國(guó)際稅收國(guó)際避稅(離岸公司)修改版

1、（2014.03.25 - 2014.05.10）：網(wǎng)絡(luò)答題系統(tǒng)開放，選手完成網(wǎng)絡(luò)答題； http:/ （暫定2014.05-06）：陸續(xù)在全國(guó)5大區(qū)舉辦，區(qū)域內(nèi)參賽學(xué)校組隊(duì)至承辦學(xué)校參賽； （暫定2014.10）：各區(qū)獲勝學(xué)校組隊(duì)至北京參加比賽。 瑞士新加坡告別“避稅天堂” 將共享外國(guó)人賬戶資料瑞士的財(cái)富管理行業(yè)規(guī)模龐大，總共管理著瑞士的財(cái)富管理行業(yè)規(guī)模龐大，總共管理著2 2萬萬20002000億美元的離岸資產(chǎn)。億美元的離岸資產(chǎn)。2014年05月07日 下午12:49 據(jù)英國(guó)金融時(shí)報(bào)報(bào)道，經(jīng)濟(jì)合作發(fā)展組織（OECD）的34個(gè)會(huì)員國(guó)和其它13個(gè)國(guó)家昨日（5月6日）共同簽署了宣言，承諾將盡快在各

2、國(guó)內(nèi)通過新法，允許搜集所有銀行帳戶的資訊，并與其他參與國(guó)家進(jìn)行訊息交換。 OECD表示，這是全球防制逃漏稅的關(guān)鍵行動(dòng)。 在簽署國(guó)的名單中，瑞士的名字尤其引人注目。這個(gè)以保護(hù)銀行客戶隱私而著稱的國(guó)家，由于幾百年來一直堅(jiān)持該原則，吸引了眾多海外人士紛紛在該國(guó)設(shè)立秘密賬戶。這也使得瑞士的財(cái)富管理行業(yè)規(guī)模龐大，總共管理著2萬2000億美元的離岸資產(chǎn)。 瑞士政府表示，簽署協(xié)議顯示出該國(guó)整治稅務(wù)欺詐和逃稅的決心。瑞士銀行家協(xié)會(huì)則稱：“只要所交換信息僅和稅收目的有關(guān)，瑞士的銀行愿意和其他金融中心自動(dòng)交換信息。” 瑞士的私人銀行是全球各國(guó)打擊海外逃稅時(shí)的主要對(duì)象之一。今年1月，美國(guó)億萬富翁泰沃納因逃稅被判處兩

3、年緩刑，并處5300萬美元罰款和補(bǔ)繳1600萬稅款。沃納被指控1996年至2008年間通過瑞士秘密銀行賬戶藏匿數(shù)千萬美元資產(chǎn)而逃避申報(bào)所得稅。而瑞士信貸集團(tuán)則因協(xié)助逃稅指控，成為遭美國(guó)調(diào)查的14家銀行之一。 此次簽署協(xié)議的國(guó)家還包括G20成員國(guó)，以及開曼群島和澤西島等離岸中心。該項(xiàng)全球性指標(biāo)由OECD制定，并得到了G20的支持。 OECD稅務(wù)政策和行政中心負(fù)責(zé)人盛安曼（Pascal Sanit Amans）表示：“為逃稅而濫用銀行保密的時(shí)代顯然結(jié)束了”。 據(jù)報(bào)道，一些在海外設(shè)立了賬戶的人已將資金轉(zhuǎn)移到少數(shù)幾個(gè)抵制透明舉措的離岸中心，這其中包括巴拿馬和迪拜。然而，這些離岸中心預(yù)計(jì)將面臨施壓。 O

4、ECD今年或?qū)⒘谐鲆环莶缓炇鹦畔⑼该鲄f(xié)議國(guó)家的黑名單，這些國(guó)家有可能會(huì)被要求配合落實(shí)相關(guān)措施。 無論是上述的基地公司、信托、授權(quán)公司、專屬保險(xiǎn)等，都是以離岸公司的形式存在。 所謂，主要是指能在離岸區(qū)以外區(qū)域進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)的公司。離岸公司的商業(yè)組織形式不僅限于公司，還包括信托基金和合伙企業(yè)等形式。目前世界上企業(yè)注冊(cè)數(shù)量最多的三大離岸公司注冊(cè)地： 基地公司這一概念最早在1956年由國(guó)際稅法專家Gibbons提出，在國(guó)際企業(yè)立足境外的稅收效果一文中，他指出，基地公司是指“在基地國(guó)設(shè)立，但在第三國(guó)從事實(shí)際營(yíng)業(yè)活動(dòng)的公司或其他有限責(zé)任公司?！被毓究梢酝ㄟ^以下幾種方式實(shí)現(xiàn)目的：無論是哪一種，基地公司的目

5、的都很簡(jiǎn)單，將利潤(rùn)從高稅地轉(zhuǎn)移到地稅地。 跨國(guó)納稅人可以將避稅地的基地公司作為控股公司，直接由該控股公司向其他子公司注資。中間控股公司的優(yōu)勢(shì)中間控股公司的優(yōu)勢(shì)加強(qiáng)集團(tuán)重組和全球協(xié)調(diào)的靈活性避免外匯管制實(shí)現(xiàn)集團(tuán)海外資本累積能力和維護(hù)產(chǎn)權(quán)保密性等協(xié)助進(jìn)行全球稅收籌劃中間控股公司的缺點(diǎn)中間控股公司的缺點(diǎn)難以與溝通并保持集團(tuán)凝聚力工作人員的重復(fù)性額外的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用以及合并報(bào)表要求母國(guó)外匯管制或受控公司稅法影響外國(guó)利潤(rùn)中間地母國(guó)外國(guó)有充分且適當(dāng)?shù)亩愂諈f(xié)定體系對(duì)于控股公司的外國(guó)所得給與稅收抵免或免稅對(duì)公司的外國(guó)來源所得和其他本地所得適用低稅或零稅能夠?qū)崿F(xiàn)通過對(duì)外國(guó)子公司或分支機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)讓或清算進(jìn)行免稅的企業(yè)重組

6、。對(duì)支付給母公司的股息和其他款項(xiàng)不征收預(yù)提稅這些條件往往只存在于避稅地 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，將整個(gè)交易的全部利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到基地公司。實(shí)際上，貨物并沒有真正經(jīng)過“銷售子公司”，而是直接有生產(chǎn)公司交付給最終用戶。股權(quán)控制股權(quán)控制股權(quán)控制70萬105萬110萬110萬 該方法是指就是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易，將整個(gè)跨國(guó)公司集團(tuán)的采購(gòu)業(yè)務(wù)統(tǒng)一交給采購(gòu)子公司。股權(quán)控制股權(quán)控制股權(quán)控制150萬100萬100萬 由于能通過債務(wù)而不是資產(chǎn)的方式為集團(tuán)公司提供融資，國(guó)際金融公司的設(shè)立可以產(chǎn)生的稅收利益。在母國(guó)就可以主張將利息指出作為高稅負(fù)的利潤(rùn)的費(fèi)用扣除，接收利息所得無須繳納或者只需繳納基地的預(yù)提稅，并實(shí)現(xiàn)

7、其在免稅或低稅率國(guó)家累積；股權(quán)控制股權(quán)控制股權(quán)控制貸款貸款 離岸授權(quán)公司的作用在于減少跨境特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)提稅和在零稅率國(guó)家累積特許權(quán)使用費(fèi)所得。.tw/techroom/pclass/2013/pclass_13_A169.htm授權(quán)股權(quán)控制授權(quán)轉(zhuǎn)讓 2013年3月25日美國(guó)智財(cái)權(quán)管理公司Pendrell宣布從Nokia收購(gòu)了125項(xiàng)專利，主要都是涵蓋電子設(shè)備的基礎(chǔ)儲(chǔ)存技術(shù)，以SD卡為主的及其他嵌入式閃存等多種儲(chǔ)備應(yīng)用技術(shù)。其中有81專利是被Nokia宣布為標(biāo)準(zhǔn)必要專利。 Pendrell收購(gòu)Nokia這些專利后，也宣布成立了一家名為赫爾

8、辛基存儲(chǔ)技術(shù)(Helsinki Memory Technologies，HMT)的公司，繼續(xù)推動(dòng)這些專利及創(chuàng)新技術(shù)，并透過全球授權(quán)營(yíng)銷達(dá)成擴(kuò)大收入的目的。同時(shí)，Pendrell也與Nokia達(dá)成協(xié)議，未來HMT將Nokia收購(gòu)來的專利以及未來由HMT開發(fā)的新技術(shù)授權(quán)給Nokia使用。這次大手筆的專利出售案，也是Nokia繼去年以64億美元出售芬蘭企業(yè)總部后，再次一筆重要財(cái)務(wù)收入，讓Nokia長(zhǎng)期來財(cái)務(wù)問題獲得暫時(shí)紓解。 信托是一個(gè)普通法的概念，在普通法下，信托成立已將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受托人，受托人根據(jù)委托合同書的條款管理委托人財(cái)產(chǎn)的行為。信托中受托人的行為可以是信托合同所確定的事項(xiàng)（受益人對(duì)所得和/

9、或資產(chǎn)享有權(quán)利），也可以是受托人任意決定的（受益人無權(quán)利）。雖然財(cái)產(chǎn)委托人不再是財(cái)產(chǎn)的法律所有人，但是他仍然通過委托書中的所得和/或資產(chǎn)分配條件對(duì)受托人進(jìn)行間接控制。他還可以通過委任保證人來保護(hù)其作為受益人的權(quán)益。信托的功能包括：遺產(chǎn)和繼承籌劃為家庭成員保管或累積資金有（無）特定受益人的目的信托慈善信托。 離岸銀行通常提供信托方面的服務(wù)，他們常常作為轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)、債券持有人和養(yǎng)老基金的信托受托人，私產(chǎn)的囑咐執(zhí)行人或管理人。它們還提供管理服務(wù)，比如監(jiān)督投資控股公司，甚至是貿(mào)易公司。它們?yōu)槲腥司S護(hù)法定賬本，負(fù)責(zé)進(jìn)行申報(bào)并保證其符合當(dāng)?shù)胤梢?guī)定，它們通常作為名義董事或秘書。股權(quán)控制自益信托通過信托隱

10、藏關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易 在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，遺產(chǎn)稅稅率相當(dāng)高，因此逃避遺產(chǎn)稅成為被繼承人稅收籌劃的一項(xiàng)重要內(nèi)容。被繼承人可以在死亡前就將遺產(chǎn)設(shè)立信托，是部分財(cái)產(chǎn)不再屬于遺產(chǎn)稅征收范圍。在巴哈馬設(shè)立民事信托在生前設(shè)立信托再將遺產(chǎn)轉(zhuǎn)給兒子http:/ 專屬保險(xiǎn)公司是由非保險(xiǎn)行業(yè)的企業(yè)設(shè)立、擁有或控制，為母公司及附屬公司提供風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)的獨(dú)立保險(xiǎn)公司，也被稱作自保公司。因其在降低保費(fèi)支出、擴(kuò)大承保范圍等方面的優(yōu)勢(shì)，已成為現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)一體化風(fēng)險(xiǎn)管理的標(biāo)準(zhǔn)金融工具。目前，90%的世界500強(qiáng)企業(yè)擁有專屬保險(xiǎn)公司。http:/ 所謂方便旗，旗幟國(guó)政府除了收取一部分的注冊(cè)費(fèi)外，對(duì)掛旗船并不實(shí)行財(cái)政性或其他控制，對(duì)航

11、運(yùn)收入不征所得稅。/cruise-ship-registry-flags-of-convenience-flag-state-control/巴拿馬是世界最大的航運(yùn)避稅地 受控外國(guó)公司（controlled foreign corporation, CFC），是指稅收國(guó)家針對(duì)延遲那或逃避本國(guó)稅收制度為目的而在避稅地設(shè)立的公司進(jìn)行征稅的稅收制度。其目的在于：打擊利用受控外國(guó)公司逃避稅收，延遲納稅的現(xiàn)象，并對(duì)依據(jù)財(cái)產(chǎn)或控制關(guān)系設(shè)立的受控外國(guó)公司分配的利潤(rùn)向其本國(guó)股東進(jìn)行征稅。我國(guó)的受控外國(guó)公司稅制體現(xiàn)在那些方面？ “由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國(guó)居

12、民控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)明顯低于本法第四條第一款規(guī)定稅率水平的國(guó)家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營(yíng)需要而對(duì)利潤(rùn)不作分配或者減少分配的，上述利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入?！保ㄒ唬┚用衿髽I(yè)或者中國(guó)居民直接或者間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒有達(dá)到第（一）項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制?！捌髽I(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：第一章 總則第二章 關(guān)聯(lián)申報(bào)第三章 同期資料管理第四章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法第五章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整第六章 預(yù)約

13、定價(jià)安排管理第七章 成本分?jǐn)倕f(xié)議管理第八章 受控外國(guó)企業(yè)管理第九章 資本弱化管理第十章 一般反避稅管理.這是目前中國(guó)最全面的反避稅國(guó)內(nèi)法律第七十六條受控外國(guó)企業(yè)是指根據(jù)所得稅法第四十五條的規(guī)定，由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個(gè)人（以下統(tǒng)稱中國(guó)居民股東，包括中國(guó)居民企業(yè)股東和中國(guó)居民個(gè)人股東）控制的設(shè)立在實(shí)際稅負(fù)低于所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平50%的國(guó)家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營(yíng)需要對(duì)利潤(rùn)不作分配或減少分配的外國(guó)企業(yè)。第七十七條本辦法第七十六條所稱控制，是指在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。其中，股份控制是指由中國(guó)居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國(guó)企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國(guó)企業(yè)50%以上股份。 中國(guó)居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計(jì)算，中間層持有股份超過50%的，按100%計(jì)算。第八十條計(jì)入中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期的視同受控外國(guó)企業(yè)股息分配的所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算：中國(guó)居民企業(yè)股東當(dāng)期所得視同股息分配額實(shí)際持股天數(shù)受控外國(guó)企業(yè)納稅年度天數(shù)股東持股比例例如：中國(guó)A 公司，2007 年4 月1 日在乙國(guó)設(shè)立全資子公司（B公司），乙國(guó)的稅率為10%。乙國(guó)按年計(jì)算繳納所得稅。2007 年底，B 公司盈利800 萬元。B 公司2007 年底不作利潤(rùn)分配。