交易性金融資產相關理論知識

1、 第六章 金融資產 相關概念：n 金融工具 是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。 第六章 金融資產 金融工具： n基本金融工具：l現(xiàn)金 l應收款項l應付款項l債券投資l股權投資等n衍生(金融)工具：l金融期貨l金融期權l(xiāng)金融互換l金融遠期l凈額結算的商品期貨等 第六章 金融資產n金融資產 通常指企業(yè)的下列資產： 庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、貸款、股權投資、債權投資等。 第六章 金融資產 金融資產初始確認時，將其劃分為以下四類：l以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產l持有至到期投資l貸款和應收款項l可供出售金融資產 注意：金融資

2、產分類取決于管理層的風險管理、 投資決策等因素，分類一經確定，不應隨意變更。 第六章 金融資產n本章主要內容：l交易性金融資產l持有至到期投資l可供出售金融資產n授課時數：6課時 第一節(jié) 交易性金融資產一、交易性金融資產性質n以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產n交易性金融資產:是為了近期內出售或回購,以賺賺取價差為目的所購買取價差為目的所購買有活躍市場報價有活躍市場報價的股票、債的股票、債券、基金等投資。券、基金等投資。n在活躍市場中在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工

3、具的權益工具投資，不得指定為以公允價值計量且投資，不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。其變動計入當期損益的金融資產。 第一節(jié) 交易性金融資產二、交易性金融資產計量n初始計量 以公允價值計量，交易費用計入當期損益n后續(xù)計量 以公允價值計量，且其變動計入當期損益 第一節(jié) 交易性金融資產三、交易性金融資產核算的設置帳戶n交易性金融資產（ 資產類總賬賬戶） 成本（明細賬） 公允價值變動（明細賬）同時按照交易性金融資產的類別和品種設置明細賬n公允價值變動損益（損益類賬戶）n投資收益（損益類賬戶）n應收股利（資產類債權）n應收利息（資產類債權） 第一節(jié) 交易性金融資產四、交易性金融資產

4、的核算（一）交易性金融資產（一）交易性金融資產初始計量初始計量n取得交易性金融資產的入賬成本，按照公允價值計量。n交易費用：交易費用：如印花稅如印花稅、手續(xù)費、傭金等不計入入賬成本，給予費用化處理，記入“投資收益”賬戶的借方。 第一節(jié) 交易性金融資產n一般情況： 企業(yè)以現(xiàn)金短期投資債券、股票應按實際支付的買價計入交易性金融資產成本： 借：交易性金融資產成本（買價） 借：投資收益（交易費用） 貸：銀行存款（其他貨幣資金） 第一節(jié) 交易性金融資產n例一： 甲企業(yè)1998年1月1日從證券市場購入A公司同年1月1日發(fā)行的三年期債券，準備近期出售。債券年利率10%，到期一次還本付息。該批債券的買入價為3

5、0，000元，另付手續(xù)費等相關費用200元。n1月1日取得， 借：交易性金融資產甲債券成本 30，000 借：投資收益 200 貸：銀行存款 30，200 第一節(jié) 交易性金融資產n例二： 某企業(yè)從證券市場上購買某股份公司股票10，000股，準備近期出售。每股價格為9元，另付稅費100元，共支付價款90，100元。 借：交易性金融資產股票成本 90，000 借：投資收益 100 貸：銀行存款 90，100 第一節(jié) 交易性金融資產n特殊情況一： 若短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應作為應收利息處理。(分期付息債券) 借：交易性金融資產 債券成本（買價-應收利息）

6、借：投資收益（交易費用） 借：應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息） 貸：銀行存款 第一節(jié) 交易性金融資產n特殊情況二： 若短期股票投資實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，應作為應收股利處理。 借：交易性金融資產股票成本（買價-應收股利） 借：投資收益（交易費用） 借：應收股利（已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 第一節(jié) 交易性金融資產（二）收到現(xiàn)金股利和利息n情況一： 若企業(yè)收到的現(xiàn)金股利和利息，是取得交易性金融資產股票投資時實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或短期債券投資實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應在實際收到時沖減已記錄的

7、應收股利或應收利息。 借：銀行存款 貸：應收股利（應收利息） 第一節(jié) 交易性金融資產n情況二： 若是交易性金融資產持有期間所取得的現(xiàn)金股利和利息，應在被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時或在資產負債表日以計算的利息作為應收股利或應收利息，同時確認投資收益。 借：應收股利（應收利息） 貸：投資收益 當實際收到時：借：銀行存款 貸：應收股利（應收利息） 第一節(jié) 交易性金融資產（三）交易性金融資產的期末計價n后續(xù)計量資產負債表日，交易性金融資產以公允價值計量，其價值變動計入當期損益。n1、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面價值 的差額（未實現(xiàn)的收益） 借：交易性金融資產公允價值變動 貸：公允價

8、值變動損益交易性金融資產變動損益n2、資產負債表日，交易性金融資產的公允價值低于其賬面價值 的差額（未實現(xiàn)的損失） 借：公允價值變動損益交易性金融資產變動損益 貸：交易性金融資產公允價值變動n賬面價值=成本+公允價值變動n“公允價值變動損益”資產負債表日轉入“本年利潤”無余額 第一節(jié) 交易性金融資產 公允價值變動損益（損益類賬戶） 借 貸公允價值低于賬面價值 公允價值高于賬面價值的差額（未實現(xiàn)的損失） 的差額（未實現(xiàn)的收益） n期末余額 期末余額n未實現(xiàn)的凈損失 未實現(xiàn)的凈收益（期末轉入“本年利潤”） （期末轉入“本年利潤”） 第一節(jié) 交易性金融資產（四）出售交易性金融資產（核算投資期收益或損

9、益）n一般，借：銀行存款（實際收到的款項） 貸：貸：交易性金融資產成本 借或貸：投資收益（借方和貸方差額） 第一節(jié) 交易性金融資產n如原計入該交易性金融資產的公允價值變動要轉出，l 借：銀行存款（實際收到的款項） 貸：交易性金融資產成本 借或貸：交易性金融資產公允價值變動 借或貸：投資收益（借方和貸方差額）l 同時，將公允價值變動損益轉入投資收益 借：公允價值變動損益交易性金融資產變動損益 貸：投資收益 （或做相反會計分錄） 第一節(jié) 交易性金融資產n例三： 乙企業(yè)1998年1月1日從證券市場以104，000元購入B公司1997年1月1日發(fā)行的三年期債券，準備近期出售。 債券年利率8%，其債券利

10、息按半年收取，到期收回本金。該批債券票面價值為100，000元，另付手續(xù)費等相關費用500元。（1997下半年利息未領） 第一節(jié) 交易性金融資產n取得，借：交易性金融資產 債券成本 100，000 借：投資收益 500 借：應收利息 4000 貸：銀行存款 104，500n收到1997下半年利息，借：銀行存款 4，000 貸：應收利息 4，000n1998年7月8日收到上半年利息， 借：銀行存款 4，000 貸：投資收益 4，000n1998年9月以105，000元出售 借：銀行存款 110，000 貸：交易性金融資產 債券成本 100，000 貸：投資收益 5，000 第一節(jié) 交易性金融資產

11、n例四： 某企業(yè)5月20日從證券市場上購買B股份公司股票1，000股，準備近期出售。每股價格為10元，另付稅費100元，共支付價款10，100元；B公司已于4月15日宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利0.3元但未收到。 第一節(jié) 交易性金融資產n取得， 借：交易性金融資產股票成本 9，700 借：投資收益 100 借：應收股利 300 貸：銀行存款 10，100n6月1日收到4月15日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利， 借：銀行存款 300 貸：應收股利 300 （若收到5月20日以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利）， 借：銀行存款 貸：投資收益 第一節(jié) 交易性金融資產n若6月30日股票市價（公允價值）為每股12元， 借：交易性金融資產公允價值變動 2，000 貸：公允價值變動損益交易性金融資產變動損益 2，000n若7月20日以11，000元出售， 借：銀行存款11，000 貸：交易性金融資產成本 9，700 貸：交易性金融資產公允價值變動 2，000 借：投資收益 700（損失）同時，借：公允價值變動損益交易性金融資產變動損益 2，000 貸：投資收益 2，000 總結：交易性金融資產的設置帳戶 借 交易性金融資產（資產） 貸1、取得時確認的成本 1、出售轉銷的賬面價值2、公允價值高于其賬面 2、公允價值低于其賬面 價值的差額 價值的差額結存的賬面價值 =成本+公允價值變動 第一節(jié) 交易性金融資產借