內(nèi)審上崗培訓課件-行政事業(yè)審計基礎(chǔ)

1、Company L重慶市審計局行政事業(yè)審計處重慶市審計局行政事業(yè)審計處 汪宇鴻汪宇鴻行政事業(yè)單位審計基礎(chǔ)行政事業(yè)單位審計基礎(chǔ) Company L內(nèi)內(nèi) 容容 提提 要要一、內(nèi)部審計的特征及類型一、內(nèi)部審計的特征及類型二、內(nèi)部審計規(guī)范體系簡介二、內(nèi)部審計規(guī)范體系簡介三、審計程序簡介三、審計程序簡介四、行政事業(yè)單位財務(wù)核算依據(jù)及基礎(chǔ)四、行政事業(yè)單位財務(wù)核算依據(jù)及基礎(chǔ)五、行政事業(yè)審計實務(wù)及案例分析五、行政事業(yè)審計實務(wù)及案例分析Company L一、內(nèi)部審計的特征及類型一、內(nèi)部審計的特征及類型 內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督制度的重要組成內(nèi)部審計是我國審計監(jiān)督制度的重要組成部分，它是由部門、企事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的

2、審部分，它是由部門、企事業(yè)單位內(nèi)部專設(shè)的審計機構(gòu)和審計人員，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和本部計機構(gòu)和審計人員，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方門、本單位的規(guī)章制度，按照一定的程序和方法，相對獨立地對本部門、本單位財務(wù)收支的法，相對獨立地對本部門、本單位財務(wù)收支的真實、合法和效益進行監(jiān)督的行為。真實、合法和效益進行監(jiān)督的行為。Company L一、內(nèi)部審計的特征及類型一、內(nèi)部審計的特征及類型 ( (一一) )特征特征 1 1、以內(nèi)向服務(wù)作為其工作目的。、以內(nèi)向服務(wù)作為其工作目的。 2 2、只有相對的獨立性。、只有相對的獨立性。 3 3、具有廣泛的審查范圍。、具有廣泛的審查范圍

3、。 Company L（二）內(nèi)部審計的類型（二）內(nèi)部審計的類型 是在政府部門內(nèi)設(shè)置機構(gòu)，對本部門及其所管轄的是在政府部門內(nèi)設(shè)置機構(gòu)，對本部門及其所管轄的企事業(yè)單位的財政、財務(wù)收支及經(jīng)濟活動進行審計。部企事業(yè)單位的財政、財務(wù)收支及經(jīng)濟活動進行審計。部門內(nèi)部審計具有雙重性質(zhì)，從部門以外的政府審計機關(guān)門內(nèi)部審計具有雙重性質(zhì)，從部門以外的政府審計機關(guān)或其他信息使用者的角度來看，它屬于內(nèi)部審計，但在或其他信息使用者的角度來看，它屬于內(nèi)部審計，但在部門內(nèi)部，他獨立于被審計單位之外，又屬于外部審計。部門內(nèi)部，他獨立于被審計單位之外，又屬于外部審計。 1 1、部門內(nèi)部審計部門內(nèi)部審計 是指在各企事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)

4、置的審計機構(gòu)，在其主是指在各企事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)，在其主要負責人的領(lǐng)導下，對其經(jīng)濟活動和財務(wù)收支活動所進要負責人的領(lǐng)導下，對其經(jīng)濟活動和財務(wù)收支活動所進行的監(jiān)督。行的監(jiān)督。 2 2、單位內(nèi)部審計、單位內(nèi)部審計Company L（一）審計法和有關(guān)內(nèi)部審計的其他法律（一）審計法和有關(guān)內(nèi)部審計的其他法律（二）有關(guān)內(nèi)部審計的行政法規(guī)（二）有關(guān)內(nèi)部審計的行政法規(guī)（三）內(nèi)部審計規(guī)章（三）內(nèi)部審計規(guī)章（四）內(nèi)部審計準則（四）內(nèi)部審計準則 二、內(nèi)部審計規(guī)范體系二、內(nèi)部審計規(guī)范體系 Company L（一）審計法和有關(guān)內(nèi)部審計的其他法律（一）審計法和有關(guān)內(nèi)部審計的其他法律 第第2929條對內(nèi)部審計作出原

5、則性規(guī)定：國務(wù)院各部門和地方條對內(nèi)部審計作出原則性規(guī)定：國務(wù)院各部門和地方各級人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當各級人民政府各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。各部門、國有的金按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度。各部門、國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計，應(yīng)當接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的內(nèi)部審計，應(yīng)當接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導和監(jiān)督。指導和監(jiān)督。 1 1、審計法審計法，19941994年由全國人民代表大會常務(wù)委員會年由全國人民代表大會常務(wù)委員會制定，是專門規(guī)定國家審計制度的法律。制定，是專門規(guī)定國家審計制度的法律。 3

6、3、中國人民銀行法中國人民銀行法、商業(yè)銀行法商業(yè)銀行法等其他法律。等其他法律。 2 2、會計法會計法第第2727條：各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)條：各單位應(yīng)當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，應(yīng)當明確對會計資料進行內(nèi)部審計的辦法部會計監(jiān)督制度，應(yīng)當明確對會計資料進行內(nèi)部審計的辦法和程序。和程序。Company L（二）有關(guān)內(nèi)部審計的行政法規(guī)（二）有關(guān)內(nèi)部審計的行政法規(guī) 20002000年國務(wù)院頒布的年國務(wù)院頒布的國有重點金融機構(gòu)監(jiān)事國有重點金融機構(gòu)監(jiān)事會暫行條例會暫行條例規(guī)定：監(jiān)事會指導國有金融機構(gòu)的內(nèi)規(guī)定：監(jiān)事會指導國有金融機構(gòu)的內(nèi)部審計、稽核、監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)督部門的的工作，國部審計、稽核、監(jiān)

7、察等內(nèi)部監(jiān)督部門的的工作，國有金融機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督部門應(yīng)當協(xié)助監(jiān)事會履行監(jiān)督有金融機構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督部門應(yīng)當協(xié)助監(jiān)事會履行監(jiān)督檢查職責。檢查職責。 目前，我國尚無專門規(guī)范內(nèi)部審計的行政法規(guī)，目前，我國尚無專門規(guī)范內(nèi)部審計的行政法規(guī)，但一些行政法規(guī)中包含有內(nèi)部審計的內(nèi)容。但一些行政法規(guī)中包含有內(nèi)部審計的內(nèi)容。Company L（三）內(nèi)部審計規(guī)章（三）內(nèi)部審計規(guī)章 19951995年審計署發(fā)布年審計署發(fā)布審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，20032003年審計署對其進行全面修訂，對內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、職年審計署對其進行全面修訂，對內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置、職責、權(quán)限、法律責任等作出新的規(guī)定

8、，以責、權(quán)限、法律責任等作出新的規(guī)定，以4 4號令發(fā)布，自號令發(fā)布，自20032003年年5 5月月1 1日起施行。日起施行。 1 1、審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定、審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定 3 3、地方人民政府制定的與內(nèi)部審計有關(guān)的行政規(guī)章、地方人民政府制定的與內(nèi)部審計有關(guān)的行政規(guī)章 2 2、國務(wù)院有關(guān)部門制定的與內(nèi)部審計有關(guān)的行政規(guī)章、國務(wù)院有關(guān)部門制定的與內(nèi)部審計有關(guān)的行政規(guī)章 證監(jiān)會發(fā)布的證監(jiān)會發(fā)布的上市公司章程指引上市公司章程指引 中國人民銀行中國人民銀行信托投資公司管理辦法信托投資公司管理辦法Company L（四）內(nèi)部審計準則（四）內(nèi)部審計準則 2 2、內(nèi)部審計具體準則：、內(nèi)

9、部審計具體準則：依據(jù)內(nèi)部審計基本準則制定，依據(jù)內(nèi)部審計基本準則制定，是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應(yīng)當遵循的具體是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進行內(nèi)部審計時應(yīng)當遵循的具體規(guī)范。規(guī)范。 1 1、內(nèi)部審計基本準則：、內(nèi)部審計基本準則：總綱，是制定內(nèi)部審計具體準則、總綱，是制定內(nèi)部審計具體準則、內(nèi)部審計實務(wù)指南的基本依據(jù)。內(nèi)部審計實務(wù)指南的基本依據(jù)。 3 3個：建設(shè)項目內(nèi)部審計、物資采購審計、審計報告?zhèn)€：建設(shè)項目內(nèi)部審計、物資采購審計、審計報告 29 29個：審計計劃、審計通知書、審計證據(jù)、審計工作個：審計計劃、審計通知書、審計證據(jù)、審計工作底稿底稿 3 3、內(nèi)部審計實務(wù)指南：、內(nèi)部審計實務(wù)指南：是依

10、據(jù)內(nèi)部審計基本準則、是依據(jù)內(nèi)部審計基本準則、內(nèi)部審計具體準則制定的，為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計具體準則制定的，為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員進行內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導意見。內(nèi)部審計提供的具有可操作性的指導意見。Company L三、審計程序三、審計程序（一）制定審計計劃（一）制定審計計劃（二）審計實施階段（二）審計實施階段（三）審計報告階段（三）審計報告階段（四）后續(xù)審計（四）后續(xù)審計Company L 四、行政事業(yè)單位財務(wù)核算依據(jù)及基礎(chǔ)四、行政事業(yè)單位財務(wù)核算依據(jù)及基礎(chǔ) 行政單位財務(wù)規(guī)則行政單位財務(wù)規(guī)則、行政單位會計制度行政單位會計制度事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則、事業(yè)單位會計準則

11、（試行）事業(yè)單位會計準則（試行）、事業(yè)單位會計制度事業(yè)單位會計制度 （一）行政事業(yè)單位核算依據(jù)（一）行政事業(yè)單位核算依據(jù)部門預算改革部門預算改革國庫集中支付制度改革國庫集中支付制度改革政府采購制度改革政府采購制度改革 （二）核算基礎(chǔ)（二）核算基礎(chǔ) 收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位經(jīng)營性業(yè)務(wù)也適用權(quán)責發(fā)生制。收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位經(jīng)營性業(yè)務(wù)也適用權(quán)責發(fā)生制。 （三）財政改革的主要內(nèi)容（三）財政改革的主要內(nèi)容 Company L五、行政事業(yè)審計實務(wù)及案例分析五、行政事業(yè)審計實務(wù)及案例分析 （一）預算執(zhí)行及財務(wù)收支審計（一）預算執(zhí)行及財務(wù)收支審計 （二）專項資金審計（二）專項資金審計 （三）（三） “ “小金庫小

12、金庫”審計審計（四）津補貼及住房公積金審計（四）津補貼及住房公積金審計（五）行政事業(yè)性收費及罰沒收入審計（五）行政事業(yè)性收費及罰沒收入審計 （六）銀行賬戶審計（六）銀行賬戶審計（七）固定資產(chǎn)審計（七）固定資產(chǎn)審計 （八）基建程序?qū)徲嫞ò耍┗ǔ绦驅(qū)徲?Company LContents行政事業(yè)審計實務(wù)之一：行政事業(yè)審計實務(wù)之一： 預算執(zhí)行及財務(wù)收支審計預算執(zhí)行及財務(wù)收支審計審計內(nèi)容審計內(nèi)容 1 1、預算執(zhí)行的真實、完整、合規(guī)性。、預算執(zhí)行的真實、完整、合規(guī)性。 2 2、收入、支出的合規(guī)合法性。、收入、支出的合規(guī)合法性。 3 3、是否通過往來賬調(diào)節(jié)單位收支。、是否通過往來賬調(diào)節(jié)單位收支。 4 4

13、、決算報表是否真實、完整反映單位收支、決算報表是否真實、完整反映單位收支結(jié)余情況。結(jié)余情況。Company LContents 1 1、預算執(zhí)行的真實、完整、合規(guī)性。、預算執(zhí)行的真實、完整、合規(guī)性。 關(guān)注預算執(zhí)行是否落實到具體單位和項目并關(guān)注預算執(zhí)行是否落實到具體單位和項目并及時足額撥付，有無擅自改變預算資金用途。及時足額撥付，有無擅自改變預算資金用途。 步驟一：調(diào)閱被審計年度市財政批復、追加預算的資料，步驟一：調(diào)閱被審計年度市財政批復、追加預算的資料，對被審計單位財政財務(wù)收支進行分析性復核，從總體上把握對被審計單位財政財務(wù)收支進行分析性復核，從總體上把握單位預算執(zhí)行情況，關(guān)注收支異常變化。單

14、位預算執(zhí)行情況，關(guān)注收支異常變化。 步驟二步驟二：根據(jù)市財政批復預算，審查預算執(zhí)行情況，有根據(jù)市財政批復預算，審查預算執(zhí)行情況，有無超預算、無預算支出等行為；檢查項目資金是否?？顚Ｓ茫瑹o超預算、無預算支出等行為；檢查項目資金是否專款專用，有無擅自改變預算資金用途，用于彌補行政經(jīng)費不足等問題。有無擅自改變預算資金用途，用于彌補行政經(jīng)費不足等問題。審計步驟審計步驟Company LContents 2 2、收入、支出的合規(guī)合法性。、收入、支出的合規(guī)合法性。 關(guān)注收入是否全部納入單位統(tǒng)一核算，是否關(guān)注收入是否全部納入單位統(tǒng)一核算，是否虛列支出。虛列支出。Company L （1 1）虛列支出，隱瞞經(jīng)

15、費結(jié)余。）虛列支出，隱瞞經(jīng)費結(jié)余。 通過虛列支出掛往來的方式，調(diào)整單位的通過虛列支出掛往來的方式，調(diào)整單位的年末結(jié)余。年末結(jié)余。 抽查一些行政、事業(yè)單位的財務(wù)賬，會發(fā)抽查一些行政、事業(yè)單位的財務(wù)賬，會發(fā)現(xiàn)如下會計分錄現(xiàn)如下會計分錄: : 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 或或 其他支出其他支出 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 或或 暫存款暫存款Company LContents 案例一：項目資金未使用完畢，虛列支出項目資金未使用完畢，虛列支出借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 215215萬元萬元 貸：暫存款貸：暫存款 215215萬元萬元 當年虛列支出當年虛列支出215215萬元，影響報表結(jié)余。萬元，影響報表結(jié)

16、余。 如某行政機關(guān)如某行政機關(guān)20062006年收到財政預算安排的項目資年收到財政預算安排的項目資金金560560萬元，當年實際支出萬元，當年實際支出345345萬元，尚有萬元，尚有215215萬元應(yīng)萬元應(yīng)轉(zhuǎn)結(jié)余。但年底無任何依據(jù)做了這樣一筆會計分錄：轉(zhuǎn)結(jié)余。但年底無任何依據(jù)做了這樣一筆會計分錄：Company LContents 案例二：收支對沖，虛列支出數(shù)百萬元收支對沖，虛列支出數(shù)百萬元在對在對* * *局及其下屬單位財務(wù)賬審查過程中發(fā)現(xiàn)：局及其下屬單位財務(wù)賬審查過程中發(fā)現(xiàn)： 部分項目經(jīng)費采取收入和支出對沖的方式記賬，部分項目經(jīng)費采取收入和支出對沖的方式記賬，即將未使用的專項經(jīng)費虛列支出。

17、即將未使用的專項經(jīng)費虛列支出。借：專項經(jīng)費支出借：專項經(jīng)費支出 150150萬元萬元貸：撥入經(jīng)費貸：撥入經(jīng)費 150150萬元萬元 如支付局域網(wǎng)建設(shè)費如支付局域網(wǎng)建設(shè)費150150萬元會計處理為萬元會計處理為 ： 案例三：項目資金未撥付，虛列支出項目資金未撥付，虛列支出借：撥出經(jīng)費借：撥出經(jīng)費 11001100萬元萬元貸：暫存款貸：暫存款 11001100萬元萬元 某行政單位年末將應(yīng)撥但未及時撥付下級單位的某行政單位年末將應(yīng)撥但未及時撥付下級單位的經(jīng)費經(jīng)費11001100萬元虛列支出，掛往來賬。萬元虛列支出，掛往來賬。 在滯留應(yīng)撥付下級單位經(jīng)費的同時，減少了決算在滯留應(yīng)撥付下級單位經(jīng)費的同時，

18、減少了決算報表年末結(jié)余金額。報表年末結(jié)余金額。 案例四：混淆會計處理方法，虛提資金混淆會計處理方法，虛提資金借：事業(yè)支出借：事業(yè)支出房屋維修金房屋維修金 100100萬元萬元貸：暫存款貸：暫存款 100100萬元萬元 某事業(yè)單位以預提其所屬房產(chǎn)的維修基金為名，某事業(yè)單位以預提其所屬房產(chǎn)的維修基金為名，虛列虛列“事業(yè)支出事業(yè)支出”、并虛掛、并虛掛“暫存款暫存款”100100萬元。萬元。 該單位上報給其上級主管行政單位的決算報表少該單位上報給其上級主管行政單位的決算報表少反映結(jié)余反映結(jié)余100100萬元。萬元。Contents 案例五： ：擠占行政及項目經(jīng)費擠占行政及項目經(jīng)費150150萬元發(fā)獎金

19、萬元發(fā)獎金 從上述從上述3 3個科目中按一定金額提取資金轉(zhuǎn)入個科目中按一定金額提取資金轉(zhuǎn)入“暫暫存款存款”150150萬元，用于發(fā)獎金萬元，用于發(fā)獎金145145萬元。萬元。某單位每月固定作出如下會計分錄某單位每月固定作出如下會計分錄: : 借：借：業(yè)務(wù)費業(yè)務(wù)費- -宣傳獎勵費宣傳獎勵費- -其他人員其他人員 專項經(jīng)費支出專項經(jīng)費支出AA項目項目 專項經(jīng)費支出專項經(jīng)費支出BB項目項目 貸：貸：暫存款暫存款Company LContents 重點檢查年末單位大筆進行調(diào)賬處理的憑重點檢查年末單位大筆進行調(diào)賬處理的憑證，尤其要注意記賬憑證后未付任何原始依據(jù)證，尤其要注意記賬憑證后未付任何原始依據(jù)的，

20、很有可能就是單位進行調(diào)賬處理，以減少的，很有可能就是單位進行調(diào)賬處理，以減少結(jié)余反映金額。結(jié)余反映金額。 審計方法審計方法 根據(jù)支出科目的性質(zhì)和金額的大小進行抽根據(jù)支出科目的性質(zhì)和金額的大小進行抽樣，重要的開支要調(diào)閱憑證，尤其要注重記賬樣，重要的開支要調(diào)閱憑證，尤其要注重記賬憑證后所附的原始憑證。憑證后所附的原始憑證。Company LContents （2 2）虛列支出，轉(zhuǎn)移資金。）虛列支出，轉(zhuǎn)移資金。 這類問題較隱秘，與一般會計分錄無異常。這類問題較隱秘，與一般會計分錄無異常。 簡單從會計分錄查證根本無法發(fā)現(xiàn)，應(yīng)結(jié)簡單從會計分錄查證根本無法發(fā)現(xiàn)，應(yīng)結(jié)合資金開支內(nèi)容、原始憑證、支票等入手查證

21、。合資金開支內(nèi)容、原始憑證、支票等入手查證。 借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出貸：銀行存款貸：銀行存款 或或 現(xiàn)金現(xiàn)金Company LContents 案 例 某單位某單位20062006年年1212月發(fā)生月發(fā)生1 1筆會計分錄筆會計分錄: : 記賬憑證摘要為記賬憑證摘要為“召開召開XXXX座談會座談會”。借：經(jīng)費支出借：經(jīng)費支出 1818萬元萬元貸：銀行存款貸：銀行存款 1818萬元萬元 原始憑證僅有一張原始憑證僅有一張1818萬元的現(xiàn)金支票和一張萬元的現(xiàn)金支票和一張XXXX酒店的發(fā)票，發(fā)票上記載的內(nèi)容僅有酒店的發(fā)票，發(fā)票上記載的內(nèi)容僅有“會議費、會議費、金額金額”2 2項內(nèi)容。項內(nèi)容。Compa

22、ny LContents 1 1、以現(xiàn)金支票支付大額現(xiàn)金，為什么、以現(xiàn)金支票支付大額現(xiàn)金，為什么不按規(guī)定通過銀行轉(zhuǎn)賬？不按規(guī)定通過銀行轉(zhuǎn)賬？ 2 2、召開會議，憑證后應(yīng)附有會議通知、召開會議，憑證后應(yīng)附有會議通知、與會人員簽到名單等資料，為何未附？與會人員簽到名單等資料，為何未附？疑疑 點點Company LContents 3 3、是否通過往來賬調(diào)節(jié)單位收支。、是否通過往來賬調(diào)節(jié)單位收支。 Company LContents 行政單位財務(wù)規(guī)則行政單位財務(wù)規(guī)則對該科目的實際使對該科目的實際使用有明確的規(guī)定：用有明確的規(guī)定： 第三十五條：第三十五條：“暫存款項是行政單位在業(yè)暫存款項是行政單位在業(yè)

23、務(wù)活動中與其他單位或者個人發(fā)生的預收、代務(wù)活動中與其他單位或者個人發(fā)生的預收、代管等待結(jié)算的款項管等待結(jié)算的款項” 第三十六條：第三十六條：“行政單位應(yīng)當加強對暫存行政單位應(yīng)當加強對暫存款項的管理，不得將應(yīng)當納入單位收入管理的款項的管理，不得將應(yīng)當納入單位收入管理的款項列入暫存款項款項列入暫存款項” 因此對該科目開支的檢查是行政事業(yè)單位因此對該科目開支的檢查是行政事業(yè)單位審計的重點。審計的重點。 3 3、是否通過往來賬調(diào)節(jié)單位收支。、是否通過往來賬調(diào)節(jié)單位收支。 Company LContents 4 4、決算報表是否真實、完整反映單位收、決算報表是否真實、完整反映單位收支結(jié)余情況。支結(jié)余情況

24、。 違反規(guī)定編制決算，決算報表反映不真實，違反規(guī)定編制決算，決算報表反映不真實，不能真實完整反映單位財務(wù)狀況全貌。不能真實完整反映單位財務(wù)狀況全貌。 具體表現(xiàn)為：賬表不一致、其他收入未并入具體表現(xiàn)為：賬表不一致、其他收入未并入決算報表等形式。決算報表等形式。 對比決算報表和各套財務(wù)賬，檢查決算報表對比決算報表和各套財務(wù)賬，檢查決算報表是否真實、完整地反映了單位財務(wù)收支情況，審是否真實、完整地反映了單位財務(wù)收支情況，審查是否將所有收入納入財務(wù)統(tǒng)一核算，有無截留、查是否將所有收入納入財務(wù)統(tǒng)一核算，有無截留、坐支、隱瞞、轉(zhuǎn)移、私存私放等問題。坐支、隱瞞、轉(zhuǎn)移、私存私放等問題。審計方法審計方法Comp

25、any LContents行政事業(yè)審計實務(wù)之二：行政事業(yè)審計實務(wù)之二： 專項資金審計專項資金審計Company LContents 財政專項資金是國家為推動一定的項目或完財政專項資金是國家為推動一定的項目或完成特定的行政任務(wù)，在行政單位日常公用經(jīng)費之成特定的行政任務(wù)，在行政單位日常公用經(jīng)費之外，安排有指定用途的項目資金。外，安排有指定用途的項目資金。 來源主要包括中央財政轉(zhuǎn)移支付專項資金、來源主要包括中央財政轉(zhuǎn)移支付專項資金、地方財政安排的專項資金、本部門及其他部門安地方財政安排的專項資金、本部門及其他部門安排的配套資金等。排的配套資金等。Company LContents 對行政事業(yè)單位財政

26、專項資金管理使用對行政事業(yè)單位財政專項資金管理使用情況的審計應(yīng)主要把握四個環(huán)節(jié)：情況的審計應(yīng)主要把握四個環(huán)節(jié)： 一是把握資金來源。一是把握資金來源。 二是把握資金管理環(huán)節(jié)。二是把握資金管理環(huán)節(jié)。 四是把握項目的推動環(huán)節(jié)。四是把握項目的推動環(huán)節(jié)。 三是把握資金使用環(huán)節(jié)。三是把握資金使用環(huán)節(jié)。Company LContents 案例一 某市級機關(guān)主管某市級機關(guān)主管“專項資金專項資金”的管理、使的管理、使用，自用，自20042004年來共計安排年來共計安排* * *個項目數(shù)千萬元。個項目數(shù)千萬元。 1 1、按年度收集財政部門批準的資金撥付及使用、按年度收集財政部門批準的資金撥付及使用計劃明細表，從該

27、局明細賬中篩選整理各年度專項計劃明細表，從該局明細賬中篩選整理各年度專項資金實際下?lián)苊骷毐怼ＹY金實際下?lián)苊骷毐怼?2 2、按項目初步核對兩表，發(fā)現(xiàn)、按項目初步核對兩表，發(fā)現(xiàn)* * *余個項目余個項目* * *萬元專項資金未及時撥付項目單位。萬元專項資金未及時撥付項目單位。審計步驟審計步驟Company LContents 重點檢查是否在專項資金中開支重點檢查是否在專項資金中開支與項目無與項目無關(guān)關(guān)的經(jīng)費。的經(jīng)費。 3-13-1、審查該單位及下屬單位資金使用情、審查該單位及下屬單位資金使用情況。況。 3 3、對項目資金使用單位進行分類，分、對項目資金使用單位進行分類，分別按不同的方法進行審查。別

28、按不同的方法進行審查。Company LContents 部分項目申報不實、個別項目私自變更項目部分項目申報不實、個別項目私自變更項目實施單位。實施單位。 3-33-3、深入到區(qū)縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，追查項目資金的、深入到區(qū)縣、鄉(xiāng)鎮(zhèn)，追查項目資金的使用情況。使用情況。 3-23-2、抽查部分市級項目單位。、抽查部分市級項目單位。 未按規(guī)定進行配套。未按規(guī)定進行配套。Company LContents行政事業(yè)審計實務(wù)之三行政事業(yè)審計實務(wù)之三 “小金庫小金庫”審計審計Company L1、什么是、什么是“小金庫小金庫” 19951995年，國務(wù)院辦公廳批轉(zhuǎn)財政部、審計署、中年，國務(wù)院辦公廳批轉(zhuǎn)財政部、審計署、

29、中國人民銀行國人民銀行關(guān)于清理檢查關(guān)于清理檢查“小金庫小金庫”意見的通知意見的通知： 20092009年，中辦、國辦年，中辦、國辦關(guān)于深入開展關(guān)于深入開展“小金庫小金庫”治理工作的意見治理工作的意見（中辦發(fā)（中辦發(fā)200918200918號）：號）： 凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國凡違反國家財經(jīng)法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，未列入本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入家和單位收入，未列入本單位財務(wù)會計部門賬內(nèi)或未納入預算管理，私存私放的各項資金均屬預算管理，私存私放的各項資金均屬“小金庫小金庫”。 違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定，應(yīng)列入未列入符合規(guī)違反法律法規(guī)及其他有關(guān)規(guī)定

30、，應(yīng)列入未列入符合規(guī)定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)。定的單位賬簿的各項資金（含有價證券）及其形成的資產(chǎn)。Company LContents基本特點基本特點 1 1、資金來源是公用的；、資金來源是公用的； 2 2、形成方式是隱蔽的；、形成方式是隱蔽的； 3 3、使用性質(zhì)是違法的。、使用性質(zhì)是違法的。 認定是否屬于認定是否屬于“小金庫小金庫”，關(guān)鍵看資金或資，關(guān)鍵看資金或資產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的單位賬簿。產(chǎn)是否列入符合規(guī)定的單位賬簿。Company L2、 “小金庫小金庫”的主要表現(xiàn)形式的主要表現(xiàn)形式 （1 1）通過違規(guī)收費、罰款及攤派設(shè)立）通過違規(guī)收費、罰款及攤派設(shè)立“小金小金

31、庫庫” 。 （2 2）用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立）用資產(chǎn)處置、出租收入設(shè)立“小金庫小金庫”。 （3 3）以會議費、勞務(wù)費、培訓費和咨詢費等名義）以會議費、勞務(wù)費、培訓費和咨詢費等名義套取資金設(shè)立套取資金設(shè)立“小金庫小金庫”。 （4 4）經(jīng)營收入不納入規(guī)定賬簿核算設(shè)立）經(jīng)營收入不納入規(guī)定賬簿核算設(shè)立“小金小金庫庫”。 （5 5）虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立）虛列支出轉(zhuǎn)出資金設(shè)立“小金庫小金庫”。 （6 6）以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立）以假發(fā)票等非法票據(jù)騙取資金設(shè)立“小金小金庫庫”。 （7 7）通過上下級單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立）通過上下級單位之間相互轉(zhuǎn)移資金設(shè)立“小小金庫金庫”。Company L3、

32、 “小金庫小金庫”的主要審查方法的主要審查方法 （1 1）突擊盤點法）突擊盤點法 一要摸清對象。一要摸清對象。 二要把握時機。二要把握時機。 （2 2）收入支出核實法）收入支出核實法 （3 3）核對賬戶及相關(guān)資料法）核對賬戶及相關(guān)資料法 （4 4）現(xiàn)場勘查法）現(xiàn)場勘查法 （5 5）延伸審查法）延伸審查法 案例一：疑點凸現(xiàn)，順藤摸瓜 某單位每向當事人出具一份結(jié)果報告，就應(yīng)某單位每向當事人出具一份結(jié)果報告，就應(yīng)按物價核定標準向當事人收取相應(yīng)的費用。按物價核定標準向當事人收取相應(yīng)的費用。 經(jīng)詢問該單位負責此項工作的人員，此人稱經(jīng)詢問該單位負責此項工作的人員，此人稱由于當?shù)亟?jīng)濟困難，部份報告實際未向當

33、事人收由于當?shù)亟?jīng)濟困難，部份報告實際未向當事人收費，但卻提供不出任何收費減免的審批手續(xù)。費，但卻提供不出任何收費減免的審批手續(xù)。 實際收費金額實際收費金額出具報告數(shù)量出具報告數(shù)量收費標準收費標準遠遠大于遠遠大于Company LContents 案例二：從單位間相互關(guān)系著手發(fā)現(xiàn)疑點從單位間相互關(guān)系著手發(fā)現(xiàn)疑點 在延伸審計該下屬事業(yè)單位時發(fā)現(xiàn)，該下屬單在延伸審計該下屬事業(yè)單位時發(fā)現(xiàn)，該下屬單位每月在收到位每月在收到9 9萬元房租的當天會用現(xiàn)金支票領(lǐng)出萬元房租的當天會用現(xiàn)金支票領(lǐng)出4 4萬元，只對余下的萬元，只對余下的5 5萬元作房租收入。萬元作房租收入。 某機關(guān)辦公樓租用的是其一下屬事業(yè)單位的房

34、某機關(guān)辦公樓租用的是其一下屬事業(yè)單位的房屋，每月租金屋，每月租金9 9萬元以轉(zhuǎn)賬支票支付下屬單位。萬元以轉(zhuǎn)賬支票支付下屬單位。Company LContents行政事業(yè)審計實務(wù)之四行政事業(yè)審計實務(wù)之四 津補貼審計津補貼審計Company L1、津補貼的主要政策、津補貼的主要政策 在重慶的市級和區(qū)縣（自治縣）級黨的機關(guān)、人大在重慶的市級和區(qū)縣（自治縣）級黨的機關(guān)、人大機關(guān)、行政機關(guān)、政協(xié)機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、民機關(guān)、行政機關(guān)、政協(xié)機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、民主黨派機關(guān)以及經(jīng)批準參照主黨派機關(guān)以及經(jīng)批準參照中華人民共和國公務(wù)員法中華人民共和國公務(wù)員法管理的單位。管理的單位。 20072007年

35、年1 1月月1 1日起，按財政核定的各職級標準發(fā)放。日起，按財政核定的各職級標準發(fā)放。 規(guī)范公務(wù)員津補貼的實施范圍規(guī)范公務(wù)員津補貼的實施范圍 規(guī)范時間規(guī)范時間Company L1、津補貼的主要政策、津補貼的主要政策 （1 1）行政事業(yè)單位職工因趕辦緊急公務(wù)加班是）行政事業(yè)單位職工因趕辦緊急公務(wù)加班是否發(fā)放補貼？否發(fā)放補貼？加班、值班問題加班、值班問題 行政事業(yè)單位工作人員因突發(fā)事件、自然災害行政事業(yè)單位工作人員因突發(fā)事件、自然災害或完成國家緊急任務(wù)以及上級部門、本單位安排的或完成國家緊急任務(wù)以及上級部門、本單位安排的其他緊急公務(wù)需要加班的，應(yīng)安排同等時間的補休，其他緊急公務(wù)需要加班的，應(yīng)安排同

36、等時間的補休，不發(fā)加班補貼。不發(fā)加班補貼。Company LContents 對于特殊崗位必須長期安排值班的，在正常對于特殊崗位必須長期安排值班的，在正常工作日值夜班且單位無法安排補休的人員，可按工作日值夜班且單位無法安排補休的人員，可按實際值班天數(shù)給予夜班伙食補助實際值班天數(shù)給予夜班伙食補助1010元；周六、周元；周六、周日值班每人每班補助伙食費日值班每人每班補助伙食費2020元；國家法定節(jié)假元；國家法定節(jié)假日值班每人每班補助伙食費日值班每人每班補助伙食費3030元。元。 （2 2）特殊工作崗位必須長期值班（如公安）特殊工作崗位必須長期值班（如公安看守所民警、監(jiān)獄民警、市委和市政府值班室、看

37、守所民警、監(jiān)獄民警、市委和市政府值班室、工商工商1231512315等）的人員是否報銷值班補助？等）的人員是否報銷值班補助？ 按實際值班人次發(fā)放，不得實行定額包干或按實際值班人次發(fā)放，不得實行定額包干或按單位人均發(fā)放。按單位人均發(fā)放。Company L2、津補貼審計主要內(nèi)容、津補貼審計主要內(nèi)容 1 1、公務(wù)員、參公管理職工津補貼是否嚴格按規(guī)、公務(wù)員、參公管理職工津補貼是否嚴格按規(guī)定標準發(fā)放，有無以各種借口、名義、方式違規(guī)發(fā)定標準發(fā)放，有無以各種借口、名義、方式違規(guī)發(fā)放津補貼問題。放津補貼問題。 2 2、公務(wù)員、參公管理職工是否在下屬經(jīng)濟實體、公務(wù)員、參公管理職工是否在下屬經(jīng)濟實體、學術(shù)團體等單

38、位兼職取酬。學術(shù)團體等單位兼職取酬。 Company LContents行政事業(yè)審計實務(wù)之五行政事業(yè)審計實務(wù)之五 行政事業(yè)性收費及罰沒收入審計行政事業(yè)性收費及罰沒收入審計Company LContents 行政性收費是指國家行政機關(guān)或者法律法行政性收費是指國家行政機關(guān)或者法律法規(guī)授權(quán)的組織，在依法行使國家行政管理職能規(guī)授權(quán)的組織，在依法行使國家行政管理職能過程中，向特定對象實施特定管理收取的費用，過程中，向特定對象實施特定管理收取的費用，或提供特定服務(wù)收取的補償性費用。或提供特定服務(wù)收取的補償性費用。 行政事業(yè)性收費一律憑行政事業(yè)性收費一律憑收費許可證收費許可證亮亮證收費，無證收費，無收費許可

39、證收費許可證不得收費。不得收費。Company LContents 審計中發(fā)現(xiàn)仍有部分行政單位依然存在違反審計中發(fā)現(xiàn)仍有部分行政單位依然存在違反行政性收費管理制度的收費行為，具體表現(xiàn)在：行政性收費管理制度的收費行為，具體表現(xiàn)在： （一）擅自出臺收費項目。（一）擅自出臺收費項目。 （二）擴大收費范圍，提高收費標準。（二）擴大收費范圍，提高收費標準。 （三）對已明令取消，暫停執(zhí)行或降低標準的收（三）對已明令取消，暫停執(zhí)行或降低標準的收費項目，仍按原項目、標準收或改變名稱收費；費項目，仍按原項目、標準收或改變名稱收費； （四）越權(quán)減免、緩繳行政事業(yè)性收費。（四）越權(quán)減免、緩繳行政事業(yè)性收費。Comp

40、any L主要審計內(nèi)容主要審計內(nèi)容 1 1、行政事業(yè)性收費是否有收費許可手續(xù)，并辦、行政事業(yè)性收費是否有收費許可手續(xù)，并辦理收費許可證。理收費許可證。 2 2、行政事業(yè)性收費是否按規(guī)定標準收費，有無、行政事業(yè)性收費是否按規(guī)定標準收費，有無超標準、違規(guī)減、免、緩情況。超標準、違規(guī)減、免、緩情況。 3 3、行政事業(yè)性收費是否執(zhí)行、行政事業(yè)性收費是否執(zhí)行“收支兩條線收支兩條線”規(guī)規(guī)定全額上繳財政，有無截留、坐支、挪用等違規(guī)行為；定全額上繳財政，有無截留、坐支、挪用等違規(guī)行為； 4 4、罰沒收入是否及時、足額解繳財政，有無違、罰沒收入是否及時、足額解繳財政，有無違規(guī)減、免、緩繳罰沒款。規(guī)減、免、緩繳罰

41、沒款。Company LContents行政事業(yè)審計實務(wù)之六行政事業(yè)審計實務(wù)之六 銀行賬戶審計銀行賬戶審計Company LContents 按規(guī)定，行政事業(yè)單位的銀行賬戶的開設(shè)按規(guī)定，行政事業(yè)單位的銀行賬戶的開設(shè)必須報經(jīng)財政或主管部門審批或備案，行政事必須報經(jīng)財政或主管部門審批或備案，行政事業(yè)單位在銀行賬戶的管理上存在以下問題：業(yè)單位在銀行賬戶的管理上存在以下問題： 二是外借銀行賬戶；二是外借銀行賬戶； 一是未經(jīng)審批開設(shè)銀行的現(xiàn)象仍然存在；一是未經(jīng)審批開設(shè)銀行的現(xiàn)象仍然存在； 三是銀行賬戶管理不嚴，資金相互混用；三是銀行賬戶管理不嚴，資金相互混用； 四是套取現(xiàn)金。四是套取現(xiàn)金。 Compan

42、y L主要審計內(nèi)容主要審計內(nèi)容 1 1、銀行賬戶開設(shè)是否合規(guī)。、銀行賬戶開設(shè)是否合規(guī)。 2 2、根據(jù)銀行存款賬及對賬單，審查是否編制余、根據(jù)銀行存款賬及對賬單，審查是否編制余額調(diào)節(jié)表，未達賬是否長期掛賬未做清理。額調(diào)節(jié)表，未達賬是否長期掛賬未做清理。 3 3、銀行賬戶之間的資金劃轉(zhuǎn)和大額的銀行存款、銀行賬戶之間的資金劃轉(zhuǎn)和大額的銀行存款收付，關(guān)注是否存在資金混用、出借賬戶等情況。收付，關(guān)注是否存在資金混用、出借賬戶等情況。Company LContents行政事業(yè)審計實務(wù)之七行政事業(yè)審計實務(wù)之七 固定資產(chǎn)審計固定資產(chǎn)審計Company L主要審計內(nèi)容主要審計內(nèi)容 1 1、是否建立固定資產(chǎn)實物臺賬，賬賬、賬實是、是否建立固定資產(chǎn)實物臺賬，賬賬、賬實是否相符。否相符。 2 2、房屋、車輛權(quán)屬關(guān)系是否明確。、房屋、車輛權(quán)屬關(guān)系是否明確。 3 3、購置固定資產(chǎn)手續(xù)是否完備，是否經(jīng)過政府、購置固定資產(chǎn)手續(xù)是否完備，是否經(jīng)過政府采購。采購。 4 4、房租收入是否足額上繳財政或完稅。、房租收入是否足額上繳財政或完稅。 5 5、資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)，處置變價收入、資產(chǎn)處置是否履行審批手續(xù)，處置變價收入是否