自考《審計學》串講講義

1、會計專業(yè)自考00160審計學（獨立本科階段）丁瑞玲2009年版審計學00160、審計學試題題型、題量審計學題型、題量分值考題類型題目數(shù)量每題分數(shù)總分值（分）1.單項選擇題201202.多項選擇題102203.名詞解釋2244.簡答題25105.論述題110106.案例分析題31236合計38-100、2010年考試大綱和教材變化審計學教材框架分三部分：第一部分：審計基礎知識（第一章-第三章）第二部分：審計基本理論與方法（第四章 -第六章）第三部分：財務報表審計實務（第七章-第十二章）第一章審計概論【學習重點】“審計的定義和特征（掌握）V注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展（熟悉）注冊會計師審計與其他審計

2、之間的關系（掌握）Q審計的分類和審計方法（熟悉）第一節(jié)審計的定義和特征一、審計的含義審計是由國家授權或接受委托的專職機構和人員，依照國家法規(guī)、審計準則和會計理論，運用專門的方法，對被審計單位的財政、財務收支、經(jīng)營管理活動及其相關資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進行審查和監(jiān)督，評價經(jīng)濟責任，鑒證經(jīng)濟業(yè)務，用以維護財經(jīng)法紀、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。它可以從以下幾個方面理解：（一）審計的主體（二）審計的授權者（或委托者）（三）審計的客體（對象）（四）審計的依據(jù)（五）審計的目的（六）審計的本質二、審計特征-獨立性和權威性（一）獨立性機構獨立；業(yè)務工作獨立；經(jīng)濟

3、獨立。（二）權威性審計機構的獨立性決定了它的權威性。第二節(jié)審計的產(chǎn)生和發(fā)展、政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展（一）我國政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展1982 年12月4日第五屆全體會議通過的新憲法，明確規(guī)定了設立審計機關，實施審計監(jiān)督。1983 年9月正式成立了中華人民共和國審計署。1995年1月1日開始實施中華人民共和國審計法（二）國外政府審計的產(chǎn)生和發(fā)展二、內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展1985 年10月國家審計署頒布了審計署關于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定三、注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展經(jīng)歷四個階段：階段1-詳細審計階段起因：南海公司事件審計的目的：查錯防弊審計的方法：詳細審計審計的對象：會計賬目使用人：股東階段2-資產(chǎn)負債表

4、審計階段20 世紀初，美國式的注冊會計師審計，也稱資產(chǎn)負債表審計階段。審計的目的：對報表數(shù)據(jù)做檢查，判斷企業(yè)的信用審計的方法：抽樣審計的對象：資產(chǎn)負債表使用人：股東和債權人階段3-會計報表審計階段30 年代到40年代，會計報表審計階段。審計的目的：對報表發(fā)表意見，不僅僅是資產(chǎn)負債表，還針對利潤表審計的方法：測試企業(yè)內(nèi)控做抽樣審計鑒證的對象：對企業(yè)的內(nèi)控進行控制測試，同時鑒證報表，對報表發(fā)表意見使用人：股東、債權人、金融機構、潛在投資人等階段4.-現(xiàn)代審計階段40 年代后，審計國際化，法制化。審計的方法：風險導向審計方法，計算機輔助的技術得到廣泛應用第三節(jié) 審計的分類和審計方法、審計的分類 歸納

5、：1.按審計主體分類國家審計內(nèi)部社會審計2.按審計目的和內(nèi)容分 類財務報表審計一經(jīng)營審計合規(guī)性審計3.按審計實施的時間分 類事前審計-指審計人員在被審計單位的財政財務收支和 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生之前所進行的審計事中審計-指審計人員在被審計單位的財政財務收支和 經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行過程中所進行的審計事后審計-指審計人員在被審計單位的財政財務收支和 經(jīng)濟業(yè)務完成之后所進行的審計4.按審計執(zhí)行的地點分 類就地審計報送審計5.按審計所依據(jù)的基礎 和使用的技術分類賬項基礎審計制度基礎審計風險導向審計（二）注冊會計師審計與其他審計之間的關系注冊會計師審計與內(nèi)部審計雖然存在很大的區(qū)別，但是注冊會計師在對一個單位進行審計 時

6、，都要對其內(nèi)部審計的情況進行了解并考慮是否利用其工作成果。這是由于：內(nèi)部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分。內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面都和外部審計有一致之處。利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。、審計的方法（一）審查書面資料的方法1.按審查書面資料的順序分類順查法逆查法2.按審查書面資料的數(shù)量和范圍分 類詳查法抽查法3.按審查書面資料的技術內(nèi)容分類審閱法、核對法、分析法、復算法（1）順查法優(yōu)點：方法比較簡單，并且由于從原始憑證入手，審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不易造成重大疏缺點：工作量大、煩瑣，審查時不易抓住重點。因此順查法適用于規(guī)模較小，業(yè)務量較少或內(nèi)部控制制度較

7、差的單位。（2）逆查法優(yōu)點：從被審計對象的總體著眼，在進行全面觀察、綜合分析的基礎上，抓住疑點或重點進行深入審查，可以相對減少工作量，節(jié)約人力和時間，提高審計功效；缺點：審查不夠系統(tǒng)、全面，容易遺漏問題。因此，對于規(guī)模較大、業(yè)務量繁多或內(nèi)部控制制度較健全的單位，都可以采用這種方法。（3）詳查法優(yōu)點：能夠全面查清被審計單位存在的問題，特別是對弄虛作假、營私舞弊等違反財經(jīng)法紀行為，一般不易疏漏，審計風險較小，審計工作質量較高；缺點：工作量大，費時費力，審計成本較高。詳查法適用于經(jīng)濟業(yè)務相對比較簡單的小型企業(yè)和行政事業(yè)單位，或是經(jīng)濟問題非常嚴重的專題審計。在現(xiàn)代審計中，較少采用詳查法，而大部分采用抽

8、查法。（4）抽查法優(yōu)點：審計成本較低，能明確審查重點，審計效率較高；缺點：審計結果過分依賴所審查部分的情況，如果所審查的部分不合理或缺乏代表性，抽 查結果往往不能發(fā)現(xiàn)問題，甚至以偏概全，作出錯誤的審計結論。因此抽查法僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務較復雜、內(nèi)部控制健全和會計基礎較好的單位。（二）證實客觀事物的方法盤點法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法、鑒定法第四節(jié)審計的職能和作用一、審計職能審計職能是審計本身固有的內(nèi)在功能。審計具有經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟鑒證職能和經(jīng)濟評價職能。二、審計的作用審計具有制約作用、促進作用、證明作用。第二章注冊會計師職業(yè)道德【學習重點】注冊會計師職業(yè)道德概念（掌握）注冊會計師職業(yè)道德基本

9、原則（掌握）注冊會計師獨立性（掌握）專業(yè)勝任能力、保密、收費、傭金與業(yè)務招攬（熟悉）第一節(jié)注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范及其基本原則、注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范（一）注冊會計師職業(yè)道德含義注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計師職業(yè)品德、注冊會計師職業(yè)紀律、注冊會計師專業(yè)勝任能力、注冊會計師職業(yè)責任等的總稱。（ 二）注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范 -關注中國職業(yè)道德規(guī)范體系內(nèi)容 序號第一層次：基本準則（5個方卸）第二層次：具體要求（7個方圓）1獨立、客觀、公正獨立性（第一節(jié)）2專業(yè)勝任能力和應有關注專業(yè)勝任能力（第三節(jié)）3保密保密（第二節(jié)）4職業(yè)行為一一責任收費與傭金（第四節(jié)）5技術準則與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作（第五節(jié)

10、）6接任前任注冊會計師的審計業(yè)務（第五節(jié)）7廣告、業(yè)務招攬和宣傳（第四節(jié)）二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則（一）獨立、客觀、公正（結合第二節(jié)獨立性）獨立性，是指實質上的獨立和形式上的獨立，它是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂。實質上的獨立，是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和 專業(yè)懷疑；形式上的獨立，是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關 信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業(yè)懷疑受到損害?？赡軗p害獨立性的因素：（1）經(jīng)濟利益（2）自我評價（3）關聯(lián)關系（4）外界壓力（二）專業(yè)勝任能力和應有關注（結合第二節(jié)專業(yè)勝任能力）（三）保密（結合第

11、三節(jié)保密）保密一一注冊會計師與客戶的溝通，必須建立在為客戶的信息保密的基礎上。注冊會計師在 簽訂業(yè)務約定書時，應當書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務過程中獲知的客戶信息必須保密。這里所說的客 戶信息通常是指商業(yè)秘密。一旦商業(yè)秘密被泄露或被利用，往往給客戶造成損失。（四）職業(yè)行為一一責任1 .對社會公眾的責任2 .對客戶的責任注冊會計師應當按照業(yè)務約定履行對客戶的責任；注冊會計師應當對執(zhí)行業(yè)務過程中知悉的商業(yè)秘密保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益；除有關法規(guī)允許的情形外，會計師事務所不得以或有收費形式為客戶提供鑒證服務?；蛴惺?費是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。3 .對同行的責任

12、（1）注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行工作。（2）注冊會計師不得詆毀同行，不得損害同得利益。（3）會計師事務所不得雇用正在其他會計師事務所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。注冊會計師不得以 個人名義同時在兩家或兩家以上的會計師事務所執(zhí)業(yè)。（4）會計師事務所不得以不正當手段與同行爭攬業(yè)務。4. 其他責任(1)注冊會計師應當維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。(2)注冊會計師及其所在會計師事務所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務。(3)注冊會計師及其所在會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。(4)注冊會計師及其所在會計師事務所不得以向他人支付傭金等不正當方式招攬業(yè)務，也不得向

13、客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益。(5)會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務。(五)技術責任總結：注冊會計師職業(yè)道德基本原則重點掌握：獨立、能力、責任。第二節(jié)獨立性一、獨立性的含義二、威脅獨立性的情形第一，經(jīng)濟利益(1)與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益；(2)收費主要來源于某一鑒證客戶；(3)過分擔心失去某項業(yè)務；(4)與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系；(5)對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式；(6)可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠對鑒證業(yè)務的對象產(chǎn)生直接重大影響的員工，曾 經(jīng)是鑒證小組的成員或會計師事務所

14、的合伙人，那么會計師事務所或鑒證小組成員的獨立性可能受到威脅。P71【例題1 簡答題】ABC會計事務所接受委托，承辦 V商業(yè)銀行2009年度財務報表審計業(yè)務，并于 2009年底與 V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務約定書。ABC會計師事務所指派 A和B注冊會計師為該審計項目負責人。假定存在以下情況：(1) V商業(yè)銀行以2009年度經(jīng)營虧損為由，要求 ABC會計師事務所降低一定數(shù)額的審計收 費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應優(yōu)惠。ABC會計師事務所同意了 V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補充協(xié)議。(2) A注冊會計師持有 V商業(yè)銀行的股票1000股，市值約6000元。由于數(shù)額較小，

15、A注冊 會計師未將該股票售出，也未予以回避。要求：(1)針對第(1)種情況，判斷 ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的 相關規(guī)定，并簡要說明理由。(2)針對第(2)種情況，分別判斷 A注冊會計師是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的 相關規(guī)定，并簡要說明理由?！敬鸢浮?1)違反。V商業(yè)銀行允諾給予 ABC會計師事務所按揭貸款利率優(yōu)惠，該事項構成了ABC會計師事務所向客戶獲取除審計收費以外的其他經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。(2)違反。A注冊會計師持有 V商業(yè)銀行的股票，與V商業(yè)銀行存在除審計收費以外的直接 經(jīng)濟利益，損害審計獨立性。第二，自我評價(1)最近曾在鑒證客戶中工作(2)為

16、鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務；(3)為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。第三，關聯(lián)關系1 .與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠 對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工；2 .鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是 會計師事務所的前高級管理人員；3 .會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往;4 .接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的 員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。第四，外界壓力1 .在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見

17、分歧而受到解聘威脅；2 .受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A；3 .受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s小工作范圍。三、防范措施 四、業(yè)務期間業(yè)務期間-自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。-連續(xù)審計，業(yè)務期間結束日應以其中一方通知解除業(yè)務關系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準。如果一個實體在擬審計財務報表涵蓋期間之內(nèi)或之后成為審計客戶，考慮下列因素是否會對獨立性產(chǎn)生威脅：1 .在財務報告涵蓋期間之內(nèi)或之后、接受審計業(yè)務委托之前存在的與審計客戶的經(jīng)濟利益或商業(yè)關系.2.以前向審計客戶提供的各類服務.五、特定情況下對獨立性原則的運用（一）經(jīng)濟利益（二）貸款和擔保（ 三）與鑒證客

18、戶存在密切的經(jīng)營關系（四）家庭和個人關系（五）與審計客戶發(fā)生雇傭關系（ 六）最近曾在鑒證客戶中工作（ 七）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事（八）高級職員與鑒證客戶之間的長期關聯(lián)（九）為鑒證客戶提供非鑒證服務第三節(jié)專業(yè)勝任能力與保密一、專業(yè)勝任能力 二、保密第四節(jié) 收費、傭金與業(yè)務招攬一、收費1 .收費考慮因素2 .或有收費除法規(guī)允許外，會計師事務所不得對或有收費方式提供鑒證服務，不得以鑒證工作結果或實 現(xiàn)特定目的決定是否收費或收費多少?；蛴惺召M是指收費與否或收費多少以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件。 二、傭金會計師事務所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金

19、。 三、業(yè)務招攬會計師事務所不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務。同時，會計師事務所和注冊會計師不 得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務等等。廣告，是指為招攬業(yè)務，會計師事務所將其服務和技能等方面的信息向社會公眾進行傳播；業(yè)務招攬，是指會計師事務所和注冊會計師與非客戶接觸以爭取業(yè)務。我國注冊會計師職業(yè) 道德準則中要求注冊會計師執(zhí)行的業(yè)務應由會計師事務所承接。宣傳，是指會計師事務所和注冊會計師向社會公眾告知有關事實，其目的不是抬高自己。第五節(jié)其他職業(yè)道德一、與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作二、接任前任注冊會計師的審計業(yè)務1 .前任注冊會計師前任注冊會計師，是指代表會計師事務所對最近期間財務報表出具

20、了審計報告或接受委托但 未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務約定的注冊會計師。后任注冊會計師，是指代表會計師事務所正在考慮接受委托，接替前任注冊會計師執(zhí)行財務 報表審計業(yè)務的注冊會計師。2 .客戶更換會計師事務所的原因在接受審計業(yè)務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問被審計單位變更會計師 事務所的原因。3 .接受委托前的溝通接任前任注冊會計師的審計業(yè)務一一在接受審計業(yè)務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師詢問審計客戶變更會計師事務所的原因，特別是前任注冊會計師與審計客戶之間在重大問題上可能存在的意見分歧。后任注冊會計師應當提請被審計單位授權前任注冊會計師對其詢問做出充分的

21、答復。如果被審計單位拒絕授權，或限制前任注冊會計師做出答復的范圍，后任注冊會計師應當向被審計單位 詢問原因，并考慮是否接受業(yè)務委托。4 .接受委托后的溝通如果需要查閱前任注冊會計師的工作底稿，后任注冊會計師應當征得被審計單位同意，并與 前任注冊會計師進行溝通。如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師在執(zhí)業(yè)時存在重大錯報，應當通過審計客戶告知前任注冊會計師，并要求安排三方會議，商談解決措施對其進行妥善處理。第三章注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系與法律責任【學習重點】注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系（掌握）J注冊會計師業(yè)務準則（掌握）審計質量控制準則（掌握）、注冊會計師法律責任（熟悉）第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系一、審計

22、準則的含義、目標和作用（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的含義和目標（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的作用二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系審計準則職業(yè)道格準則r業(yè)務準則-簽證業(yè)務準則彳審閱準則執(zhí)業(yè)準則（相關服務業(yè)務準則質量控制準則I其他鑒證業(yè)務準則1 .注冊會計師職業(yè)道德守則一一對人的規(guī)范2 .業(yè)務準則一一對執(zhí)行業(yè)務的規(guī)范3 .質量控制準則一一對事務所的規(guī)范(1 審計準則審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審計業(yè)務。在提供審計服務時，注冊會計師對所審計信息是否不存在重大錯報提供合理保證，并以積極方式提出結論。例如：審計意見我們認為，AB公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和XX會計制度的規(guī)定編制，在所 有重大方面

23、公允反映了 ABS司20 X X年12月31日的財務狀況以及20 X X年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金 流量。(2)審閱準則審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息的審閱業(yè)務。在提供審閱服務時， 注冊會計師對所審閱信息是否不存在重大錯報提供有限保證，并以消極方式提出結論。根據(jù)我們的審閱，我們沒有注意到任何事項使我們相信財務報表沒有按照適用的會計準則和 相關會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn) 金流量。(3)其他鑒證業(yè)務準則其他鑒證業(yè)務準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或審閱以外的其他鑒證業(yè)務， 根據(jù)鑒證業(yè)務的性質和約定的要求，提供有限保證或合理保證。

24、第二節(jié)注冊會計師業(yè)務準則一、鑒證業(yè)務鑒證業(yè)務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務。(一)鑒證業(yè)務要素1 .三方關系一一注冊會計師、責任方和預期使用者2 .鑒證對象與鑒證對象信息一一針對什么內(nèi)容鑒證鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：(1)當鑒證對象為財務業(yè)績或狀況時(如歷史或預測的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量)，鑒證對象信息是財務報表；(2)當鑒證對象為非財務業(yè)績或狀況時(如企業(yè)的運營情況) ，鑒證對象信息可能是反映效率 或效果的關鍵指標；(3)鑒證對象為物理特征時(如設備的生產(chǎn)能力) ，鑒證對象信息可能是有關鑒證對象物理特

25、征的說明文件；(4)當鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時(如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術系統(tǒng)) ，鑒證對象信息可 能是關于其有效性的認定；(5)當鑒證對象為一種行為時(如遵守法律法規(guī)的情況) ，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵 守情況或執(zhí)行效果的聲明。3 .標準標準可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認可的專業(yè)團體依照公開、適當?shù)某?序發(fā)布的，也可能是專門制定的。特征：相關性；完整性；可靠性；中立性；可理解性。4 .證據(jù)一一需要證據(jù)支持來完成鑒證工作(1)職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛 盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證

26、據(jù)保持警覺。(2)證據(jù)的充分性和適當性(3)重要性重要性是指鑒證信息中存在錯報的嚴重程度。如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響預期使用者依據(jù)鑒證對象信息做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。(4)鑒證業(yè)務風險鑒證業(yè)務風險是指在鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當結論的可能性。5 .鑒證報告合理保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的低水 平，在此基礎上積極的提出結論。有限保證的鑒證業(yè)務的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務風險降至該業(yè)務環(huán)境下可接受的水平， 在此基礎上消極的提出結論?！纠}1 簡答題】A注冊會計師接受甲公司的委托，對甲公司管理層編制的下屬子

27、公司IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告鑒證。甲公司擬將該評價報告提交給其他預期使用者。要求：(1)指出該項鑒證業(yè)務屬于下表中何種業(yè)務類型，直接在答題卷第2頁表格中相應位置打分類序號業(yè)務類型在相應位置打基貝任方認7E的業(yè)務直接報告業(yè)務歷史性財務信息鑒證業(yè)務其他鑒證業(yè)務(2)指出該項鑒證業(yè)務的責任方，并簡要說明甲公司管理層、子公司管理層和A注冊會計師各自的責任(3)在評價子公司IT系統(tǒng)運行有效性時，甲公司使用的是自行制定的標準。請簡要說明A注冊會計師應從哪些方面評價標準的適當性?！敬鸢浮?1)分類序號業(yè)務類型在相應位置打基貝任方認7E的業(yè)務V直接報告業(yè)務歷史性財務信息鑒證業(yè)務其他鑒證業(yè)務V(2)責任方為

28、甲公司管理層；甲公司對由其編制的子公司 IT系統(tǒng)運行有效性的評價報告 (或：鑒證對象信息)負責;子公司對其IT系統(tǒng)的運行有效性(或：鑒證對象)負責；A注冊會計師對其出具的鑒證報告負責。(3) A注冊會計師應從“相關性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五個方面評價標準 的適當性。(二) 鑒證業(yè)務的基本分類鑒證業(yè)務的 基本分類特點1.審計業(yè)務A ,審計對象-歷史財務信息第二，審計程序-檢查記錄或文件，檢查有形資產(chǎn),觀察，詢問，函 證，重新計算,重新執(zhí)行，分析程序第三，審計結論-合理保證第四，表達意見與結論的方式-積極方式2.審閱業(yè)務A ,審計對象-歷史財務信息 第二，審計程序-詢問與分析程序 第

29、三，審計結論-有限保證第四，表達意見與結論的方式-消極方式3.其他鑒證業(yè) 務A ,審計對象-非歷史財務信息第二，審計程序-多樣化第三，審計結論-合理保證或有限保證第四，表達意見與結論的方式-積極方式或消極方式(三)鑒證業(yè)務的其他分類鑒證業(yè)務的其他分類1.按鑒證業(yè)務的目標合理保證或有限保證2.按責任方認定能否為預期使用者直接 族取基于責任方認定和直接報告業(yè)務3.按提供的保證程度和提出結論的對象歷史財務信息審計業(yè)務 歷史財務信息審閱業(yè)務 其他鑒證業(yè)務、相關服務第三節(jié)審計質量控制準則,對業(yè)務質量承擔的領導責任職業(yè)道德規(guī)范客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持要素 人力資源業(yè)務執(zhí)行-指導、監(jiān)督與復核業(yè)務工作底

30、稿、監(jiān)控項目負責人，是指會計師事務所在負責某項業(yè)務及其執(zhí)行，并代表會計師事務所在業(yè)務報告上簽字的主任會計師或經(jīng)授權簽字的注冊會計師。一、對業(yè)務質量承擔的領導責任由誰負責一一會計師事務所主任會計師1 .主任會計師主任會計師可針對下列方面制定政策和程序，以適當履行對質量控制制度承擔的責任：如何負責2 .行動示范，信息傳達3 .質量為導向的內(nèi)部文化4 .委派質量控制制度運作人員 -考慮其是否具有足夠、適當?shù)慕?jīng)驗和能力以及必要的權限。 二、職業(yè)道德規(guī)范領導層的帶頭示范、對相關人員的教育和培訓、對其實施監(jiān)督控制以及制定違反職業(yè)道德規(guī)范的行為處罰。三、客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持考慮：1 .客戶-誠信2

31、 .事務所勝任能力，時間，資源3 .客戶關系的終止與業(yè)務約定的解除四、人力資源會計師事務所制定的人力資源政策和程序應當解決下列人事問題：1 .招聘；2 .業(yè)績評價；3 .人員素質；4 .專業(yè)勝任能力；5 .職業(yè)發(fā)展；6 .晉升；7 .薪酬；8 .人員需求預測。關注：人員素質、專業(yè)勝任能力、職業(yè)發(fā)展；業(yè)績評價、薪酬和晉升；項目組的工作委派五、業(yè)務執(zhí)行(一)指導、監(jiān)督與復核1 .指導的具體要求：使項目組了解工作目標。 提供適當?shù)膱F隊工作和培訓。2 .監(jiān)督的具體要求 追蹤業(yè)務進程。 考慮項目組各成員的素質和專業(yè)勝任能力。 解決在執(zhí)行業(yè)務過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題。識別在執(zhí)行業(yè)務過程中需要咨詢的事項，或需要

32、由經(jīng)驗豐富的項目組成員考慮的事項。3 .復核的具體要求工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務準則的規(guī)定執(zhí)行；重大事項是否已提請進一步考慮；相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執(zhí)行；是否需要修改已執(zhí)行工作的性質、時間和范圍； 已執(zhí)行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄；獲取的證據(jù)是否充分、適當； 業(yè)務程序的目標是否實現(xiàn)。(二)咨詢 (三)意見分歧 1.處理意見分歧的總體要求(1)會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之 間以及項目負責人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧；(2)形成的結論應當?shù)靡杂涗浐蛨?zhí)行。2.對出具報告的影響。只有

33、意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。(四)項目的質量控制復核項目質量控制復核，是指會計師事務所挑選不參與該業(yè)務的人員，在出具報告前，對項目組 做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價的過程。會計師事務所制定的項目質量控制復核政策和程序應當包括下列要求：(1)對所有上市公司財務報表審計實施項目質量控制復核；(2)規(guī)定適當?shù)臉藴剩瑩?jù)此評價上市公司財務報表審計以外的歷史財務信息審計和審閱、 其他鑒證業(yè)務及相關服務業(yè)務，以確定是否應當實施項目質量控制復核；(3)對符合適當標準的所有業(yè)務實施項目質量控制復核。 六、業(yè)務工作底稿1 .業(yè)務工作底稿歸檔與保存會計師事務所應當在出具報告后

34、60天內(nèi)，對歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務， 業(yè)務工作底稿進行歸檔。對歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存10年。2 .業(yè)務工作底稿的管理要求3 .業(yè)務工作底稿的所有權 七、監(jiān)控【例題2 簡答題】ABC計師事務所接受委托， 對甲公司2008年度財務報表進行審計， 并委派A注冊會計師為項 目負責人。在接受委托后，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司業(yè)務流程采用計算機信息系統(tǒng)控制，審計項 目組成員均缺少這方面的專業(yè)技能。A注冊會計師了解到某軟件公司張先生曾參與甲公司計算機信息系統(tǒng)的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，測試該系統(tǒng)并出具測試報

35、告。在審計過 程中，A注冊會計師要求審計項目組成員相互復核所執(zhí)行的工作，并在工作底稿的復核人員欄簽 字。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業(yè)問題上存在分歧，A注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復。 考慮到該項業(yè)務的高風險性，在出具審計報告后，AB0計師事務所專門指派未參與該項業(yè)務的經(jīng)驗豐富的注冊會計師實施了項目質量控制復核。要求：指出ABC計師事務所在業(yè)務質量控制方面存在的問題，并簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）審計組負責人及組內(nèi)成員均缺乏計算機系統(tǒng)方面的專業(yè)技能存在缺陷。會計師事務所 應當委托具有必要素質、專業(yè)勝任能力和時間的員工執(zhí)行業(yè)務。（2）聘請參與甲公司計算機

36、信息系統(tǒng)涉及的人參與審計工作不恰當。為鑒證客戶提供屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄會產(chǎn)生自我評價對獨立性的威脅。張先生是參與甲公司計算機信息系統(tǒng)設計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統(tǒng)進行評價，屬于是自己評價 自己的設計成果。（3）審計小組人員之間互相復核不恰當。復核人員由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復核經(jīng)驗較 少的人員執(zhí)行的工作。（4）審計項目組成員之間存在專業(yè)問題爭議尚未解決就出具審計報告是不恰當?shù)?。只有在意見分歧問題得到解決，項目負責人才能出具報告。（5）出具審計報告后進行質量控制復核是不恰當?shù)?。需要進行項目質量復核的業(yè)務，復核 時間應該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后

37、。第四節(jié) 注冊會計師法律責任一、注冊會計師法律責任概述（一）注冊會計師法律責任的表現(xiàn)形式（二）注冊會計師法律責任的原因1 .關注；被審計單位2 .關注：注冊會計師方面的責任 -違約、過失和欺詐的含義。 （三）注冊會計師法律責任的種類f亍政責任（因違約、過 失）民事責任（因違約、 過失、欺詐）刑事責任（因 欺詐）注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊 銷注冊會計師證書五年以下有期 徒刑或者拘役會計師事務所警告、沒收違法所 導、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、 楨消賠償受害人損失二、中國注冊會計師法律責任三、注冊會計師法律責任的防范注冊會計師避免法律訴訟的具體措施：（一）完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)（二）嚴格遵循職業(yè)道德和專

38、業(yè)標準的要求（三）建立、健全會計師事務所質量控制制度（四）審慎選擇被審計單位（五）深入了解被審計單位的業(yè)務（六）提取風險基金或購買責任保險（七）聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師第四章 審計目標與計劃審計工作【學習重點】管理當局認定（掌握）財務報表審計目標的確定（掌握）j審計重要性（掌握）計劃審計工作（熟悉）第一節(jié)財務報表審計的目標與實現(xiàn)、我國財務報表審計的總目標財務報表審計的目標是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務報表的下列方面發(fā)表審計意見:1 .財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；2 .財務報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、審計具

39、體目標（一）認定認定是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。認定 分類類別考慮審計程序各類父易動 態(tài) （利潤表）發(fā)生無多列、無虛列從賬到證完整性無少記、無漏記從證到賬準確性截止證、賬、表分類帳戶余額-靜 態(tài) （資產(chǎn)負債表）存在無多列、無虛列監(jiān)盤，函證完整性無少記、無漏記權利和義務證計價和分攤列報發(fā)生及權利義務完整性分類和可理解性準確性和計價（二）具體審計目標1.針對交易和事項的具體審計目標具體用 目標有關交易和事項的認定對應的審計目標針對的具體問題發(fā)生記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審 計單位打關已記錄的交易是真實的財務報表要余的 高估完整性所有應當記錄的交易和事

40、項均已記錄已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄財務報表要余的 低估準確性與交易和事項有關的金額及其它數(shù)據(jù) 已恰當記錄已記錄的交易是按正確的金額 反映的金額計算與勾稽 關系截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近資產(chǎn)負債表日的交易記錄 于恰當?shù)钠陂g交易所屬的會計 期間分類交易和項目已記錄于恰當?shù)馁~戶記錄的交易經(jīng)過適當?shù)姆诸愂马椛婕暗臅?科目2.針對期末賬戶余額的具體審計目標具體審計目 標有關期末賬戶余額的認定對應的審計目標針對的具體問題存在記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存 在的已記錄的金額確實存在財務報表要余的 高估權利和義務記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控 制，記錄的負債是被審計單位應當履 行的償還義務資

41、產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債 歸屬于被審計單位的義務對資產(chǎn)的權利與 對負債的義務宗敕桂所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者 何益均已記錄已存在的金額均已記錄財務報表要余的 低估計價和分攤資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕?額包括在財務報表中，與之相關的計 價或分攤調(diào)整已恰當記錄資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰 當?shù)慕痤~包括在財務報表中， 相關的計價或分攤調(diào)整已恰當 記錄金額計算與勾稽 關系3.針對列報與披露的具體審計目標“體審計目標有關列報與披露的認定對應的審計目標針對的具體問 題發(fā)生及權利和義務披露的交易、事項和其他情況已 發(fā)生且與被審計單位有關未發(fā)生或與客戶無關的交易、事項未包括在財務報表中不應包括的沒

42、有包括完整性所有應當包括在財務報表中的披 露均已包括應當披露的事項包括在財務報 表中應當包括的已 經(jīng)包括分類和可理解性財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔?述，且披露內(nèi)容表達清楚財務信息已被恰當?shù)孛枋銮遗?露內(nèi)容表述清楚描述恰當、表 達清楚準確性和計價財務信息和其他信息已公允披 露，且金額恰當財務信息和其它信息已公允披 露且金額恰當披露公允、金 額準確結合各交易循環(huán)，考慮：認定一目標一審計程序內(nèi)部控制設計、執(zhí)行中缺陷一改進一理由一認定【例題1 案例分析題】ABC公司委托某會計師事務所對2007年度會計報表進行審計。注冊會計師經(jīng)過審計預備調(diào)查，確定存貨項目為重點審計領域，同時決定根據(jù)會計報表認定確定存貨項

43、目的具體審計目標， 并選擇相應的具體審計程序以保證審計目標的實現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計目標已經(jīng)被注冊會計師選定，應當確定的與各具體審計目標最 相關的會計報表認定和最恰當?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么？請將下列會計報表認定和審計程序的序號填入表內(nèi)相應的欄目。(可重復選擇)會計報表認定具體審計目標審計程序公司對存貨均擁有所有權記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨已按成本與可變凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值存貨成本計算準確存貨的主要類別和計價基礎已在會計報表恰當披露存貨總賬、明細賬與實物數(shù)量一會計報表認定審計程序(1)完整性 (6)檢查現(xiàn)行銷售價目表(2)存在或發(fā)生 (7)審閱會計報表(3)表達與披

44、露(8)在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)(4)權利或義務(9)選擇一定樣本量的存貨會計記錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票(5)估價與分攤(10)在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(11)測試直接人工費用的合理性【答案】財務報表認定具體審計目標審計程序(4)公司對存貨均擁有所有權(9)(1)記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨(8)已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值(6)存貨成本計算準確(11)(3)存貨的主要類別和計價基礎已在財務報表恰當披露審計程序與審計目標的實現(xiàn)-46 -第二節(jié)審計業(yè)務約定書一、審計業(yè)務約定書的含義 二、審計業(yè)務

45、約定書的內(nèi)容 三、連續(xù)審計業(yè)務中的考慮第三節(jié)審計重要性一、對審計重要性的理解（一）重要性的定義（二）審計重要性運用的情形二、計劃階段確定重要性水平1 .從數(shù)量方面考慮重要性（1）財務報表層次的重要性水平（2）各類交易、賬戶余額、列表認定層次的重要性水平2 .從性質方面考慮重要性三、重要性與審計風險（一）重要性與審計風險的關系-反向關系。（二）考慮重要性與審計風險的關系對審計程序的影響四、評價錯報的影響1 .尚未更正錯報的匯總數(shù)2 .評價尚未更正錯報的匯總數(shù)的影響尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性水平；尚未更正錯報的匯總數(shù)超過或接近重要性水平。第四節(jié) 計劃審計工作計劃審計工作的總體要求初步業(yè)務活動總

46、體審計策略1 .審計范圍2 .報告目標、時間安排及所需溝通3 . 審計方向4 . 總體審計策略四、具體審計計劃1 .風險評估程序2 .進一步審計程序針對評估的認定層次的重大錯報風險，注冊會計師計劃實施的進一步審計程序的性質、時間 和范圍；進一步審計程序包括控制測試和實質性程序。通常，會計師計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審 計程序?？傮w方案包括：綜合性方案、實質性方案；進一步審計程序包括控制測試和實質性程序。五、其他相關要求【學習重點】第五章審計證據(jù)與審計工作底稿審計證據(jù)的含義及來源（掌握）審計證據(jù)數(shù)量與質量特性（掌握）工 獲取審計證據(jù)的審計程序（熟悉）審計工

47、作底稿含義和性質（掌握）第一節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的含義及來源（一）審計證據(jù)的含義審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務 報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計證據(jù)的其他信息包括：注冊會計師從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外信息。o 財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息才從被審計單位內(nèi)部北陪6獲取的會計信息以外的信息 其通過道問、現(xiàn)案和檢查等審計程序獲取的信息息q的編制或獲取的可以通過合理推斷得出結沱的信息（二）審計證據(jù)的來源1 .內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位機構或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計單位的會計記錄、管 理層的聲明書以及其他

48、各種由被審計單位編制和提供的有關書面文件。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉，并得到其他單位的承 認，則具有較強的可靠性。2 .外部證據(jù)外部證據(jù)是由被審計單位以外的組織機構或人士編制的書面證據(jù)。雖然一般情況下外部證據(jù)的可靠性高于內(nèi)部證據(jù)，但是審計工作不可能甩開內(nèi)部證據(jù)而只依靠外部證據(jù)，相反，注冊會計師還是需要大量的內(nèi)部證據(jù)來支持審計結論。二、認定與審計證據(jù)（一）認定（同P100）認定是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。（二）獲取審計證據(jù)時對認定的運用三、審計證據(jù)數(shù)量與質量特性一一審計證據(jù)的充分性和適當性（一）審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)

49、的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。關注：判斷審計證據(jù)的充分性應考慮的因素（二）審計證據(jù)的適當性-相關性和可靠性1 .相關性特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關；針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質的審計證據(jù)；只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他認定相關的審計證據(jù)。2 . 可靠性注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可

50、靠；以文件記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠?！纠}1 簡答題】L 注冊會計師在對 F公司2009年度財務報表進行審計時，收集到以下六組審計證據(jù)：（1）收料單與購貨發(fā)票（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單(3)領料單與材料成本計算表(4)工資計算單與工資發(fā)放單(5)存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄(6)銀行詢證函回函與銀行對賬單要求：請分別說明每組審計證據(jù)中哪項審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。【答案】(1)購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是注冊會計師從被審計單位以外的單位獲取的審計證據(jù) 較被審計單位提供收料單的

51、更可靠。(2)銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于被審計單位在外部流轉的證據(jù)，這會比僅 在被審計單位內(nèi)部流轉的產(chǎn)品出庫單更可靠。(3)領料單較為可靠。材料成本計算表所依據(jù)的原始憑證是領料單，因此，領料單較材料 成本計算表更可靠。(4)工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領人的簽字，所以，工資發(fā)放單較工資計算表更可靠。(5)存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點表是被審計單位對存貨盤點的記錄，而存貨監(jiān)盤記 錄是注冊會計師實施存貨的監(jiān)盤程序的記錄。所以，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點表更可靠。(6)銀行詢證函回函較為可靠。注冊會計師直接獲取的銀行存款函證的回函較被審計單位 提供的銀行對賬單更可靠。(三)充分性和

52、適當性的關系1 .對文件記錄可靠性的考慮2 .使用被審計單位生成信息的考慮3 .證據(jù)相互矛盾時的考慮4 .獲取審計證據(jù)時對成本的考慮注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。四、獲取審計證據(jù)的審計程序(一)審計程序類型-按目的劃分1 .風險評估程序-了解被審計單位及其環(huán)境2 .控制測試-A.在評估認定層次的重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的8. 僅實施實質性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)3 .實質性程序-A.細節(jié)測試8. 實質性分析程序(二)審計程序類型-按獲取手段劃分審計程序內(nèi)容1.檢查記錄

53、或 文件檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠 性取決于記錄或文件的來源和性質2.檢查后形資 產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權 利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。3.觀察觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關人員已知被 觀察時，相關人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而 影響注冊會計師對真實情況的了解4.詢問詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控 制運行的后效性，注冊會計師還應當實施具他審計程序獲取充分、適 當?shù)膶徲嬜C據(jù)5.函證函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目 的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取 和評價審計證據(jù)的過程6.重新計算注冊會計師以人工方式或使用計算