固定資產(chǎn)處置核算

1、河南汝州近百報廢校車流向社會河南汝州近百報廢校車流向社會成馬路殺手成馬路殺手 v新聞新聞 為確保校車安全，河南汝州市政為確保校車安全，河南汝州市政府去年稱已銷毀府去年稱已銷毀84輛報廢校車。然而經(jīng)調(diào)輛報廢校車。然而經(jīng)調(diào)查，這查，這84輛報廢校車并沒有銷毀，而是在輛報廢校車并沒有銷毀，而是在一翻一翻“作秀作秀”后，賣給了非法拆車廠，經(jīng)后，賣給了非法拆車廠，經(jīng)非法拆車廠改裝后流向社會，再成馬路殺非法拆車廠改裝后流向社會，再成馬路殺手手。 固定資產(chǎn)處置核算固定資產(chǎn)處置核算固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)終止確認的條件固定資產(chǎn)滿足下列條件之一（充分條件）的，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一（充分條件）的，應當予

2、以終止確認：應當予以終止確認： 1.1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)； 2. 2.該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生該固定資產(chǎn)預期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。經(jīng)濟利益。 綜合綜合2 2個條件，總的來看就是固定資產(chǎn)不再個條件，總的來看就是固定資產(chǎn)不再能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。固定資產(chǎn)處置核算內(nèi)容固定資產(chǎn)處置核算內(nèi)容固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置出售出售報廢報廢對外投資對外投資非貨幣性非貨幣性資產(chǎn)交換資產(chǎn)交換毀損毀損債務重組債務重組營業(yè)外支出營業(yè)外支出營業(yè)外收入營業(yè)外收入固定資產(chǎn)處置賬務處理流程固定資產(chǎn)處置賬務處理流程v（一）固定資產(chǎn)賬面價值的結轉(zhuǎn)（一）

3、固定資產(chǎn)賬面價值的結轉(zhuǎn)v（二）固定資產(chǎn)的清理費用核算（二）固定資產(chǎn)的清理費用核算v（三）固定資產(chǎn)的收入（三）固定資產(chǎn)的收入 v（四）結轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)等應繳納的稅費（四）結轉(zhuǎn)處置固定資產(chǎn)等應繳納的稅費v（五）結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置的凈損益（五）結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)處置的凈損益v1 1、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理v借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 （按該項固定資產(chǎn)的賬面價值）（按該項固定資產(chǎn)的賬面價值）v 累計折舊累計折舊 （按已計提的累計折舊）（按已計提的累計折舊）v 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備（按已計提的減值準備）（按已計提的減值準備）v 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) （原值）（原值）固定資產(chǎn)處置

4、賬務處理固定資產(chǎn)處置賬務處理v 固定資產(chǎn)處置賬務處理固定資產(chǎn)處置賬務處理v 2 2、發(fā)生的清理費用、發(fā)生的清理費用v借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理（按清理過程中應支付的相（按清理過程中應支付的相關稅費）關稅費）v 貸：銀行存款貸：銀行存款v 應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅v注意：如果處置的是不動產(chǎn)，要按實際收入的注意：如果處置的是不動產(chǎn)，要按實際收入的5%5%征收營業(yè)稅征收營業(yè)稅固定資產(chǎn)處置賬務處理固定資產(chǎn)處置賬務處理v3 3、收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變、收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等價收入等v借：銀行存款借：銀行存款v 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理v 固定

5、資產(chǎn)處置賬務處理固定資產(chǎn)處置賬務處理v4 4、保險賠償?shù)鹊奶幚?、保險賠償?shù)鹊奶幚韛 v 借：其他應收款借：其他應收款v 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理v固定資產(chǎn)處置賬務處理固定資產(chǎn)處置賬務處理v5 5、清理凈損益的處理、清理凈損益的處理v如為借方余額，屬于凈損失：如為借方余額，屬于凈損失：v 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出v 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理v如為貸方余額，屬于凈收益：如為貸方余額，屬于凈收益：v 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理v 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 例題例題 2005年年2月月1日，日，Z公司出售一臺設備，其購入價為公司出售一臺設備，其購入價為150萬元，其間已發(fā)

6、生減值萬元，其間已發(fā)生減值5萬元，售價為萬元，售價為100萬。該設萬。該設備已計提折舊備已計提折舊60萬元，另在固定資產(chǎn)出售過程中以銀行萬元，另在固定資產(chǎn)出售過程中以銀行存款支付清理費等存款支付清理費等1萬元?，F(xiàn)已辦理了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。萬元?，F(xiàn)已辦理了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理（2）發(fā)生清理費用等）發(fā)生清理費用等（3）取得出售收入）取得出售收入（4）結轉(zhuǎn)清理凈收益）結轉(zhuǎn)清理凈收益 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 14 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 14借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 85 累計折舊累計折舊 60 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 5 貸：固定資產(chǎn)貸

7、：固定資產(chǎn) 150 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 借：銀行存款借：銀行存款 100 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 100 某公司出售一座辦公樓，原始成本為某公司出售一座辦公樓，原始成本為20000002000000元，已使用元，已使用6 6年，計提折舊年，計提折舊300000300000元，以銀行元，以銀行存款支付清理費用存款支付清理費用2000020000元，出售的價款為元，出售的價款為19000001900000元，存入銀行，營業(yè)稅率元，存入銀行，營業(yè)稅率5%5%。 課堂演練課堂演練借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1700000 累計折舊累計折舊

8、 300000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 20000001、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理2、支付清理費用時、支付清理費用時 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 20000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200003、計算應交營業(yè)稅：、計算應交營業(yè)稅：19000005%95000（元）（元）借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 95000 貸：應交稅費貸：應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅 950004、收到價款時、收到價款時 借：銀行存款借：銀行存款 1900000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 19000005、結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益、結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 850

9、00 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 85000投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的核算【案例案例】 A公司將一公司將一臺賬面原值為臺賬面原值為70 000元，已提折舊元，已提折舊20 000元的設備對元的設備對外投資，該項固定外投資，該項固定資產(chǎn)已提取減值準資產(chǎn)已提取減值準備備5 000元。支付元。支付相關稅費相關稅費200元。元。要求做有關會計分要求做有關會計分錄。錄。有關會計處理為：有關會計處理為：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 45200 累計折舊累計折舊 20 000 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 5 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 70 000 銀行存款銀行存款 200

10、借：長期股權投資借：長期股權投資 45200 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 45200捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)核算捐贈轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)核算會計處理會計處理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出捐贈支出捐贈支出 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理【案例案例】 A公司將公司將一臺賬面原始價一臺賬面原始價值為值為45 000元、元、已提折舊為已提折舊為15 000元的設備捐元的設備捐贈給本企業(yè)的某贈給本企業(yè)的某一協(xié)作單位，捐一協(xié)作單位，捐出時用現(xiàn)金

11、支付出時用現(xiàn)金支付運雜費運雜費200元，元，該設備已提減值該設備已提減值準備準備500元。元。 有關賬務處理：有關賬務處理：A、借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 29 500 累計折舊累計折舊 15 000 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 500 貸：貸： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 45 000B、借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 200 C、借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出捐贈支出捐贈支出 29 700 貸貸： 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 29 700課后練習課后練習 【例題例題1 1多選題多選題】下列各項中，會對處置下列各項中，會對處置固定資產(chǎn)損益有影響的因素有（固定

12、資產(chǎn)損益有影響的因素有（ ）。）。vA.A.累計折舊累計折舊 B.B.營業(yè)稅營業(yè)稅 vC.C.增值稅增值稅 D.D.清理凈收入清理凈收入課后練習課后練習v 【例題例題2 2多選題多選題】“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”賬戶的借方登記的項目有（賬戶的借方登記的項目有（ ）。）。v A.A.轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)的凈值 v B.B.變價收入變價收入v C.C.結轉(zhuǎn)的清理凈收益結轉(zhuǎn)的清理凈收益 v D.D.結轉(zhuǎn)的清理凈損失結轉(zhuǎn)的清理凈損失課后練習課后練習v【例題例題3 3判斷題判斷題】企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)的企業(yè)發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)的凈損失，應計入營業(yè)外支出。（凈損失，應計入營業(yè)外支出

13、。（ ） 課后練習課后練習v【例題例題4.4.單選題單選題】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺舊設備，取得價款設備，取得價款5656萬元，發(fā)生清理費萬元，發(fā)生清理費用用2 2萬元。該設備原值為萬元。該設備原值為6060萬元，已提萬元，已提折舊折舊1010萬元。假定不考慮其他因素，萬元。假定不考慮其他因素，出售該設備影響當期損益的金額為出售該設備影響當期損益的金額為（ ）萬元。）萬元。v A.4 B.6 C.54 D.56A.4 B.6 C.54 D.56v 2011年年9月，江西亞泰工廠一座廠房由于月，江西亞泰工廠一座廠房由于遭臺風襲擊，不能繼續(xù)使用，決定予以報遭臺風襲擊，不能繼續(xù)使用，決定予以報

14、廢。該廠房賬面原值為廢。該廠房賬面原值為400000元，已提元，已提折舊為折舊為140000元；報廢時的殘值變價收元；報廢時的殘值變價收入為入為40000元，已存入銀行；清理過程中元，已存入銀行；清理過程中發(fā)生的清理費用為發(fā)生的清理費用為8060元，以銀行存款支元，以銀行存款支付；由于該廠房已投保，經(jīng)保險公司核準，付；由于該廠房已投保，經(jīng)保險公司核準，決定給予亞泰工廠決定給予亞泰工廠160000元的保險賠償，元的保險賠償，款項尚未收到；亞泰工廠適用的營業(yè)稅稅款項尚未收到；亞泰工廠適用的營業(yè)稅稅率為率為5。請就以上資料作出會計處理。請就以上資料作出會計處理。二二、固定資產(chǎn)清查、固定資產(chǎn)清查v企業(yè)

15、應定期或者至少于每年年末對固定企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查。資產(chǎn)進行清查。 固定資產(chǎn)清查的方法固定資產(chǎn)清查的方法：實地盤點法實地盤點法固定資產(chǎn)盤盈賬務處理固定資產(chǎn)盤盈賬務處理v企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權限報經(jīng)批準處理前應先通過按管理權限報經(jīng)批準處理前應先通過“以前年度以前年度損益調(diào)整損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應按重科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應按重置成本確定其入賬價值。置成本確定其入賬價值。v發(fā)現(xiàn)時發(fā)現(xiàn)時 v 借：固定資

16、產(chǎn)借：固定資產(chǎn)v 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整v審批后審批后v 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整v 貸：應交稅費貸：應交稅費應交所得稅應交所得稅v 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤v 【例題例題】A A公司公司20102010年年1212月在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺設備月在財產(chǎn)清查過程中，發(fā)現(xiàn)一臺設備未入賬，重置成本為未入賬，重置成本為3030萬元。假定萬元。假定A A公司按凈利潤的公司按凈利潤的10%10%計提計提法定盈余公積，不考慮相關稅費的影響。法定盈余公積，不考慮相關稅費的影響。v v （1 1）盤盈固定資產(chǎn)時：）盤盈固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)3000

17、00300000貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整300000300000v （2 2）結轉(zhuǎn)為留存收益時：）結轉(zhuǎn)為留存收益時：借：借： 以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整300000300000貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 3000030000利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤270000270000例題講解例題講解固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤虧批準前批準前批準后批準后借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)借：其他應收款借：其他應收款 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢v 【例題

18、例題】A A公司公司20102010年進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤虧固定資產(chǎn)，年進行財產(chǎn)清查時發(fā)現(xiàn)盤虧固定資產(chǎn)，原價為原價為1010萬元，已計提折舊萬元，已計提折舊4 4萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備備1 1萬元。萬元。v v （1 1）盤虧固定資產(chǎn)時：）盤虧固定資產(chǎn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢5000050000 累計折舊累計折舊 4000040000固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 1000010000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) l0000l0000v （2 2）報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時：）報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出盤虧損失盤虧損失 5000050000 貸：待處理財產(chǎn)損溢貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢5000050000例題講解例題講解v企業(yè)的固定資產(chǎn)在盤盈時，應該通過以下（）科企業(yè)的固定資產(chǎn)在盤盈時，應該通過以下（）科目