費(fèi)用控制與目標(biāo)成本

1、 費(fèi)用控制與目標(biāo)成本 第一節(jié) 費(fèi)用管理概述 第二節(jié) 目標(biāo)成本管理 第三節(jié) 其他費(fèi)用管理 第一節(jié) 費(fèi)用管理概述 一、成本費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)含義一、成本費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)含義 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中用貨幣額表現(xiàn)的生企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中用貨幣額表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)，叫費(fèi)用。產(chǎn)耗費(fèi)，叫費(fèi)用。 企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生直接材料、直接人工費(fèi)用和間接制造費(fèi)用直接材料、直接人工費(fèi)用和間接制造費(fèi)用的總和，就是產(chǎn)品成本。的總和，就是產(chǎn)品成本。 成本和費(fèi)用是產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中成本和費(fèi)用是產(chǎn)品在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所耗費(fèi)的資金總和，它是構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)所耗費(fèi)的資金總和，它是構(gòu)成產(chǎn)品價(jià)值的主要部分。值的主

2、要部分。 按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，我國對成本管理按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，我國對成本管理和計(jì)算采用制造成本法。企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)和計(jì)算采用制造成本法。企業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，只歸集和分配與產(chǎn)品生產(chǎn)直品成本時(shí)，只歸集和分配與產(chǎn)品生產(chǎn)直接聯(lián)系和關(guān)系密切的費(fèi)用。而將那些與接聯(lián)系和關(guān)系密切的費(fèi)用。而將那些與生產(chǎn)沒有密切關(guān)系的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)沒有密切關(guān)系的費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。因此，在理解產(chǎn)品成本這一概念損益。因此，在理解產(chǎn)品成本這一概念時(shí)就應(yīng)區(qū)別產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的不同時(shí)就應(yīng)區(qū)別產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的不同含義。含義。二、成本和費(fèi)用的分類（一）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類（一）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類可以分為：產(chǎn)品制造成本和期間費(fèi)

3、用可以分為：產(chǎn)品制造成本和期間費(fèi)用 采用這種分類，能夠確定所發(fā)生的費(fèi)用與采用這種分類，能夠確定所發(fā)生的費(fèi)用與各種產(chǎn)品的關(guān)系，據(jù)以計(jì)算各種產(chǎn)品的成各種產(chǎn)品的關(guān)系，據(jù)以計(jì)算各種產(chǎn)品的成本，考核和分析產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營各個(gè)不同本，考核和分析產(chǎn)品生產(chǎn)和經(jīng)營各個(gè)不同環(huán)節(jié)的成本水平，并可作為落實(shí)成本和費(fèi)環(huán)節(jié)的成本水平，并可作為落實(shí)成本和費(fèi)用管理責(zé)任制的依據(jù)。用管理責(zé)任制的依據(jù)。（二）按成本與產(chǎn)量的關(guān)系分類 可以分為：固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本 固定成本是指總額在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，在一定時(shí)期內(nèi)，經(jīng)常保持一定，不隨著產(chǎn)品數(shù)量的多少而變動(dòng)的成本。 變動(dòng)成本是指總額隨著產(chǎn)品數(shù)量的變動(dòng)等比例變動(dòng)的成本。 半變動(dòng)成本是

4、指總額隨產(chǎn)品產(chǎn)量的增減但不成比例變動(dòng)的成本。 采用這種分類，是為了從成本與產(chǎn)量的關(guān)系中，尋求降低成本的具體措施，并可為進(jìn)行成本預(yù)測與決策提供依據(jù)。（三）按成本管理責(zé)任制的要求分類 可以分為：可控制成本和不可控制成本可以分為：可控制成本和不可控制成本 可控制成本是指主管部門或經(jīng)管人員對發(fā)可控制成本是指主管部門或經(jīng)管人員對發(fā)生的費(fèi)用，只要主觀努力就能按預(yù)算或計(jì)生的費(fèi)用，只要主觀努力就能按預(yù)算或計(jì)劃進(jìn)行控制的成本項(xiàng)目劃進(jìn)行控制的成本項(xiàng)目。 不可控制成本是指主管部門或經(jīng)管人員不可控制成本是指主管部門或經(jīng)管人員對發(fā)生費(fèi)用的多少無法控制的項(xiàng)目。對發(fā)生費(fèi)用的多少無法控制的項(xiàng)目。 采用這種分類，便于明確責(zé)任，

5、分清成采用這種分類，便于明確責(zé)任，分清成本形成的主觀和客觀原因，有利于成本本形成的主觀和客觀原因，有利于成本管理責(zé)任制的貫徹落實(shí)。管理責(zé)任制的貫徹落實(shí)。（四）按計(jì)入產(chǎn)品的方式分類 可以分為：直接成本和間接成本 直接成本是指可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品的費(fèi)用。 間接成本是指不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品而需要按一定的標(biāo)準(zhǔn)加以分配后方能計(jì)入產(chǎn)品的費(fèi)用。采用這種分類，有利于正確計(jì)算產(chǎn)品成本和編制成本計(jì)劃。如對間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)選擇是否合理，會(huì)直接影響成本計(jì)劃的正確性。三、成本和費(fèi)用管理的意義 （一）降低成本和費(fèi)用，有利于節(jié)約消耗，（一）降低成本和費(fèi)用，有利于節(jié)約消耗，增加生產(chǎn)增加生產(chǎn) （二）降低成本和費(fèi)用，可以增加社

6、會(huì)積（二）降低成本和費(fèi)用，可以增加社會(huì)積累累 （三）降低成本，可以降低產(chǎn)品價(jià)格，提（三）降低成本，可以降低產(chǎn)品價(jià)格，提高企業(yè)競爭力高企業(yè)競爭力 （四）加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，可以促進(jìn)企業(yè)（四）加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理改善經(jīng)營管理第二節(jié) 目標(biāo)成本管理 目標(biāo)成本管理，是根據(jù)確定的成本目標(biāo)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程進(jìn)行管理的一種方法。一般包括：1、目標(biāo)成本的制定；2、目標(biāo)成本指標(biāo)的分解落實(shí)；3、目標(biāo)成本的控制與考核。一、目標(biāo)成本的制定 目標(biāo)成本是企業(yè)事先確定要在一定時(shí)期內(nèi)努力實(shí)現(xiàn)的成本。 （一）目標(biāo)成本的確定 可比產(chǎn)品的目標(biāo)成本一般可采用以下方法確定：1、與先進(jìn)水平相比較其計(jì)算公式為：2、根

7、據(jù)產(chǎn)品市場價(jià)格倒推其計(jì)算公式為：目標(biāo)成本該產(chǎn)品的市場價(jià)格目標(biāo)利潤總廠應(yīng)攤的管理費(fèi)用 其中：單位產(chǎn)品目標(biāo)利潤本年預(yù)計(jì)單位利潤（1計(jì)劃年度利潤增長）（二）目標(biāo)成本可行性測算 其方法一般是按成本項(xiàng)目中的主要因素將其方法一般是按成本項(xiàng)目中的主要因素將確定的目標(biāo)成本分解，由各部門提出增產(chǎn)確定的目標(biāo)成本分解，由各部門提出增產(chǎn)節(jié)約的各項(xiàng)技術(shù)組織措施，并測算各項(xiàng)措節(jié)約的各項(xiàng)技術(shù)組織措施，并測算各項(xiàng)措施可能達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效果，企業(yè)財(cái)務(wù)部門在施可能達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效果，企業(yè)財(cái)務(wù)部門在對所收集的技術(shù)組織措施進(jìn)行分類整理后，對所收集的技術(shù)組織措施進(jìn)行分類整理后，對各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)以及采用對各項(xiàng)主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的變動(dòng)以

8、及采用技術(shù)經(jīng)濟(jì)措施對成本升降的影響程度進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)措施對成本升降的影響程度進(jìn)行測算。測算。其測算方法如下：1、測算材料費(fèi)用變動(dòng)對的影響2、勞動(dòng)生產(chǎn)率提高超過平均工資增長對成本降低的影響3、測算制造費(fèi)用對成本的影響 最后根據(jù)測算結(jié)果，與確定的目標(biāo)成本相最后根據(jù)測算結(jié)果，與確定的目標(biāo)成本相比較，如已達(dá)到目標(biāo)成本要求，可據(jù)以編比較，如已達(dá)到目標(biāo)成本要求，可據(jù)以編制成本計(jì)劃。如與目標(biāo)成本尚有差距，應(yīng)制成本計(jì)劃。如與目標(biāo)成本尚有差距，應(yīng)作進(jìn)一步的分析研究，采取措施，進(jìn)一步作進(jìn)一步的分析研究，采取措施，進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本，以過到目標(biāo)成本的要求。降低產(chǎn)品成本，以過到目標(biāo)成本的要求。不可比產(chǎn)品一般應(yīng)按以下步驟

9、確定和測算其目標(biāo)成本： 第一、根據(jù)新產(chǎn)品的預(yù)測銷售價(jià)格和企業(yè)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤，計(jì)算出該產(chǎn)品的目標(biāo)成本。其計(jì)算公式如下： 第二、根據(jù)產(chǎn)品設(shè)計(jì)方案中所規(guī)定的技術(shù)經(jīng)濟(jì)定額和預(yù)計(jì)的年產(chǎn)量，計(jì)算測定不可比產(chǎn)品單位成本。 第三、將不可比產(chǎn)品的測算單位成本與第三、將不可比產(chǎn)品的測算單位成本與確定的目標(biāo)成本相比較，如果達(dá)到了目確定的目標(biāo)成本相比較，如果達(dá)到了目標(biāo)成本的要求，則可據(jù)以編制成本計(jì)劃，標(biāo)成本的要求，則可據(jù)以編制成本計(jì)劃，如果達(dá)不到目標(biāo)成本的要求，則要挖掘如果達(dá)不到目標(biāo)成本的要求，則要挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，采取相應(yīng)措施，修訂技企業(yè)內(nèi)部潛力，采取相應(yīng)措施，修訂技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)后重新對產(chǎn)品成本水平進(jìn)行術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)后

10、重新對產(chǎn)品成本水平進(jìn)行測算，以保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。測算，以保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。二、成本管理責(zé)任制 成本管理責(zé)任制，又稱成本歸口分級(jí)管理制度。它是在企業(yè)總部（工廠的廠部、商店的總店）的集中領(lǐng)導(dǎo)下，按照費(fèi)用發(fā)生的情況，將成本計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行分解，并分別下達(dá)到有關(guān)部門、車間（分部）和班組（柜組）、以便明確責(zé)任，把成本管理納入崗位責(zé)任制。成本歸口分級(jí)管理包括兩個(gè)內(nèi)容： 一是正確處理廠部、車間和班組在成本管理中的關(guān)系。在廠部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，把廠部、車間和班組三級(jí)成本結(jié)合起來。 二是正確處理財(cái)務(wù)部門和其他職能部門在成本管理中的關(guān)系。在廠長的領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)部門為主，把財(cái)務(wù)部門和其他職能部門的成本管理結(jié)合起來。在實(shí)施

11、過程中，要注意以下幾點(diǎn)： 第一，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，建立成本責(zé)任制度。 第二，要建立和健全必要的原始記錄、定額管理，充實(shí)和完善計(jì)量設(shè)施等基礎(chǔ)工作。 第三、要保證分解下達(dá)成本指標(biāo)確屬各口各級(jí)的可控成本。 第四、要與獎(jiǎng)懲制度相結(jié)合，貫徹按勞分配原則，克服“吃大鍋飯”現(xiàn)象。企業(yè)總部和各部門在成本管理工作中的職能分工： （一）企業(yè)總部的成本管理 企業(yè)總部的成本管理，是指在廠長（經(jīng)理）領(lǐng)導(dǎo)下由總會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)部門對整個(gè)企業(yè)的成本進(jìn)行全面的綜合的成本管理。（二）車間（分部）的成本管理 車間、分部都是企業(yè)成本管理的中心環(huán)節(jié)，應(yīng)在總部的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織本車間、分部及其所屬班組的成本管理。（三）班組（柜組）的成本管理

12、班組（柜組）是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基層組織，也是最終落實(shí)企業(yè)成本管理目標(biāo)的基礎(chǔ)。 此外，在實(shí)行成本分級(jí)管理的基礎(chǔ)上，還此外，在實(shí)行成本分級(jí)管理的基礎(chǔ)上，還應(yīng)進(jìn)行成本的歸口管理。即在企業(yè)財(cái)務(wù)部應(yīng)進(jìn)行成本的歸口管理。即在企業(yè)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)全面成本管理的基礎(chǔ)上，落實(shí)由其門負(fù)責(zé)全面成本管理的基礎(chǔ)上，落實(shí)由其他業(yè)務(wù)部門分別應(yīng)盡的成本責(zé)任。他業(yè)務(wù)部門分別應(yīng)盡的成本責(zé)任。 一般說來，可按照各職能部門的業(yè)務(wù)性質(zhì)一般說來，可按照各職能部門的業(yè)務(wù)性質(zhì)和生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)來確定其歸口管理和生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)來確定其歸口管理指標(biāo)。指標(biāo)。 計(jì)劃部門負(fù)責(zé)管理產(chǎn)品產(chǎn)量、品種、質(zhì)計(jì)劃部門負(fù)責(zé)管理產(chǎn)品產(chǎn)量、品種、質(zhì)量等指標(biāo)，并協(xié)助

13、財(cái)務(wù)部門編制成本計(jì)量等指標(biāo)，并協(xié)助財(cái)務(wù)部門編制成本計(jì)劃；劃； 技術(shù)部門負(fù)責(zé)制定材料、工具等的消耗技術(shù)部門負(fù)責(zé)制定材料、工具等的消耗定額；定額； 勞動(dòng)工資部門負(fù)責(zé)定員、工資總額、工勞動(dòng)工資部門負(fù)責(zé)定員、工資總額、工時(shí)定額等指標(biāo)；時(shí)定額等指標(biāo)； 設(shè)備部門負(fù)責(zé)設(shè)備利用效果方面的指標(biāo)；設(shè)備部門負(fù)責(zé)設(shè)備利用效果方面的指標(biāo)； 動(dòng)力部門負(fù)責(zé)制定各種燃料、動(dòng)力的消耗動(dòng)力部門負(fù)責(zé)制定各種燃料、動(dòng)力的消耗定額；定額； 供銷部門負(fù)責(zé)管理材料采購、銷售費(fèi)用等供銷部門負(fù)責(zé)管理材料采購、銷售費(fèi)用等方面的指標(biāo)并執(zhí)行材料消耗定額。方面的指標(biāo)并執(zhí)行材料消耗定額。三、目標(biāo)成本的控制與考核 （一）材料費(fèi)用的日?？刂?1、材料標(biāo)準(zhǔn)成

14、本的確立 其計(jì)算公式為： 某種材料標(biāo)準(zhǔn)成本用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 某產(chǎn)品材料標(biāo)準(zhǔn)成本（各種材料標(biāo)準(zhǔn)成本） 材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定，主要由生產(chǎn)技術(shù)材料用量標(biāo)準(zhǔn)的制定，主要由生產(chǎn)技術(shù)部門主持。部門主持。 材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定，由財(cái)務(wù)部門和采材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的制定，由財(cái)務(wù)部門和采購部門制定。購部門制定。2、材料成本脫離標(biāo)準(zhǔn)差異產(chǎn)生的原因 原因有兩個(gè)方面：原因有兩個(gè)方面： 在材料用量方面在材料用量方面 在材料價(jià)格方面在材料價(jià)格方面3、材料費(fèi)用的控制 （1）材料用量的控制 （2）材料價(jià)格的控制（二）人工成本的控制 1、人工標(biāo)準(zhǔn)成本的建立 其計(jì)算公式為： 人工標(biāo)準(zhǔn)成本工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn) 工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)，由勞動(dòng)工資部門會(huì)

15、同生產(chǎn)技術(shù)部門主持制定。 工資率標(biāo)準(zhǔn)如企業(yè)采用計(jì)件工資，則是根據(jù)單價(jià)工資標(biāo)準(zhǔn)和工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出來的小時(shí)工資率；如采用計(jì)時(shí)工資，則是按照標(biāo)準(zhǔn)工資和用工總量，計(jì)算出正常工資率。2、人工成本脫離標(biāo)準(zhǔn)差異的原因 在工時(shí)用量方面在工時(shí)用量方面 在工資率方面在工資率方面3、人工成本的控制、人工成本的控制（三）制造費(fèi)用的控制 1、制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的建立 其計(jì)算公式為： 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn) 其中：制造費(fèi)用分配率標(biāo)準(zhǔn)，取決于兩個(gè)因素： （1）生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) （2）制造費(fèi)用預(yù)算2、制造費(fèi)用脫離標(biāo)準(zhǔn)差異產(chǎn)生的原因 （1）變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的產(chǎn)生）變動(dòng)性制造費(fèi)用差異的產(chǎn)生 （2）固定性制造費(fèi)用差異的產(chǎn)生）固定性制造費(fèi)用差異的產(chǎn)生3、制造費(fèi)用的控制、制造費(fèi)用的控制第三節(jié) 其他費(fèi)用管理一、期間費(fèi)用的管理一、期間費(fèi)用的管理（一）管理費(fèi)用的管理（一）管理費(fèi)用的管理1、實(shí)行費(fèi)用指標(biāo)歸口分級(jí)管理，明確責(zé)任單、實(shí)行費(fèi)用指標(biāo)歸口分級(jí)管理，明確責(zé)任單位位2、編制費(fèi)用預(yù)算，實(shí)行定額管理、編制費(fèi)用預(yù)算，實(shí)行定額管理（1）合理確定各項(xiàng)費(fèi)用的開支標(biāo)