露48主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容n 應當在財務報表附注中說明，未納入合并財務報表范圍并對其權(quán)益按照公允價值計量且其變動計入當期損益的投資性主體的

30、子公司的情況及其子公司的相關信息（逐級披露）n 應當披露與投資性主體在未納入合并報表范圍的子公司中的權(quán)益相關的風險信息（資金轉(zhuǎn)移受限、提供相關支持等） 重點實務領域u相關披露要求n在未納入合并報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露 （投資性主體豁免披露）49主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容n 未合并結(jié)構(gòu)化主體的性質(zhì)、目的、規(guī)模、活動及融資方式n 與未合并結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關的資產(chǎn)和負債的賬面價值及其在資產(chǎn)負債表中的列報項目n 與未合并結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益相關的最大損失敞口及其確定方法、不能量化最大損失敞口的事實及其原因。n 第二項與第三項的比較n 企業(yè)發(fā)起設立但沒有權(quán)益的未合并結(jié)構(gòu)化主體，僅需披露前述第一項，但

31、應當披露企業(yè)作為發(fā)起人的認定依據(jù)，并分類披露企業(yè)當期獲得的收益、收益類型，以及轉(zhuǎn)移至該結(jié)構(gòu)化主體的所有資產(chǎn)在轉(zhuǎn)移時的賬面價值。n 向未合并結(jié)構(gòu)化主體提供或幫助其獲得財務支持或其他支持的意圖，在沒有合同約定的情況下，還應當披露提供或幫助其獲得的支持的類型、金額及原因。50主要關注內(nèi)容主要關注內(nèi)容 重點實務領域u相關披露要求n在未納入合并報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露(續(xù)) （投資性主體豁免披露）企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第2 2號號長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資（20142014修訂）修訂）首次執(zhí)行影響51規(guī)定: :“在本準則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)， 應當按照本準則進行追溯調(diào)整追溯調(diào)整

32、，追溯調(diào)整不切實可行的除外”52首次執(zhí)行影響首次執(zhí)行影響幾種情況：對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資的重分類以前年度權(quán)益法核算中的若干具體做法與新修訂的長期股權(quán)投資準則的具體要求不一致長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的新舊差異的影響對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資的重分類53首次執(zhí)行影響首次執(zhí)行影響核算科目：長期股權(quán)投資可供出售金融資產(chǎn)取得日的公允價值成本法（或公允價值）初始成本：支付對價及費用后續(xù)計量： 成本法以前年度權(quán)益法核算中的若干具體做法與新修訂的長期股權(quán)投資準則的具體要求不一致54首次執(zhí)行影響首次執(zhí)行影響例如： 原在合營（或聯(lián)營）企業(yè)的長期股權(quán)投

33、資，因其他股東單方面增資而被稀釋，但仍可以采用權(quán)益法核算的情況下（享有凈資產(chǎn)的絕對數(shù)增加但持股比例的相對數(shù)降低） 其根據(jù)權(quán)益法核算增加的權(quán)益，在原準則未作明確規(guī)定時計入投資收益，但按修訂后長期股權(quán)投資準則應計入資本公積的，也應按照修訂后準則的規(guī)定進行追溯調(diào)整。長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的新舊準則差異的影響55首次執(zhí)行影響首次執(zhí)行影響 由于新舊準則對核算方法轉(zhuǎn)換的銜接處理規(guī)定不同，導致新準則生效日相關科目的余額，與假設交易發(fā)生時即按修訂后的長期股權(quán)投資準則的相關規(guī)定進行處理的應有結(jié)果不一致的，也應按照 CAS 2CAS 2（20142014）的相關規(guī)定進行 追溯調(diào)整。案例7： 某企業(yè)集團于2010年1月1日投資A公司，初始投資成本為1.7億元，持股比例為21%，按權(quán)益法核算。 2012年1月1日，A公司首次公開發(fā)行股票，由于該集團認為仍對A公司具有重大影響，仍對其在長期股權(quán)投資中核算，而未將其重分類列入“可供出售金融資產(chǎn)”。 2013年1月1日，某企業(yè)集團通過二級市場出售了一部分A公司的股票，持