第二章財務分析分析基礎剖析解析

1、第第2章章 財務報表分析基礎財務報表分析基礎制約企業(yè)報表編制的基本會計假設制約企業(yè)報表編制的基本會計假設制約企業(yè)報表編制的相關法規(guī)體系制約企業(yè)報表編制的相關法規(guī)體系1企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述23制約報表企業(yè)編制的一般會計原則制約報表企業(yè)編制的一般會計原則45上市公司的信息披露制度上市公司的信息披露制度第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述一、基本財務報表一、基本財務報表 （一）資產負債表：反映企業(yè)在某一特定日（一）資產負債表：反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況和資本結構的報表。期財務狀況和資本結構的報表。資金資金現(xiàn)金現(xiàn)金存貨存貨長期投資長期投資機器設備機器設備資資 產產所有者權益所有

2、者權益負債負債資金來源資金來源資金占用資金占用投資者投資者債權人債權人資產期末數年初數負債和所有者權益期末數年初數流動資產：流動資產：流動負債：流動負債： 貨幣資金 短期借款 交易性金融資產 應付票據 應收票據 應付賬款 應收賬款 預收款項 其他應收款 應付職工薪酬 存貨 應交稅金 流動資產合計 流動負債合計非流動資產：非流動資產：非流動負債：非流動負債： 可供出售金融資產 長期借款 持有至到期投資 應付債券 長期股權投資 長期應付款 長期應收款 預計負債 投資性房地產 非流動負債合計 固定資產 負債合計 在建工程所有者權益： 無形資產 實收資本（股本） 開發(fā)支出 資本公積 商譽 盈余公積 長

3、期待攤費用 未分配利潤 非流動資產合計 所有者權益合計資產總計資產總計負債和所有者權益總計負債和所有者權益總計第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述資產資產: :企業(yè)因過去的交易或事項而形成、由企企業(yè)因過去的交易或事項而形成、由企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量、預期會給企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計量、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的經濟資源，包括財產、債業(yè)帶來經濟利益的經濟資源，包括財產、債權和其他權利。權和其他權利。資產的特征資產的特征：資產是由過去的交易所獲得的；：資產是由過去的交易所獲得的；資產應能為企業(yè)所實際控制或擁有；資產必資產應能為企業(yè)所實際控制或擁有；資產必須能以貨幣計量；資產應能為企

4、業(yè)帶來未來須能以貨幣計量；資產應能為企業(yè)帶來未來經濟利益經濟利益 資產負債表資產負債表第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述資產的確認條件：資產的確認條件：將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同將一項資源確認為資產，需要符合資產的定義，還應同時滿足以下兩個條件：時滿足以下兩個條件： 1 1與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè)與該資源有關的經濟利益很可能流入企業(yè) 如果根據編制財務報表時所取得的證據，與資源有關如果根據編制財務報表時所取得的證據，與資源有關的經濟利益很可能（的經濟利益很可能（50% 50% P 95%P 95%）流入企業(yè)，那么就）流入企業(yè)，那么就應當將其作為資產予以

5、確認；反之，不能確認為資產。應當將其作為資產予以確認；反之，不能確認為資產。 2 2該資源的成本或者價值能夠可靠地計量該資源的成本或者價值能夠可靠地計量 財務會計系統(tǒng)是一個確認、計量和報告的系統(tǒng)，其中財務會計系統(tǒng)是一個確認、計量和報告的系統(tǒng)，其中可計量性是所有會計要素確認的重要前提，資產的確認可計量性是所有會計要素確認的重要前提，資產的確認也是如此。也是如此。只有當有關資源的成本或者價值能夠可靠地只有當有關資源的成本或者價值能夠可靠地計量時，資產才能予以確認計量時，資產才能予以確認。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述負債：負債：企業(yè)由過去的交易或事項而形成的，企業(yè)由過去的交易或事項而

6、形成的，預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債的特征負債的特征：負債應由企業(yè)過去的交易引起；：負債應由企業(yè)過去的交易引起；負債必須在未來某個時點負債必須在未來某個時點( (且通常有確切的受且通常有確切的受款人和償付日期款人和償付日期) )通過轉讓資產或提供勞務來通過轉讓資產或提供勞務來清償；負債應是能用貨幣進行計量的債務責清償；負債應是能用貨幣進行計量的債務責任。任。 資產負債表資產負債表第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述負債的確認條件負債的確認條件將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，將一項現(xiàn)時義務確認為負債，需要符合負債的定義，還

7、應當同時滿足以下兩個條件：還應當同時滿足以下兩個條件：1 1與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)負債的確認應當與經濟利益流出的不確定性程度的負債的確認應當與經濟利益流出的不確定性程度的判斷結合起來。如果有確鑿證據表明，與現(xiàn)時義務判斷結合起來。如果有確鑿證據表明，與現(xiàn)時義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)，就應當將其作為有關的經濟利益很可能流出企業(yè)，就應當將其作為負債予以確認；反之，如果企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，負債予以確認；反之，如果企業(yè)承擔了現(xiàn)時義務，但是導致經濟利益流出企業(yè)的可能性若已不復存在，但是導致經濟利益流出企業(yè)的可能性若已不復存在，就不符合負債的確認條件，

8、不應將其作為負債予以就不符合負債的確認條件，不應將其作為負債予以確認。確認。2 2未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述所有者權益所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益，包括企業(yè)投資者對企業(yè)者享有的剩余權益，包括企業(yè)投資者對企業(yè)的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。和未分配利潤等。 資產負債表資產負債表第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述 （二）利潤表（二）利潤表利潤表利潤表是反映企業(yè)某一會計期間財務成果的報

9、表。利是反映企業(yè)某一會計期間財務成果的報表。利潤表各項目間的關系可用潤表各項目間的關系可用“收入收入- -費用費用= =利潤利潤”來概來概括。括。收入收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。流入。 日常活動：是指企業(yè)為完成其經營目標所從事日?；顒樱菏侵钙髽I(yè)為完成其經營目標所從事 的經常性活動以及與之相關的活動，例如商品的經常性活動以及與之相關的活動，例如商品 銷、勞務提供。銷、勞務提供。費用費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權是指企業(yè)在日?；顒?/p>

10、中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出?？偭鞒?。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述 費用費用生產費用生產費用是指與生產產品直接有關的各種費是指與生產產品直接有關的各種費用。包括直接材料、直接人工和間接制造用。包括直接材料、直接人工和間接制造費用。費用。期間費用期間費用是指那些與產品的生產無直接關是指那些與產品的生產無直接關系，與某一時期相聯(lián)系的費用。系，與某一時期相聯(lián)系的費用。對制造業(yè)企業(yè)而言對制造業(yè)企業(yè)而言, ,包括管理費用、銷售費包括管理費用、銷售費用和財務費用等。用和財務費用等。所得稅費用所得稅費用

11、是指上市公司按照當期應稅利是指上市公司按照當期應稅利潤與適用稅率確定的應交納的所得稅支出。潤與適用稅率確定的應交納的所得稅支出。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述 期間費用期間費用管理費用管理費用是指是指 企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)行政管理部門為組織和管理 生產經生產經營活動營活動 而發(fā)生的各項費用而發(fā)生的各項費用。銷售費用銷售費用企業(yè)在銷售產品、自制半成品和提供勞務等企業(yè)在銷售產品、自制半成品和提供勞務等過程中發(fā)生的費用，包括由企業(yè)負擔的包裝費、運過程中發(fā)生的費用，包括由企業(yè)負擔的包裝費、運輸費、廣告費、裝卸費、保險費、委托代銷手續(xù)費、輸費、廣告費、裝卸費、保險費、委托代銷手

12、續(xù)費、展覽費、租賃費（不含融資租賃費展覽費、租賃費（不含融資租賃費) )和銷售服務費、和銷售服務費、銷售部門人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、銷售部門人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及折舊費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷以及其他經費等。其他經費等。財務費用：財務費用：指企業(yè)在生產經營過程中為籌集資金而發(fā)指企業(yè)在生產經營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項費用。生的各項費用。六、其他綜合收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述 （三）現(xiàn)金流量表（三）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金是

13、反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出情況的報表。流入與現(xiàn)金流出情況的報表。 “現(xiàn)金現(xiàn)金”概念，概念，指的是貨幣資金（包括庫存指的是貨幣資金（包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等）和現(xiàn)金現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等）和現(xiàn)金等價物（一般包括短期投資等變現(xiàn)能力極強等價物（一般包括短期投資等變現(xiàn)能力極強的資產項目）。的資產項目）。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述 （四）所有者權益變動表（四）所有者權益變動表所有者權益變動表所有者權益變動表是反映構成所有者權益的是反映構成所有者權益的各個組成部分當期增減變動情況的報表。各個組成部分當期增減變

14、動情況的報表。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述二、報表附注二、報表附注報表附注報表附注：是對在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金是對在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表中列示項目的文字流量表和所有者權益變動表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。示項目的說明等。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述二、報表附注二、報表附注附注包括的內容附注包括的內容：企業(yè)的基本情況；財務報表的編制：企業(yè)的基本情況；財務報表的編制基基礎；遵循企業(yè)會計準則的聲明；重要會計政策的說明；礎；遵循企業(yè)會計準則的聲明；重要會計

15、政策的說明；重要會計估計的說明；會計政策和會計估計變更以及重要會計估計的說明；會計政策和會計估計變更以及差差錯更正的說明；對已在基本財務報表中列示的重要項錯更正的說明；對已在基本財務報表中列示的重要項目目的進一步說明；對或有事項、資產負債表日后非調整的進一步說明；對或有事項、資產負債表日后非調整事事項、關聯(lián)方關系及其交易等需要說明的事項；資產負項、關聯(lián)方關系及其交易等需要說明的事項；資產負債債表日后、財務報告批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股表日后、財務報告批準報出日前提議或宣布發(fā)放的股利利總額和每股股利金額；會計報表重要項目總額和每股股利金額；會計報表重要項目第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務

16、報告概述三、審計報告三、審計報告審計報告審計報告是指注冊會計師根據獨立審計準則的是指注冊會計師根據獨立審計準則的要求，在實施了必要審計程序后出具的，用于要求，在實施了必要審計程序后出具的，用于對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書對被審計單位年度會計報表發(fā)表審計意見的書面文件。面文件。審計報告的類型審計報告的類型：v無保留意見的審計報告：是指注冊會計師對被審無保留意見的審計報告：是指注冊會計師對被審計單位的會計報表無保留地表示滿意。計單位的會計報表無保留地表示滿意。 例如：例如：我們認為，上述會計報表符合我們認為，上述會計報表符合“企業(yè)企業(yè)會計準則會計準則”和和“股份有限公司會計制度股份有限

17、公司會計制度”的有關的有關規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了公司規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了公司20132013年年1212月月3131日的財務狀況以及日的財務狀況以及20132013年度經營成果和現(xiàn)年度經營成果和現(xiàn)金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性金流量情況，會計處理方法的選用遵循了一貫性原則。原則。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述v表示保留意見的審計報告：是指注冊會計師對會表示保留意見的審計報告：是指注冊會計師對會計報表的反映有所保留的審計意見。計報表的反映有所保留的審計意見。 （總體認可，但個別方面不完全認可）。例（總體認可，但個別方面不完全認可）。例如：如：在審計

18、中，我們對貴公司在審計中，我們對貴公司* * *產業(yè)開發(fā)有產業(yè)開發(fā)有限公司限公司35000003500000元的長期投資未能取得足夠的審計元的長期投資未能取得足夠的審計證據，故其是否存在投資減值無法確認；證據，故其是否存在投資減值無法確認；。除上述事項外，公司會計報表符合除上述事項外，公司會計報表符合。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述20112011年紫鑫藥業(yè)審計報告：年紫鑫藥業(yè)審計報告：第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述20112011年紫鑫藥業(yè)審計報告：年紫鑫藥業(yè)審計報告：第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述26v否定意見的審計報告：是指與無保留意見相反，否定

19、意見的審計報告：是指與無保留意見相反，認為會計報表不能合法、公允、一貫地反映被審認為會計報表不能合法、公允、一貫地反映被審計單位財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流動情況。計單位財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流動情況。 否定會計報表否定會計報表“恰當恰當”地反映了被審計單位的財地反映了被審計單位的財務狀況、務狀況、。v無法（拒絕）表示意見的審計報告：是指注冊會無法（拒絕）表示意見的審計報告：是指注冊會計師說明其對被審計單位會計報表的合法性、公計師說明其對被審計單位會計報表的合法性、公允性和一貫性無法發(fā)表意見。允性和一貫性無法發(fā)表意見。 （須說明拒絕表示意見的原因）。（須說明拒絕表示意見的原因）。第第1節(jié)節(jié) 企

20、業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述四、關于合并財務報表與母公司財務報表四、關于合并財務報表與母公司財務報表合并財務報表合并財務報表是指反映母公司及其全部子公司是指反映母公司及其全部子公司所形成的企業(yè)集團的整體財務狀況、經營成果所形成的企業(yè)集團的整體財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。和現(xiàn)金流量的財務報表。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述五、關于年度財務報告和中期財務報告五、關于年度財務報告和中期財務報告年度財務報告年度財務報告：是指以整個會計年度為基礎：是指以整個會計年度為基礎編制的財務報告。編制的財務報告。 主要內容主要內容：重要提示；

21、公司基本情況簡介；：重要提示；公司基本情況簡介；會計數據和業(yè)務數據摘要；股本變動及股東會計數據和業(yè)務數據摘要；股本變動及股東情況；董事、監(jiān)事、高級管理人員和員工情情況；董事、監(jiān)事、高級管理人員和員工情況；公司治理結構；股東大會情況簡介；董況；公司治理結構；股東大會情況簡介；董事會報告；監(jiān)事會報告；重要事項；財務報事會報告；監(jiān)事會報告；重要事項；財務報告；備查文件目錄。告；備查文件目錄。第第1節(jié)節(jié) 企業(yè)財務報告概述企業(yè)財務報告概述 中期財務報告中期財務報告：是指以中期為基礎編制的財：是指以中期為基礎編制的財 務報告。務報告。 主要內容主要內容：至少包括資產負債表、利潤表、：至少包括資產負債表、利

22、潤表、 現(xiàn)金流量表以及報表附注等內容?，F(xiàn)金流量表以及報表附注等內容。會計假設：會計假設：是指會計機構和會計人員對那些是指會計機構和會計人員對那些未未經確認或無法正面論證經確認或無法正面論證的經濟業(yè)務或會計事項，的經濟業(yè)務或會計事項，根據客觀的正常情況或變化趨勢所做出的合乎情根據客觀的正常情況或變化趨勢所做出的合乎情理的判斷。理的判斷。會計假設會計假設第第2節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報表編制的基本會計假設制約企業(yè)報表編制的基本會計假設第第2節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報表編制的基本會計假設制約企業(yè)報表編制的基本會計假設一、會計主體（一、會計主體（accounting entity）假設假設會計主體假設會計主體假設的基本含

23、義是指每個企業(yè)的經濟業(yè)的基本含義是指每個企業(yè)的經濟業(yè)務必須與企業(yè)的所有者及其他經濟組織分開。會務必須與企業(yè)的所有者及其他經濟組織分開。會計主體假設規(guī)定了會計處理與財務報告的空間范計主體假設規(guī)定了會計處理與財務報告的空間范圍圍, ,也限定了企業(yè)的會計活動范圍。作用：也限定了企業(yè)的會計活動范圍。作用： 明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。（交易或事項的范圍。（對報表編制的影響對報表編制的影響） 明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計項與會計主體所有者的

24、交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。主體的交易或者事項區(qū)分開來。（對報表編制的影響對報表編制的影響） 對會計概念、會計行為的影響對會計概念、會計行為的影響第第2節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報表編制的基本會計假設制約企業(yè)報表編制的基本會計假設二、持續(xù)經營（二、持續(xù)經營（going concern）假設假設 持續(xù)經營假設持續(xù)經營假設：企業(yè)會計方法的選擇應以企業(yè)在可：企業(yè)會計方法的選擇應以企業(yè)在可預見的未來將以它現(xiàn)實的形式并按既定的目標持續(xù)預見的未來將以它現(xiàn)實的形式并按既定的目標持續(xù)不斷地經營下去為假設。不斷地經營下去為假設。對會計方法選擇的影響對會計方法選擇的影響：資產以歷史成本計價；對：資產以

25、歷史成本計價；對長期資產攤銷以持續(xù)經營為假設；企業(yè)償債能力的長期資產攤銷以持續(xù)經營為假設；企業(yè)償債能力的評價與分析也以持續(xù)經營為假設；其他權責發(fā)生制評價與分析也以持續(xù)經營為假設；其他權責發(fā)生制方法的選擇（壞賬處理的備抵法等）。方法的選擇（壞賬處理的備抵法等）。第第2節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報表編制的基本會計假設制約企業(yè)報表編制的基本會計假設三、會計分期（三、會計分期（accounting periodsaccounting periods）假設假設會計分期假設會計分期假設：上市公司在持續(xù)經營過程中所發(fā)：上市公司在持續(xù)經營過程中所發(fā)生的各種經濟業(yè)務可以歸屬于人為地劃分的各個生的各種經濟業(yè)務可以歸屬于人為地

26、劃分的各個期間。期間。 會計分期假設會計分期假設為企業(yè)進行會計處理計算損為企業(yè)進行會計處理計算損益和編制財務報表限定了時間區(qū)域。由于受會計益和編制財務報表限定了時間區(qū)域。由于受會計分期假設的影響，許多會計概念具有鮮明的分期假設的影響，許多會計概念具有鮮明的“時時期期”特性。比如，利潤總額、收入、費用等均帶特性。比如，利潤總額、收入、費用等均帶有鮮明的時期特色。此外，會計分期假設與持續(xù)有鮮明的時期特色。此外，會計分期假設與持續(xù)經營假設一起，構成了權責發(fā)生制原則的理論基經營假設一起，構成了權責發(fā)生制原則的理論基礎。礎。第第2節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報表編制的基本會計假設制約企業(yè)報表編制的基本會計假設貨幣計量

27、假設解決了在編制財務報表時將不同質貨幣計量假設解決了在編制財務報表時將不同質的資產相加以反映企業(yè)資產總體規(guī)模等問題。的資產相加以反映企業(yè)資產總體規(guī)模等問題。四、貨幣計量（四、貨幣計量（monetary measurementmonetary measurement）假設假設貨幣計量假設貨幣計量假設：會計主體在財務會計確認、計量：會計主體在財務會計確認、計量和報告時均采用貨幣作為計量單位，反映會計主和報告時均采用貨幣作為計量單位，反映會計主體生產經營活動價值方面的表現(xiàn)，也就是說，只體生產經營活動價值方面的表現(xiàn)，也就是說，只有能用貨幣反映的經濟活動，才能納入到會計系有能用貨幣反映的經濟活動，才能納

28、入到會計系統(tǒng)中來。統(tǒng)中來。第第2節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報表編制的基本會計假設制約企業(yè)報表編制的基本會計假設但同時也給財務報表帶來了一些固有的局限性：但同時也給財務報表帶來了一些固有的局限性：首先，首先，只有能用只有能用貨幣反映的經濟活動貨幣反映的經濟活動，才能納入，才能納入到會計系統(tǒng)中來，而某些影響企業(yè)財務狀況和經到會計系統(tǒng)中來，而某些影響企業(yè)財務狀況和經營成果的因素，如企業(yè)經營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市營成果的因素，如企業(yè)經營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，因其難以貨幣計量而無法反映在會場競爭力等，因其難以貨幣計量而無法反映在會計系統(tǒng)中；計系統(tǒng)中；其次，其次，在通貨膨脹的情況下，由于在通貨膨脹的情況下，由于貨

29、貨幣購買力幣購買力發(fā)生變動，使得不同年度間的會計信息發(fā)生變動，使得不同年度間的會計信息不同程度地失去了可比性；不同程度地失去了可比性； 再次，再次，一些實物資產一些實物資產以何種價值反映于財務報表之上，這便涉及資產以何種價值反映于財務報表之上，這便涉及資產計量屬性的取舍問題。計量屬性的取舍問題。第第3節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報表編制的一般原則制約企業(yè)報表編制的一般原則一、客觀性（一、客觀性（objectivity）原則原則 客觀性客觀性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行確認、計量和報告，如實反事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計

30、要素及其映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。兩層含義：完整。兩層含義：v 可驗證性可驗證性v 估計判斷合法、合規(guī)、合理。估計判斷合法、合規(guī)、合理。第第3節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報表編制的一般原則制約企業(yè)報表編制的一般原則二、相關性（二、相關性（relevance）原則原則相關性原則相關性原則是指企業(yè)所提供的會計信息應當與是指企業(yè)所提供的會計信息應當與信息使用者相關，對信息使用者的決策有用。信息使用者相關，對信息使用者的決策有用。三、明晰性三、明晰性(clarity)原則原則 明晰性原則明晰性原則是指會計記錄和會計報表應當

31、清晰是指會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解和利用。明了，便于理解和利用。第第3節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報表編制的一般原則制約企業(yè)報表編制的一般原則四、可比性（四、可比性（comparability）原則原則可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可要求企業(yè)提供的會計信息應當相互可比。這主要包括兩層含義：比。這主要包括兩層含義：v同一企業(yè)不同時期可比同一企業(yè)不同時期可比v不同企業(yè)相同會計期間可比不同企業(yè)相同會計期間可比v 五、實質重于形式原則五、實質重于形式原則 實質重于形式實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不的經濟實質進行會計

32、確認、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。僅僅以交易或者事項的法律形式為依據。實質重于形式例子實質重于形式例子例如，例如，企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)企業(yè)按照銷售合同銷售商品但又簽訂了售后回購協(xié)議，雖然從法律形式上看實現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將議，雖然從法律形式上看實現(xiàn)了收入，但如果企業(yè)沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，沒有滿足商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，沒有滿足收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將收入確認的各項條件，即使簽訂了商品銷售合同或者已將商品交付給購貨方，也不應當確認銷售收入。商品交付給購貨方，也不應當確認銷售收

33、入。又如，又如，在企業(yè)合并中，經常會涉及到在企業(yè)合并中，經常會涉及到“控制控制”的判斷，有的判斷，有些合并，從投資比例來看，雖然投資者擁有被投資企業(yè)些合并，從投資比例來看，雖然投資者擁有被投資企業(yè)50%50%或或50%50%以下股份，以下股份， 但是投資企業(yè)通過章程、協(xié)議等有但是投資企業(yè)通過章程、協(xié)議等有權決定被投資企業(yè)財務和經營政策的，就不應當簡單地以權決定被投資企業(yè)財務和經營政策的，就不應當簡單地以持股比例來判斷控制權，而應當根據實質重于形式的原則持股比例來判斷控制權，而應當根據實質重于形式的原則來判斷投資企業(yè)對被投資單位的控制程度。來判斷投資企業(yè)對被投資單位的控制程度。實質重于形式例子實

34、質重于形式例子再再如，如，關聯(lián)交易中，通常情況下，關聯(lián)交易只要交易價格關聯(lián)交易中，通常情況下，關聯(lián)交易只要交易價格是公允的，關聯(lián)交易屬于正常交易，按照準則規(guī)定進行確是公允的，關聯(lián)交易屬于正常交易，按照準則規(guī)定進行確認、計量、報告；但是，某些情況下，關聯(lián)交易有可能會認、計量、報告；但是，某些情況下，關聯(lián)交易有可能會出現(xiàn)不公允，雖然這個交易的法律形式沒有問題，但從交出現(xiàn)不公允，雖然這個交易的法律形式沒有問題，但從交易的實質來看，可能會出現(xiàn)關聯(lián)方之間轉移利益或操縱利易的實質來看，可能會出現(xiàn)關聯(lián)方之間轉移利益或操縱利潤的行為，損害會計信息質量；由此可見，在會計職業(yè)判潤的行為，損害會計信息質量；由此可見

35、，在會計職業(yè)判斷中，正確貫徹實質重于形式原則至關重要。斷中，正確貫徹實質重于形式原則至關重要。第第3節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報表編制的一般原則制約企業(yè)報表編制的一般原則六、重要性六、重要性(materiality)原則原則 重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與要求企業(yè)提供的會計信息應當反映與企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有關的所有重要交易或者事項。所有重要交易或者事項。 財務報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影財務報告中提供的會計信息的省略或者錯報會影響投資者等使用者據此做出決策的，該信息就具響投資者等使用者據此做出決策的，該信息就具有重要性。有重要性。

36、 例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出，金額較小的，從支例如，企業(yè)發(fā)生的某些支出，金額較小的，從支出受益期來看，可能需要在若干會計期間進行分出受益期來看，可能需要在若干會計期間進行分攤，但根據重要性要求，可以一次計入當期損益。攤，但根據重要性要求，可以一次計入當期損益。安凱客車2012年年報P77第第3節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報表編制的一般原則制約企業(yè)報表編制的一般原則七、謹慎（七、謹慎（prudence）原則原則 謹慎性謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。估資產或者收益、

37、低估負債或者費用。例如，例如，對于企業(yè)發(fā)生的或有事項，通常不能確認對于企業(yè)發(fā)生的或有事項，通常不能確認或有資產，只有當相關經濟利益基本確定能夠或有資產，只有當相關經濟利益基本確定能夠流入企業(yè)時，才能作為資產予以確認；相反，流入企業(yè)時，才能作為資產予以確認；相反，相關的經濟利益很可能流出企業(yè)而且構成現(xiàn)時相關的經濟利益很可能流出企業(yè)而且構成現(xiàn)時義務時，應當及時確認為預計負債，就體現(xiàn)了義務時，應當及時確認為預計負債，就體現(xiàn)了會計信息質量的謹慎性要求。會計信息質量的謹慎性要求。第第3節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報表編制的一般原則制約企業(yè)報表編制的一般原則八、及時性（八、及時性（timeliness）原則原則 及時性

38、及時性要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事要求企業(yè)對于已經發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。提前或者延后。及時性原則有兩方面的含義及時性原則有兩方面的含義: :一是一是在企業(yè)的經濟活動發(fā)生以后在企業(yè)的經濟活動發(fā)生以后, ,會計人員應會計人員應對其進行及時的會計處理對其進行及時的會計處理, ,將其納入會計系統(tǒng)將其納入會計系統(tǒng)二是二是在會計期間結束以后在會計期間結束以后, ,應能及時地編制財應能及時地編制財務報告務報告, ,使有關利害相關者能夠及時地了解企使有關利害相關者能夠及時地了解企業(yè)財務狀況的最新發(fā)展變化情況。業(yè)財務狀況的最

39、新發(fā)展變化情況。 第第3節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報表編制的一般原則制約企業(yè)報表編制的一般原則九、權責發(fā)生制九、權責發(fā)生制(accrual basis)原則原則權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制原則也稱應計制原則也稱應計制原則, ,其基本含義是其基本含義是, ,凡屬于本會計期間的收入和費用凡屬于本會計期間的收入和費用, ,不論其款項是不論其款項是否收付否收付, ,均應作為本期的收入和費用處理均應作為本期的收入和費用處理; ;凡不屬凡不屬于本期的收入和費用于本期的收入和費用, ,即使其款項已在本期收取即使其款項已在本期收取或付出或付出, ,也不作為本期的收入和費用處理。也不作為本期的收入和費用處理。收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)

40、制：又稱現(xiàn)金制和實收實付制，是以：又稱現(xiàn)金制和實收實付制，是以現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和現(xiàn)金收到或付出為標準，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的支出。費用的支出。會計基本假設與一般會計原則是如何對報表信息產生影響的？會計基本假設與一般會計原則是如何對報表信息產生影響的？會計主體假設會計主體假設限定了財務報表信息披露的空間范圍，限定了財務報表信息披露的空間范圍，通過表頭中的通過表頭中的“編制單位編制單位”一欄加以明確；一欄加以明確；持續(xù)經營持續(xù)經營假設假設是生成報表信息時選擇不同會計方法的前提條件；是生成報表信息時選擇不同會計方法的前提條件；會計分期假設會計分期假設限定了財務報表信息披露的時

41、間范圍，限定了財務報表信息披露的時間范圍，通過表頭中的通過表頭中的“編制時間編制時間”一欄加以明確；一欄加以明確；貨幣計量貨幣計量假設假設限定了財務報表信息的價值含義，通過表頭中的限定了財務報表信息的價值含義，通過表頭中的“單位：單位：”一欄加以明確。一欄加以明確。會計基本假設與一般會計原則是如何對報表信息產生影響的？會計基本假設與一般會計原則是如何對報表信息產生影響的？一般會計原則是從不同方面對報表信息質量做出限定和保證，如一般會計原則是從不同方面對報表信息質量做出限定和保證，如客觀性原則客觀性原則保證報表信息的真實可靠；保證報表信息的真實可靠；相關性原則相關性原則保證報表信息保證報表信息與

42、信息使用者相關，對信息使用者的決策有用；與信息使用者相關，對信息使用者的決策有用；明晰性原則明晰性原則保證保證報表信息清晰明了，便于信息使用者的理解和利用；報表信息清晰明了，便于信息使用者的理解和利用；可比性原則可比性原則保證報表信息便于信息使用者進行企業(yè)間和年度間的分析比較；保證報表信息便于信息使用者進行企業(yè)間和年度間的分析比較；實質重于形式原則實質重于形式原則保證報表信息盡可能反映企業(yè)經濟業(yè)務的保證報表信息盡可能反映企業(yè)經濟業(yè)務的“實實質質”，便于信息使用者，便于信息使用者“去偽存真去偽存真”；重要性原則重要性原則保證報表信息保證報表信息反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等方面所有的重要

43、交易反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等方面所有的重要交易和事項，盡量減少非重要信息的和事項，盡量減少非重要信息的“干擾干擾”；謹慎原則謹慎原則保證報表信保證報表信息息“不高估資產和收益、不低估費用和損失不高估資產和收益、不低估費用和損失”，防止信息使用者，防止信息使用者對企業(yè)的經營現(xiàn)狀過于樂觀，而是適當保守地預測企業(yè)的發(fā)展前對企業(yè)的經營現(xiàn)狀過于樂觀，而是適當保守地預測企業(yè)的發(fā)展前景；景；及時性原則及時性原則保證報表信息的時效性，增加報表信息的使用價保證報表信息的時效性，增加報表信息的使用價值值。第第4節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報表編制的相關法規(guī)體系（供給）制約企業(yè)報表編制的相關法規(guī)體系（供給）一、中華

44、人民共和國會計法一、中華人民共和國會計法會計法是調整我國經濟活動中會計關系的法律總會計法是調整我國經濟活動中會計關系的法律總規(guī)范，是會計法律規(guī)范體系的最高層次，是制定規(guī)范，是會計法律規(guī)范體系的最高層次，是制定其他會計法規(guī)的基本依據，也是指導會計工作的其他會計法規(guī)的基本依據，也是指導會計工作的最高準則。最高準則。 會計法會計法中明確規(guī)定了其作用、適中明確規(guī)定了其作用、適用范圍、會計人員行使職權的保障措施和會計工用范圍、會計人員行使職權的保障措施和會計工作的管理體制等，明確規(guī)定了會計信息的內容和作的管理體制等，明確規(guī)定了會計信息的內容和要求及企業(yè)會計核算、監(jiān)督的原則，會計機構的要求及企業(yè)會計核算、

45、監(jiān)督的原則，會計機構的設置、會計人員的配備以及相關人員的法律責任。設置、會計人員的配備以及相關人員的法律責任。第第4節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報表編制的相關法規(guī)體系（供給）制約企業(yè)報表編制的相關法規(guī)體系（供給） 二、企業(yè)會計準則體系二、企業(yè)會計準則體系 基本會計準則 其主要內容包括：一是關于財務報告目標一是關于財務報告目標。基本準則明確了我國財務報?；緶蕜t明確了我國財務報告的目標是向財務報告使用者提供決策有用的信息，告的目標是向財務報告使用者提供決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。并反映企業(yè)管理層受托責任的履行情況。二是關于會計基本假設二是關于會計基本假設。基本準則強調了企業(yè)會計確。基本

46、準則強調了企業(yè)會計確認、計量和報告應當以會計主體、持續(xù)經營、會計認、計量和報告應當以會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量為會計基本假設。分期和貨幣計量為會計基本假設。三是關于會計基礎三是關于會計基礎?；緶蕜t堅持了企業(yè)會計確認、?；緶蕜t堅持了企業(yè)會計確認、計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。計量和報告應當以權責發(fā)生制為基礎。第第4節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報表編制的相關法規(guī)體系（供給）制約企業(yè)報表編制的相關法規(guī)體系（供給）四是關于會計信息質量要求四是關于會計信息質量要求?；緶蕜t建立了企業(yè)會?；緶蕜t建立了企業(yè)會計信息質量要求體系，規(guī)定企業(yè)財務報告中提供的計信息質量要求體系，規(guī)定企業(yè)財務報告中提供的會計

47、信息應當滿足會計信息質量要求。會計信息應當滿足會計信息質量要求。五是關于會計要素分類及其確認、計量原則五是關于會計要素分類及其確認、計量原則?；緶??；緶蕜t將則將會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六個要素費用和利潤六個要素，同時對各要素進行嚴格定義。，同時對各要素進行嚴格定義。會計要素在計量時以歷史成本為基礎，可供選擇的會計要素在計量時以歷史成本為基礎，可供選擇的計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等?，F(xiàn)值和公允價值等。六是關于財務報告六是關于財務報告。基本準則為了實

48、現(xiàn)財務報告目標，?；緶蕜t為了實現(xiàn)財務報告目標，明確了財務報告的基本概念、應當包括的主要內容明確了財務報告的基本概念、應當包括的主要內容和應反映信息的基本要求等。和應反映信息的基本要求等。第第4節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報表編制的相關法規(guī)體系（供給）制約企業(yè)報表編制的相關法規(guī)體系（供給） 具體會計準則具體會計準則 財政部于財政部于20062006年年3 3月發(fā)布的月發(fā)布的3838項具體會計準則項具體會計準則具體規(guī)范了如下三類經濟業(yè)務或會計事項的處具體規(guī)范了如下三類經濟業(yè)務或會計事項的處理：理：一般業(yè)務處理規(guī)則一般業(yè)務處理規(guī)則（如存貨、長期股權投（如存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等的確認和計量）；資

49、、固定資產、無形資產等的確認和計量）；特殊行業(yè)會計準則特殊行業(yè)會計準則（如生物資產、石油天然氣（如生物資產、石油天然氣開采等特殊行業(yè)的會計業(yè)務或事項的處理）；開采等特殊行業(yè)的會計業(yè)務或事項的處理）；特定業(yè)務準則特定業(yè)務準則（主要規(guī)范債務重組、非貨幣性（主要規(guī)范債務重組、非貨幣性資產交換、租賃等特定業(yè)務的確認與計量。資產交換、租賃等特定業(yè)務的確認與計量。第第4節(jié)節(jié) 制約企業(yè)報表編制的相關法規(guī)體系（供給）制約企業(yè)報表編制的相關法規(guī)體系（供給） 會計準則應用指南和解釋公告會計準則應用指南和解釋公告企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則應用指南應用指南是根據基本準是根據基本準則和具體準則制定的、用于指導會計實務操作

50、則和具體準則制定的、用于指導會計實務操作的細則，是企業(yè)會計準則的重要組成部分，主的細則，是企業(yè)會計準則的重要組成部分，主要解決在運用會計準則處理業(yè)務時所涉及的會要解決在運用會計準則處理業(yè)務時所涉及的會計科目、賬務處理、會計報表及其格式、編制計科目、賬務處理、會計報表及其格式、編制說明。說明。 基本財務報表基本財務報表 資產負債表資產負債表 利潤表利潤表 財務報表財務報表 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 所有者權益變動表所有者權益變動表 附注附注 其他相關信息（其他相關信息（ 審計報告、管理層討論與分析、預測報告等反映審計報告、管理層討論與分析、預測報告等反映 出政策、市場、行業(yè)信息）出政策、市場、行業(yè)信

51、息） 商品產品成本表商品產品成本表 主要產品單位成本表主要產品單位成本表 對內報表對內報表 制造費用明細表制造費用明細表 銷售費用明細表銷售費用明細表 管理費用明細表管理費用明細表 財務費用明細表財務費用明細表 財務報告財務報告一、財務信息的內容一、財務信息的內容第第5節(jié)節(jié) 上市公司信息披露制度上市公司信息披露制度 第第5節(jié)節(jié) 上市公司信息披露制度上市公司信息披露制度 二、上市公司信息披露二、上市公司信息披露定義定義：信息披露制度是上市公司為保障投資者利益、：信息披露制度是上市公司為保障投資者利益、接受社會公眾的監(jiān)督而依照法律規(guī)定必須將其自身接受社會公眾的監(jiān)督而依照法律規(guī)定必須將其自身的財務變

52、化、經營狀況等信息和資料向證券管理部的財務變化、經營狀況等信息和資料向證券管理部門和證券交易所報告，并向社會公開或公告，以便門和證券交易所報告，并向社會公開或公告，以便使投資者充分了解情況的制度。使投資者充分了解情況的制度。上市公司信息披露規(guī)范體系主要由證券發(fā)行信息披上市公司信息披露規(guī)范體系主要由證券發(fā)行信息披露制度和持續(xù)性信息披露制度組成。露制度和持續(xù)性信息披露制度組成。會計信息披露會計信息披露文件文件：招股說明書；上市公告書招股說明書；上市公告書；年度報告；中期；年度報告；中期報告；臨時報告報告；臨時報告 國家法律國家法律公司法公司法、證券法證券法、刑法刑法等等行政法規(guī)行政法規(guī)股票發(fā)行與交易管理暫行條例股票發(fā)行與交易管理暫行條例、上市公司監(jiān)管條例上市公司監(jiān)管條例等等 部門規(guī)章部門規(guī)章上市公司信息披露管理辦法上市公司信息披露管理辦法、公開發(fā)行公開發(fā)行證券公司信息披露內容與格式準則證券公司信息披露內容與格式準則、公開公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則、上市上市公司證券發(fā)行管理辦法公司證券發(fā)行管理辦法等等自律性規(guī)則自律性規(guī)則證券交易所股票上市規(guī)則證券交易所股票上市規(guī)則、信息披露工信息披露工作指引作指引、格式指引格式指引等等案例討論與分析案例討論與分析（一）基本財務報表之間的相互關系（一）基本財務報表之間的相互關系資產