第3章費(fèi)用在各種產(chǎn)品及期間費(fèi)用之間的歸集和分配 (1)

1、第第3 3章章 費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用費(fèi)用在各種產(chǎn)品以及期間費(fèi)用 之間的歸集和分配之間的歸集和分配n各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配n待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配n輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配n制造費(fèi)用的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集和分配n廢品損失和停工損失的核算廢品損失和停工損失的核算n期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用的核算3.1 3.1 各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配n要素費(fèi)用分配概述要素費(fèi)用分配概述n材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用的分配n外購動(dòng)力費(fèi)用的分配外購動(dòng)力費(fèi)用的分配n職工薪酬的分配職工薪酬的分配n固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的

2、分配n利息費(fèi)用利息費(fèi)用n稅金稅金n其他費(fèi)用其他費(fèi)用3.1.1 3.1.1 要素費(fèi)用分配概述要素費(fèi)用分配概述（1）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)成本項(xiàng)目的）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用：各項(xiàng)費(fèi)用：q能夠直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用，直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)能夠直接認(rèn)定是某種產(chǎn)品消耗的費(fèi)用，直接記入該種產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目；賬的相關(guān)成本項(xiàng)目；q幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認(rèn)各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費(fèi)用，采用適幾種產(chǎn)品共同耗用、不能確認(rèn)各產(chǎn)品消耗數(shù)額的費(fèi)用，采用適當(dāng)方法分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。當(dāng)方法分配記入相關(guān)產(chǎn)品明細(xì)賬的相關(guān)成本項(xiàng)目。（2）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)

3、但沒有專設(shè)成本項(xiàng)）基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品的費(fèi)用：目的各項(xiàng)費(fèi)用，以及間接用于產(chǎn)品的費(fèi)用：q先記入先記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，然后科目及所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目，然后通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入通過一定的分配程序，轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總賬總賬及所屬明細(xì)賬的及所屬明細(xì)賬的“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。3.1.1 3.1.1 要素費(fèi)用分配概述要素費(fèi)用分配概述（3）輔助生產(chǎn)費(fèi)用：）輔助生產(chǎn)費(fèi)用：q若輔助生產(chǎn)車間設(shè)有若輔助生產(chǎn)車間設(shè)有“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則其費(fèi)用處理可比照明細(xì)賬，

4、則其費(fèi)用處理可比照基本生產(chǎn)車間的費(fèi)用處理辦法進(jìn)行；基本生產(chǎn)車間的費(fèi)用處理辦法進(jìn)行；q若輔助生產(chǎn)車間未設(shè)若輔助生產(chǎn)車間未設(shè)“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明細(xì)賬，則對(duì)于直接或間接用明細(xì)賬，則對(duì)于直接或間接用于輔助生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，均記入于輔助生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用，均記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬及其所屬總賬及其所屬明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目。明細(xì)賬的相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目。（4）對(duì)于各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。）對(duì)于各項(xiàng)間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與分配對(duì)象有比較密切的聯(lián)系，且分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與分配對(duì)象有比較密切的聯(lián)系，且分配標(biāo)準(zhǔn)的資料比較容易獲得。常見的分配標(biāo)準(zhǔn)有：的資料比較容易獲得

5、。常見的分配標(biāo)準(zhǔn)有：q成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量等；成果類，如產(chǎn)品的重量、體積、產(chǎn)量等；q消耗類，如生產(chǎn)工時(shí)、原材料消耗量等；消耗類，如生產(chǎn)工時(shí)、原材料消耗量等；q定額類，如定額消耗量、定額費(fèi)用等。定額類，如定額消耗量、定額費(fèi)用等。3.1.2 3.1.2 材料費(fèi)用的分配材料費(fèi)用的分配n原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配n燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配n低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配n直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料q按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對(duì)象）分別領(lǐng)用的，直接記按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對(duì)象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的入各種

6、產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料直接材料”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。q不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)牟荒芊謩e領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的分配方法分配記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬的“直接材料直接材料”成本項(xiàng)目?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積、原材料定額消耗成本項(xiàng)目?？梢圆捎卯a(chǎn)品重量、體積、原材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。q其中，用原材料定額消耗量和定額費(fèi)用比例分配的公式其中，用原材料定額消耗量和定額費(fèi)用比例分配的公式見下頁：見下頁：1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配n按按原材料定額消耗量比例原材料定額消耗量比例分配原

7、材料費(fèi)用，分配原材料費(fèi)用，程序：程序： (1)(1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額消耗量 (2)(2)計(jì)算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料實(shí)計(jì)算單位原材料定額消耗量應(yīng)分配原材料實(shí)際消耗量際消耗量 (3)(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量 (4)(4)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配計(jì)算公式：計(jì)算公式：某種產(chǎn)品原材料定額消耗量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量某種產(chǎn)品原材料定額消耗量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)單位產(chǎn)品原材料定額消耗量品原材料定額消耗量原材料消耗量分配率原材

8、料實(shí)際消耗總量原材料消耗量分配率原材料實(shí)際消耗總量/各種產(chǎn)品定額各種產(chǎn)品定額消耗量之和消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量該種產(chǎn)品的原材料某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量定額消耗量原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗費(fèi)用該種產(chǎn)品應(yīng)分配某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗費(fèi)用該種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗量的原材料實(shí)際消耗量材料價(jià)格材料價(jià)格1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配n例例3-1 長(zhǎng)江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共計(jì)600000元(為了簡(jiǎn)化，假定該原材料的實(shí)際價(jià)格與計(jì)劃價(jià)格一致)。生產(chǎn)

9、甲產(chǎn)品1200件，單件甲產(chǎn)品原材料消耗定額為30千克；生產(chǎn)乙產(chǎn)品800件，單件乙產(chǎn)品原材料消耗定額為15千克。 原材料費(fèi)用分配計(jì)算如下： （1）甲產(chǎn)品原材料定額消耗量=120030=36 000（千克） 乙產(chǎn)品原材料定額消耗量=80015=12 000（千克） （2）原材料消耗量分配率 （3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=360001.25=45 000（千克） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料數(shù)量=120001.25=15 000（千克） （4）甲產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=4500010=450 000（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配原材料費(fèi)用=1500010=150 000（元）1.256000036000+120001.1

10、.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配n簡(jiǎn)化計(jì)算簡(jiǎn)化計(jì)算：某種產(chǎn)品原材料定額消耗量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量某種產(chǎn)品原材料定額消耗量該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量單位產(chǎn)品原材料定額消耗量原材料消耗費(fèi)用分配率原材料實(shí)際消耗費(fèi)用原材料消耗費(fèi)用分配率原材料實(shí)際消耗費(fèi)用/ /各種產(chǎn)品定額消耗量之和各種產(chǎn)品定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗費(fèi)用該種產(chǎn)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際消耗費(fèi)用該種產(chǎn)品的原材料定額消耗量品的原材料定額消耗量原材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用分配率n缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：n無消耗量，不便于實(shí)物管理無消耗量，不便于實(shí)物管理1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配按按原材料定額費(fèi)用比例原材料定額費(fèi)用

11、比例分配原材料費(fèi)用，分配原材料費(fèi)用，程序程序: :(1)(1)計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用計(jì)算各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用(2)(2)計(jì)算單位原材料定額費(fèi)用應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用計(jì)算單位原材料定額費(fèi)用應(yīng)分配原材料實(shí)際費(fèi)用(3)(3)計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用計(jì)算出各種產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料實(shí)際費(fèi)用適用于多種產(chǎn)品適用于多種產(chǎn)品1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配n計(jì)算公式：計(jì)算公式：某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量某種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用該種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額原材料費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額原材料費(fèi)用分配率各種產(chǎn)品原材料實(shí)際費(fèi)用總額/ /各

12、種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額各種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用該種產(chǎn)品原材某種產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際原材料費(fèi)用該種產(chǎn)品原材料定額費(fèi)用料定額費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率原材料費(fèi)用分配率1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配n例例3-2 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B兩種主要材料，共計(jì)37620元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品150件，乙產(chǎn)品120件。甲產(chǎn)品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產(chǎn)品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單件10元，B材料單價(jià)8元。 計(jì)算分配如下： （1）甲產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=150610=9 000（元） B材料定額費(fèi)用=15088=9 600

13、（元） 甲產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)18 600（元） 乙產(chǎn)品：A材料定額費(fèi)用=120910=10 800（元） B材料定額費(fèi)用=12058=4 800（元） 乙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)15 600（元） （2）材料費(fèi)用分配率 （3）甲產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=186001.1=20 460（元） 乙產(chǎn)品應(yīng)分配材料費(fèi)用=156001.1=17 160（元）1156001.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配n直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、有助于產(chǎn)品形成的輔助材料q采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬的

14、“直直接材料接材料”成本項(xiàng)目?？梢圆捎迷虾椭饕牧虾挠昧?、產(chǎn)成本項(xiàng)目?？梢圆捎迷虾椭饕牧虾挠昧?、產(chǎn)品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。品產(chǎn)量、輔助材料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配n原材料費(fèi)用的分配通過編制原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行。原材料費(fèi)用的分配通過編制原材料費(fèi)用分配表進(jìn)行。1.1.原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配n根據(jù)原材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)根據(jù)原材料費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下：總賬和明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 465 200 乙產(chǎn)品 267 400

15、 輔助生產(chǎn)成本供水 42 000 運(yùn)輸 22 000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 5 000 供水車間 2 000 運(yùn)輸車間 1 500 管理費(fèi)用 2 000 銷售費(fèi)用 1 800 貸：原材料 808 9002.2.燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配n按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對(duì)象）分別領(lǐng)用的，直按照產(chǎn)品品種（或成本計(jì)算對(duì)象）分別領(lǐng)用的，直接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬。接記入各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬。n不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適不能分別領(lǐng)用、而是幾種產(chǎn)品共同耗用的，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬。可以當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǚ峙溆浫敫鞣N產(chǎn)品成本明細(xì)賬。可以采用產(chǎn)品重量、體積、燃料定額消耗量或定額費(fèi)

16、用采用產(chǎn)品重量、體積、燃料定額消耗量或定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。比例進(jìn)行分配。2.2.燃料費(fèi)用的分配燃料費(fèi)用的分配n直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總總賬科目及所屬明細(xì)賬的賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。n直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記直接用于輔助生產(chǎn)的燃料費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總總賬科目及所屬明細(xì)賬的賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。n如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動(dòng)力直接燃料和動(dòng)力”成本成本項(xiàng)目，借記項(xiàng)

17、目，借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總賬科總賬科目及所屬明細(xì)賬有關(guān)成本項(xiàng)目（如目及所屬明細(xì)賬有關(guān)成本項(xiàng)目（如“直接材料直接材料”成本項(xiàng)成本項(xiàng)目）。目）。n間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記間接用于生產(chǎn)以及用于企業(yè)管理和產(chǎn)品銷售的燃料，借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷銷售費(fèi)用售費(fèi)用”總賬科目及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目?？傎~科目及所屬明細(xì)賬的有關(guān)項(xiàng)目。3.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷n用于生產(chǎn)、計(jì)入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入制用于生產(chǎn)、計(jì)入產(chǎn)品成本的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用；用于組織管理企業(yè)

18、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低值易耗品造費(fèi)用；用于組織管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品攤攤銷，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；用于產(chǎn)品銷售的低值易耗品攤銷，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。銷，應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用。n低值易耗品的攤銷方法：低值易耗品的攤銷方法：q一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值一次計(jì)入當(dāng)月（領(lǐng)用月份）產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等。q分次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)記入分次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)記入“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”或或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，根據(jù)低值易耗品使用期限的長(zhǎng)短或價(jià)值的大小在一定期限內(nèi)分根據(jù)低值易耗品使用期限的長(zhǎng)短或價(jià)值的大

19、小在一定期限內(nèi)分月平均攤銷。月平均攤銷。q五五攤銷法：領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再五五攤銷法：領(lǐng)用低值易耗品時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)再攤銷其價(jià)值的另一半。攤銷其價(jià)值的另一半。3.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷n例例3-3 長(zhǎng)江公司基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，其實(shí)際成本為600元；以前月份領(lǐng)用的另一批生產(chǎn)工具在本月報(bào)廢，殘料驗(yàn)收入庫作價(jià)30元。 編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具時(shí) 借：制造費(fèi)用 600 貸：低值易耗品 600 （2）報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫時(shí) 借：原材料 30 貸：制造費(fèi)用 303.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷n

20、例例3-4 某工業(yè)企業(yè)鑄造車間領(lǐng)用專用模具一批，其實(shí)際成本為48000元，該批低值易耗品在一年內(nèi)按月平均攤銷。 每月攤銷額 編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）領(lǐng)用時(shí) 借：待攤費(fèi)用 48 000 貸：低值易耗品 48 000 （2）各月攤銷時(shí) 借：制造費(fèi)用 4 000 貸：待攤費(fèi)用 4 000400048000（元）123.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷n例例3-5 某企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用的低值易耗品采用五五攤銷法。某月領(lǐng)用管理用具計(jì)劃成本2800元；報(bào)廢以前領(lǐng)用的另一批管理用具計(jì)劃成本1000元，回收殘料計(jì)價(jià)50元。本月低值易耗品成本差異率為節(jié)約3%。 編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）領(lǐng)用 借：低值易耗品

21、在用低值易耗品 2 800 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 2 800 （2）攤銷價(jià)值的50% 借：管理費(fèi)用 1 400 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 1 400 （3）報(bào)廢以前領(lǐng)用的管理用具 借：原材料 50 管理費(fèi)用 450 貸：低值易耗品 500 （4）注銷報(bào)廢的管理用具 借：低值易耗品低值易耗品攤銷 1 000 貸：低值易耗品在用低值易耗品 1 000 （5）月末調(diào)整分配本月所領(lǐng)管理用具的成本節(jié)約差異 借：管理費(fèi)用（28003%） 84 貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 843.1.3 3.1.3 外購動(dòng)力費(fèi)用的分配外購動(dòng)力費(fèi)用的分配n在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)

22、在有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，直接根據(jù)儀器所示的耗用數(shù)量和單價(jià)計(jì)算；在沒有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，按照生產(chǎn)量和單價(jià)計(jì)算；在沒有計(jì)量?jī)x器記錄的情況下，按照生產(chǎn)工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量比例等標(biāo)準(zhǔn)在工時(shí)比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例、定額消耗量比例等標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。n動(dòng)力（以電力為例）費(fèi)用分配的計(jì)算公式通常為：動(dòng)力（以電力為例）費(fèi)用分配的計(jì)算公式通常為：電力費(fèi)用總額電力費(fèi)用分配率各車間、部門照明和動(dòng)力用電度數(shù)之和某車間、部門照明用電力費(fèi)用該車間、部門照明用電度數(shù) 電力費(fèi)用分配率某車間動(dòng)力用電力費(fèi)用=該車間動(dòng)力用電度數(shù) 電力費(fèi)用分配率該車間動(dòng)力用電力費(fèi)用某車間動(dòng)力用電

23、力費(fèi)用分配率該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（或機(jī)器工時(shí)）之和某產(chǎn)品分配動(dòng)力用電力費(fèi)用該產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（或機(jī)器工時(shí)） 該車間動(dòng)力用電力費(fèi)用分配率3.1.3 3.1.3 外購動(dòng)力費(fèi)用的分配外購動(dòng)力費(fèi)用的分配n直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，借記直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，借記“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總總賬科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬賬科目及所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬“直接燃料和動(dòng)力直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)成本項(xiàng)目。目。n直接用于輔助生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，借記直接用于輔助生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)用，借記“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總總賬科目及所屬明細(xì)賬的賬科目及所屬明細(xì)賬的“直接燃料和動(dòng)力直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。n如果基本生產(chǎn)和

24、輔助生產(chǎn)未專設(shè)如果基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)未專設(shè)“直接燃料和動(dòng)力直接燃料和動(dòng)力”成本成本項(xiàng)目，發(fā)生的動(dòng)力費(fèi)用借記項(xiàng)目，發(fā)生的動(dòng)力費(fèi)用借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目及其明細(xì)賬科目及其明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目。有關(guān)項(xiàng)目。n用于基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間以及行政管理部門、銷用于基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間以及行政管理部門、銷售部門的照明用電等，借記售部門的照明用電等，借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成輔助生產(chǎn)成本本”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”等總賬科目及其所屬等總賬科目及其所屬明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目。明細(xì)賬有關(guān)項(xiàng)目。3.1.3 3.1.3 外購動(dòng)力費(fèi)用的分配外購動(dòng)力費(fèi)用的分配n例例3-6 長(zhǎng)江公司200年

25、6月耗電合計(jì)67 125度，金額26 850元，每度電0.4元。直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)耗電42 750度，金額17 100元，沒有分產(chǎn)品安裝電表，規(guī)定按機(jī)器工時(shí)分配。甲產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為5 550小時(shí)，乙產(chǎn)品機(jī)器工時(shí)為3 000小時(shí)。該企業(yè)設(shè)有“直接燃料和動(dòng)力”成本項(xiàng)目。 甲、乙產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用分配計(jì)算如下： 25550 211100017100動(dòng)力費(fèi)用分配率5550+3000甲產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用（元）以產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)用=3000 2=6000（元）3.1.3 3.1.3 外購動(dòng)力費(fèi)用的分配外購動(dòng)力費(fèi)用的分配n外購動(dòng)力費(fèi)用分配通過編制外購動(dòng)力費(fèi)用分配表進(jìn)行。外購動(dòng)力費(fèi)用分配通過編制外購動(dòng)力費(fèi)用分配表進(jìn)行。3.1.3

26、3.1.3 外購動(dòng)力費(fèi)用的分配外購動(dòng)力費(fèi)用的分配n根據(jù)外購動(dòng)力費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記根據(jù)外購動(dòng)力費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，據(jù)以登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下：有關(guān)總賬和明細(xì)賬。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 11 100 乙產(chǎn)品 6 000 輔助生產(chǎn)成本供水 3 000 運(yùn)輸 2 000 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 2 250 供水車間 50 運(yùn)輸車間 50 管理費(fèi)用 1 800 銷售費(fèi)用 600 貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款） 26 8503.1.4 3.1.4 職工薪酬的分配職工薪酬的分配n職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：q職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職

27、工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼q職工福利費(fèi)職工福利費(fèi)q醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)q住房公積金住房公積金q工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)q非貨幣性福利非貨幣性福利q因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償q其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配n計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算計(jì)時(shí)工資和計(jì)件工資的計(jì)算 1）工資計(jì)算的原始記錄包括工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等）工資計(jì)算的原始記錄包括工資卡、考勤記錄、產(chǎn)量記錄等 2）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算）計(jì)時(shí)工資的計(jì)算n計(jì)時(shí)工資有按月計(jì)算的月

28、薪、按日計(jì)算的日薪和按小時(shí)計(jì)算的小時(shí)工資計(jì)時(shí)工資有按月計(jì)算的月薪、按日計(jì)算的日薪和按小時(shí)計(jì)算的小時(shí)工資n月薪制計(jì)時(shí)工資的計(jì)算有四種方法：月薪制計(jì)時(shí)工資的計(jì)算有四種方法：qa.按每月按每月30日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；qb.按按30日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資；日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資；qc.按按20.83日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資；qd.按按20.83日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資。日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資。 3）計(jì)件工資的計(jì)算）計(jì)件工資的計(jì)算n個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算：個(gè)

29、人計(jì)件工資的計(jì)算：n集體計(jì)件工資的計(jì)算：集體計(jì)件工資要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)集體計(jì)件工資的計(jì)算：集體計(jì)件工資要在集體內(nèi)部各工人之間按照貢獻(xiàn)大小進(jìn)行分配。通常按每人所屬級(jí)別的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時(shí)數(shù)）大小進(jìn)行分配。通常按每人所屬級(jí)別的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)（或工時(shí)數(shù)）乘積的比例進(jìn)行分配。乘積的比例進(jìn)行分配。應(yīng)付工資月內(nèi)每種產(chǎn)品的產(chǎn)量 該種產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)n例例3-7 假定某工業(yè)企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。某月份，該工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根據(jù)該工人的年齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90%計(jì)算。該工人的病假和事假期間沒有節(jié)假日。 （1）按30日計(jì)算日工資率，按缺勤日

30、數(shù)扣月工資 日工資率 應(yīng)扣缺勤病假工資=283（100%-90%）=8.4（元） 應(yīng)扣缺勤事假工資=282=56（元） 應(yīng)付工資=840-8.4-56=775.60（元） （2）按30日計(jì)算日工資率，按5出勤日數(shù)計(jì)算月工資 應(yīng)付出勤工資=28（17+9）=728（元） 應(yīng)付病假工資=28 3 90%=75.60（元） 應(yīng)付工資=728+75.60=803.60（元） 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配8402830n例例3-7 （3）按20.83日計(jì)算日工資率，按缺勤日數(shù)扣月工資 日工資率 應(yīng)扣缺勤病假工資= 40.333（100%-90%）=12.10（元） 應(yīng)扣缺勤事假工資= 40.33

31、2=80.66（元） 應(yīng)付工資=840-12.10-80.66=747.24（元） （4）按20.83日計(jì)算日工資率，按出勤日數(shù)計(jì)算月工資 應(yīng)付出勤工資= 40.3317=685.61（元） 應(yīng)付病假工資= 40.33 3 90%=108.89（元） 應(yīng)付工資=685.61+ 108.89 =794.50（元） 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配84040.3320.83（元）1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配n例例3-8 假定A、B兩種產(chǎn)品都應(yīng)由三級(jí)工人加工。A產(chǎn)品的工時(shí)定額為30分鐘；B產(chǎn)品的工時(shí)定額為18分鐘。三級(jí)工的小時(shí)工資率為5元。 該兩種產(chǎn)品的計(jì)件工資單價(jià)計(jì)算如下： A產(chǎn)品計(jì)件

32、單價(jià) B產(chǎn)品計(jì)件單價(jià) 5 302.50（元）605 181.50（元）601.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配n例例3-9 承例3-8，假定某三級(jí)工共加工A產(chǎn)品300件，B產(chǎn)品700件。 按上述公式計(jì)算的計(jì)件工資為： 應(yīng)付工資=3002.50+700 1.50=1800（元） 該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)為： A產(chǎn)品定額工時(shí) B產(chǎn)品定額工時(shí) 該工人完成產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)=150+210=360（小時(shí)） 該工人完成的產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)和小時(shí)工資率計(jì)算的計(jì)件工資為： 應(yīng)付工資=360 5=1800（元） 300 30150（小時(shí)）60700 18210（小時(shí)）601.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配n例例

33、3-10 假定某工業(yè)企業(yè)某生產(chǎn)小組集體完成若干項(xiàng)生產(chǎn)任務(wù)，按照一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資3420元。該小組由3個(gè)不同等級(jí)的工人組成，每人的姓名、等級(jí)、日工資率、出勤日數(shù)以及按日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額（即集體計(jì)件工資內(nèi)部的分配標(biāo)準(zhǔn)）如表3-3所示： 表3-3 集體計(jì)件工資分配標(biāo)準(zhǔn) 集體單位： 生產(chǎn)組 200 年月 生產(chǎn)小組內(nèi)部工資分配率 王青應(yīng)分工資=8801.5=1320（元） 李明應(yīng)分工資= 7701.5=1155（元） 趙亮應(yīng)分工資= 6301.5=945（元） 工人姓名等級(jí) 工資標(biāo)準(zhǔn)（日工資率）出勤日數(shù)按日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額王青李明趙亮六五四40353022

34、2221880770630合計(jì)65228034201.522801.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配n工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配q直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的工資n計(jì)件工資：直接記入某種產(chǎn)品成本的計(jì)件工資：直接記入某種產(chǎn)品成本的“直接人工直接人工”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。n計(jì)時(shí)工資：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品成本的計(jì)時(shí)工資：如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，直接記入該種產(chǎn)品成本的“直接人工直接人工”成本項(xiàng)目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實(shí)成本項(xiàng)目；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，按各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)比例或定額生產(chǎn)工時(shí)比例等標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種產(chǎn)品際生產(chǎn)工時(shí)比例或定額生產(chǎn)工時(shí)比例等

35、標(biāo)準(zhǔn)分配記入各種產(chǎn)品成本的成本的“直接人工直接人工”成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目。q生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，記入生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員的工資，記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科科目目q其他各部門人員的工資，分別記入其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)管理費(fèi)用用”等相關(guān)會(huì)計(jì)科目等相關(guān)會(huì)計(jì)科目1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配n例例3-11 長(zhǎng)江公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人計(jì)件工資分別為：甲產(chǎn)品30000元，乙產(chǎn)品20000元；甲、乙產(chǎn)品計(jì)時(shí)工資共計(jì)320000元。甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)分別為25000小時(shí)和15000小時(shí)。 按生產(chǎn)工時(shí)比例分配計(jì)算如下： 工資費(fèi)用分配率 甲產(chǎn)

36、品分配工資費(fèi)用=250008=200000（元） 乙產(chǎn)品分配工資費(fèi)用=150008=120000（元）320000825000+150001.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配n工資費(fèi)用分配通過編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)工資工資費(fèi)用分配通過編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。2.2.其他職工薪酬的分配其他職工薪酬的分配n其他職工薪酬中的職工福利費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)、其他職工薪酬中的職工福利費(fèi)、各種保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)按住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，應(yīng)按照工資總額的一定比例提取，并根

37、據(jù)受益對(duì)象照工資總額的一定比例提取，并根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期費(fèi)用。1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配n例例3-13 假定長(zhǎng)江公司200年6月應(yīng)付職工的工資數(shù)額如表3-4所示。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī)定，企業(yè)分別按工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金；根據(jù)上年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，企業(yè)預(yù)計(jì)本年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%；企業(yè)分別按工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。 應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額： 甲產(chǎn)品：230 000 （10%+12%+2%+1

38、0.5%+2%+2%+1.5%）=92 000（元） 乙產(chǎn)品：140 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56 000（元） 應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額： 供水車間：48 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19 200（元） 運(yùn)輸車間：32 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 800（元） 應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目的其他職工薪酬金額： 基本生產(chǎn)車間：20 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8 000（元） 供水車間：10 000 （10%+1

39、2%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元） 運(yùn)輸車間：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元） 應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目的其他職工薪酬金額： 60 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24 000（元） 應(yīng)記入“銷售費(fèi)用”科目的其他職工薪酬金額： 30 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 000（元） 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配n例例3-13 根據(jù)以上計(jì)算可編制長(zhǎng)江公司其他職工薪酬費(fèi)用分配表，如表3-5所示。 1.1.工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用的分配

40、n例例3-13 其他職工薪酬費(fèi)用分配表的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 92 000 乙產(chǎn)品 56 000 輔助生產(chǎn)成本供水 19 200 運(yùn)輸 12 800 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 8 000 供水車間 4 000 運(yùn)輸車間 4 000 管理費(fèi)用 24 000 銷售費(fèi)用 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 232 000 3.1.5 3.1.5 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配n生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，記入生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”科目?？颇俊企業(yè)行政管理部門和銷售部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)企業(yè)行政管理部門和銷售部門的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，分別記入用，分別

41、記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目?？颇俊例例3-14 長(zhǎng)江公司200年6月份的折舊費(fèi)用分配表如表3-6所示。 企業(yè)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 20 000 供水車間 4 500 運(yùn)輸車間 3 700 管理費(fèi)用 3 000 銷售費(fèi)用 1 000 貸：累計(jì)折舊 32 2003.1.5 3.1.5 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的分配3.1.6 3.1.6 利息費(fèi)用利息費(fèi)用n短期借款利息一般按季結(jié)算支付?？梢圆捎梅衷露唐诮杩罾⒁话惆醇窘Y(jié)算支付。可以采用分月計(jì)提的方法，記入每月財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果利息費(fèi)用計(jì)提的方法，記入每月財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果利息費(fèi)用數(shù)額不大，為了

42、簡(jiǎn)化核算，也可以在季末實(shí)際支數(shù)額不大，為了簡(jiǎn)化核算，也可以在季末實(shí)際支付時(shí)全部記入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用。付時(shí)全部記入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用。n長(zhǎng)期借款利息一般是每年計(jì)算一次應(yīng)付利息，到長(zhǎng)期借款利息一般是每年計(jì)算一次應(yīng)付利息，到期一次還本付息。每年計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時(shí)，記期一次還本付息。每年計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時(shí)，記入入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程在建工程”科目?？颇?。n例例3-15 長(zhǎng)江公司200年4月1日從銀行取得期限3個(gè)月、年利率10%的短期借款120000元，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)；該企業(yè)對(duì)此項(xiàng)短期借款的利息支出采用按月計(jì)提的辦法進(jìn)行處理。 編制的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： （1）取得借款時(shí) 借：銀行存款 120 000

43、 貸：短期借款 120 000 （2）各月末（4、5、6月末）預(yù)提利息費(fèi)用時(shí) 月末預(yù)提利息費(fèi)用額=120 00010% 12=1 000（元） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)付利息 1 000 （3）按期歸還本息時(shí) 歸還本息額=120 000+1 0003=123 000（元） 借：短期借款 120 000 應(yīng)付利息 3 000 貸：銀行存款 123 0003.1.6 3.1.6 利息費(fèi)用利息費(fèi)用3.1.7 3.1.7 稅金稅金n印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅等，可以在可以在“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”明細(xì)賬中設(shè)置明細(xì)賬中設(shè)置“稅金稅金”費(fèi)用費(fèi)用項(xiàng)目

44、予以反映。項(xiàng)目予以反映。n對(duì)于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時(shí)直對(duì)于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時(shí)直接記入接記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目；如果稅票是一次購買、科目；如果稅票是一次購買、分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額較大需分?jǐn)偟?，可以作為待攤費(fèi)用處理。較大需分?jǐn)偟?，可以作為待攤費(fèi)用處理。n例例3-16 長(zhǎng)江公司200年6月開出轉(zhuǎn)賬支票購買印花稅稅票，共計(jì)200元。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 200 貸：銀行存款 200n例例3-17 長(zhǎng)江公司本月計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅120元，土地使用稅130元，車船稅150元，共計(jì)400元。 會(huì)計(jì)分錄

45、如下： 借：管理費(fèi)用 400 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 400 3.1.7 3.1.7 稅金稅金3.1.8 3.1.8 其他費(fèi)用其他費(fèi)用n上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)，上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)付款憑證，按照費(fèi)用的用途進(jìn)行歸類，根據(jù)有關(guān)付款憑證，按照費(fèi)用的用途進(jìn)行歸類，分別借記分別借記“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”等科目。等科目。n這些費(fèi)用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長(zhǎng)，應(yīng)這些費(fèi)用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長(zhǎng)，應(yīng)采用待攤和預(yù)提的方法進(jìn)行處理。采用待攤和預(yù)提的方法進(jìn)行處理。n例例3-18 長(zhǎng)江公司以銀行存款

46、支付應(yīng)由6月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用38 069.6元，其中基本生產(chǎn)車間的勞保費(fèi)13 969.6元，修理車間的勞保費(fèi)4 000元，運(yùn)輸車間的勞保費(fèi)4 000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的廣告費(fèi)3 000元、辦公費(fèi)4 000元，企業(yè)行政管理部門的辦公費(fèi)9 000元，支付金融機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)100元。 會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 13 969.6 供水車間 4 000 運(yùn)輸車間 4 000 管理費(fèi)用 9 000 銷售費(fèi)用 7 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：銀行存款 38 069.63.1.8 3.1.8 其他費(fèi)用其他費(fèi)用3.23.2 待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配n待攤費(fèi)用的歸集和

47、分配待攤費(fèi)用的歸集和分配n預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集3.2.13.2.1 待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和分配n待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由本期和待攤費(fèi)用是指本期發(fā)生（支付）的，但應(yīng)由本期和以后各期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的、攤銷期以后各期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用共同負(fù)擔(dān)的、攤銷期限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。限在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。n發(fā)生（支付）各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，記入發(fā)生（支付）各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，記入“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”的借方；按受益期攤銷時(shí)，按車間部門和費(fèi)用用途，的借方；按受益期攤銷時(shí)，按車間部門和費(fèi)用用途，由由“待攤費(fèi)用待攤費(fèi)用”的貸方轉(zhuǎn)入的貸方轉(zhuǎn)入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“

48、輔助輔助生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等科目等科目的借方。的借方。n例例3-19 長(zhǎng)江公司200年4月份開出轉(zhuǎn)賬支票，預(yù)付第二季度保險(xiǎn)費(fèi)27 000元，分3個(gè)月攤銷。6月各車間、部門應(yīng)分?jǐn)偟臄備N額為：基本生產(chǎn)車間4 000元，修理車間1 000元，運(yùn)輸車間2 000元，行政管理部門1 000元，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)1 000元。 待攤費(fèi)用明細(xì)賬及分配表如表3-7和表3-8所示。 3.2.1 3.2.1 待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和分配 n例例3-19 插入表插入表3-7 3-7 插入表插入表3-83-83.2.1 3.2.1 待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和

49、分配n例例3-19 編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）4月份預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)時(shí) 借：待攤費(fèi)用 27 000 貸：銀行存款 27 000 （2）46月攤銷待攤費(fèi)用時(shí) 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 4 000 供水車間 1 000 運(yùn)輸車間 2 000 管理費(fèi)用 1 000 銷售費(fèi)用 1 000 貸：待攤費(fèi)用 9 000 3.2.1 3.2.1 待攤費(fèi)用的歸集和分配待攤費(fèi)用的歸集和分配3.2.23.2.2 預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集n預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份預(yù)提費(fèi)用是指預(yù)先計(jì)入成本、費(fèi)用，在以后月份實(shí)際支付的費(fèi)用。實(shí)際支付的費(fèi)用。n預(yù)提時(shí)，記入預(yù)提時(shí)，記入“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”科目的貸

50、方，并按車科目的貸方，并按車間部門和費(fèi)用用途分別記入間部門和費(fèi)用用途分別記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“輔輔助生產(chǎn)成本助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”等等科目的借方；實(shí)際支付時(shí)，從科目的借方；實(shí)際支付時(shí)，從“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”科目科目的借方轉(zhuǎn)出。預(yù)提費(fèi)用總額和實(shí)際費(fèi)用總額的差的借方轉(zhuǎn)出。預(yù)提費(fèi)用總額和實(shí)際費(fèi)用總額的差額，一般在預(yù)提期末月份調(diào)整計(jì)入成本、費(fèi)用。額，一般在預(yù)提期末月份調(diào)整計(jì)入成本、費(fèi)用。n例例3-20 長(zhǎng)江公司為增加經(jīng)營(yíng)規(guī)模，租入辦公用房一套，租金每季末支付，每季租金4 500元，平均每月預(yù)提房租1 500元。4、5、6月預(yù)提第二季度的租金，6月末實(shí)際支付第二季

51、度的租金。 預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬及分配表如表3-9和表3-10所示。 3.2.2 3.2.2 預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集n例例3-20 插入表插入表3-93-9 插入表插入表3-103-103.2.2 3.2.2 預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集n例例3-20 編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）4、5、6月份預(yù)提租金時(shí) 借：管理費(fèi)用 1 500 貸：預(yù)提費(fèi)用 1 500 （2）6月份實(shí)際支付租金時(shí) 借：預(yù)提費(fèi)用 4 500 貸：銀行存款 4 500 3.2.2 3.2.2 預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集預(yù)提費(fèi)用的分配和歸集3.3 3.3 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配n輔助生產(chǎn)

52、費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集n輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集n直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，記直接用于輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的費(fèi)用，記入入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的借方?？颇康慕璺健輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，先記入輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的制造費(fèi)用，先記入“制造制造費(fèi)用費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”科目的借方，然后從科目的借方，然后從“制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)車間”科目的貸方直科目的貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的借科目的借方。方。n如果輔助生產(chǎn)車間不單獨(dú)設(shè)置如果輔

53、助生產(chǎn)車間不單獨(dú)設(shè)置“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”明明細(xì)賬，則制造費(fèi)用直接記入細(xì)賬，則制造費(fèi)用直接記入“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目的借方?？颇康慕璺?。3.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集n例例3-21 長(zhǎng)江公司200年6月份輔助生產(chǎn)成本和輔助車間制造費(fèi)用明細(xì)賬如表3-11至表3-14所示。 插入表插入表3-113-113.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集n例例3-21 插入表插入表3-123-123.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集n例例3-21 插入表插入表3-133-133.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用

54、的歸集n例例3-21 插入表插入表3-143-143.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集n例例3-22 某企業(yè)有供水、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，因其規(guī)模小，不設(shè)“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，其輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬如表3-15和表3-16所示。 插入表插入表3-153-153.3.1 3.3.1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集n例例3-22 插入表插入表3-163-163.3.2 3.3.2 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配n輔助生產(chǎn)車間提供的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品輔助生產(chǎn)車間提供的工具、模具和修理用備件等產(chǎn)品成本，在產(chǎn)品完工時(shí)從成本，在產(chǎn)品完工時(shí)從“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成

55、本”科目的貸方科目的貸方轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“低值易耗品低值易耗品”、“原材料原材料”科目的借方；提供科目的借方；提供供水、供電、供氣、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)所發(fā)生的費(fèi)用，供水、供電、供氣、修理和運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)所發(fā)生的費(fèi)用，在各受益單位之間進(jìn)行分配，從在各受益單位之間進(jìn)行分配，從“輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科科目的貸方轉(zhuǎn)入目的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”等科目的借方。等科目的借方。n輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用直接分配法、順序分輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，通常采用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法。配法、交互分配法、代數(shù)分

56、配法和計(jì)劃成本分配法。1.1.直接分配法直接分配法n各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品、單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況。之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況。n這種方法計(jì)算工作簡(jiǎn)便，但分配結(jié)果往往與實(shí)際不符，這種方法計(jì)算工作簡(jiǎn)便，但分配結(jié)果往往與實(shí)際不符，只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不只適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配影響不大的情況下采用。進(jìn)行費(fèi)用的交互分配影響不大的情況下采用。1.1.直接分配法直接分配法n例例3-

57、23 某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等服務(wù)，根據(jù)“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供電車間本月發(fā)生費(fèi)用36 960元，供水車間本月發(fā)生費(fèi)用27 000元。 各輔助生產(chǎn)車間供應(yīng)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量如表3-17所示。 插入表插入表3-173-171.1.直接分配法直接分配法n例例3-23 采用直接分配法的輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表3-18所示。 插入表插入表3-183-181.1.直接分配法直接分配法n例例3-23 表3-18中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過程如下： 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 28 800 制造費(fèi)用 28 800 管理費(fèi)用 4

58、 400 銷售費(fèi)用 1 960 貸：輔助生產(chǎn)成本供水 27 000 供電 36 960270001300003000369600.673600 12000待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用單位成本（分配率）=輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）總量-其他輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）耗用量水單位成本（分配率）=（元/立方米）電單位成本（分配率）=（元/度）2.2.順序分配法順序分配法n按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，按照受益多少的順序?qū)⑤o助生產(chǎn)車間依次排列，受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多受益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，受益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。的排在后面，后將費(fèi)用分配出去。2.2.順序分配法順序分配

59、法n例例3-24 根據(jù)例3-23的資料，按順序分配法編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表，如表3-19所示。 表表3-19 3-19 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （順序分配法）（順序分配法） 插入表插入表3-193-19*數(shù)字四舍五入，小數(shù)尾差計(jì)入銷售費(fèi)用。 表表3-19 3-19 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表 （順序分配法）（順序分配法） 2.2.順序分配法順序分配法n例例3-24 表3-19中有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算過程如下： 369600.50217480008000 120004000 1600270006026.041.2232240002000 1000電費(fèi)分配率=（元/度）水費(fèi)分配率=

60、（元/立方米）2.2.順序分配法順序分配法n例例3-24 根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄： （1）分配電費(fèi) 借：輔助生產(chǎn)成本供水 6 026.04 基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 24 104.16 制造費(fèi)用 4 017.36 管理費(fèi)用 2 008.68 銷售費(fèi)用 803.76 貸：輔助生產(chǎn)成本供電 36960 （2）分配水費(fèi) 借：制造費(fèi)用 29 356.8 管理費(fèi)用 2 446.4 銷售費(fèi)用 1 222.84 貸：輔助生產(chǎn)費(fèi)用供水 3 3026.043.3.交互分配法交互分配法n對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配：首先對(duì)各輔助生產(chǎn)車間的成本費(fèi)用進(jìn)行兩次分配：首先將各輔助生產(chǎn)車間歸集的費(fèi)用，根據(jù)各