管理會(huì)計(jì) 期末串講

1、期末串講回顧傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的缺陷技術(shù)1 1行為2 2管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)管理會(huì)計(jì)的本質(zhì)管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要差異管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息目的信息目的幫助管理人員做決策以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)向投資者、銀行、管制者和其他外部各方傳遞組織的財(cái)務(wù)狀況主要用戶(hù)主要用戶(hù)組織的管理人員外部用戶(hù)關(guān)注重點(diǎn)關(guān)注重點(diǎn)面向未來(lái)面向過(guò)去計(jì)量與報(bào)告規(guī)則計(jì)量與報(bào)告規(guī)則內(nèi)部計(jì)量與報(bào)告，不需要遵守GAAP，但要基于成本-效益分析財(cái)務(wù)報(bào)表必須要根據(jù)GAAP編制，并經(jīng)外部獨(dú)立審計(jì)師鑒證時(shí)間跨度時(shí)間跨度時(shí)間跨度范圍可很廣月度或季度等財(cái)務(wù)報(bào)告行為含義行為含義意在影響管理者和其他職員的行為主要報(bào)告經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，但也影響行為.管理者需要的信息

2、決策制定、計(jì)劃與控制：五步?jīng)Q策制定程序1. 確定問(wèn)題與不確定性2. 獲取信息3. 預(yù)測(cè)未來(lái)4. 選擇方案做決策5. 實(shí)施決策，評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)與學(xué)習(xí)成本分類(lèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中有關(guān)的成本分類(lèi) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本分為: 可以可以區(qū)區(qū)分分為為制造成本和非制造成本制造成本和非制造成本兩兩大大類(lèi)類(lèi)簡(jiǎn)單簡(jiǎn)單的的說(shuō)說(shuō)分分類(lèi)類(lèi)的的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是成本準(zhǔn)是成本與產(chǎn)與產(chǎn)品有品有關(guān)關(guān)還還是是與與期期間間有有關(guān)關(guān)。生產(chǎn)成本分類(lèi)直接材料成本直接人工成本間接生產(chǎn)成本產(chǎn)品直接成本與間接成本 直接成本（Direct cost) 與某個(gè)特定成本對(duì)象相聯(lián)系，并能以經(jīng)濟(jì)可行（有成本效益）的方式追溯到該成本對(duì)象 間接成本(Indirect cost) 與某個(gè)特

3、定成本對(duì)象相聯(lián)系，但不能以經(jīng)濟(jì)可行（有成本效益）的方式追溯到該成本對(duì)象。相反，公司通過(guò)系統(tǒng)的方式將這些間接成本分配到特定成本對(duì)象。成本性態(tài)模式：變動(dòng)成本與固定成本 變動(dòng)成本(Variable cost) 是總額變動(dòng)與相關(guān)作業(yè)或數(shù)量總水平變動(dòng)成比例的成本。如直接材料費(fèi)、產(chǎn)品包裝費(fèi)、按件計(jì)酬的工人工資、推銷(xiāo)傭金以及按加工量計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等，均屬于變動(dòng)成本。 固定成本(Fixed cost) 是在一定時(shí)期內(nèi)在總額上保持不變，而不論相關(guān)作業(yè)或數(shù)量的總水平變化有多大。 成本根據(jù)特定的作業(yè)和特定的時(shí)間段而被定義為變動(dòng)或固定成本性態(tài)模式：變動(dòng)成本與固定成本 變動(dòng)成本總額變動(dòng)與相關(guān)作業(yè)或數(shù)量總水平變動(dòng)成

4、比例的成本. 單位變動(dòng)成本不變. 固定成本是在一定時(shí)期內(nèi)在總額上保持不變，而不論相關(guān)作業(yè)或數(shù)量的總水平變化有多大. 單位固定成本與產(chǎn)量成反比。產(chǎn)量越大，固定成本分?jǐn)偟臄?shù)量越小.產(chǎn)量直接人工總額每單位產(chǎn)量房租總額每單位混合成本成本估計(jì)方法 歷史成本法的基本做法就是根據(jù)以往若干時(shí)期(若干月或若干年)的數(shù)據(jù)所表現(xiàn)出來(lái)的實(shí)際成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系來(lái)描述成本的性態(tài)，并以此來(lái)確定決策所需要的未來(lái)成本數(shù)據(jù)。 歷史成本法通歷史成本法通常分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線(xiàn)常分為高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線(xiàn)法三種。法三種。其他經(jīng)營(yíng)決策需要考慮的成本概念 相關(guān)成本與無(wú)關(guān)成本 機(jī)會(huì)成本 差量成本其他經(jīng)營(yíng)決策需要考慮

5、的成本概念 沉沒(méi)成本與付現(xiàn)成本 專(zhuān)屬成本和聯(lián)合成本 可選擇成本與約束性成本變動(dòng)成本法直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用 變動(dòng)性制造費(fèi)用變動(dòng)性制造費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用產(chǎn)品產(chǎn)品成本成本期間期間成本成本完完全全成成本本法法產(chǎn)產(chǎn)品品成成本本期間期間成本成本變變動(dòng)動(dòng)成成本本法法本量利分析本量利分析: 邊際貢獻(xiàn)法 從上述表中可以看出，隨著銷(xiāo)售量變化的數(shù)只有總收入和總變動(dòng)成本?？偸杖肱c總變動(dòng)成本的差額叫邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)。 公式： 邊際貢獻(xiàn)= 銷(xiāo)售收入 變動(dòng)成本 單位邊際貢獻(xiàn)等于單位售價(jià)減單位變動(dòng)成本 單位貢獻(xiàn)毛益 = 銷(xiāo)售價(jià)格 單位變動(dòng)成本 邊際貢

6、獻(xiàn)的第二種算法：邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)銷(xiāo)售數(shù)量公式整理（1）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量固定成本/單位邊際貢獻(xiàn)（2）盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額固定成本/邊際貢獻(xiàn)率目標(biāo)營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單調(diào)整，盈虧臨界點(diǎn)公式可以用于計(jì)算為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所需的銷(xiāo)售量 可以對(duì)盈虧臨界點(diǎn)基本公式進(jìn)行簡(jiǎn)單的改變，即可計(jì)算目標(biāo)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)對(duì)應(yīng)的銷(xiāo)售量 所需銷(xiāo)售量 = (固定成本 + 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)) 單位邊際貢獻(xiàn)安全邊際 含義：安全邊際是指正常銷(xiāo)售額超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額的差額，它表明銷(xiāo)售額下降多少企業(yè)仍不致虧損（1）安全邊際（額）正常銷(xiāo)售額盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售額（2）安全邊際（量）正常銷(xiāo)售量盈虧臨界點(diǎn)銷(xiāo)售量調(diào)查結(jié)果在2012 年，100% 的調(diào)查對(duì)象認(rèn)識(shí)到其成

7、本信息失真，而在2003 年，這個(gè)數(shù)值只有80%；而且在2012 年意識(shí)到其成本嚴(yán)重失真的調(diào)查對(duì)象比例也增加了約10%。在兩次調(diào)查中，成本失真的最常見(jiàn)原因均為間接費(fèi)用的分?jǐn)?。作業(yè)成本計(jì)算法含含義義作業(yè)成本法是將間接成本和輔助作業(yè)成本法是將間接成本和輔助費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配給產(chǎn)品和服務(wù)的一費(fèi)用更準(zhǔn)確地分配給產(chǎn)品和服務(wù)的一種成本計(jì)算方法。種成本計(jì)算方法。原原理理 作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是作業(yè)成本核算的基礎(chǔ)是“成本驅(qū)動(dòng)成本驅(qū)動(dòng)因素因素”理論：理論： 生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的發(fā)生，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。源并導(dǎo)致成本的發(fā)生，產(chǎn)品消耗作業(yè)。 作業(yè)成本法的基本指導(dǎo)思想：作業(yè)

8、成本法的基本指導(dǎo)思想：“產(chǎn)品消耗產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源作業(yè)，作業(yè)消耗資源”。 第一階段：將作業(yè)執(zhí)行中消耗的資源第一階段：將作業(yè)執(zhí)行中消耗的資源分派到作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本；分派到作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本； 第二階段：根據(jù)第一階段計(jì)算的作業(yè)第二階段：根據(jù)第一階段計(jì)算的作業(yè)成本分派（包括追溯和間接分配）到各有成本分派（包括追溯和間接分配）到各有關(guān)成本對(duì)象。關(guān)成本對(duì)象。 28205,332元元帳戶(hù)查詢(xún)帳戶(hù)查詢(xún)3300人工小時(shí)人工小時(shí)62.22/人工小人工小時(shí)時(shí)35,384元元通信通信2800封信封信 12.64/封封235,777元元帳戶(hù)開(kāi)單帳戶(hù)開(kāi)單2440000行行 0.097/行行居民帳戶(hù)居民帳戶(hù)

9、1800人工小時(shí)人工小時(shí)1800封信封信1440000行行商業(yè)帳戶(hù)商業(yè)帳戶(hù)15001500人工小時(shí)人工小時(shí)10001000封信封信10000001000000行行2000020000個(gè)帳戶(hù)個(gè)帳戶(hù)開(kāi)單部作業(yè)中心開(kāi)單部作業(yè)中心間接成本總額間接成本總額:565,340元元88,847元元單據(jù)審核單據(jù)審核20000個(gè)帳戶(hù)個(gè)帳戶(hù) 4.44/帳戶(hù)帳戶(hù)步驟一：計(jì)算步驟一：計(jì)算間接成本總額間接成本總額步驟二：步驟二：確定可確定可追溯成追溯成本本作業(yè)作業(yè)分配基分配基礎(chǔ)和分礎(chǔ)和分配率配率步驟三：步驟三：按照使用按照使用量分配給量分配給成本對(duì)象成本對(duì)象步驟四：分步驟四：分配成本加和配成本加和標(biāo)準(zhǔn)成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本法是

10、指通過(guò)制定標(biāo)準(zhǔn)成本，將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本進(jìn)行比較獲得成本差異，并對(duì)成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和成本控制系統(tǒng)。 成本差異按成本的構(gòu)成可以分為:直接材料成本差異直接人工成本差異制造費(fèi)用差異（固定和變動(dòng)）可能導(dǎo)致價(jià)格差異的原因采購(gòu)經(jīng)理的議價(jià)技巧比預(yù)想的要高超采購(gòu)經(jīng)理選擇了一個(gè)價(jià)格更低的供貨商采購(gòu)經(jīng)理定購(gòu)了比預(yù)算量更多的材料，因此獲得了數(shù)量折扣直接材料價(jià)格意外下降，比如說(shuō)是行業(yè)供給過(guò)剩直接材料的預(yù)算采購(gòu)價(jià)格定價(jià)過(guò)高可能導(dǎo)致數(shù)量差異的原因 原材料的質(zhì)量 工人的技術(shù) 設(shè)備狀況 員工士氣 管理經(jīng)營(yíng)決策其他經(jīng)營(yíng)決策的類(lèi)型 一次特殊訂單(特殊定價(jià)） 自制或外購(gòu)決策 產(chǎn)品組合決策 關(guān)

11、閉或增設(shè)分公司或部門(mén)的決策投資決策 貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，也稱(chēng)為資金時(shí)間價(jià)值。預(yù)備知識(shí)貨幣時(shí)間價(jià)值基礎(chǔ)知識(shí) 復(fù)利終值公式: FP（1i）n其中， （1i）n稱(chēng)為復(fù)利終值系數(shù)，用符號(hào)（F/P，i，n）表示。 復(fù)利現(xiàn)值 PF（1i）n其中（1i）n稱(chēng)為復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，用符號(hào)（P/F，i，n）表示。復(fù)利終值與現(xiàn)值年金：在一定時(shí)期內(nèi)，系列的、年金：在一定時(shí)期內(nèi)，系列的、等額的收款或付款。等額的收款或付款。具有兩個(gè)特點(diǎn)：一是金額相等；具有兩個(gè)特點(diǎn)：一是金額相等；二是時(shí)間間隔相等。二是時(shí)間間隔相等。年金的種類(lèi)四種投資決策方法1. 凈現(xiàn)值法(NPV)2. 內(nèi)部收益率法(I

12、RR)3. 回收期法4. 會(huì)計(jì)報(bào)酬率法(AARR)全面預(yù)算全面預(yù)算預(yù)算的構(gòu)成預(yù)算的構(gòu)成 完整的全面預(yù)算完整的全面預(yù)算通常包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、通常包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算及資本支出財(cái)務(wù)預(yù)算及資本支出預(yù)算三個(gè)部分，但隨預(yù)算三個(gè)部分，但隨著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模的不同，全面預(yù)算的的不同，全面預(yù)算的體系及編制方法也會(huì)體系及編制方法也會(huì)有所不同。有所不同。 1 1、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算 （1 1）銷(xiāo)售預(yù)算）銷(xiāo)售預(yù)算 （2 2）生產(chǎn)預(yù)算）生產(chǎn)預(yù)算 （3 3）成本預(yù)算（原材料）成本預(yù)算（原材料） （4 4）銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算）銷(xiāo)售及管理費(fèi)用預(yù)算 2 2、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算 （1 1）現(xiàn)金預(yù)算表現(xiàn)金預(yù)算表 （2 2）預(yù)計(jì)收益表）預(yù)計(jì)收益表 （3 3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 3 3、專(zhuān)門(mén)預(yù)算資本支出預(yù)算、專(zhuān)門(mén)預(yù)算資本支出預(yù)算 編制順序是先編制銷(xiāo)售預(yù)算，然后編制順序是先編制