第三章 流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估

1、1第三章第三章 流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)和程序流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)和程序第二節(jié)第二節(jié) 債權(quán)類(lèi)及貨幣類(lèi)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估債權(quán)類(lèi)及貨幣類(lèi)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估第三節(jié)第三節(jié) 實(shí)物類(lèi)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估實(shí)物類(lèi)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估2第一節(jié)第一節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)和程序流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)和程序一、流動(dòng)資產(chǎn)及其特點(diǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn)及其特點(diǎn)二、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)二、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)三、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的程序三、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的程序3一、流動(dòng)資產(chǎn)及其特點(diǎn)一、流動(dòng)資產(chǎn)及其特點(diǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)企業(yè)可以在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、短期投資等。 流動(dòng)資產(chǎn)的

2、特點(diǎn)：流動(dòng)資產(chǎn)的特點(diǎn)： 變現(xiàn)能力強(qiáng) 形態(tài)多樣化 周轉(zhuǎn)速度快4貨幣類(lèi)流動(dòng)資產(chǎn)債權(quán)類(lèi)流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)物類(lèi)流動(dòng)資產(chǎn)其他流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金、存款材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品應(yīng)收帳款、預(yù)付款短期投資5二、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)二、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的特點(diǎn)(1)必須選準(zhǔn)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的基準(zhǔn)時(shí)間，所選評(píng)估基準(zhǔn)日應(yīng)盡可能在會(huì)計(jì)期末。(2)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估屬單項(xiàng)評(píng)估，它是以單項(xiàng)資產(chǎn)為對(duì)象進(jìn)行的資產(chǎn)評(píng)估。因此，它不需要以其綜合獲利能力進(jìn)行綜合性?xún)r(jià)值評(píng)估。(3)即要認(rèn)真進(jìn)行資產(chǎn)清查，同時(shí)又要分清主次，掌握重點(diǎn)，抽查+重點(diǎn)抽查+全面清查。(4)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快，變現(xiàn)能力強(qiáng)，因此，評(píng)估流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)無(wú)需考慮資產(chǎn)的功能性貶值功能性貶值因素，而

3、資產(chǎn)有形損耗（實(shí)體性損耗）的計(jì)算也只適用于低值易耗品以及呆滯、積壓流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估。6三、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的程序三、流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估的程序確定評(píng)估對(duì)象和范圍實(shí)物質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查分析企業(yè)債權(quán)、票據(jù)等選擇評(píng)估方法得出評(píng)估結(jié)論7第二節(jié)第二節(jié) 債權(quán)類(lèi)及貨幣類(lèi)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估債權(quán)類(lèi)及貨幣類(lèi)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估一、貨幣資金的評(píng)估二、應(yīng)收帳款及預(yù)付帳款的評(píng)估三、應(yīng)收票據(jù)的評(píng)估四、待攤費(fèi)用、預(yù)付費(fèi)用和短期投資的評(píng)估8 貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定固定或可確定 金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)以及短期投現(xiàn)金、應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)以及短期投資資等。 非貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)非貨幣性流動(dòng)資產(chǎn)是指

4、實(shí)物類(lèi)資產(chǎn)，金額是不確定的，包括材料、低值易耗品、材料、低值易耗品、包裝物、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品包裝物、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等。 9貨幣資金不會(huì)因時(shí)間的變化而發(fā)生差異，對(duì)現(xiàn)金、各項(xiàng)存款等貨幣類(lèi)流動(dòng)資產(chǎn)的評(píng)估，實(shí)際上就是對(duì)這些項(xiàng)目的清查確認(rèn)。一、貨幣資金的評(píng)估一、貨幣資金的評(píng)估10二、應(yīng)收帳款及預(yù)付帳款的評(píng)估二、應(yīng)收帳款及預(yù)付帳款的評(píng)估 應(yīng)收帳款評(píng)估值應(yīng)收帳款評(píng)估值=應(yīng)收帳款帳面價(jià)值應(yīng)收帳款帳面價(jià)值-已確定壞帳損失已確定壞帳損失-預(yù)計(jì)壞帳損失預(yù)計(jì)壞帳損失 預(yù)計(jì)壞帳損失的估算方法：預(yù)計(jì)壞帳損失的估算方法：壞帳估計(jì)法（壞帳比例法）壞帳估計(jì)法（壞帳比例法）P90壞帳比例=評(píng)估前若干年發(fā)生的壞帳數(shù)額/評(píng)估前若干

5、年應(yīng)收帳款余額100%帳齡分析法帳齡分析法應(yīng)收帳款帳齡越長(zhǎng)，壞帳損失的可能性越大。11三、應(yīng)收票據(jù)的評(píng)估三、應(yīng)收票據(jù)的評(píng)估 票據(jù)票據(jù)是具有一定格式的書(shū)面?zhèn)鶕?jù)，是由債務(wù)人簽發(fā)的在指定日期內(nèi)由持票人向出票人（即簽發(fā)人）或承兌人收回票面金額的書(shū)面證明。12不帶息票據(jù)：評(píng)估值=票面額帶息票據(jù)：評(píng)估值=本金+利息 帶息票據(jù)：帶息票據(jù)：1、按本金加利息計(jì)算、按本金加利息計(jì)算 應(yīng)收票據(jù)評(píng)估值=本金(1+利息率計(jì)息期)2、按應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)值計(jì)算、按應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)值計(jì)算 應(yīng)收票據(jù)評(píng)估值=票據(jù)到期價(jià)值-貼現(xiàn)息 =票據(jù)到期價(jià)值(1-貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期) 13四、待攤費(fèi)用、預(yù)付費(fèi)用和短期投資的評(píng)估四、待攤費(fèi)用、預(yù)付費(fèi)用和短

6、期投資的評(píng)估(一一)待攤費(fèi)用的評(píng)估待攤費(fèi)用的評(píng)估 是指企業(yè)中已經(jīng)支付或發(fā)生，但應(yīng)由本月和以后各月份負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如待攤修理費(fèi)用待攤修理費(fèi)用等。要評(píng)估確定待攤費(fèi)用的價(jià)值，實(shí)際上是確定其實(shí)體資產(chǎn)或某種權(quán)利的價(jià)值。 不單獨(dú)評(píng)估，在形成的具體資產(chǎn)價(jià)值中反映。(二二)預(yù)付費(fèi)用的評(píng)估預(yù)付費(fèi)用的評(píng)估 預(yù)付費(fèi)用之所以作為資產(chǎn)，是因?yàn)檫@類(lèi)費(fèi)用在評(píng)估日之前企業(yè)已經(jīng)支出，但在評(píng)估日之后才能產(chǎn)生效益。如預(yù)付租金、預(yù)付租金、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊雜志費(fèi)等，它們是未來(lái)取得服務(wù)的權(quán)利。 只有評(píng)估基準(zhǔn)日后仍發(fā)揮作用的才是評(píng)估對(duì)象。14(三三)短期投資的評(píng)估短期投資的評(píng)估是企業(yè)利用正常營(yíng)運(yùn)中暫時(shí)多余的資金

7、，購(gòu)入一些不是企業(yè)本身業(yè)務(wù)需要但能隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券。 按評(píng)估基準(zhǔn)日收盤(pán)價(jià)（公開(kāi)掛牌交易的有價(jià)證券）或本金加持有期利息（不能公開(kāi)交易的有價(jià)證券）評(píng)估。15第三節(jié)第三節(jié) 實(shí)物類(lèi)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估實(shí)物類(lèi)流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估一、材料的評(píng)估二、在產(chǎn)品的評(píng)估三、產(chǎn)成品及庫(kù)成商品的評(píng)估16一、材料一、材料（庫(kù)存材料）（庫(kù)存材料）的評(píng)估的評(píng)估（一）材料評(píng)估的內(nèi)容與步驟（一）材料評(píng)估的內(nèi)容與步驟 庫(kù)存材料庫(kù)存材料主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品。 特點(diǎn)特點(diǎn)：品種多，金額大，性質(zhì)各異，計(jì)量單位、計(jì)價(jià)和購(gòu)進(jìn)時(shí)間、自然損耗各不相同。17材料評(píng)估的步驟：材料評(píng)估的步驟：清查盤(pán)點(diǎn)選擇適合的評(píng)估方法運(yùn)用ABC分

8、析法，著重對(duì)重點(diǎn)材料進(jìn)行評(píng)估ABC分類(lèi)管理法是運(yùn)用統(tǒng)計(jì)方法，從技術(shù)或經(jīng)濟(jì)的角度，對(duì)事物進(jìn)行分類(lèi)、排序，以分清重點(diǎn)和一般，從而有區(qū)別地確定管理方式的一種分析方法。 18（二）材料評(píng)估的方法（二）材料評(píng)估的方法u近期購(gòu)進(jìn)材料近期購(gòu)進(jìn)材料歷史成本法、現(xiàn)行市價(jià)法u購(gòu)進(jìn)批次間隔時(shí)間長(zhǎng)、價(jià)格變化快的庫(kù)存材料購(gòu)進(jìn)批次間隔時(shí)間長(zhǎng)、價(jià)格變化快的庫(kù)存材料市價(jià)或最接近市價(jià)的材料價(jià)u購(gòu)進(jìn)時(shí)間早、無(wú)現(xiàn)行市價(jià)的材料購(gòu)進(jìn)時(shí)間早、無(wú)現(xiàn)行市價(jià)的材料替代品的價(jià)格資料、供需情況、平均物價(jià)指數(shù)修正u超儲(chǔ)積壓物資超儲(chǔ)積壓物資核實(shí)數(shù)量、鑒定質(zhì)量、扣除貶值u盤(pán)盈盤(pán)虧材料盤(pán)盈盤(pán)虧材料以有無(wú)實(shí)物存在為原則19（三）低值易耗品的評(píng)估（三）低值易

9、耗品的評(píng)估 低值易耗品低值易耗品單項(xiàng)價(jià)值在規(guī)定限額以下或使用期限不滿(mǎn)一年，但能多次使用而基本保持其實(shí)物形態(tài)的勞動(dòng)資料。按用途用途分：一般工具、專(zhuān)用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動(dòng)保護(hù)用品；按使用情況使用情況分：在庫(kù)低值易耗品、在用低值易耗品。20（1）在庫(kù)低值易耗品的評(píng)估，同庫(kù)存材料）在庫(kù)低值易耗品的評(píng)估，同庫(kù)存材料（2）在用低值易耗品的評(píng)估，采用成本法）在用低值易耗品的評(píng)估，采用成本法在用低值易耗品評(píng)估值在用低值易耗品評(píng)估值=全新成本價(jià)值全新成本價(jià)值成新率成新率成新率成新率= (1-t/T) 100% =(1-實(shí)際已使用月數(shù)實(shí)際已使用月數(shù)/可使用總月數(shù)可使用總月數(shù))100%100%例子見(jiàn)例子見(jiàn)

10、P9621二、在產(chǎn)品的評(píng)估二、在產(chǎn)品的評(píng)估 包括制作過(guò)程中的在產(chǎn)品、已加工完成入庫(kù)但不能單獨(dú)對(duì)外銷(xiāo)售的半成品。(一一)成本法成本法1、價(jià)格調(diào)整法：、價(jià)格調(diào)整法：按價(jià)格變動(dòng)系數(shù)調(diào)整原成本，獲得重置成本在產(chǎn)品評(píng)估值=原合理材料成本(1+價(jià)格變動(dòng)系數(shù))+原合理工資、費(fèi)用 (1+合理工資、費(fèi)用變動(dòng)系數(shù))222、社會(huì)平均消耗定額法、社會(huì)平均消耗定額法 在產(chǎn)品評(píng)估值=實(shí)有量(工藝定額材料現(xiàn)行單價(jià)+工時(shí)定額正常工時(shí))3、完工程度法、完工程度法在產(chǎn)品評(píng)估值=產(chǎn)成品重置成本在產(chǎn)品約當(dāng)量在產(chǎn)品評(píng)估值=產(chǎn)成品重置成本在產(chǎn)品完工率 在產(chǎn)品約當(dāng)量在產(chǎn)品約當(dāng)量根據(jù)在產(chǎn)品完工程度折合相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量 =在產(chǎn)品數(shù)量完工程度(%)23(二二)市場(chǎng)法市場(chǎng)法u某在制品評(píng)估值=該種在制品實(shí)有數(shù)量可接受的不含稅的單位市場(chǎng)價(jià)格-預(yù)計(jì)在銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用u某報(bào)廢在制品評(píng)估值=可回收廢料的重量單位重量現(xiàn)行的回收價(jià)格24三、產(chǎn)成品及庫(kù)成商品的評(píng)估三、產(chǎn)成品及庫(kù)成商品的評(píng)估(一一)成本法成本法適用于產(chǎn)權(quán)不變的情況評(píng)估基準(zhǔn)日與完工時(shí)間間隔短評(píng)估基準(zhǔn)日與完工時(shí)間間隔短: 產(chǎn)成品評(píng)估值=產(chǎn)成品數(shù)量單位產(chǎn)成品帳面成本 評(píng)估基準(zhǔn)日與完工時(shí)間間隔長(zhǎng)評(píng)估基準(zhǔn)日與完工時(shí)間