模塊一外貿(mào)會計概述

1、外貿(mào)會計 模塊一模塊一 外貿(mào)會計概述外貿(mào)會計概述 學習任務一 外貿(mào)會計的特點 學習任務二 處理結(jié)售匯等業(yè)務 學習任務三 處理期末匯兌損益 學習任務四 國內(nèi)結(jié)算和國際結(jié)算教學目的：掌握外匯的概念、外匯的匯率和外匯的種類；掌握外匯業(yè)務的核算方法。 學習目標 了解外幣交易、即期匯率等相關概了解外幣交易、即期匯率等相關概念；掌握外幣交易的會計處理及外念；掌握外幣交易的會計處理及外幣報表的折算；理解選定記賬本位幣報表的折算；理解選定記賬本位幣的方法幣的方法。重難點 重點：外幣業(yè)務的核算 難點：期末匯兌損益的核算學習任務一 外貿(mào)會計的特點 一、會計業(yè)務操作規(guī)則一、會計業(yè)務操作規(guī)則 二、外貿(mào)會計的特點二、外

2、貿(mào)會計的特點 一、會計業(yè)務操作規(guī)則 會計信息質(zhì)量要求 會計計量屬性n（一）會計信息質(zhì)量要求 我國我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則 可靠性可靠性 相關性相關性 可理解性可理解性 可比性可比性 實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式 重要性重要性 謹慎性謹慎性 及時性及時性1 、可靠性、可靠性 應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)如實反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。金流量。 會計會計核算核算停 虛假虛假經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)濟業(yè)務停 虛假虛假會計信息會計信息會計會計報告報告2 、相關性、相關性 企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財企業(yè)

3、提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。信息使用者的需要。 投資者和投資者和債權(quán)人等債權(quán)人等其他方面其他方面國家宏觀經(jīng)濟管國家宏觀經(jīng)濟管理部門理部門會計會計信息信息企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理者營管理者3 、可理解性、可理解性 提供的會計信息應清晰明了，便于財務會提供的會計信息應清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。計報告使用者理解和使用。經(jīng)經(jīng)濟濟業(yè)業(yè)務務會計信息會計信息使用者使用者會計語言會計語言會計專門方法會計專門方法同一企業(yè)在不同會計期間的縱向比較。同一企業(yè)在不同會計期間的縱向比較。不同企業(yè)之

4、間在同一會計期間的橫向比較不同企業(yè)之間在同一會計期間的橫向比較4 、可比性、可比性 5 、及時性、及時性 企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。前或延后。6、重要性、重要性 對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，應采用對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，應采用不同的會計核算方式。不同的會計核算方式。 比如，某類經(jīng)濟業(yè)務的金額在企業(yè)收入、費比如，某類經(jīng)濟業(yè)務的金額在企業(yè)收入、費用或資產(chǎn)總額中所占的比重較小時，就可以采用用或資產(chǎn)總額中所占的比重較小時，就可以采用較為簡單的方法和程序進行核算；反之，當經(jīng)濟較為簡單的方法和程序進行核算；反之，當經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生對企業(yè)的財務狀

5、況和損益影響很大時，業(yè)務的發(fā)生對企業(yè)的財務狀況和損益影響很大時，就應當嚴格按照規(guī)定的會計方法和程序進行核算。就應當嚴格按照規(guī)定的會計方法和程序進行核算。7、謹慎性、謹慎性 ( 穩(wěn)健性穩(wěn)健性 ) 企業(yè)在進行會計核算時，不得多計企業(yè)在進行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不資產(chǎn)或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。得計提秘密準備。如：企業(yè)應當定期或至少每年年度終了如：企業(yè)應當定期或至少每年年度終了全面檢查各項資產(chǎn)，合理預計可能發(fā)全面檢查各項資產(chǎn)，合理預計可能發(fā)生的損失計提減值準備。生的損失計提減值準備。再如：對售出商品很可能發(fā)生的保修義再如：對售出商品很可能發(fā)生的保修義務，確

6、認預計負債。務，確認預計負債。8、實質(zhì)重于形式、實質(zhì)重于形式 企業(yè)應按照交易或事項的經(jīng)濟實企業(yè)應按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應僅僅按照質(zhì)進行會計核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。據(jù)。 A出租方出租方B承租方承租方融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) （二）會計計量屬性 這些計量屬性是互不相容的嗎？這些計量屬性是互不相容的嗎？反映會計要素金額確定基礎歷史成本重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價值1 、歷史成本歷史成本含義含義:資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)金等價物的金額，或者

7、按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計算。時所付出的對價的公允價值計算。 舉例舉例 支付支付50萬元購置一輛小客車，則小萬元購置一輛小客車，則小客車的歷史成本為客車的歷史成本為50萬元。萬元。 2 、重置成本重置成本 含義含義:資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似的資資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似的資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計算。負債按照現(xiàn)在償付該項負債所需支付的算。負債按照現(xiàn)在償付該項負債所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計算?，F(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計算。 舉例舉例 某服裝廠于去年某服裝廠于去年12月份購進一批布料，月份購進一批布料，現(xiàn)因此種布料的市

8、場價格發(fā)生變動，即由原現(xiàn)因此種布料的市場價格發(fā)生變動，即由原單位歷史成本單位歷史成本22元提高到元提高到30元，布料的現(xiàn)行元，布料的現(xiàn)行市場價格市場價格30元就是重置成本。元就是重置成本。3、可變現(xiàn)凈值可變現(xiàn)凈值 含義含義:資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計算。費后的金額計算。 舉例舉例 某在產(chǎn)品，至完工尚需發(fā)生成本某在產(chǎn)品，至完工尚需發(fā)生成本10萬元，萬元，預計售價為預計售價為80萬元

9、，估計的銷售費用和相關稅萬元，估計的銷售費用和相關稅費為費為2萬元，則：萬元，則：可變現(xiàn)凈值預計售價可變現(xiàn)凈值預計售價80估計將要發(fā)生的成估計將要發(fā)生的成本本10估計的銷售費用和相關稅費估計的銷售費用和相關稅費2 68（萬元）（萬元）4 、現(xiàn)值現(xiàn)值 含義含義:資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計算。負債按照預計期限內(nèi)需要償凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計算。負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計算。還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計算。 舉例舉例 2007年年12月月31日，一輛貨運汽車預計尚可使用日，

10、一輛貨運汽車預計尚可使用3年，預計其年，預計其在未來在未來2年內(nèi)每年年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：年內(nèi)每年年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：4.8萬元、萬元、4萬萬元；第元；第3年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為金流量合計為4.5元。綜合考慮貨幣時間價值及相關風險確定元。綜合考慮貨幣時間價值及相關風險確定折現(xiàn)率為折現(xiàn)率為10%?，F(xiàn)值5 、公允價值公允價值含義含義:資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕灰纂p方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計算。的金額計算。 舉

11、例舉例 甲公司以其使用中的賬面價值為甲公司以其使用中的賬面價值為850000元（原價元（原價1 000 000元，累計折舊元，累計折舊150 000元）的一臺設備換入乙公司生產(chǎn)元）的一臺設備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材。鋼材的公允價值的一批鋼材。鋼材的公允價值1000 000元。元。會計計量屬性的應用原則 企業(yè)對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本；采用其他計量屬性時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。 我國我國企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則基本準則基本準則二、外貿(mào)會計的特點二、外貿(mào)會計的特點 1、外貿(mào)會計對象 對外貿(mào)易會計對象，即對外貿(mào)易會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，可概括為外貿(mào)企業(yè)的資

12、金運動。作為其最基本、最一般的形式，如圖所示。 國內(nèi)購進 國外銷售 （出口）貨幣 出口商品 貨幣（本幣） （外幣 本幣） 國外購進 國內(nèi)銷售 （進口）貨幣 進口商品 貨幣（本幣 外幣） （本幣） 圖中所示的資金運動只是外貿(mào)會計對象的一部分而非其全部。 實際上，作為外貿(mào)會計對象，其內(nèi)容至少還要包括各類資產(chǎn)、負債、費用、損益的形成與分配等。 2、外貿(mào)企業(yè)業(yè)務經(jīng)營特點 第一，面臨著兩個市場和兩種價格。兩個市場是指：分國別、地區(qū)的國際市場和國內(nèi)的社會主義市場。兩種價格是指：國內(nèi)市場價格和國際市場價格。兩種市場在性質(zhì)上是根本不同的，兩種價格的基礎也有原則區(qū)別。但以商品進出口為主要經(jīng)營業(yè)務的外貿(mào)企業(yè)，總有

13、其對內(nèi)的一面和對外的一面。故必須同時面臨兩個市場和兩種價格。 第二，既使用本國貨幣，又使用外幣。第三，“賣中有賣”，“買中有買”。 其中，在出口業(yè)務資金周轉(zhuǎn)中，一賣商品，二賣外匯，即所謂“賣中有賣”在進口業(yè)務資金周轉(zhuǎn)中，一買商品，二買外匯，即所謂“買中有買”。3、外貿(mào)會計的特點 第一，外匯收支的核算占有重要地位。 外匯收支的核算十分重要。與此相適應，對外貿(mào)易會計核算中，凡是以外匯進行收支結(jié)算的，均需以復幣（人民幣和外幣）記賬；凡是以外幣計價、結(jié)算的有關明細賬也都要采用復幣式的賬簿，或在摘要欄內(nèi)作外幣記錄；同時，還應設置反映匯率變動的損益賬戶。 第二，復式記賬中的 “同借同貸”現(xiàn)象。 “有借必有

14、貸，借貸必相等”是借貸記賬法的一般記賬規(guī)則。但在外貿(mào)會計實務中，由于業(yè)務繁雜，為了完整地、簡明地反映一些會計事項發(fā)生的情況和數(shù)額，必要時，允許采用以下特殊的賬務處理方法：出現(xiàn)同借同貸的會計分錄（有紅有藍） 其實質(zhì)并未改變借貸記賬法的一般規(guī)則。目前，外貿(mào)企業(yè)用紅字表示賬戶相反方向的發(fā)生額，主要有以下幾種情況：調(diào)整或沖銷某些賬項；核算某些外匯支付款項。 例如，以外匯支付的國外運輸費、保險費、傭金等，習慣上以紅字金額貸記銷售收入；調(diào)整銷售賬戶的發(fā)生額。貸：銀行存款 1000貸：主營業(yè)務收入 1000再例：收到外商匯來該批商品進口傭金US3 500，當日匯率 US 1=￥ 6.60，向銀行結(jié)匯。應作會

15、計分錄如下：借：商品采購一進口商品采購 23100借：銀行存款 23100第三，不同價格條件下的賬務處理也不同。相同的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，如分別采用FOB價、CIF價或CFR價進行結(jié)算，則賬務處理的內(nèi)容和方法會有所不同。 4、外貿(mào)會計的制度依據(jù)（一）企業(yè)會計制度是外貿(mào)會計的制度依據(jù)（二）外貿(mào)企業(yè)的會計科目表（略）學習任務二 處理結(jié)售匯等業(yè)務一、一、 外匯基本知識并熟練使用外匯匯率外匯基本知識并熟練使用外匯匯率 二、二、 外匯購匯業(yè)務賬務處理外匯購匯業(yè)務賬務處理 三、三、 外匯結(jié)匯業(yè)務賬務處理外匯結(jié)匯業(yè)務賬務處理四、四、 外幣購銷業(yè)務外幣購銷業(yè)務五、五、 外幣借款業(yè)務外幣借款業(yè)務六、六、 接受外幣業(yè)務

16、投資業(yè)務接受外幣業(yè)務投資業(yè)務課程導入： 會計假設的四個內(nèi)容？之一：貨幣計量 以何種貨幣為記賬本位幣呢？記賬本位幣以外的：外幣業(yè)務一、外匯基本知識并熟練使用外匯匯率 外幣折算的業(yè)務范圍外幣折算的業(yè)務范圍 記賬本位幣的確定記賬本位幣的確定 外匯匯率外匯匯率 外匯業(yè)務的記賬方法外匯業(yè)務的記賬方法 （一）外幣折算的業(yè)務范圍什么是外幣呢？外幣交易外幣交易外幣折算外幣折算以外幣計價或以外幣計價或者結(jié)算的交易者結(jié)算的交易外幣購銷業(yè)務外幣購銷業(yè)務外幣兌換業(yè)務外幣兌換業(yè)務外幣借款業(yè)務外幣借款業(yè)務其他外幣業(yè)務其他外幣業(yè)務（二）記賬本位幣的確定1.含義企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中

17、的貨幣。主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金具體應如何選擇呢？以案以案說說“法法”2.考慮因素 該貨幣主要影響商品或勞務的銷售價格該貨幣主要影響商品或勞務的銷售價格 該貨幣主要影響商品或勞務所需人工、材該貨幣主要影響商品或勞務所需人工、材料和其他費用料和其他費用 融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣中收取款項所使用的貨幣 示例示例1：國內(nèi)甲公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，：國內(nèi)甲公司為外貿(mào)自營出口企業(yè)，超過超過80%的營業(yè)收入來自向美國的出口。的營業(yè)收入來自向美國的出口。 示例示例2：甲公司除廠房設施、：甲公司除廠房設施、30%的人工成的人工成

18、本在國內(nèi)以人民幣采購外，生產(chǎn)所需原材本在國內(nèi)以人民幣采購外，生產(chǎn)所需原材料、機器設備及料、機器設備及70%以上的人工成本都以以上的人工成本都以美元在美國采購。美元在美國采購。 企業(yè)通常應選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務報表應當折算為人民幣。 3.記賬本位幣的變更u不得隨意變更u經(jīng)營主要環(huán)境發(fā)生重大變化，可以變更如何處理？采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣返回本節(jié)（三）外匯匯率 1.外匯匯率簡稱匯率，它是指一個國家貨幣兌外匯匯率簡稱匯率，它是指一個國家貨幣兌換為另一個國家貨幣的比率，也

19、就是兩種貨換為另一個國家貨幣的比率，也就是兩種貨幣之間的比價。幣之間的比價。2.外匯匯率的標價方法外匯匯率的標價方法（1）直接標價法也稱直接匯率，直接標價法）直接標價法也稱直接匯率，直接標價法是指將每一單位外國貨幣用可以兌換的本國是指將每一單位外國貨幣用可以兌換的本國貨幣金額來表示的一種標價方法。目前世界貨幣金額來表示的一種標價方法。目前世界上絕大多數(shù)國家都采用直接標價法。我國國上絕大多數(shù)國家都采用直接標價法。我國國家外匯管理局公布的外匯牌價也采用這種標家外匯管理局公布的外匯牌價也采用這種標價方法。例如價方法。例如1美元美元=6.58元人民幣，對于中元人民幣，對于中國來說就是直接標價法。國來說

20、就是直接標價法。（2）間接標價法又稱數(shù)量標價法。間接）間接標價法又稱數(shù)量標價法。間接標價法是指將每一單位的本國貨幣用可標價法是指將每一單位的本國貨幣用可以兌換的外國貨幣的金額表示的一種標以兌換的外國貨幣的金額表示的一種標價方法。例如，價方法。例如，100元人民幣可以兌換元人民幣可以兌換1517美元等。這種標價方法的原理與美元等。這種標價方法的原理與直接標價法正好相反，目前國際上的幾直接標價法正好相反，目前國際上的幾個大金融市場大都采用間接標價法。個大金融市場大都采用間接標價法。 又如又如1英鎊等于英鎊等于1.6美元，對于英國來美元，對于英國來說，就是間接標價法。目前世界上使用說，就是間接標價法

21、。目前世界上使用間接標價法的國家不多，主要是美國、間接標價法的國家不多，主要是美國、英國、澳大利亞等。英國、澳大利亞等。第一，第一，交易日交易日，根據(jù)當日，根據(jù)當日即期匯率即期匯率，將外，將外幣金額折算為記賬本位幣金額登記入賬；幣金額折算為記賬本位幣金額登記入賬；同時按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。同時按照外幣金額登記相應的外幣賬戶。 第二，結(jié)算日或第二，結(jié)算日或期末期末，根據(jù)當日，根據(jù)當日即期匯率即期匯率對各外幣賬戶進行折算；對各外幣賬戶進行折算；3.外幣折算匯率即期匯率即期匯率通常：通常：中國人民銀行中國人民銀行公布的當日人民幣外公布的當日人民幣外匯牌價的中間價匯牌價的中間價外幣兌換業(yè)務：

22、交易實際匯率還可以采用其他匯率折算嗎？即期匯率的近似匯率即期匯率的近似匯率（四）外匯業(yè)務的記賬方法 外幣業(yè)務的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外外幣業(yè)務的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。幣分賬制兩種。1.外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制 外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務時，外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務時，必須及時折算為記賬本位幣記賬，并以此編制必須及時折算為記賬本位幣記賬，并以此編制會計報表的制度。從我國目前的情況來看，除會計報表的制度。從我國目前的情況來看，除金融企業(yè)外，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。金融企業(yè)外，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。所以，外貿(mào)企業(yè)通常采用外幣統(tǒng)賬制。所以，外貿(mào)企業(yè)通常采用外幣統(tǒng)賬制

23、。2.外幣分賬制外幣分賬制 外幣分賬制是指企業(yè)對外幣業(yè)務在外幣分賬制是指企業(yè)對外幣業(yè)務在日常核算時按照外幣進行記賬，分別不日常核算時按照外幣進行記賬，分別不同的外幣幣種核算損益和編制會計報表，同的外幣幣種核算損益和編制會計報表，在資產(chǎn)負債表日將不同幣種的會計報表在資產(chǎn)負債表日將不同幣種的會計報表折算為記賬本位幣表示的會計報表，并折算為記賬本位幣表示的會計報表，并與記賬本位幣業(yè)務編制的會計報表匯總，與記賬本位幣業(yè)務編制的會計報表匯總，編制整個企業(yè)一定會計期間的會計報表編制整個企業(yè)一定會計期間的會計報表的制度。我國的金融企業(yè)因外幣交易頻的制度。我國的金融企業(yè)因外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采

24、用分賬繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進行日常核算。制記賬方法進行日常核算。二 、 外匯購匯業(yè)務賬務處理 境內(nèi)機構(gòu)相關貿(mào)易及非貿(mào)易經(jīng)營性境內(nèi)機構(gòu)相關貿(mào)易及非貿(mào)易經(jīng)營性對外支付用匯，持與支付方式相應的有對外支付用匯，持與支付方式相應的有效商業(yè)單據(jù)和所列有效憑證從其外匯帳效商業(yè)單據(jù)和所列有效憑證從其外匯帳戶中支付或者到外匯指定銀行兌付戶中支付或者到外匯指定銀行兌付. 例例1：甲公司的記賬本位幣為人民幣，：甲公司的記賬本位幣為人民幣，2009年年6月月8日以人民幣向中國銀行買入日以人民幣向中國銀行買入5 000美元，美元，甲公司以中國人民銀行公布的人民幣匯率甲公司以中國人民銀行公布的人民

25、幣匯率中間價作為即期匯率，當日的即期匯率為中間價作為即期匯率，當日的即期匯率為1美元美元=6.6元人民幣，中國銀行當日美元賣出元人民幣，中國銀行當日美元賣出價為價為1美元美元=6.65元人民幣。元人民幣。 借：銀行存款借：銀行存款美元（美元（US$ 5 000US$ 5 0006.66.6）3300033000財務費用財務費用匯兌匯兌損益損益 250 250貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣（人民幣（US$ 5 000US$ 5 0006.656.65）3325033250三、 外匯結(jié)匯業(yè)務賬務處理 結(jié)匯是指外匯收入所有者將其外匯結(jié)匯是指外匯收入所有者將其外匯收入出售給外匯指定銀行，外匯指定銀收入

26、出售給外匯指定銀行，外匯指定銀行按一定匯率付給等值的本幣的行為。行按一定匯率付給等值的本幣的行為。例例2：甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交：甲公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。本期將易發(fā)生時的即期匯率折算。本期將60 000美美元到銀行兌換為人民幣，中國銀行當日美元元到銀行兌換為人民幣，中國銀行當日美元買入價為買入價為1美元美元=6.65元人民幣，當日的中間元人民幣，當日的中間價為價為1美元美元=6.66元人民幣元人民幣 。 銀行存款 （美元戶對應的人民幣戶） 銀行存款 （人民幣戶）減少60000 6.66增加60000 6.65差額：匯兌損益借：銀行存款借：銀行存款人

27、民幣（人民幣（60000600006.656.65）399900399900財務費用財務費用匯兌匯兌損益損益 600 600貸：銀行存款貸：銀行存款美元（美元（60000600006.666.66）399600399600四、 外幣購銷業(yè)務例3：國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年6月10日，向國外乙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計100 000美元，當日的即期匯率為1=￥6.6。假定不考慮增值稅等相關稅費，貨款尚未收到。借：應收外匯賬款美元（1000006.6）660 000貸：主營業(yè)務收入（1000006.6） 660 000例例4 4：國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，采

28、：國內(nèi)某公司的記賬本位幣為人民幣，采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。用交易發(fā)生時的即期匯率折算。20102010年年6 6月月1111日，從國外購入不需安裝的設備一臺，日，從國外購入不需安裝的設備一臺，共計共計355000355000美元，當日的即期匯率為美元，當日的即期匯率為1 1美元美元=6.6=6.6元人民幣，貨款尚未支付元人民幣，貨款尚未支付借：借：固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 23430002343000 貸：應付貸：應付外匯外匯賬款賬款美美元（元（3550003550006.66.6）23430002343000五、 外幣借款業(yè)務例例5 5：甲企業(yè)甲企業(yè)l月月1日借入半年期外匯現(xiàn)匯貸款日借入半年期

29、外匯現(xiàn)匯貸款500000美美元，年利率元，年利率2.4%，當天即期匯率，當天即期匯率l美元一美元一6.58元。元。借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（US$5000006.58）3290000貸：短期外匯借款貸：短期外匯借款 （US$5000006.58）3290000甲外貿(mào)企業(yè)用該批借款從國外進口商品。甲外貿(mào)企業(yè)用該批借款從國外進口商品。借：商品采購借：商品采購 3290000貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（美元戶（US$5000006.58）32900003月末計提第一季度利息。月末計提第一季度利息。借：財務費用借：財務費用利息利息l9740貸：應付利息（貸：應付利息（US$30006

30、.58）l97406月末用外銷收匯全部歸還借款本息，當天即期匯率月末用外銷收匯全部歸還借款本息，當天即期匯率l美元一美元一6.57元元借：短期外匯借款（借：短期外匯借款（US$500000）3290000 應付利息（應付利息（US$60006.58）39480貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（美元戶（US$506000）3324420 財務費用財務費用匯兌損益匯兌損益5060六、 接受外幣投資業(yè)務例例6：甲公司收到外商投資：甲公司收到外商投資500000美元，投資合美元，投資合同約定的匯率為同約定的匯率為1美元美元=6.58元，投資款到賬時元，投資款到賬時的當天即期匯率為的當天即期匯率為l美元美

31、元=6.59元。會計分錄如元。會計分錄如下：下：借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（US$500006.59）329500貸：實收資本貸：實收資本 329500學習任務三 處理期末匯兌損益 一、一、 匯兌損益的產(chǎn)生和確認匯兌損益的產(chǎn)生和確認 二、二、 各種情況下匯兌損益的賬務處理各種情況下匯兌損益的賬務處理三、三、 匯兌損益的期末調(diào)整匯兌損益的期末調(diào)整 一、 匯兌損益的產(chǎn)生和確認 （一）匯兌損益的含義（一）匯兌損益的含義 匯兌損益是外匯兌換損失和收益的簡稱，它匯兌損益是外匯兌換損失和收益的簡稱，它是指企業(yè)在進行外幣業(yè)務核算時，各外幣性賬是指企業(yè)在進行外幣業(yè)務核算時，各外幣性賬戶由于不同時期

32、匯率的波動而引起的記賬本位戶由于不同時期匯率的波動而引起的記賬本位幣折合的差額。幣折合的差額。 匯兌損益在市場匯率波動情況下，是企業(yè)外匯兌損益在市場匯率波動情況下，是企業(yè)外幣業(yè)務核算中經(jīng)常碰到的一個問題，它既包含幣業(yè)務核算中經(jīng)常碰到的一個問題，它既包含匯兌收益，也包含匯兌損失，其數(shù)額大小和性匯兌收益，也包含匯兌損失，其數(shù)額大小和性質(zhì)，直接體現(xiàn)外匯風險程度，是反映外匯風險質(zhì)，直接體現(xiàn)外匯風險程度，是反映外匯風險的一個重要指標，對外幣業(yè)務經(jīng)營和的一個重要指標，對外幣業(yè)務經(jīng)營和決策將產(chǎn)生重要影響。（二）匯兌損益產(chǎn)生的原因及確認（二）匯兌損益產(chǎn)生的原因及確認 匯兌損益的產(chǎn)生，從根本上說是由于匯兌損益的

33、產(chǎn)生，從根本上說是由于外匯業(yè)務處理時記賬時間不同和市場匯外匯業(yè)務處理時記賬時間不同和市場匯率波動變化所致。就外貿(mào)企業(yè)來說，產(chǎn)率波動變化所致。就外貿(mào)企業(yè)來說，產(chǎn)生的具體原因主要有以下幾個方面：生的具體原因主要有以下幾個方面： 第一，企業(yè)因向銀行結(jié)售或購入外匯第一，企業(yè)因向銀行結(jié)售或購入外匯時，由于銀行采用市場買入、賣出價計時，由于銀行采用市場買入、賣出價計算，而企業(yè)外幣賬戶記錄采用會計折合算，而企業(yè)外幣賬戶記錄采用會計折合匯價，二者如果不一致就會產(chǎn)生匯兌損匯價，二者如果不一致就會產(chǎn)生匯兌損益。益。 第二，企業(yè)因經(jīng)營需要而允許進行不同貨第二，企業(yè)因經(jīng)營需要而允許進行不同貨幣兌換時，由于銀行兌換匯率

34、的不同，以幣兌換時，由于銀行兌換匯率的不同，以及實際兌換匯率與會計折合匯率的不同，及實際兌換匯率與會計折合匯率的不同，可能產(chǎn)生匯兌損益?？赡墚a(chǎn)生匯兌損益。 第三，在每一會計期末，由于采用期末市第三，在每一會計期末，由于采用期末市場匯率對外幣賬戶期末余額計價調(diào)整時，場匯率對外幣賬戶期末余額計價調(diào)整時，可能會產(chǎn)生調(diào)整差額，從而出現(xiàn)匯兌損益?？赡軙a(chǎn)生調(diào)整差額，從而出現(xiàn)匯兌損益。（三）匯兌損益的處理原則（三）匯兌損益的處理原則 第一，籌建期間發(fā)生的匯兌損益，列入第一，籌建期間發(fā)生的匯兌損益，列入開辦費，開業(yè)后再按規(guī)定攤銷；開辦費，開業(yè)后再按規(guī)定攤銷； 第二，企業(yè)經(jīng)營期間因從事生產(chǎn)經(jīng)營活第二，企業(yè)經(jīng)營

35、期間因從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的匯兌損益，與當期經(jīng)營直接動而發(fā)生的匯兌損益，與當期經(jīng)營直接相關，因此，應列為當期相關，因此，應列為當期“財務費用財務費用”處理。處理。 第三，與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關的第三，與購建固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)有關的匯兌損益，不論發(fā)生在何時（籌建期間或匯兌損益，不論發(fā)生在何時（籌建期間或生產(chǎn)經(jīng)營期間），只要在資產(chǎn)尚未達到預生產(chǎn)經(jīng)營期間），只要在資產(chǎn)尚未達到預定可使用狀態(tài)之前都應計入該項資產(chǎn)的價定可使用狀態(tài)之前都應計入該項資產(chǎn)的價值，若已達到預定可使用狀態(tài)之后，則應值，若已達到預定可使用狀態(tài)之后，則應列為當期列為當期“財務費用財務費用”處理。處理。 第四，清算期間發(fā)生的匯兌

36、損益，一律并第四，清算期間發(fā)生的匯兌損益，一律并入清算損益處理。入清算損益處理。 （四）匯兌損益的確認方法 匯兌損益的確認要符合權(quán)責發(fā)生制匯兌損益的確認要符合權(quán)責發(fā)生制的要求，在會計核算中及時確認，以便的要求，在會計核算中及時確認，以便充分反映外匯風險。這里的及時包括外充分反映外匯風險。這里的及時包括外幣兌換業(yè)務發(fā)生時，債權(quán)債務清償時和幣兌換業(yè)務發(fā)生時，債權(quán)債務清償時和會計期末根據(jù)當日匯率確認兩個方面。會計期末根據(jù)當日匯率確認兩個方面。確認的方法可分為逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和集中結(jié)確認的方法可分為逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和集中結(jié)轉(zhuǎn)法兩種。轉(zhuǎn)法兩種。1. 1.逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)每結(jié)匯一次，逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法

37、是指企業(yè)每結(jié)匯一次，就計算并結(jié)轉(zhuǎn)一次匯兌損益的方法。就計算并結(jié)轉(zhuǎn)一次匯兌損益的方法。 采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法，平時發(fā)生的外幣業(yè)務采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法，平時發(fā)生的外幣業(yè)務通常按當日的市場匯率的中間價或買人通常按當日的市場匯率的中間價或買人價、賣出價折算，如與原賬面匯率不同價、賣出價折算，如與原賬面匯率不同時，就立即計算并結(jié)轉(zhuǎn)該筆業(yè)務的匯兌時，就立即計算并結(jié)轉(zhuǎn)該筆業(yè)務的匯兌損益。至期末，再將所有的外幣賬戶的損益。至期末，再將所有的外幣賬戶的期末原記賬本位幣金額按當日公布的市期末原記賬本位幣金額按當日公布的市場匯率的中間價折算的金額作為該外幣場匯率的中間價折算的金額作為該外幣賬戶的記賬本位幣金額。該余額與外幣賬戶

38、的記賬本位幣金額。該余額與外幣賬戶原記賬本位幣之間的差額作為匯兌賬戶原記賬本位幣之間的差額作為匯兌損益予以轉(zhuǎn)銷。損益予以轉(zhuǎn)銷。 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法能夠分別反映各筆結(jié)匯逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法能夠分別反映各筆結(jié)匯業(yè)務發(fā)生的匯兌損益和期末因匯率業(yè)務發(fā)生的匯兌損益和期末因匯率變動而發(fā)生的匯兌損益；但核算的變動而發(fā)生的匯兌損益；但核算的工作量較大。這種方法適用于外幣工作量較大。這種方法適用于外幣業(yè)務不多，但每筆業(yè)務交易金額較業(yè)務不多，但每筆業(yè)務交易金額較大的企業(yè)。大的企業(yè)。2.2.集中結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法 集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)平時結(jié)匯時，集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)平時結(jié)匯時，按當日的市場匯率核銷相關的外幣賬按當日的市場匯率核銷相關的外幣

39、賬戶，將匯兌損益集中在期末結(jié)轉(zhuǎn)的方戶，將匯兌損益集中在期末結(jié)轉(zhuǎn)的方法。法。 采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法外貿(mào)企業(yè)平時發(fā)生的采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法外貿(mào)企業(yè)平時發(fā)生的外幣業(yè)務除結(jié)匯和購匯外均接著市場匯率外幣業(yè)務除結(jié)匯和購匯外均接著市場匯率登記原幣和折算的人民幣數(shù)額，不確認匯登記原幣和折算的人民幣數(shù)額，不確認匯兌損益，月末再將外幣賬戶中的銀行存款、兌損益，月末再將外幣賬戶中的銀行存款、債權(quán)和債務中的原幣按當日市場匯率折算債權(quán)和債務中的原幣按當日市場匯率折算為人民幣，當該人民幣的數(shù)額與該原幣賬為人民幣，當該人民幣的數(shù)額與該原幣賬面上對應的人民幣數(shù)額之間外，每個月底面上對應的人民幣數(shù)額之間外，每個月底都要確認一次匯兌損益。而

40、結(jié)匯和購匯存都要確認一次匯兌損益。而結(jié)匯和購匯存在差額時，即將該差額確認為匯兌損益。在差額時，即將該差額確認為匯兌損益。 外幣業(yè)務量大且零星的企業(yè)宜采外幣業(yè)務量大且零星的企業(yè)宜采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法來結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益。用集中結(jié)轉(zhuǎn)法來結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)法雖月末、季逐步結(jié)轉(zhuǎn)和集中結(jié)轉(zhuǎn)法雖月末、季末結(jié)果不一樣，但年末兩種方法的末結(jié)果不一樣，但年末兩種方法的結(jié)果是一樣的。企業(yè)可以自行選定結(jié)果是一樣的。企業(yè)可以自行選定一種，但選定后一個會計年度內(nèi)不一種，但選定后一個會計年度內(nèi)不得變更。得變更。二、 各種情況下匯兌損益的賬務處理（一）逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法舉例（一）逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法舉例例例7：美達進出口公司：美達進出口

41、公司“應收外匯賬款應收外匯賬款”賬戶賬戶1月月1日日余額為余額為100 000美元，匯率美元，匯率6.58元，人民幣為元，人民幣為658 000元。采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法對元。采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法對1月份發(fā)生有關的經(jīng)濟業(yè)月份發(fā)生有關的經(jīng)濟業(yè)務處理如下：務處理如下： (1)1月月12日，銷售給美國科迪公司電器一批，發(fā)票金日，銷售給美國科迪公司電器一批，發(fā)票金額為額為50000美元，當日美元匯率中間價為美元，當日美元匯率中間價為6.58元。元。作分錄如下：作分錄如下： 借：應收外匯賬款借：應收外匯賬款(US$50 0006.58)329000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入自營出口銷售收入自營出口銷售收入32

42、9 000 (2)1月月18日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯賬款日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯賬款100000美元，轉(zhuǎn)來收匯通知，當日美元匯率美元，轉(zhuǎn)來收匯通知，當日美元匯率中間價為中間價為6.57元，作分錄如下：元，作分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 (US$1000006.57)657 000 財務費用財務費用 1000 貸：應收外匯賬款貸：應收外匯賬款 658000 (3)1月月25日，銷售給美國芝加哥公司電器一批，日，銷售給美國芝加哥公司電器一批，發(fā)票金額為發(fā)票金額為65000美元，當日美元匯率的中美元，當日美元匯率的中間價為間價為6.57元。作分錄如下：元。作分錄如下： 借：應收外

43、匯賬款借：應收外匯賬款(US$65 0006.57) 427050 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入自營出口銷售收入自營出口銷售收入427050 (4)1月月31日，美元市場匯率中間價為日，美元市場匯率中間價為6.56元，元，計算匯兌損益如下：計算匯兌損益如下： 應收外匯賬款按期末市場匯率計算記賬本位應收外匯賬款按期末市場匯率計算記賬本位幣余額幣余額=(50000+65000)6.56=754400(元）元） 應集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益應集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益=658 000+329000+427050-658 000-754400=1 650(元元) 根據(jù)計算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，作分錄如根據(jù)計算的結(jié)果

44、結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，作分錄如下：下： 借：財務費用借：財務費用 1 650 貸：應收外匯賬款貸：應收外匯賬款 1650（二）集中結(jié)轉(zhuǎn)法舉例（二）集中結(jié)轉(zhuǎn)法舉例同上例采用采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法對同上例采用采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法對1月份發(fā)生有關月份發(fā)生有關的經(jīng)濟業(yè)務處理如下：的經(jīng)濟業(yè)務處理如下： (1)1月月12日，銷售給美國科迪公司電器一批，日，銷售給美國科迪公司電器一批，發(fā)票金額為發(fā)票金額為50000美元，當日美元匯率中間價美元，當日美元匯率中間價為為6.58元。作分錄如下：元。作分錄如下： 借：應收外匯賬款借：應收外匯賬款(US$50 0006.58)329000 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入自營出口銷售收入

45、自營出口銷售收入329 000 (2)1月月18日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯賬款日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯賬款100000美元，轉(zhuǎn)來收匯通知，當日美元匯率美元，轉(zhuǎn)來收匯通知，當日美元匯率中間價為中間價為6.57元，作分錄如下：元，作分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 (US$100 0006.57)657 000 貸：應收外匯賬款貸：應收外匯賬款 (Us$100 0006.57)657000 (3)1月月25日，銷售給美國芝加哥公司電器一日，銷售給美國芝加哥公司電器一批，發(fā)票金額為批，發(fā)票金額為65000美元，當日美元匯率美元，當日美元匯率的中間價為的中間價為6.57元。作分錄如下：元

46、。作分錄如下： 借：應收外匯賬款借：應收外匯賬款(US$65 0006.57) 427050 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入自營出口銷售收入自營出口銷售收入427050 (4)1月月31日，美元市場匯率中間價為日，美元市場匯率中間價為6.56元，元，計算匯兌損益如下：計算匯兌損益如下： 應收外匯賬款按期末市場匯率計算記賬本位應收外匯賬款按期末市場匯率計算記賬本位幣余額幣余額=(50000+65000)6.56=754400(元）元） 應集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益應集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益=658 000+329000+427050-657 000-754400=2 650(元元) 根據(jù)計算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損

47、益，作分錄如根據(jù)計算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，作分錄如下：下： 借：財務費用借：財務費用 2 650 貸：應收外匯賬款貸：應收外匯賬款 2 650三、 匯兌損益的期末調(diào)整 在每一會計期末（月末、季末、年末）在每一會計期末（月末、季末、年末）將存在有外幣資金余額的外幣性賬戶，將存在有外幣資金余額的外幣性賬戶，重新按期末市場匯率計價折合，折合后重新按期末市場匯率計價折合，折合后的外幣性賬戶的記賬本位幣余額與原賬的外幣性賬戶的記賬本位幣余額與原賬面記賬本位幣余額之間的差額，一方面面記賬本位幣余額之間的差額，一方面調(diào)整外幣性賬戶，一方面作為匯兌損益調(diào)整外幣性賬戶，一方面作為匯兌損益等處理；對期末無外幣資金余

48、額，但僅等處理；對期末無外幣資金余額，但僅有記賬本位幣余額的外幣性賬戶（平時有記賬本位幣余額的外幣性賬戶（平時所用不同折合匯率所致），也應隨之調(diào)所用不同折合匯率所致），也應隨之調(diào)平，并將作為匯兌損益等進行處理。平，并將作為匯兌損益等進行處理。 例例8 8：設某外貿(mào)公司本月末有關外幣賬戶調(diào)整前的余額情況為：設某外貿(mào)公司本月末有關外幣賬戶調(diào)整前的余額情況為：賬戶名稱賬戶名稱 原幣原幣 記賬本位幣記賬本位幣 銀行存款銀行存款美元美元 USUS10000 10000 ￥6600066000銀行存款銀行存款港幣港幣 HKHK15300 15300 ￥1361713617應收外匯賬款應收外匯賬款 美元美元

49、 USUS20000 20000 ￥132400132400應付外匯賬款應付外匯賬款港幣港幣 HKHK60000 60000 ￥5520055200長期外匯借款長期外匯借款美元美元 USUS50000 50000 ￥329500329500應付外匯票據(jù)應付外匯票據(jù)港幣戶港幣戶 （貸方）￥（貸方）￥300300短期外匯借款短期外匯借款美元美元 （借方）￥（借方）￥120120 本月末美元市場買價為本月末美元市場買價為6 66060，賣價為，賣價為6 66262；港幣市場買價為；港幣市場買價為0 09090，賣價為，賣價為0 09292。據(jù)此各外幣賬戶月末調(diào)整后記賬。據(jù)此各外幣賬戶月末調(diào)整后記賬本

50、位幣余額及調(diào)整差額計算分析如下：本位幣余額及調(diào)整差額計算分析如下：賬戶名稱賬戶名稱 調(diào)整后本位幣余額調(diào)整后本位幣余額 差額差額銀行存款銀行存款美元美元USUS10000100006.6l=6.6l=￥66100 66100 十￥十￥100100銀行存款銀行存款港幣港幣 HKH91=0.91=￥13923 13923 十￥十￥306306應收外匯賬款應收外匯賬款美元美元USUS20000200006.61=6.61=￥132200 132200 一￥一￥200200應付外匯賬款應付外匯賬款美元美元HKHK60000600000.91=0.91=￥54600 54600

51、一￥一￥600600長期外匯借款長期外匯借款美元美元USUS50000500006.6l= 6.6l= ￥330500 330500 ￥10001000應付外匯票據(jù)應付外匯票據(jù)港幣戶港幣戶 一￥一￥300300短期外匯借款短期外匯借款美元美元 十￥十￥120120據(jù)此應作月末調(diào)整分錄為：據(jù)此應作月末調(diào)整分錄為：（1 1）借：）借： 銀行存款一銀行存款一 美元美元 100100 銀行存款銀行存款港幣港幣 306306 應付外匯賬款一應付外匯賬款一 美元美元 600600 應付外匯票據(jù)應付外匯票據(jù)港幣港幣 300300 財務費用財務費用 1414 貸：應收外匯賬款貸：應收外匯賬款美元美元 2002

52、00 長期外匯借款長期外匯借款美元美元 10001000 短期外匯借款短期外匯借款美元美元 120120 學習任務四國內(nèi)結(jié)算和國際結(jié)算 一、一、 國內(nèi)結(jié)算國內(nèi)結(jié)算 二、二、 國際結(jié)算國際結(jié)算 銀行存款的核算，實際上就是在各種銀行存款的核算，實際上就是在各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下所進行的各種銀行存款轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式下所進行的各種銀行存款收支業(yè)務的核算。在外貿(mào)企業(yè)，由于經(jīng)收支業(yè)務的核算。在外貿(mào)企業(yè)，由于經(jīng)常面對著國際國內(nèi)兩個市場，所以銀行常面對著國際國內(nèi)兩個市場，所以銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算也就必然會經(jīng)常涉及應用國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算也就必然會經(jīng)常涉及應用國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國際轉(zhuǎn)賬結(jié)算。要搞好銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算和國際轉(zhuǎn)賬結(jié)算。要搞好銀行存款

53、的核算，必須對國際、國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)存款的核算，必須對國際、國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式有所了解。下面分別介紹如下：算方式有所了解。下面分別介紹如下：一、一、 國內(nèi)結(jié)算國內(nèi)結(jié)算 國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式是由中國人民銀行統(tǒng)國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式是由中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定的，并通過頒布的一規(guī)定的，并通過頒布的銀行結(jié)算辦銀行結(jié)算辦法法規(guī)范實施，企業(yè)可以在這些規(guī)定的規(guī)范實施，企業(yè)可以在這些規(guī)定的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式中根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務的實轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式中根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務的實際需要作出合理選擇、目前國內(nèi)允許采際需要作出合理選擇、目前國內(nèi)允許采用的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式分別為：用的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式分別為： （一）票據(jù)結(jié)算（一）票據(jù)結(jié)算 票據(jù)是由出票人簽發(fā)，出票人自

54、己承諾票據(jù)是由出票人簽發(fā)，出票人自己承諾或委托付款人在見票時或按指定日期對或委托付款人在見票時或按指定日期對收款人無條件支付一定金額的有價憑證。收款人無條件支付一定金額的有價憑證。中國在中國在1995年頒布的年頒布的中華人民共和國中華人民共和國票據(jù)法票據(jù)法中規(guī)定，票據(jù)包括匯票、本票中規(guī)定，票據(jù)包括匯票、本票和支票和支票。 1.匯票匯票 匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或者在指定日期無條件支付確定的票時或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票按出票人分為銀行匯票和商業(yè)匯票按出票人分為銀行匯票和商業(yè)匯

55、票。 （1）銀行匯票）銀行匯票 銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票是自款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票是自付票據(jù)，出票銀行即為銀行匯票的付款付票據(jù)，出票銀行即為銀行匯票的付款人，銀行匯票的代理付款人是代理本系人，銀行匯票的代理付款人是代理本系統(tǒng)出票銀行或跨系統(tǒng)簽約銀行審核支付統(tǒng)出票銀行或跨系統(tǒng)簽約銀行審核支付匯票款項的銀行。銀行簽發(fā)匯票后，通匯票款項的銀行。銀行簽發(fā)匯票后，通常由匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，填常由匯款人持往異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算，填明明“現(xiàn)金現(xiàn)金”字樣的銀

56、行匯票也可用于支字樣的銀行匯票也可用于支取現(xiàn)金。取現(xiàn)金。 付款方相關賬務處理付款方相關賬務處理：付款單位應在收到：付款單位應在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)銀行匯票委銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)銀行匯票委托書托書(存根存根)聯(lián)編制付款憑證。聯(lián)編制付款憑證。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行匯票存款銀行匯票存款 貸：銀行存款貸：銀行存款 收款方相關賬務處理：收款方相關賬務處理：收款單位應根據(jù)銀收款單位應根據(jù)銀行的收賬通知和有關的原始憑證編制收款行的收賬通知和有關的原始憑證編制收款憑證。憑證。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交

57、增值稅（銷項稅額） （2）商業(yè)匯票）商業(yè)匯票 商業(yè)匯票的出票人是在銀行開立存款賬戶的法商業(yè)匯票的出票人是在銀行開立存款賬戶的法人。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他機構(gòu)人。在銀行開立存款賬戶的法人以及其他機構(gòu)之間，必須具有真實的交易關系或債權(quán)債務關之間，必須具有真實的交易關系或債權(quán)債務關系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票在同城和異系，才能使用商業(yè)匯票。商業(yè)匯票在同城和異地均可使用，付款人為匯票承兌人。根據(jù)承兌地均可使用，付款人為匯票承兌人。根據(jù)承兌人的不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀人的不同，商業(yè)匯票可分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票，前者由行以外的付款人承兌，后行承兌匯票，前者由行以外的付款人承

58、兌，后者由銀行承兌。商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽者由銀行承兌。商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。兌。 付款方相關賬務處理：付款方相關賬務處理：付款單位應在取得商業(yè)付款單位應在取得商業(yè)匯票后，編制如下憑證。匯票后，編制如下憑證。 借：商品采購借：商品采購 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：應付票據(jù)貸：應付票據(jù) 收款方相關賬務處理：收款方相關賬務處理：收款單位應在取得商業(yè)收款單位應在取得商業(yè)匯票后，編制如下憑證。匯票后，編制如下憑證。 借：應收票據(jù)借：應收票據(jù) 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入

59、 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 2.本票本票 本票是出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時本票是出票人簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。本票按出票人分為商業(yè)本票和人的票據(jù)。本票按出票人分為商業(yè)本票和銀行本票，這里所說的本票是指銀行本票。銀行本票，這里所說的本票是指銀行本票。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項，均可以申請使用銀行本票。銀各種款項，均可以申請使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金現(xiàn)金”字樣字樣的銀行本票可以支取

60、現(xiàn)金。中國的銀行本的銀行本票可以支取現(xiàn)金。中國的銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種票分為不定額本票和定額本票兩種 . 付款方相關賬務處理：付款方相關賬務處理：付款單位應在收到銀行付款單位應在收到銀行簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)銀行本票委托書簽發(fā)的銀行本票后，根據(jù)銀行本票委托書(存存根根)聯(lián)編制付款憑證。聯(lián)編制付款憑證。 借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金銀行本票存款銀行本票存款 貸：銀行存款貸：銀行存款 收款方相關賬務處理：收款方相關賬務處理：收款單位應根據(jù)銀行的收款單位應根據(jù)銀行的收賬通知和有關的原始憑證編制收款憑證。收賬通知和有關的原始憑證編制收款憑證。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收