第九章長(zhǎng)期負(fù)債-9

1、第九章第九章 長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債 李紅琨制作李紅琨制作 課題目（章節(jié)）n第一節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債概述n第二節(jié) 長(zhǎng)期借款n第三節(jié) 應(yīng)付債券n第四節(jié) 其他長(zhǎng)期負(fù)債教學(xué)目的與要求 n1、要求掌握長(zhǎng)期負(fù)債的特點(diǎn)n2、要求掌握長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn) 【重點(diǎn)】n應(yīng)付債券 【難點(diǎn)】n1、應(yīng)付債券溢折價(jià)的處理n2、可轉(zhuǎn)換債券的處理n教學(xué)方法與時(shí)間分配n本章以教師課堂講授為主。n本章預(yù)計(jì)占用6學(xué)時(shí)第一節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債概述 一、長(zhǎng)期負(fù)債的含義及性質(zhì) n（一）含義：n（二）特點(diǎn)（性質(zhì)）：1、債務(wù)償還的期限較長(zhǎng)，一般在一年以上2、債務(wù)的金額較大 3、這項(xiàng)債務(wù)可以采用分期償還的方式，或者分期償還利息，到期

2、償還木金，或者到期一次還本付息 二、長(zhǎng)期負(fù)債的分類 n1、長(zhǎng)期借款n2、應(yīng)付債券n3、長(zhǎng)期應(yīng)付款三、舉借長(zhǎng)期債務(wù)和增加股東投入的比較 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的能夠長(zhǎng)期占用的資金，主要有兩項(xiàng)來(lái)源：一是投資者投入的資木；二是舉借長(zhǎng)期債務(wù)。（一）舉借長(zhǎng)期債務(wù)的憂點(diǎn)在于：n1、不影響企業(yè)原有的股權(quán)結(jié)構(gòu)，有利于保持原有的股東控制企業(yè)的權(quán)力。n2、可增加股東所得的盈余。債權(quán)人只能獲得按固定利率計(jì)算的利息，若企業(yè)的投資利潤(rùn)率高于長(zhǎng)期負(fù)債的固定利率，剩余利益將全部歸股東所有。n3、長(zhǎng)期負(fù)債的利息可作為正常的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用從利潤(rùn)中扣減，而股利只能從稅后凈利中支付。（二）舉借長(zhǎng)期債務(wù)的缺點(diǎn)在于： n1、長(zhǎng)期負(fù)債的利息是必須定

3、期支付的固定費(fèi)用。n2、長(zhǎng)期負(fù)債一般有明確的到期日，n3、債權(quán)人對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)享有優(yōu)先要求權(quán)，這種要求權(quán)可能迫使企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算。四、借款費(fèi)用的處理原則與方法（簡(jiǎn)介） （一）借款費(fèi)用的概念n借款費(fèi)用是企業(yè)承擔(dān)的、與借入資金相關(guān)的利息和其他費(fèi)用。（二）借款費(fèi)用的處理方法 n1、屬于流動(dòng)負(fù)債性質(zhì)的借款費(fèi)用或者雖然是長(zhǎng)期借款性質(zhì)但不是用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。n2、需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨，其借款費(fèi)用不計(jì)入所制造的存貨價(jià)值之內(nèi)。（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)例外）n3、為投資發(fā)生的借款費(fèi)用，不予以資本化，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用n4、為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款所發(fā)生的費(fèi)用，在固

4、定資產(chǎn)尚未交付使用前所發(fā)生的，如果符合資本化條件的，予以資本化，計(jì)入所建造固定資產(chǎn)價(jià)值；如果不符合資本化條件，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。n5、在籌建期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用（除為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用外），計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。n6、在清算發(fā)生期間發(fā)生的長(zhǎng)期借款費(fèi)用計(jì)入清算損益。 第二節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債借款一、長(zhǎng)期借款： n（一）含義：n（二）核算中應(yīng)注意的問(wèn)題：n1、利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入有關(guān)科目。n2、長(zhǎng)期借款的本金和利息以外幣折合差額均應(yīng)計(jì)入“長(zhǎng)期借款”科目。n注：與短期借款的處理相比較n（三）帳務(wù)處理n舉例說(shuō)明第三節(jié) 應(yīng)付債券 一、應(yīng)付債券 n（一）含義n債券是

5、企業(yè)籌集資金而發(fā)行的一種書面憑證。通過(guò)憑證上所記載的利率、期限等，表明發(fā)行債券企業(yè)允諾在未來(lái)某一特定日期還本付息。n企業(yè)超過(guò)一年期以上的債券，構(gòu)成了一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債，作“應(yīng)付債券”核算：企業(yè)發(fā)行的一年期或一年期以下的債券，作為流動(dòng)負(fù)債，在“應(yīng)付短期債券”中核算。（二）應(yīng)付債券的發(fā)行價(jià)格： n1、平價(jià)發(fā)行：債券的票面利率與同期銀行利率一致，按票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行。n2、溢價(jià)發(fā)行：債券的票面利率高于同期銀行利率，按超過(guò)票面價(jià)值的價(jià)格為發(fā)行價(jià)格，表明企業(yè)以后期多付利息而事先得到的補(bǔ)償。n3、折價(jià)發(fā)行：債券的票面利率低于同期銀行利率，按低于票面價(jià)值的價(jià)格為發(fā)行價(jià)格，表明企業(yè)以后期少得利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償

6、。 （三）核算使用的主要會(huì)計(jì)科目： n1、應(yīng)付債券債券面值n2、應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息n3、應(yīng)付債券債券溢價(jià)n4、應(yīng)付債券債券折價(jià)（四）主要帳務(wù)處理： n1、帳務(wù)處理原則：（1）不管是溢價(jià)發(fā)行債券還是折價(jià)發(fā)行債券，債券到期時(shí)“應(yīng)付債券”科目中的“債券面值”和“應(yīng)計(jì)利息”兩個(gè)科目，反映債券的票面價(jià)值與按票面價(jià)值同票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息。（2）支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)，在用債券資金購(gòu)建的固定資產(chǎn)尚未完工交付使用，并辦理竣工決算前，計(jì)入“在建工程”；在所購(gòu)建資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)后，或者不是為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)行的長(zhǎng)期債券，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 （3）企業(yè)債券應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期預(yù)提，一般按年計(jì)提。溢

7、價(jià)或折價(jià)發(fā)行債券，其實(shí)際收到的金額與債券票面金額的差額，應(yīng)在債券存續(xù)期間分期攤銷。 2、賬務(wù)處理舉例： 例：某企業(yè)191年1月1日發(fā)行5年期面值為500萬(wàn)元的債券，票面利率為年利率10%，企業(yè)按510萬(wàn)元的價(jià)格出售 例：某企業(yè)191年1月1日發(fā)行5年期面值為400萬(wàn)元的債券，票面利率為年利率6%，企業(yè)按380萬(wàn)元的價(jià)格出售。二、可轉(zhuǎn)換公司債券 n（一）概述n1、概念n2、性質(zhì)：雙重性n3、發(fā)行方式（二）財(cái)務(wù)處理1、科目設(shè)置：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券2、主要問(wèn)題：（1） 在未轉(zhuǎn)換為股份前，與一般公司債券相同（2） 到期未轉(zhuǎn)換為股份的，償還本息的處理與一般公司債券相同（3） 轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，按債券的賬

8、面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益 3、賬務(wù)處理舉例三、長(zhǎng)期應(yīng)付款 n（一）核算內(nèi)容及特點(diǎn)n1、核算內(nèi)容：n（1）補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備應(yīng)付款 補(bǔ)償貿(mào)易是從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)開展補(bǔ)償貿(mào)易，規(guī)定開展補(bǔ)償貿(mào)易的企業(yè)，補(bǔ)償期內(nèi)免交引進(jìn)設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)稅。n（2）應(yīng)付融資租賃款2、特點(diǎn)：n1、款項(xiàng)數(shù)額大 n2、償還期長(zhǎng)n3、具有分期付款性質(zhì)n4、經(jīng)常涉及因匯率變動(dòng)而引起的匯兌損益問(wèn)題（二）帳務(wù)處理： n例：某企業(yè)開展補(bǔ)償貿(mào)易業(yè)務(wù)，從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備價(jià)款折合人民幣SO萬(wàn)元（不需安裝就可投產(chǎn)使用），企業(yè)準(zhǔn)備用所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還引進(jìn)設(shè)備款。引進(jìn)設(shè)備投產(chǎn)后，第一批生產(chǎn)產(chǎn)品則0件，每件銷售價(jià)格 1000元，銷售成本 800元，這一批產(chǎn)品全部用于還款。1、引進(jìn)設(shè)備時(shí)借：固定資產(chǎn) 500，000貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款 500，0002、第一批產(chǎn)品銷