度企業(yè)所得稅匯算清繳

1、 請回答：請回答： 企業(yè)所得稅匯算清繳工作從什么時間開始企業(yè)所得稅匯算清繳工作從什么時間開始？1 1、稅負率、稅負率 稅負率稅負率= =應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額利潤總額利潤總額100%.100%. 與當?shù)赝袠I(yè)同期比與當?shù)赝袠I(yè)同期比 本企業(yè)基期比本企業(yè)基期比 稅負低可能存在以下問題：稅負低可能存在以下問題： - -不計或少計銷售（營業(yè)）收入不計或少計銷售（營業(yè)）收入 - -多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題 2 2、主營業(yè)務(wù)利潤稅負率、主營業(yè)務(wù)利潤稅負率利潤稅負率利潤稅負率= =（本期應(yīng)納稅額（本期應(yīng)納稅額本期主營業(yè)務(wù)利潤）本期主營業(yè)務(wù)利潤）100%10

2、0%3 3、應(yīng)納稅所得額變動率、應(yīng)納稅所得額變動率應(yīng)納稅所得額變動率應(yīng)納稅所得額變動率= =（評估期累計應(yīng)納稅所得額（評估期累計應(yīng)納稅所得額- -基期累基期累計應(yīng)納稅所得額）計應(yīng)納稅所得額）基期累計應(yīng)納稅所得額基期累計應(yīng)納稅所得額100%.100%. 關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標如果發(fā)生較大變化關(guān)注企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期前后，該指標如果發(fā)生較大變化，可能存在：，可能存在： - -少計收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題少計收入、多列成本，人為調(diào)節(jié)利潤問題 -費用配比不合理問題等費用配比不合理問題等 4 4、所得稅貢獻率、所得稅貢獻率所得稅貢獻率所得稅貢獻率= =應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額主營業(yè)務(wù)收

3、主營業(yè)務(wù)收入入100%.100%.5 5、所得稅貢獻變動率、所得稅貢獻變動率所得稅貢獻變動率所得稅貢獻變動率= =（評估期所得稅貢獻率（評估期所得稅貢獻率- -基期所得稅貢獻率）基期所得稅貢獻率）基期所得稅貢獻率基期所得稅貢獻率100%.100%.6 6、所得稅負擔變動率、所得稅負擔變動率所得稅負擔變動率所得稅負擔變動率= =（評估期所得稅負擔率（評估期所得稅負擔率- -基期所得稅負擔率）基期所得稅負擔率）基期所得稅負擔率基期所得稅負擔率100%.100%. 匯算清繳前做好發(fā)票的自查工作不容忽視匯算清繳前做好發(fā)票的自查工作不容忽視 假發(fā)票假發(fā)票= =真票假開真票假開+ +假票真開假票真開 假發(fā)

4、票假發(fā)票 稅務(wù)會重點關(guān)注哪些列支項目發(fā)票呢？稅務(wù)會重點關(guān)注哪些列支項目發(fā)票呢？會議費會議費 辦公用品辦公用品 餐餐 費費傭金傭金 手續(xù)費手續(xù)費 發(fā)票給我開發(fā)票給我開“辦公費辦公費”！我我買買卡卡 強化對商業(yè)預(yù)付卡強化對商業(yè)預(yù)付卡發(fā)發(fā)購購卡企業(yè)的稅收稽查卡企業(yè)的稅收稽查 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強商業(yè)預(yù)付卡稅收國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的通知管理的通知 國稅函國稅函20114132011413號號 嚴格購卡單位稅前扣除憑證的審核管理嚴格購卡單位稅前扣除憑證的審核管理 依法查處商業(yè)預(yù)付卡購卡單位在稅前扣依法查處商業(yè)預(yù)付卡購卡單位在稅前扣除與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出等行為，加強稅前扣除除

5、與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出等行為，加強稅前扣除憑證的審核和管理，虛假發(fā)票不得作為稅前扣除憑證的審核和管理，虛假發(fā)票不得作為稅前扣除的憑據(jù)；對與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不管是否開的憑據(jù)；對與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不管是否開具發(fā)票，均不得予以稅前扣除。具發(fā)票，均不得予以稅前扣除。加強商業(yè)預(yù)付卡購卡單位所得稅的加強商業(yè)預(yù)付卡購卡單位所得稅的納稅評估納稅評估工作工作，通過納稅評估，審核企業(yè)稅前扣除的費用，通過納稅評估，審核企業(yè)稅前扣除的費用是否與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)，發(fā)現(xiàn)費用扣除數(shù)額異是否與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)，發(fā)現(xiàn)費用扣除數(shù)額異常的，要通過約談等方式予以核實。常的，要通過約談等方式予以核實。 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強

6、普通發(fā)票管國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管 理工作的通知理工作的通知國稅發(fā)國稅發(fā)200880200880號號項目填寫不全項目填寫不全 簡稱簡稱 無付款單位無付款單位 四、避免多預(yù)繳稅款造成退稅尷尬的幾種有效方式四、避免多預(yù)繳稅款造成退稅尷尬的幾種有效方式 1 1、稅務(wù)機關(guān)如何處理所得稅季度預(yù)繳和匯算清繳的關(guān)系、稅務(wù)機關(guān)如何處理所得稅季度預(yù)繳和匯算清繳的關(guān)系？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅預(yù)繳工作的通知 國稅函國稅函200920093434號號 對全年企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅對全年企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款占企業(yè)所得稅應(yīng)繳稅 款比例明顯偏低的

7、，要及時查明原因，調(diào)整預(yù)繳方法款比例明顯偏低的，要及時查明原因，調(diào)整預(yù)繳方法 或預(yù)繳稅額?；蝾A(yù)繳稅額。 原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當年企業(yè)原則上各地企業(yè)所得稅年度預(yù)繳稅款占當年企業(yè) 所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)所得稅入庫稅款（預(yù)繳數(shù)+ +匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于匯算清繳數(shù)）應(yīng)不少于70%70%。 2 2、企業(yè)未按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅如何處理、企業(yè)未按規(guī)定預(yù)繳企業(yè)所得稅如何處理? ? 征管法第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限征管法第三十二條納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款款的，稅務(wù)機關(guān)除責令

8、限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。 運用原則運用原則抓大放小抓大放小 應(yīng)納稅應(yīng)納稅所得額所得額利潤利潤總額總額關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第3434號號關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題 企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)

9、生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。充提供該成本、費用的有效憑證。 現(xiàn)實狀況：重申報現(xiàn)實狀況：重申報 輕管理輕管理請您回答以下問題：請您回答以下問題： -企業(yè)每年匯算清繳是否直接按稅審報告直企業(yè)每年匯算清繳是否直接按稅審報告直接填寫年度納稅申報表？接填寫年度納稅申報表？ -您是否建立了納稅調(diào)整臺帳？您是否建立了納稅調(diào)整臺帳？ 1 1、納稅調(diào)整臺帳的作用與建立、納稅調(diào)整臺帳的作用與建立（1 1）納稅調(diào)整臺帳的作用）納稅調(diào)整臺帳的作用 -真實反映本年度匯算清繳工作真實反映本年度匯算清繳工作 - -奠定下年度匯算清繳工作基礎(chǔ)奠定下

10、年度匯算清繳工作基礎(chǔ) - -便于歷年納稅調(diào)整分析與評價便于歷年納稅調(diào)整分析與評價 - -制定匯算清繳預(yù)算方案的前提制定匯算清繳預(yù)算方案的前提案例分析：案例分析： 無形資產(chǎn)攤銷額會計與稅務(wù)處理差異產(chǎn)生的無形資產(chǎn)攤銷額會計與稅務(wù)處理差異產(chǎn)生的困惑困惑（2 2）納稅調(diào)整臺帳的建立）納稅調(diào)整臺帳的建立舉例說明：不征稅收入、支出納稅調(diào)整臺帳舉例說明：不征稅收入、支出納稅調(diào)整臺帳2 2、納稅成本預(yù)算管理應(yīng)用、納稅成本預(yù)算管理應(yīng)用 產(chǎn)生產(chǎn)生企業(yè)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營 涉稅業(yè)務(wù)涉稅業(yè)務(wù) 滲透滲透納稅成本管理理念納稅成本管理理念控制、降低稅務(wù)風(fēng)險控制、降低稅務(wù)風(fēng)險 - -挖掘適合的籌劃管理模式挖掘適合的籌劃管理模式納稅成

11、本管理實施納稅成本管理實施-全員參與全員參與 - -各個環(huán)節(jié)各個環(huán)節(jié) - -制度保證制度保證企業(yè)所得稅納稅調(diào)整預(yù)算管理實施步驟企業(yè)所得稅納稅調(diào)整預(yù)算管理實施步驟預(yù)算所屬年度企業(yè)所得稅稅負期望值預(yù)算所屬年度企業(yè)所得稅稅負期望值分析近三年實際企業(yè)所得稅稅負分析近三年實際企業(yè)所得稅稅負基期稅負與預(yù)算年度稅負期望值差異計算基期稅負與預(yù)算年度稅負期望值差異計算預(yù)算年度與基期經(jīng)營差異因素對稅負的影響調(diào)整預(yù)算年度與基期經(jīng)營差異因素對稅負的影響調(diào)整對納稅調(diào)整項目實施分解預(yù)算對納稅調(diào)整項目實施分解預(yù)算對納稅調(diào)整項目預(yù)算進行修正對納稅調(diào)整項目預(yù)算進行修正預(yù)算與決算的對比分析預(yù)算與決算的對比分析 案例分析：案例分析

12、： A A公司公司20102010年年7 7月月1 1日采用分期收款方式銷日采用分期收款方式銷售機電設(shè)備一臺，售價售機電設(shè)備一臺，售價400 000400 000元，增值稅率元，增值稅率為為17%17%，實際成本為，實際成本為320 000320 000元，元， 合同約定款合同約定款項在項在1 1年內(nèi)按季度平均收回，每季度末為收款年內(nèi)按季度平均收回，每季度末為收款日期，每期收回日期，每期收回100 000100 000元。元。 請問：會計與稅法確認收入時間規(guī)定是請問：會計與稅法確認收入時間規(guī)定是否一致？否一致？ 企業(yè)所得稅收入確認條件：企業(yè)所得稅收入確認條件：國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于

13、確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 國稅函國稅函 【20082008】875875號號 （一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認（一）企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認 收入的實現(xiàn)：收入的實現(xiàn)： 1.1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所 有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.2.企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所 有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； 3.3.收入的金額能夠可靠地計量；收

14、入的金額能夠可靠地計量； 4.4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠 地核算。地核算。 企業(yè)所得稅對分期收款方式收入的確認企業(yè)所得稅對分期收款方式收入的確認 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以第二十三條企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以 分期確認收入的實現(xiàn)：分期確認收入的實現(xiàn)：（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同 約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)；約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)； 會計與稅法差異的協(xié)調(diào)：會計與稅法差異的協(xié)調(diào)： 收入確認收入確認會計與稅法的差

15、異做納稅調(diào)整會計與稅法的差異做納稅調(diào)整 成本確認成本確認符合收入、成本配比原則符合收入、成本配比原則 銷售收入納稅風(fēng)險點提示銷售收入納稅風(fēng)險點提示納稅風(fēng)險點一：年末產(chǎn)生的收入計入次年一月份，認為納稅風(fēng)險點一：年末產(chǎn)生的收入計入次年一月份，認為稅務(wù)機關(guān)不會發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)不會發(fā)現(xiàn)納稅風(fēng)險點二：企業(yè)所得稅與增值稅收入確認的差異性納稅風(fēng)險點二：企業(yè)所得稅與增值稅收入確認的差異性，導(dǎo)致不能準確把握收入的確認時間，導(dǎo)致不能準確把握收入的確認時間納稅風(fēng)險點三：預(yù)收賬款與分期收款銷售商品不能正確納稅風(fēng)險點三：預(yù)收賬款與分期收款銷售商品不能正確區(qū)分區(qū)分納稅風(fēng)險點四：現(xiàn)金交易不入賬，不確認收入納稅風(fēng)險點四：現(xiàn)金交易

16、不入賬，不確認收入納稅風(fēng)險點五：邊角料、次品、副產(chǎn)品帳外經(jīng)營納稅風(fēng)險點五：邊角料、次品、副產(chǎn)品帳外經(jīng)營納稅風(fēng)險點六：價外費用不確認收入納稅風(fēng)險點六：價外費用不確認收入納稅風(fēng)險點七：納稅風(fēng)險點七：. .通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入或利潤通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入或利潤 納稅籌劃：選對銷售方式可延緩納稅納稅籌劃：選對銷售方式可延緩納稅案例案例1 1： 某企業(yè)大部分銷售業(yè)務(wù)采取預(yù)收款方式，到某企業(yè)大部分銷售業(yè)務(wù)采取預(yù)收款方式，到年末年末1212月份的時候，財務(wù)經(jīng)理發(fā)現(xiàn)本月將產(chǎn)生大月份的時候，財務(wù)經(jīng)理發(fā)現(xiàn)本月將產(chǎn)生大量的銷項稅額，應(yīng)繳納的增值稅金額較大，且本量的銷項稅額，應(yīng)繳納的增值稅金額較大，且本

17、年度的企業(yè)所得稅稅負也較高。目前還將有部分年度的企業(yè)所得稅稅負也較高。目前還將有部分銷售業(yè)務(wù)將要發(fā)生，貨物在年底前發(fā)出。銷售業(yè)務(wù)將要發(fā)生，貨物在年底前發(fā)出。 請問：財務(wù)經(jīng)理應(yīng)該怎樣處理才能做到降低請問：財務(wù)經(jīng)理應(yīng)該怎樣處理才能做到降低稅負？稅負？ 視同銷售的涉稅爭議處理視同銷售的涉稅爭議處理 案情分析：案情分析： 某乳品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)當?shù)卣块T，某乳品生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)當?shù)卣块T， 向貧困向貧困 地區(qū)的學(xué)校捐贈牛奶。該產(chǎn)品成本地區(qū)的學(xué)校捐贈牛奶。該產(chǎn)品成本8080萬元，不含萬元，不含 稅售價稅售價100100萬元。萬元。 會計處理：會計處理： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 9797萬元萬元 貸：產(chǎn)

18、成品貸：產(chǎn)成品 8080萬元萬元 應(yīng)繳稅費增值稅銷項應(yīng)繳稅費增值稅銷項 1717萬元萬元 爭議焦點爭議焦點 會計處理引發(fā)稅務(wù)爭議：會計處理引發(fā)稅務(wù)爭議： - -捐贈是否符合會計準則收入的確認條件？捐贈是否符合會計準則收入的確認條件？ - -上述會計處理對稅務(wù)處理有什么影響？上述會計處理對稅務(wù)處理有什么影響？ 視同銷售匯算清繳納稅調(diào)整：視同銷售匯算清繳納稅調(diào)整： 調(diào)增：視同銷售收入調(diào)增：視同銷售收入 100100萬元萬元 調(diào)減：視同銷售成本調(diào)減：視同銷售成本 8080萬元萬元 公允價值與成本的差異如何進行稅務(wù)處理？公允價值與成本的差異如何進行稅務(wù)處理？ 捐贈資產(chǎn)價值的確定：捐贈資產(chǎn)價值的確定：

19、關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除關(guān)于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除 有關(guān)問題的通知有關(guān)問題的通知 財稅財稅20092009124124號號 公益性群眾團體接受捐贈的資產(chǎn)價值，按以公益性群眾團體接受捐贈的資產(chǎn)價值，按以 下原則確認：下原則確認： 接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當以其公允價接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當以其公允價 值計算。捐贈方在向公益性群眾團體捐贈時，應(yīng)值計算。捐贈方在向公益性群眾團體捐贈時，應(yīng) 當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明，當提供注明捐贈非貨幣性資產(chǎn)公允價值的證明， 如果不能提供上述證明，公益性群眾團體不得向如果不能提供上述證明，公益性群眾團體不得向 其

20、開具公益性捐贈票據(jù)或者其開具公益性捐贈票據(jù)或者非稅收入一般繳款非稅收入一般繳款 書書收據(jù)聯(lián)。收據(jù)聯(lián)。 企業(yè)所得稅哪些情況下不視同銷售？企業(yè)所得稅哪些情況下不視同銷售？國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知題的通知國稅函國稅函【20082008】828828號號 一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計視

21、同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。算。試運行收入會計、稅法差異納稅調(diào)整誤區(qū)試運行收入會計、稅法差異納稅調(diào)整誤區(qū)企業(yè)在建工程試運行收入應(yīng)征收企業(yè)所得稅，所對應(yīng)的試運行成企業(yè)在建工程試運行收入應(yīng)征收企業(yè)所得稅，所對應(yīng)的試運行成本允許扣除。本允許扣除。會計處理與稅務(wù)處理是否存在差異？如何進行納稅調(diào)整？會計處理與稅務(wù)處理是否存在差異？如何進行納稅調(diào)整？例如：例如： 某公司在建工程一生產(chǎn)線投資某公司在建工程一生產(chǎn)線投資50005000萬元，試運行收入萬元，試運行收入500500萬萬元，耗用原材料等成本元，耗用原材料等成本400400萬元。如何進行會計和稅務(wù)處理？萬元。如何進行會計和稅務(wù)處理？

22、企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度規(guī)定：規(guī)定： 企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)企業(yè)的在建工程項目在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售前所取得的試運轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。售價沖減工程成本。小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則規(guī)定：規(guī)定： 小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。 納稅調(diào)

23、整：納稅調(diào)整： 納稅申報表附表三第納稅申報表附表三第1919行（其他收入）納稅行（其他收入）納稅調(diào)增試運行凈收入調(diào)增試運行凈收入100100萬元萬元 ，折舊調(diào)減。，折舊調(diào)減。 買方違約買方違約合合同同履履行行合合同同未未履履行行賣方違約賣方違約合合同同履履行行合合同同未未履履行行增值稅實施細則增值稅實施細則第十二條規(guī)定，條例第六條第第十二條規(guī)定，條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違違約金約金、滯納金、延期付款利息、滯納金、延期付款利息、賠償金賠償

24、金、代收款項、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。 違約金稅前扣除的風(fēng)險防范措施：違約金稅前扣除的風(fēng)險防范措施： 1 1、必須有購銷合同或協(xié)議、必須有購銷合同或協(xié)議 2 2、合同或協(xié)議中有違約條款的約定及違、合同或協(xié)議中有違約條款的約定及違 約賠付的金額或比例約賠付的金額或比例 3 3、相關(guān)部門及負責人的處理意見、相關(guān)部門及負責人的處理意見 4 4、支付憑證、支付憑證 軟件企業(yè)增值稅即征即退收入是否屬于不征稅軟件企業(yè)增值稅即征即退收入是否屬于不征稅收入

25、？收入？ 財政部財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知財稅財稅201227201227號號 符合條件的軟件企業(yè)按照符合條件的軟件企業(yè)按照財政部財政部 國家稅務(wù)總國家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知（財稅（財稅20111002011100號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企號）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行業(yè)專項用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴大再生產(chǎn)并單獨進行核算，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額核算，可以作

26、為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。時從收入總額中減除。 出口退稅款是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？出口退稅款是否應(yīng)繳納企業(yè)所得稅？ 從勞動和社會保障部門取得的社會保險補貼，從勞動和社會保障部門取得的社會保險補貼， 是否屬于不征稅收入？是否屬于不征稅收入？ 財政部財政部 勞動保障部關(guān)于進一步加強就業(yè)再就勞動保障部關(guān)于進一步加強就業(yè)再就 業(yè)資金管理有關(guān)問題的通知業(yè)資金管理有關(guān)問題的通知 實行先繳后補貼辦法實行先繳后補貼辦法國債到期前轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入中包含的持有期間的國債到期前轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓收入中包含的持有期間的利息收入是否免征企業(yè)所得稅？（爭議問題解決利息收入是否免征企業(yè)所得稅？（爭議問題解決）

27、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)國債投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告稅處理問題的公告 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20112011年年第第3636號號 企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債取得的利息收入，免征企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。國債利息收入國債利息收入= =國債金額國債金額( (適用年利率適用年利率365)365)持有天數(shù)持有天數(shù) 關(guān)于國債成本確定問題關(guān)于國債成本確定問題通過支付現(xiàn)金方式取得的國債通過支付現(xiàn)金方式取得的國債, ,以買入價和支付以買入價和支付的相關(guān)稅費為成本的相關(guān)稅費為成本; ;通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的國債通過支付現(xiàn)金以

28、外的方式取得的國債, ,以該資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；關(guān)于國債成本計算方法問題關(guān)于國債成本計算方法問題企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓企業(yè)在不同時間購買同一品種國債的，其轉(zhuǎn)讓時的成本計算方法，可在先進先出法、加權(quán)平均法時的成本計算方法，可在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不、個別計價法中選用一種。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意改變。得隨意改變。舉例：舉例： 假設(shè)假設(shè)20112011年年7 7月月1 1日，日，A A公司以公司以520520萬元購買了萬元購買了5 5萬萬手手XXXX品種的記賬式國債，每手面值

29、為品種的記賬式國債，每手面值為100100元，面值共元，面值共計計500500萬元，該國債計息日為萬元，該國債計息日為20112011年年1 1月月1 1日，年末日，年末1212月月3131日兌付利息，票面利率為日兌付利息，票面利率為5%5%。20122012年年1 1月月1 1日，日，該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓，取得轉(zhuǎn)讓價款550550萬元萬元1 1、計算免稅的國債利息、計算免稅的國債利息 免稅國債利息收入免稅國債利息收入=500=500萬萬5%5%184184天天/365/365天天=12.6=12.6萬元萬元2 2、計算國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）、計算國債轉(zhuǎn)讓收

30、益（損失） 國債轉(zhuǎn)讓收益國債轉(zhuǎn)讓收益=550-520-12.6=17.4=550-520-12.6=17.4萬元萬元（應(yīng)繳納企業(yè)所得稅）（應(yīng)繳納企業(yè)所得稅） 核定征收企業(yè)應(yīng)稅收入總額可以減除不征核定征收企業(yè)應(yīng)稅收入總額可以減除不征 稅收入和免稅收入嗎？稅收入和免稅收入嗎？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知干問題的通知（國稅函（國稅函20093772009377號）規(guī)定：號）規(guī)定：國稅發(fā)國稅發(fā)200830200830號文件第六條中的應(yīng)稅收入額號文件第六條中的應(yīng)稅收入額等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后

31、的余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額余額。用公式表示為：應(yīng)稅收入額= =收入總額收入總額- -不征稅收入不征稅收入- -免稅收入其中，免稅收入其中， 收入總額為企業(yè)收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。入。 核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)是以收入全額還是以核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)是以收入全額還是以扣除財產(chǎn)凈值后差額繳納企業(yè)所得稅？扣除財產(chǎn)凈值后差額繳納企業(yè)所得稅？國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告告國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第2727號號 一、專門從事股權(quán)（股票）

32、投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得一、專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。核定征收企業(yè)所得稅。二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務(wù)）發(fā)定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅；若主營項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目生變化，應(yīng)在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)

33、稅所得率計算征稅。（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。三、本公告自三、本公告自20122012年年1 1月月1 1日起施行。企業(yè)以前年度日起施行。企業(yè)以前年度尚未處理的上述事項，按照本公告的規(guī)定處理；已經(jīng)處尚未處理的上述事項，按照本公告的規(guī)定處理；已經(jīng)處理的，不再調(diào)整。理的，不再調(diào)整。 企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第1212號號債務(wù)重組債務(wù)重組 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。讓步的事項。 債務(wù)重組的方式主要包括：債務(wù)重組的方式

34、主要包括：（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)；（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（二）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；（三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少（三）修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式；債務(wù)利息等，不包括上述（一）和（二）兩種方式；（四）以上三種方式的組合等。（四）以上三種方式的組合等。 企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當企業(yè)債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額50%50%以上，可以在以上，可以在5 5個納稅年度的期個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。 舉例：舉例：

35、 某公司符合特殊性稅務(wù)處理的條件，債務(wù)重某公司符合特殊性稅務(wù)處理的條件，債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額組確認的應(yīng)納稅所得額400400萬元，萬元， 重組當年應(yīng)納重組當年應(yīng)納稅所得額稅所得額600600萬元，萬元，400400萬元萬元/600/600萬元萬元=66.67%=66.67%，可分可分5 5年，每年計入應(yīng)納稅所得額年，每年計入應(yīng)納稅所得額8080萬元。萬元。分分5 5年納稅的應(yīng)準備以下資料：年納稅的應(yīng)準備以下資料： 1. 1.當事方的債務(wù)重組的總體情況說明（如果當事方的債務(wù)重組的總體情況說明（如果采取申請確認的，應(yīng)為企業(yè)的申請，下同），情采取申請確認的，應(yīng)為企業(yè)的申請，下同），情況說明中應(yīng)

36、包括債務(wù)重組的商業(yè)目的；況說明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的；2.2.當事各方所簽訂的債務(wù)重組合同或協(xié)議；當事各方所簽訂的債務(wù)重組合同或協(xié)議；3.3.債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)當債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額情況說明；年應(yīng)納稅所得額情況說明；4.4.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。 符合什么條件的債務(wù)重組可以適用特殊性符合什么條件的債務(wù)重組可以適用特殊性稅務(wù)處理？稅務(wù)處理？文件依據(jù)：文件依據(jù)：1 1、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知企業(yè)所得稅處理若干問題的通知財稅財稅【2

37、0092009】5959號）號）2 2、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法（國（國家稅務(wù)總局公告家稅務(wù)總局公告20102010年第年第4 4號）號） 符合特殊重組稅務(wù)處理的條件，對于債轉(zhuǎn)股符合特殊重組稅務(wù)處理的條件，對于債轉(zhuǎn)股形式的債務(wù)重組來說，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩形式的債務(wù)重組來說，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失；對于項業(yè)務(wù)暫不確認有關(guān)債務(wù)清償所得或損失；對于債權(quán)方來說，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計債權(quán)方來說，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。稅基礎(chǔ)確定。 舉例：舉例： 甲公司欠乙公司貨款甲公司欠乙公司貨款200200萬元，因

38、甲公司財萬元，因甲公司財務(wù)出現(xiàn)困難，與乙公司協(xié)商，務(wù)出現(xiàn)困難，與乙公司協(xié)商， 以債轉(zhuǎn)股的方式以債轉(zhuǎn)股的方式進行債務(wù)重組。甲公司以進行債務(wù)重組。甲公司以5050萬股抵償該項債務(wù)，萬股抵償該項債務(wù)，每股公允價值每股公允價值2.52.5元（合元（合125125萬元）。萬元）。 債轉(zhuǎn)股暫不確認收入或損失的，應(yīng)準備以下資債轉(zhuǎn)股暫不確認收入或損失的，應(yīng)準備以下資料：料：1.1.當事方的債務(wù)重組的總體情況說明。情當事方的債務(wù)重組的總體情況說明。情況說明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的；況說明中應(yīng)包括債務(wù)重組的商業(yè)目的；2.2.雙方所簽訂的債轉(zhuǎn)股合同或協(xié)議；雙方所簽訂的債轉(zhuǎn)股合同或協(xié)議；3.3.企業(yè)所轉(zhuǎn)換的股權(quán)公允

39、價格證明；企業(yè)所轉(zhuǎn)換的股權(quán)公允價格證明；4.4.工商部門及有關(guān)部門核準相關(guān)企業(yè)股權(quán)工商部門及有關(guān)部門核準相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項證明材料；變更事項證明材料；5.5.稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料證明。 如何正確判斷企業(yè)取得的股息、紅利收入是應(yīng)稅如何正確判斷企業(yè)取得的股息、紅利收入是應(yīng)稅收入還是免稅收入？收入還是免稅收入？企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條規(guī)定，第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第二十六條第二項所稱符合條件第二十六條第二項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)，是

40、指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第二項和第。企業(yè)所得稅法第二十六條第二項和第三項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括三項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足足1212個月取得的投資收益。個月取得的投資收益。政策性搬遷政策性搬遷20122012年最新政策年最新政策 新政策出臺背景新政策出臺背景原政策：原則性規(guī)定原政策：原則性規(guī)定 實際征管：理解不一，產(chǎn)生爭議實際征管：理解不一，產(chǎn)生爭議 爭議焦點爭議焦點 關(guān)于政策性搬遷范圍界定的爭議關(guān)

41、于政策性搬遷范圍界定的爭議 關(guān)于政策性搬遷補償收入的爭議關(guān)于政策性搬遷補償收入的爭議 關(guān)于政策性搬遷處置收入的爭議關(guān)于政策性搬遷處置收入的爭議 關(guān)于可以扣除的搬遷支出的爭議關(guān)于可以扣除的搬遷支出的爭議現(xiàn)行新政策：現(xiàn)行新政策：國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)政策性搬遷所得企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法稅管理辦法的公告的公告國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第4040號號 失效文件：失效文件：關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知得稅處理問題的通知國稅函國稅函20091182009118號號1 1、政策性搬遷范圍

42、：、政策性搬遷范圍：對政策性搬遷的范圍有了細化規(guī)定對政策性搬遷的范圍有了細化規(guī)定 （一）國防和外交的需要；（一）國防和外交的需要；（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要（二）由政府組織實施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)（三）由政府組織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護、社會福利、市政公用等公共境和資源保護、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；事業(yè)的需要；（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（四）由政府組織實施的保障性安居工程建設(shè)的需要；（五）由政府依照（

43、五）由政府依照中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法有關(guān)規(guī)定組有關(guān)規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要織實施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要 （六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。1 1、政策性搬遷范圍：、政策性搬遷范圍： 原則性規(guī)定原則性規(guī)定( (征管中界定問題出現(xiàn)爭議）征管中界定問題出現(xiàn)爭議）新政策強調(diào)：新政策強調(diào)： 政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因 2 2、政策性搬遷收入包括哪些、政策性搬遷收入包括哪些（一）對被征用資產(chǎn)價值的補償；（

44、一）對被征用資產(chǎn)價值的補償；（二）因搬遷、安置而給予的補償（二）因搬遷、安置而給予的補償；（三）對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給（三）對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；予的補償；（四）資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而（四）資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；取得的保險賠款；（五）其他補償收入。（五）其他補償收入。搬遷補償收入（搬遷補償收入（包括政府和包括政府和其他單位）其他單位）搬遷資產(chǎn)搬遷資產(chǎn)處置收入處置收入企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入所取得的收入由于搬遷處置存貨而取得的收入，由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進行應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收

45、入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。 3 3、政策性搬遷支出包括哪些、政策性搬遷支出包括哪些安置職工實際發(fā)生的費用安置職工實際發(fā)生的費用停工期間支付職工的工資及福利費停工期間支付職工的工資及福利費臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用各類資產(chǎn)搬遷安裝費用各類資產(chǎn)搬遷安裝費用其他與搬遷相關(guān)的費用其他與搬遷相關(guān)的費用 搬遷費用支出搬遷費用支出資產(chǎn)處置支出資產(chǎn)處置支出變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值處置過程中所發(fā)生的稅費等處置過程中所發(fā)生的稅費等 企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資

46、產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出處置支出搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)支出不搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)支出不得從搬遷收入中扣除得從搬遷收入中扣除 4 4、政策性搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理、政策性搬遷資產(chǎn)的稅務(wù)處理在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按凈值按企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法及其實施及其實施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。簡單安裝或不需簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)要安裝即可繼續(xù)使用使用需要進行大修理需要進行大修理后才能重新使用后才能重新使用 應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值

47、，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。折舊或攤銷。 5 5、政策性搬遷所得和損失的稅務(wù)處理、政策性搬遷所得和損失的稅務(wù)處理搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進行搬遷清搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進行搬遷清算，計算搬遷所得算，計算搬遷所得（一）從搬遷開始，（一）從搬遷開始，5 5年內(nèi)（包括年內(nèi)（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。（二）從搬遷開始，搬遷時間滿（二）從搬遷開始，搬遷時間滿5 5年（包括搬遷當年度）的年度。年（

48、包括搬遷當年度）的年度。搬遷所得搬遷所得搬遷損失搬遷損失搬遷損失可在下列方法中選擇其一搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務(wù)處理：進行稅務(wù)處理：（一）在搬遷完成年度，一次性作（一）在搬遷完成年度，一次性作為損失進行扣除。為損失進行扣除。（二）自搬遷完成年度起分（二）自搬遷完成年度起分3 3個年個年度，均勻在稅前扣除。度，均勻在稅前扣除。 6 6、政策性搬遷涉及虧損彌補的處理、政策性搬遷涉及虧損彌補的處理從搬遷年度次年起，至搬遷完成年從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限中減除年限

49、中減除由于搬遷由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營停止生產(chǎn)經(jīng)營邊搬遷邊搬遷邊生產(chǎn)邊生產(chǎn)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計算關(guān)于企業(yè)撤資的最新稅收政策案例講解及實務(wù)操關(guān)于企業(yè)撤資的最新稅收政策案例講解及實務(wù)操作中的誤區(qū)作中的誤區(qū)政策規(guī)定（國家稅務(wù)總局公告第政策規(guī)定（國家稅務(wù)總局公告第3434號）號） 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比

50、例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。投資成本，也不得將其確認為投資損失。 請問：投資方以其減資直接彌補被投資方虧損請問：投資方以其減資直接彌補被投資方虧損繳納企業(yè)所得稅嗎？繳納企業(yè)所得稅嗎？例如：例如： 甲公司甲公司20092009年以年以10001000萬元投資萬元投資A A公司，占公司，占A A公司公司20%20%股

51、份，股份，20102010年年1 1月股東會決議通過了甲月股東會決議通過了甲公司抽回其投資，甲公司分得現(xiàn)金公司抽回其投資，甲公司分得現(xiàn)金20002000萬元。萬元。截止截止20092009年年底，被投資公司年年底，被投資公司A A公司共有未分配公司共有未分配利潤和盈余公積利潤和盈余公積30003000萬元，萬元， 按照甲公司持有的按照甲公司持有的注冊資本比例計算，甲公司應(yīng)該享有注冊資本比例計算，甲公司應(yīng)該享有600600萬元。萬元。因此，甲公司股權(quán)撤回投資所得因此，甲公司股權(quán)撤回投資所得=2000-1000-=2000-1000-600=400600=400（萬元）。（萬元）。企業(yè)長期股權(quán)投資

52、的減少的三種不同稅務(wù)處理：企業(yè)長期股權(quán)投資的減少的三種不同稅務(wù)處理：1 1、轉(zhuǎn)讓股權(quán)：轉(zhuǎn)讓價款不得減去其對應(yīng)的被投資、轉(zhuǎn)讓股權(quán)：轉(zhuǎn)讓價款不得減去其對應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤和累積盈余公積份額。企業(yè)累積未分配利潤和累積盈余公積份額。2 2、被投資企業(yè)清算：根據(jù)財稅、被投資企業(yè)清算：根據(jù)財稅200960200960號文件規(guī)號文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時，允許在剩余資產(chǎn)中扣減定，被投資企業(yè)清算時，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積。其對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積。3 3、撤資或減資：可以扣減其對應(yīng)的未分配利潤和、撤資或減資：可以扣減其對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積。盈余公積。 “應(yīng)付賬款應(yīng)

53、付賬款”、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”長期掛賬長期掛賬稅企爭議焦點解析稅企爭議焦點解析 案情分析案情分析 長期掛賬不償還的應(yīng)付款項是稅務(wù)稽查的重點長期掛賬不償還的應(yīng)付款項是稅務(wù)稽查的重點應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款麗華公司麗華公司20092009年年20102010年年20112011年年期初余額期初余額5,420,000.005,420,000.005,420,000.05,420,000.00 05,420,000.005,420,000.00期末余額期末余額5,420,000.005,420,000.005,420,000.05,420,000.00 05,420,000.005,420,000.00爭

54、議焦點爭議焦點 應(yīng)付款項掛賬三年以上是否要確認收入，繳應(yīng)付款項掛賬三年以上是否要確認收入，繳納企業(yè)所得稅？納企業(yè)所得稅？實施條例第二十二條實施條例第二十二條企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、入、確實無法償付的應(yīng)付款項確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收

55、入、補貼收理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。入、違約金收入、匯兌收益等。爭議處理爭議處理 切入點切入點 “確實無法償付的款項確實無法償付的款項” “模糊地帶模糊地帶” 企業(yè)代個人轉(zhuǎn)讓限售股的收入是作為企業(yè)企業(yè)代個人轉(zhuǎn)讓限售股的收入是作為企業(yè)的收入還是作為個人的收入？的收入還是作為個人的收入？關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第3939號號 因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企

56、業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理：企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時按以下規(guī)定處理： ( (一一) )企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收能準確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的入的15%15%，核定為該限售股原值和合理稅費。，核定為該限售股原值

57、和合理稅費。依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。際所有人時不再納稅。( (二二) )依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。限售股。企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個人給其他企業(yè)或個人( (以下簡

58、稱受讓方以下簡稱受讓方) )，其企業(yè)所，其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：得稅問題按以下規(guī)定處理：( (一一) )企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應(yīng)稅的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應(yīng)稅收入計算納稅。收入計算納稅。( (二二) )企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照有的，企業(yè)實際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的本條第一項規(guī)定

59、納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。，受讓方不再納稅。 企業(yè)所得稅對工資薪金扣除的合理性要求指什么企業(yè)所得稅對工資薪金扣除的合理性要求指什么？國稅函國稅函【20092009】3 3號號 1 1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 2 2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；區(qū)水平； 3 3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； 4 4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行、企業(yè)對實際發(fā)放的

60、工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；了代扣代繳個人所得稅義務(wù)； 5 5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的?？顬槟康?。 工資薪金和勞務(wù)在實務(wù)中如何正確區(qū)分工資薪金和勞務(wù)在實務(wù)中如何正確區(qū)分 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告干稅務(wù)處理問題的公告 國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20122012年第年第1515號號 企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生