買贈(zèng)及抽獎(jiǎng)的涉稅處理

1、買贈(zèng)及抽獎(jiǎng)的涉稅處理當(dāng)前，商家為贏得客戶，積聚人氣，經(jīng)常利用店慶、節(jié)假日等推出一些促銷手段。在各 種促銷手段中，最常用的有兩種：一種是買贈(zèng)，另一種是抽獎(jiǎng)。下面，我們來(lái)看一下這 兩種促銷手段的稅務(wù)處理問(wèn)題。一、買贈(zèng)方式下的涉稅問(wèn)題1 .發(fā)票如何開具直接影響商場(chǎng)的增值稅處理根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第四條提到的”視同銷售”規(guī)定， 按稅法將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，按視同銷售繳納增值稅。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng) 將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比

2、例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知（國(guó)稅函201056號(hào)）規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是 指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收 增值稅。未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的”備注”欄注明折扣額 的，折扣額不得從銷售額中減除。2 .企業(yè)所得稅法下買贈(zèng)方式不屬于捐贈(zèng)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入

3、。3 .買贈(zèng)方式不需要代扣個(gè)人所得稅財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅201150號(hào)）規(guī)定，企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，不征收個(gè)人所得稅。二、抽獎(jiǎng)方式下的涉稅問(wèn)題抽獎(jiǎng)方式的涉稅難點(diǎn)主要在于對(duì)獎(jiǎng)品的處理。1 .增值稅應(yīng)按視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅金增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，單位將購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷售 貨物。商場(chǎng)發(fā)放的獎(jiǎng)品應(yīng)視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅金。2 .企業(yè)所得稅應(yīng)按視同銷售處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，用于市場(chǎng)推廣或銷售，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，應(yīng) 按

4、規(guī)定視同銷售確定收入。同時(shí)第三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于外購(gòu)的 資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。年末企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)把商場(chǎng)發(fā)放的獎(jiǎng)品，作為視同銷售行為進(jìn)行納稅調(diào)整處理，在附表一（1）第三列第十五行調(diào)增視同銷售收入，在附表二（1）第三列第十 四行調(diào)增視同銷售成本。這里的視同銷售收入與視同銷售成本金額相同，表面看上去該視同銷售行為的調(diào)整 結(jié)果，對(duì)企業(yè)應(yīng)稅所得額的影響為零，很多納稅人覺(jué)得沒(méi)有調(diào)整意義。這里特別需要提 示的是，企業(yè)所得稅前可以扣除的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)包括視 同銷售收入。3 .應(yīng)對(duì)獲獎(jiǎng)消費(fèi)者代扣代繳個(gè)人所得稅財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知（財(cái)稅201150號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額