政府補助會計處理與稅務(wù)處理差異

1、政府補助會計處理與稅務(wù)處理差異政府補助收入的稅務(wù)規(guī)定 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。 對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。 (財稅【2008】151號) n對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級

2、人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除： （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途； （二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。 根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。 企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳

3、回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。 （財稅【2008】87號）基本概念基本概念n會計準則規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償會計準則規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。府作為企業(yè)所有者投入的資本。n政府包括各級政府及其所屬機構(gòu)，國際類似組政府包括各級政府及其所屬機構(gòu)，國際類似組織也在此范圍之內(nèi)?？椧苍诖朔秶畠?nèi)。n政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

4、和與收益相關(guān)的政府補助。相關(guān)的政府補助。n與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。n與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。政府補助之外的政府補助。政府補助的特征政府補助的特征n第一，政府補助是無償?shù)?、有條件的。政府向企第一，政府補助是無償?shù)?、有條件的。政府向企業(yè)提供補助具有無償性的特點。政府并不因此而業(yè)提供補助具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未來也不需要以提供服享有企業(yè)的所有權(quán)，企業(yè)未

5、來也不需要以提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還。n政府補助通常附有一定的條件，主要包括：政府補助通常附有一定的條件，主要包括：n（1）政策條件。企業(yè)只有符合政府補助政策的）政策條件。企業(yè)只有符合政府補助政策的規(guī)定，才有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不規(guī)定，才有資格申請政府補助。符合政策規(guī)定不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不一定都能夠取得政府補助；不符合政策規(guī)定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。n（2）使用條件。企業(yè)已獲批準取得政府補助的，）使用條件。企業(yè)已獲批準取得政府補助的，應當按照政府規(guī)定的用途使用。應當按照

6、政府規(guī)定的用途使用。n第二，政府資本性投入不屬于政府補助。第二，政府資本性投入不屬于政府補助。政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投有企業(yè)相應的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向投資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資資者分配利潤，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系。政府撥入的投資者與被投資者的關(guān)系。政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定補助等專項撥款中，國家相關(guān)文件規(guī)定作為作為“資本公積資本公積”處理的，也屬于資本處理的，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助。采

7、用何種形式，均不屬于政府補助。稅法規(guī)定稅法規(guī)定n企業(yè)所得稅法沒有政府補助的概念，企業(yè)所得稅法沒有政府補助的概念，但第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣但第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。形式從各種來源取得的收入，為收入總額。n第七條規(guī)定，收入總額中財政撥款為不征第七條規(guī)定，收入總額中財政撥款為不征稅收入。稅收入。n實施條例第二十二條規(guī)定，收入總額實施條例第二十二條規(guī)定，收入總額包括補貼收入等。包括補貼收入等。n第二十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第七條第第二十六條規(guī)定企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預

8、算管理的事業(yè)單位、社會團體府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。n收入總額，包括政府補助，即包括企業(yè)從收入總額，包括政府補助，即包括企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。n政府補助，在稅法中的對應概念是收入總政府補助，在稅法中的對應概念是收入總額中的補貼收入。額中的補貼收入。n另外，在執(zhí)行稅法上，政府包括各級政府另外，在執(zhí)行稅法上，政府

9、包括各級政府及其所屬機構(gòu)，但國際類似組織一般不在及其所屬機構(gòu)，但國際類似組織一般不在此范圍之內(nèi)。此范圍之內(nèi)。政府補助的主要形式及其會計與稅務(wù)處理的差異政府補助的主要形式及其會計與稅務(wù)處理的差異n政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨政府補助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，通常為貨幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。幣性資產(chǎn)，也可能為非貨幣性資產(chǎn)。n政府補助主要有以下形式：政府補助主要有以下形式：n1、財政撥款、財政撥款 會計處理：財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資會計處理：財政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。金，通常在撥款時明確規(guī)定了資金用途。 如：財政部門撥付給企業(yè)用

10、于購建固定資產(chǎn)或進如：財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)行技術(shù)改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)的糧食定額補貼，而給予的獎勵款項，撥付企業(yè)的糧食定額補貼，撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等，均屬于財撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等，均屬于財政撥款。政撥款。n稅務(wù)處理：財政撥款是指各級人民政府對稅務(wù)處理：財政撥款是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)

11、定的除外。n稅法上規(guī)定的稅法上規(guī)定的“財政撥款財政撥款”，只是政府對，只是政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，不包括企業(yè)取得的財織撥付的財政資金，不包括企業(yè)取得的財政資金，因為企業(yè)的資金一般是不會政資金，因為企業(yè)的資金一般是不會“納納入預算管理入預算管理”的；的；n對企業(yè)無償取得的財政資金，在稅務(wù)處理對企業(yè)無償取得的財政資金，在稅務(wù)處理上根據(jù)上根據(jù)實施條例實施條例第二十二條規(guī)定，應第二十二條規(guī)定，應計入收入總額中其他收入的計入收入總額中其他收入的“補貼收入補貼收入”。n2、財政貼息、財政貼息n會計處理：財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)會計處

12、理：財政貼息是政府為支持特定領(lǐng)域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和域或區(qū)域發(fā)展，根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢和政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給政策目標，對承貸企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。予的補貼。n稅務(wù)處理：區(qū)分財政貼息的不同方式進行稅務(wù)處理：區(qū)分財政貼息的不同方式進行處理：處理：n第一，對財政將貼息資金直接撥付給第一，對財政將貼息資金直接撥付給受益企業(yè)的，財政貼息收入作補貼收入處受益企業(yè)的，財政貼息收入作補貼收入處理，利息支出按規(guī)定在稅前扣除；理，利息支出按規(guī)定在稅前扣除；n第二，財政將貼息資金撥付給貸款銀第二，財政將貼息資金撥付給貸款銀行，由貸款銀行以政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)行，由貸款銀行以政策

13、性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率提供貸款，受益企業(yè)按照實際發(fā)生的利率計算和確認利息費用。計算和確認利息費用。n3、稅收返還、稅收返還n會計處理，稅收返還是政府按照國家有關(guān)會計處理，稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。式給予的一種政府補助。n增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。

14、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為會計準則規(guī)范的政府補助。產(chǎn)，不作為會計準則規(guī)范的政府補助。n稅務(wù)處理稅務(wù)處理n企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應計入的所得稅稅款，按照會計準則規(guī)定應計入取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期取得當期的利潤總額，暫不計入取得當期的應納稅所得額；其他沒有國務(wù)院財政、的應納稅

15、所得額；其他沒有國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件明確規(guī)定免稅的稅稅務(wù)主管部門有關(guān)文件明確規(guī)定免稅的稅收返還，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅收返還，除企業(yè)取得的出口退稅（增值稅進項）外，一般都應作為應稅收入征收企進項）外，一般都應作為應稅收入征收企業(yè)所得稅。業(yè)所得稅。n對增值稅進項稅額不作為應稅收入，是對增值稅進項稅額不作為應稅收入，是因為根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對增值稅出因為根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，對增值稅出口貨物實行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值口貨物實行零稅率，即對出口環(huán)節(jié)的增值部分免征增值稅，同時退還出口貨物前道部分免征增值稅，同時退還出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額。由于增值稅是價外環(huán)節(jié)所征的進項

16、稅額。由于增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，會計處理上不屬于政府補先墊付的資金，會計處理上不屬于政府補助，稅務(wù)處理上不計入應納稅所得額。助，稅務(wù)處理上不計入應納稅所得額。n4、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)n會計處理：企業(yè)取得無償劃撥非貨幣性資會計處理：企業(yè)取得無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，比如行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源產(chǎn)，比如行政劃撥土地使用權(quán)、天然起源的天然林等，都屬于政府補助。

17、的天然林等，都屬于政府補助。n稅務(wù)處理：企業(yè)取得無償劃撥非貨幣性資稅務(wù)處理：企業(yè)取得無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)產(chǎn)，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，都應計入收入總額。定外，都應計入收入總額。政府補助的確認與稅務(wù)處理政府補助的確認與稅務(wù)處理n會計處理：政府補助同時滿足下列條件的，會計處理：政府補助同時滿足下列條件的，才能予以確認：才能予以確認：n企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；企業(yè)能企業(yè)能夠滿足政府補助所附條件；企業(yè)能夠收到政府補助。夠收到政府補助。n稅務(wù)處理：一般來說，應在實際收到政府稅務(wù)處理：一般來說，應在實際收到政府補助時再計入收入總額，即應按收付實現(xiàn)補助時再

18、計入收入總額，即應按收付實現(xiàn)制確認收入的實現(xiàn)，因為企業(yè)實際收到款制確認收入的實現(xiàn)，因為企業(yè)實際收到款項時才具有納稅能力。在企業(yè)能夠收到政項時才具有納稅能力。在企業(yè)能夠收到政府補助，但尚未收到政府補助時，在稅收府補助，但尚未收到政府補助時，在稅收上還不應確認收入的實現(xiàn)，因為此時企業(yè)上還不應確認收入的實現(xiàn)，因為此時企業(yè)尚不具備納稅能力。政府補助區(qū)分與資產(chǎn)尚不具備納稅能力。政府補助區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助進行處理。進行處理。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助n與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的、用于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的

19、、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。n會計處理：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確會計處理：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關(guān)資認為當期損益，應當確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。外收入）。n按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損按照名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、益。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前

20、被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余報廢或發(fā)生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益（營業(yè)外收額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益（營業(yè)外收入）。入）。n稅務(wù)處理：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，除國務(wù)院財稅務(wù)處理：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，都應在實際取得政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，都應在實際取得時計入收入總額。時計入收入總額。n當會計上將收到政府補助確認為遞延收益、在當當會計上將收到政府補助確認為遞延收益、在當期計算應納稅所得額時，進行納稅調(diào)增處理；期計算應納稅所得額時，進行納稅調(diào)增處理；n自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在相關(guān)

21、資自相關(guān)資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時起，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）的，在當期計算應納稅所得額益（營業(yè)外收入）的，在當期計算應納稅所得額時，進行納稅調(diào)減處理；時，進行納稅調(diào)減處理；n相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損，將尚未分配的遞延收益余額一次性或發(fā)生毀損，將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益（營業(yè)外收入）的，在轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的損益（營業(yè)外收入）的，在當期計算應納稅所得額時，進行納稅調(diào)減處理。當期計算應納稅所得額時，進行納稅調(diào)減處理。與收益

22、相關(guān)的政府補助與收益相關(guān)的政府補助n與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相與收益相關(guān)的政府補助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助。關(guān)的政府補助之外的政府補助。n會計處理：與收益相關(guān)的政府補助，用于會計處理：與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用取得時確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入當期損益（營業(yè)外收入）；的期間計入當期損益（營業(yè)外收入）；n用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入

23、）。n稅務(wù)處理：與收益相關(guān)的政府補助，除國務(wù)院財稅務(wù)處理：與收益相關(guān)的政府補助，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，都應在實際取得政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，都應在實際取得時計入收入總額。時計入收入總額。n當會計上將與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企當會計上將與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后的相關(guān)費用或損失，取得時確認為遞延收業(yè)以后的相關(guān)費用或損失，取得時確認為遞延收益，在當期計算應納稅所得額時，進行納稅調(diào)增益，在當期計算應納稅所得額時，進行納稅調(diào)增處理；處理；n當確認相關(guān)費用的期間計入當期損益（營業(yè)外收當確認相關(guān)費用的期間計入當期損益（營業(yè)外收入）后，在當期計算應納稅所得額時，進行納稅

24、入）后，在當期計算應納稅所得額時，進行納稅調(diào)減處理。調(diào)減處理。n當會計上將與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企當會計上將與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失，取得時直接計入當業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失，取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入）的，在當期計算應納稅所期損益（營業(yè)外收入）的，在當期計算應納稅所得額時，亦應計入收入總額。得額時，亦應計入收入總額。返還政府補助返還政府補助n會計處理：已確認的政府補助需要返還的，會計處理：已確認的政府補助需要返還的，應當分別下列情況處理：存在相關(guān)遞延收應當分別下列情況處理：存在相關(guān)遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出益的，沖減相關(guān)遞延收益

25、賬面余額，超出部分計入當期損益；不存在相關(guān)遞延收益部分計入當期損益；不存在相關(guān)遞延收益的，直接計入當期損益。的，直接計入當期損益。n稅務(wù)處理：已計入收入總額的補貼收入需稅務(wù)處理：已計入收入總額的補貼收入需要返還的，無論存在相關(guān)遞延收益，或不要返還的，無論存在相關(guān)遞延收益，或不存在相關(guān)遞延收益，在當期計算應納稅所存在相關(guān)遞延收益，在當期計算應納稅所得額時，均可按照實際返還額進行納稅調(diào)得額時，均可按照實際返還額進行納稅調(diào)減處理。減處理。政府補助的計量與稅務(wù)處理政府補助的計量與稅務(wù)處理n會計處理：政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照會計處理：政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應當按照收到或應收的金額計量。政府補助

26、為非貨幣性資收到或應收的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可產(chǎn)的，應當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額計量?？咳〉玫?，按照名義金額計量。n稅務(wù)處理：稅務(wù)處理：企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。為收入總額。實施條例實施條例第十三條規(guī)定，企業(yè)第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。入，應當按照公允價值確定收入額。n公允價值，是指

27、按照市場價格確定的價值。但稅公允價值，是指按照市場價格確定的價值。但稅法沒有名義金額計量的規(guī)定法沒有名義金額計量的規(guī)定貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助貨幣性資產(chǎn)形式的政府補助n會計處理：會計處理：n根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府根據(jù)會計準則規(guī)定，企業(yè)取得的各種政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)賬等補助為貨幣性資產(chǎn)的，如通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補助，通常按照實際收到的金方式撥付的補助，通常按照實際收到的金額計量；額計量；n存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的存在確鑿證據(jù)表明該項補助是按照固定的定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備定額標準撥付的，如按照實際銷量或儲備量與單位補貼定額計算的補助等，可以按量與單位補貼定額計算的補助等，可以按照應收的金額計量。照應收的金額計量。n稅務(wù)處理，根據(jù)稅務(wù)處理，根據(jù)實施條例實施條例第十二條第第十二條第一款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)一款規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應收賬款、應收票據(jù)、準備持有到期的債應收賬款、應收票據(jù)、準備持有到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。券投資以及債務(wù)的豁免等。n企業(yè)取得貨幣形式的補貼收入，基本認同企業(yè)取得貨幣形式