高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)CC

1、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)授課人：孫曉妍授課人：孫曉妍經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院2教學(xué)目標(biāo)通過本課程教學(xué)，使學(xué)生：通過本課程教學(xué)，使學(xué)生：l掌握各有關(guān)專題的基本理論與方法掌握各有關(guān)專題的基本理論與方法l關(guān)注會(huì)計(jì)前沿的發(fā)展動(dòng)態(tài)關(guān)注會(huì)計(jì)前沿的發(fā)展動(dòng)態(tài)l完整把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系完整把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系l提高從事實(shí)務(wù)工作的能力提高從事實(shí)務(wù)工作的能力經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院3課程簡(jiǎn)介l基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)l中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)l特殊業(yè)務(wù)特殊業(yè)務(wù)l特殊呈報(bào)特殊呈報(bào)l特殊行業(yè)特殊行業(yè)涉及專題：涉及專題：預(yù)修課程：預(yù)修課程：經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院4內(nèi)容體系第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)第二章第二章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并

2、會(huì)計(jì)報(bào)表第三章第三章 外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)第四章第四章 租賃會(huì)計(jì)租賃會(huì)計(jì)第六章第六章 股份支付會(huì)計(jì)股份支付會(huì)計(jì)第八章第八章 物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)第五章第五章 衍生金融工具會(huì)計(jì)衍生金融工具會(huì)計(jì)第七章第七章 中期財(cái)務(wù)報(bào)告與分部報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告與分部報(bào)告第九章第九章 企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)企業(yè)重組與清算會(huì)計(jì)第十章第十章 特殊行業(yè)會(huì)計(jì)特殊行業(yè)會(huì)計(jì)特特殊殊業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)特殊呈報(bào)特殊呈報(bào)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院5課程定位l對(duì)于本科階段的學(xué)習(xí)來講，對(duì)于本科階段的學(xué)習(xí)來講，“高高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程是課程是“中級(jí)財(cái)務(wù)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)”課程的延伸；課程的延伸；l對(duì)于研究生階段的學(xué)習(xí)來講，對(duì)于研究生階段的學(xué)習(xí)來講，“高級(jí)

3、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士研課程是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士研究生究生“財(cái)務(wù)呈報(bào)財(cái)務(wù)呈報(bào)”課程的基礎(chǔ)。課程的基礎(chǔ)。 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院6教學(xué)環(huán)節(jié)（1）課前準(zhǔn)備）課前準(zhǔn)備閱讀教學(xué)計(jì)劃相關(guān)問題；閱讀教學(xué)計(jì)劃相關(guān)問題；閱讀教材中相關(guān)章節(jié)及補(bǔ)充材料；閱讀教材中相關(guān)章節(jié)及補(bǔ)充材料；復(fù)習(xí)上一次課程講授內(nèi)容。復(fù)習(xí)上一次課程講授內(nèi)容。講授主要知識(shí)點(diǎn)；講授主要知識(shí)點(diǎn)；討論重點(diǎn)、難點(diǎn)問題；討論重點(diǎn)、難點(diǎn)問題；習(xí)題與案例解析習(xí)題與案例解析個(gè)人作業(yè)個(gè)人作業(yè)（2）課堂授課）課堂授課（3）課后復(fù)習(xí)）課后復(fù)習(xí)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院7教材及主要參考資料F主要教材：主要教材：相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)

4、準(zhǔn)則上市公司年報(bào)上市公司年報(bào)F參考資料：參考資料：劉永澤、傅榮編著：劉永澤、傅榮編著：高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) （東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2012年年6月第月第3版）版）經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院8第一章第一章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并概述企業(yè)合并概述第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本方法企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的基本方法第三節(jié)第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)第五節(jié) 分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量

5、對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院9第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類企業(yè)合并的含義與分類一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)什么是企業(yè)合并？什么是企業(yè)合并？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？企業(yè)合并有哪幾種分類方法？如何理解各類企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)？如何理解各類企業(yè)合并的實(shí)質(zhì)？經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院10既是獨(dú)立的法人主體既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體一、企業(yè)合并的含義一、企業(yè)合并的含義第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)合并的含義與分類企業(yè)合并的含義與分類 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形

6、成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。經(jīng)濟(jì)意義上經(jīng)濟(jì)意義上:一個(gè)整體一個(gè)整體法律意義上法律意義上:可能是一個(gè)法人主可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體體，也可能是多個(gè)法人主體交易交易:公允價(jià)值公允價(jià)值重組事項(xiàng)重組事項(xiàng):賬面價(jià)值賬面價(jià)值CAS20、IFRS3經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院11（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類二、企業(yè)合并的類型二、企業(yè)合并的類型經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院12（一

7、）按合并雙方合并前、后最終控制方（一）按合并雙方合并前、后最終控制方是否發(fā)生變化進(jìn)行分類是否發(fā)生變化進(jìn)行分類F兩類合并的概念兩類合并的概念F兩類合并的實(shí)質(zhì)兩類合并的實(shí)質(zhì)F兩類合并的實(shí)施方式兩類合并的實(shí)施方式F兩類合并的法律結(jié)果兩類合并的法律結(jié)果企業(yè)合并企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并注意：比較注意：比較經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院13 1.兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較（1）同一控制下的企業(yè)合并）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的。制

8、且該控制并非暫時(shí)性的。A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司） （子公司）（子公司）+CBC+BA控制控制B、C在在12個(gè)月以上個(gè)月以上【例例】同一控制同一控制非暫時(shí)性非暫時(shí)性B、C同為同為A 的子公司的子公司B、C合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于同一控制下的企業(yè)合并經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院141.兩類合并的概念比較兩類合并的概念比較非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并A（母公司）（母公司） （子公司）（子公司） （子公司）（子公司）DCC+DA、B分別控制分別控制C、DB（母公司）（母公司）【例例】C、D合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并合并，屬于非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的各方在合

9、并前后不參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制。屬于同一方或相同的多方最終控制。經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院15合并日與購(gòu)買日合并日與購(gòu)買日控制控制F定義定義F“控制控制”關(guān)系的認(rèn)定關(guān)系的認(rèn)定 F投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但不能控投資單位擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但不能控制被投資單位的情形制被投資單位的情形F潛在表決權(quán)潛在表決權(quán) F實(shí)際取得控制權(quán)之日實(shí)際取得控制權(quán)之日F“交易日交易日”與與“購(gòu)買日購(gòu)買日”有何區(qū)別？有何區(qū)別？關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院162.兩類合并的實(shí)質(zhì)比較兩類合并的實(shí)質(zhì)比較同一控制下的企業(yè)合并，由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)同一控制下的企業(yè)合并，

10、由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒有把這種合并視為生變化，準(zhǔn)則沒有把這種合并視為“交易交易”，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。 非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方非同一控制下的企業(yè)合并，由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱耍鄳?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱耍鄳?yīng)

11、的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值公允價(jià)值。公允價(jià)值。經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院173.兩類合并的參與方稱謂比較兩類合并的參與方稱謂比較同一控制下的企業(yè)合并：合并方、被合并方同一控制下的企業(yè)合并：合并方、被合并方非同一控制下的企業(yè)合并：購(gòu)買方、被購(gòu)買方非同一控制下的企業(yè)合并：購(gòu)買方、被購(gòu)買方經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院184.合并日或購(gòu)買日的確定合并日或購(gòu)買日的確定合并日（購(gòu)買日），是被合并方（被購(gòu)買方）凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策合并日（購(gòu)買日），是被合并方（被購(gòu)買方）凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方（購(gòu)買方）的日期。的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方（購(gòu)買方）的日期。同一控

12、制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并合并日合并日非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并購(gòu)買日購(gòu)買日 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院195.兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券 兩類合并，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：兩類合并，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院20不形成母子公司不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并關(guān)系的企業(yè)合并吸收合并吸收合并新設(shè)合并新設(shè)合并形成母子公司形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并關(guān)系的企業(yè)合并控股合并控股合并合并方取得股權(quán)合并方取得股權(quán)6.兩類合并的法律結(jié)果比較兩類合并的法律結(jié)果比

13、較合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體為一個(gè)法律主體合并后主體為一個(gè)法律主體合并方取得凈資產(chǎn)合并方取得凈資產(chǎn)企業(yè)合并的第二種分類企業(yè)合并的第二種分類經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院21（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類（二）按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類F吸收合并吸收合并F新設(shè)合并新設(shè)合并F控股合并控股合并 企業(yè)合并企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并比較比較經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院22吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較吸收合并、新設(shè)合并、控股合并比較+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并新新設(shè)設(shè)合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院23同一控制下的同

14、一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并結(jié)果結(jié)果1：吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并結(jié)果結(jié)果2：控股合并控股合并長(zhǎng)期長(zhǎng)期股權(quán)股權(quán)投資投資企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成的其他方式取得的其他方式取得的投資后的后續(xù)計(jì)量：投資后的后續(xù)計(jì)量：成本法、權(quán)益法成本法、權(quán)益法合并時(shí)的初始確認(rèn)：合并時(shí)的初始確認(rèn)：購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法共同控制、共同控制、重大影響、重大影響、非控、非共控、非重大影響非控、非共控、非重大影響企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系 會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法控控 制制經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院24（三）按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類（三）按涉及行業(yè)的不

15、同進(jìn)行分類F橫向合并橫向合并F縱向合并縱向合并F混合合并混合合并 企業(yè)合并企業(yè)合并經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院25第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理的基本方法企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理的基本方法 一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的基本原理二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的基本原理三、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的財(cái)務(wù)影響比較三、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的財(cái)務(wù)影響比較主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)企業(yè)合并會(huì)計(jì)要解決什么問題？企業(yè)合并會(huì)計(jì)要解決什么問題？如何理解和應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法？如何理解和應(yīng)用權(quán)益結(jié)合法？如何理解和應(yīng)用購(gòu)買法？如何理解和應(yīng)用購(gòu)買法？經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院26一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容一、企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容l

16、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理的主要內(nèi)容對(duì)企業(yè)合并交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量對(duì)企業(yè)合并交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量下面主要介紹企業(yè)合并的下面主要介紹企業(yè)合并的確認(rèn)、計(jì)量方法確認(rèn)、計(jì)量方法合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院27吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并 控股合并控股合并 借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶 取得凈資產(chǎn)取得凈資產(chǎn) 貸：有關(guān)負(fù)債賬戶貸：有關(guān)負(fù)債賬戶借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得股權(quán)取得股權(quán) l對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量合并方賬務(wù)處理基本框架合并方賬務(wù)處理基本框架貸：貸： 銀行存款銀行存款 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 應(yīng)付

17、債券應(yīng)付債券 股本等股本等 銀行存款等銀行存款等 支付合并費(fèi)用支付合并費(fèi)用 支付合并對(duì)價(jià)支付合并對(duì)價(jià) 貸：貸： 銀行存款銀行存款 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 股本等股本等 銀行存款等銀行存款等 支付合并費(fèi)用支付合并費(fèi)用 支付合并對(duì)價(jià)支付合并對(duì)價(jià)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院28l確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)合并的賬務(wù)處理中的關(guān)鍵問題關(guān)鍵問題合并方合并日合并方合并日 購(gòu)買方購(gòu)買日購(gòu)買方購(gòu)買日如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)如何確認(rèn)與計(jì)量取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？支付的合并對(duì)價(jià)應(yīng)如何計(jì)量？?jī)烧呷绻胁町?，?yīng)如何處理？?jī)烧呷绻胁町悾瑧?yīng)如何處理？合并費(fèi)用如何處理？合并費(fèi)用如

18、何處理？權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法，權(quán)益結(jié)合法和購(gòu)買法，對(duì)以上問題有不同回答。對(duì)以上問題有不同回答。經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院29二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的基本原理二、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的基本原理（一）權(quán)益結(jié)合法（一）權(quán)益結(jié)合法（Pooling of interests）的基本內(nèi)容）的基本內(nèi)容（二）購(gòu)買法（二）購(gòu)買法（Purchase method）的基本內(nèi)容）的基本內(nèi)容F 基本特點(diǎn)基本特點(diǎn)F 如何應(yīng)用如何應(yīng)用 學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院30（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容1.含義含義 ( pooling of interests)IAS 22（被（被IFRS 3取代）：取代）： 權(quán)益結(jié)合法是指

19、參與合并的企權(quán)益結(jié)合法是指參與合并的企業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實(shí)際上全部的業(yè)的股東聯(lián)合控制他們實(shí)際上全部的資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以便繼續(xù)對(duì)聯(lián)合實(shí)體分資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)，以便繼續(xù)對(duì)聯(lián)合實(shí)體分享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。享利益和分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的合并。IFRS 3： 權(quán)益結(jié)合法的采權(quán)益結(jié)合法的采用僅限于權(quán)益是主要用僅限于權(quán)益是主要對(duì)價(jià)形式的企業(yè)合并。對(duì)價(jià)形式的企業(yè)合并。經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院31“權(quán)益結(jié)合法權(quán)益結(jié)合法”含義簡(jiǎn)示含義簡(jiǎn)示以換股實(shí)施吸收合并為例以換股實(shí)施吸收合并為例A企業(yè)企業(yè)B企業(yè)企業(yè)A企業(yè)股東企業(yè)股東以本公司股份作為對(duì)價(jià)以本公司股份作為對(duì)價(jià)吸收吸收B企業(yè)企業(yè)B企業(yè)股東企業(yè)股東合并后主體合并后主體同為合并同為合并后主體的后主體的

20、股股東東經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院32l合并的實(shí)質(zhì)是權(quán)益的聯(lián)合，非購(gòu)買交易合并的實(shí)質(zhì)是權(quán)益的聯(lián)合，非購(gòu)買交易l合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按賬面價(jià)值確定合并中取得凈資產(chǎn)或股權(quán)的入賬價(jià)值按賬面價(jià)值確定l合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用合并費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用l不需要確認(rèn)合并商譽(yù)不需要確認(rèn)合并商譽(yù)l需要調(diào)整股東權(quán)益需要調(diào)整股東權(quán)益l合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算難點(diǎn)：難點(diǎn)：如何調(diào)整股東權(quán)益？如何調(diào)整股東權(quán)益？期中合并時(shí)當(dāng)年凈收益如何計(jì)算？期中合并時(shí)當(dāng)年凈收益如何計(jì)算？（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容2.特點(diǎn)特點(diǎn)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院33（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容（一）權(quán)益結(jié)合法的基本內(nèi)容3.應(yīng)用要點(diǎn)應(yīng)用

21、要點(diǎn)l合并后主體的股東權(quán)益合并后主體擁有的參與各方合并前股東權(quán)益之和合并后主體的股東權(quán)益合并后主體擁有的參與各方合并前股東權(quán)益之和合并前后權(quán)益總額不變合并前后權(quán)益總額不變據(jù)此調(diào)整資本溢價(jià)據(jù)此調(diào)整資本溢價(jià)據(jù)此調(diào)整留存收益據(jù)此調(diào)整留存收益l合并后主體股本總額發(fā)行在外普通股面值總額合并后主體股本總額發(fā)行在外普通股面值總額l合并后主體投入資本總額合并后主體擁有的參與各方合并前投入資本之和合并后主體投入資本總額合并后主體擁有的參與各方合并前投入資本之和l如果合并后主體股本面值大于合并前各方投入資本之和，則：如果合并后主體股本面值大于合并前各方投入資本之和，則： 合并后投入資本總額合并后主體股本總額合并后

22、投入資本總額合并后主體股本總額l合并后主體留存收益合并后主體股東權(quán)益合并后主體投入資本合并后主體留存收益合并后主體股東權(quán)益合并后主體投入資本以換股上市的吸收以換股上市的吸收合并為例來歸納合并為例來歸納A+B=A經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院34例例1：換股實(shí)施吸收合并：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值等于被并方股本換出股份面值等于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股甲企業(yè)發(fā)行每股面值面值10元普通股元普通股25萬股給乙企業(yè)萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合的股東，吸收合并乙企業(yè)。并乙企業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益600200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益5001502501

23、00乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負(fù)債借：負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收乙企業(yè)凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收乙企業(yè)凈資產(chǎn)貸：負(fù)債貸：負(fù)債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益100500150250合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 750合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益350550200+=1100+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 750實(shí)施方式實(shí)施方式經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院35例例2：換股實(shí)施吸收合并：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值小于被并方股本換出股份面值小于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每甲企業(yè)發(fā)行每股面值股面值10元普元普通股通股20萬股給

24、萬股給乙企業(yè)的股東，乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企吸收合并乙企業(yè)。業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)640200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負(fù)債借：負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收乙企業(yè)凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收乙企業(yè)凈資產(chǎn)貸：負(fù)債貸：負(fù)債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益100500150200合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 790合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益350500200+=1140+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 790資本公積資本公積5

25、0資本公積資本公積=9040資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益資本公積資本公積+實(shí)施方式實(shí)施方式經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院36例例3：換股實(shí)施吸收合并：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值大于被并方股本換出股份面值大于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每甲企業(yè)發(fā)行每股面值股面值10元普元普通股通股30萬股給萬股給乙企業(yè)的股東，乙企業(yè)的股東，吸收合并乙企吸收合并乙企業(yè)。業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)640200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負(fù)債借：負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收乙企業(yè)凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收乙企業(yè)凈資產(chǎn)

26、貸：負(fù)債貸：負(fù)債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益90500150300合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 790合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益350600190+=1140+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 790資本公積資本公積40資本公積資本公積=040資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益資本公積資本公積-實(shí)施方式實(shí)施方式經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院37例例4：換股實(shí)施吸收合并：換股實(shí)施吸收合并換出股份面值大于被并方股本換出股份面值大于被并方股本甲企業(yè)發(fā)行每股甲企業(yè)發(fā)行每股面值面值10元普通股元普通股30萬股給乙企業(yè)萬股給乙企業(yè)的股東，吸收合的股東，吸收合并

27、乙企業(yè)。并乙企業(yè)。甲企業(yè)甲企業(yè)660200300100乙企業(yè)乙企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100乙企業(yè)注銷乙企業(yè)注銷貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)借：負(fù)債借：負(fù)債股本股本留存收益留存收益500150250100甲企業(yè)吸收乙企業(yè)凈資產(chǎn)甲企業(yè)吸收乙企業(yè)凈資產(chǎn)貸：負(fù)債貸：負(fù)債借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)股本股本 留存收益留存收益100500150300合并前股東權(quán)益合并前股東權(quán)益 810合并后甲企業(yè)合并后甲企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本股本留存收益留存收益350600200+=1160+=+=+=合并后股東權(quán)益合并后股東權(quán)益 810資本公積資本公積50資本公積資本公積=1060資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債負(fù)債股本

28、股本留存收益留存收益資本公積資本公積-實(shí)施方式實(shí)施方式經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院38（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容1.含義含義IAS 22： 購(gòu)買是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)購(gòu)買是指通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、承擔(dān)負(fù)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)債或發(fā)行股票等方式，由一個(gè)企業(yè)（收購(gòu)企業(yè)）獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)（被（收購(gòu)企業(yè)）獲得對(duì)另一個(gè)企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)的收購(gòu)企業(yè)）凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的控制權(quán)的企業(yè)合并。企業(yè)合并。支付對(duì)價(jià)支付對(duì)價(jià)收購(gòu)收購(gòu)B企業(yè)企業(yè)或或購(gòu)買控股權(quán)購(gòu)買控股權(quán)A企業(yè)企業(yè)購(gòu)買方購(gòu)買方B企業(yè)企業(yè)B企業(yè)的股東企業(yè)的股東被購(gòu)買方被購(gòu)買方經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院39（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容2.特

29、點(diǎn)特點(diǎn)l購(gòu)買方的認(rèn)定是首要步驟購(gòu)買方的認(rèn)定是首要步驟l合并的實(shí)質(zhì)是購(gòu)買交易合并的實(shí)質(zhì)是購(gòu)買交易l合并成本合并成本主要取決于主要取決于合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值l需要確認(rèn)合并商譽(yù)需要確認(rèn)合并商譽(yù)l合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算與權(quán)益結(jié)合法不同合并當(dāng)年凈收益的計(jì)算與權(quán)益結(jié)合法不同難點(diǎn)：難點(diǎn)：如何確定合并成本？如何確定合并成本？如何確定公允價(jià)值？如何確定公允價(jià)值？如何計(jì)量合并商譽(yù)？如何計(jì)量合并商譽(yù)？經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院40（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 商譽(yù)商譽(yù) 差額差額 貸：銀行

30、存款等貸：銀行存款等 支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值吸收合并吸收合并的基本賬務(wù)處理（的基本賬務(wù)處理（新設(shè)合并新設(shè)合并類似）類似） 理解關(guān)鍵理解關(guān)鍵合并成本購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并成本購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并商譽(yù)合并成本合并商譽(yù)合并成本 取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院41（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容（二）購(gòu)買法的基本內(nèi)容3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 A 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值支付的合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值 A控股合并控股合并的基本賬務(wù)處理的基本賬務(wù)處理 理解關(guān)鍵理解

31、關(guān)鍵合并商譽(yù)包括在長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值中，合并商譽(yù)包括在長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值中，個(gè)別個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中不能直接單項(xiàng)列示，資產(chǎn)負(fù)債表中不能直接單項(xiàng)列示，合并合并資產(chǎn)負(fù)債表中將以資產(chǎn)負(fù)債表中將以“商譽(yù)商譽(yù)”項(xiàng)目列示。項(xiàng)目列示。經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院42被購(gòu)買方可辨認(rèn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值凈資產(chǎn)賬面價(jià)值500萬萬被購(gòu)買方可辨認(rèn)被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值凈資產(chǎn)公允價(jià)值520萬萬購(gòu)買方支付的購(gòu)買方支付的合并對(duì)價(jià)合并對(duì)價(jià) 550萬萬凈資產(chǎn)增值凈資產(chǎn)增值20萬萬商譽(yù)商譽(yù)30萬萬合并價(jià)差合并價(jià)差50萬萬舉例舉例 吸收合并吸收合并100%控股合并控股合并借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 520貸：銀行存款貸：銀行存款

32、550商譽(yù)商譽(yù) 30借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 550貸：銀行存款貸：銀行存款 550其中包括其中包括30萬的商譽(yù)萬的商譽(yù)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院43三、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的財(cái)務(wù)影響比較三、權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買法的財(cái)務(wù)影響比較 （一）對(duì)合并當(dāng)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響（一）對(duì)合并當(dāng)年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響（二）對(duì)合并以后各年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響（二）對(duì)合并以后各年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要影響 在物價(jià)上漲條件下，與購(gòu)買法相在物價(jià)上漲條件下，與購(gòu)買法相比，權(quán)益結(jié)合法下在合并當(dāng)年比，權(quán)益結(jié)合法下在合并當(dāng)年對(duì)并對(duì)并入凈資產(chǎn)的較低計(jì)價(jià)、入凈資產(chǎn)的較低計(jì)價(jià)、對(duì)合并商譽(yù)對(duì)合并商譽(yù)的不予確認(rèn)、的不予確認(rèn)、對(duì)被合并方凈收益的對(duì)

33、被合并方凈收益的全部計(jì)入，全部計(jì)入，不僅導(dǎo)致了合并當(dāng)年的不僅導(dǎo)致了合并當(dāng)年的較高收益，較高收益，也帶來了以后各年較低也帶來了以后各年較低的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)和較高的凈資產(chǎn)收益的資產(chǎn)折舊基礎(chǔ)和較高的凈資產(chǎn)收益率，率，并有可能為股東帶來更多的可并有可能為股東帶來更多的可供分配利潤(rùn)。供分配利潤(rùn)。 歸納歸納 正是這些不同的影響，導(dǎo)正是這些不同的影響，導(dǎo)致了權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用障礙，致了權(quán)益結(jié)合法的應(yīng)用障礙，也成為各國(guó)對(duì)這個(gè)方法進(jìn)行取也成為各國(guó)對(duì)這個(gè)方法進(jìn)行取舍時(shí)的主要考慮因素。舍時(shí)的主要考慮因素。經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院44第三節(jié)第三節(jié) 同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確

34、認(rèn)與計(jì)量的基本要求二、賬務(wù)處理思路二、賬務(wù)處理思路三、信息披露三、信息披露主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何對(duì)同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行確認(rèn)？如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何在合并日對(duì)股東權(quán)益進(jìn)行調(diào)整？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？這里僅對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行重點(diǎn)講解，這里僅對(duì)企業(yè)合并事項(xiàng)的確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行重點(diǎn)講解，而關(guān)于合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問題請(qǐng)參見第二章。而關(guān)于合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問題請(qǐng)參見第二章。經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院45一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求合并費(fèi)用的處理合并費(fèi)用的處理 合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)合并方取得的凈資

35、產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬按賬面價(jià)值入賬合并方支付的合并對(duì)價(jià)合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量按其賬面價(jià)值計(jì)量直接合并費(fèi)用直接合并費(fèi)用當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）發(fā)行債券的費(fèi)用發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額債券初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入抵減溢價(jià)收入兩者之差兩者之差調(diào)整股東權(quán)益調(diào)整股東權(quán)益理解的關(guān)鍵理解的關(guān)鍵調(diào)整順序調(diào)整順序經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院46放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、合并方賬務(wù)處理思路二、合并方賬務(wù)處理思路發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新設(shè)合并

36、基本上新設(shè)合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院47放棄資產(chǎn)實(shí)施的放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 現(xiàn)金、存貨等現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B 資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額* C貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 貸：現(xiàn)金等貸：現(xiàn)金等 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用 P10如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資本資本公積公積”科目（股本溢

37、價(jià)）科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減合并方“留存收益留存收益”賬面余額。以下同賬面余額。以下同 。以下同以下同 同一控制同一控制下的合并下的合并經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院48發(fā)行債券實(shí)施的發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B 資本公積資本公積 A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等

38、與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：例：甲 企 業(yè) 按 面 值 發(fā) 行甲 企 業(yè) 按 面 值 發(fā) 行1800萬元的債券給乙萬元的債券給乙公司股東，取得乙公公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為司賬面價(jià)值為2000萬萬元的凈資產(chǎn)；甲公司元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用費(fèi)用1萬元。萬元。銀行存款銀行存款應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整有關(guān)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值1800280011有關(guān)負(fù)債有關(guān)負(fù)債800資本公積資本公積200同一控制同一控制下的合并下的合并經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院49發(fā)行股票實(shí)施的發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的

39、被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 股本股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B 資本公積資本公積 A大于（大于（B+C）的差額）的差額 D 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：例：甲 企 業(yè) 按 面 值 增 發(fā)甲 企 業(yè) 按 面 值 增 發(fā)1800萬元的普通股給萬元的普通股給乙公司股東，取得乙乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)值為公司賬面價(jià)值為2000萬元的凈資產(chǎn)；甲公萬元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用關(guān)費(fèi)用1萬元。萬元。銀行存款銀行存款有關(guān)資產(chǎn)有關(guān)資產(chǎn)股本股本

40、180028001有關(guān)負(fù)債有關(guān)負(fù)債800資本公積資本公積199同一控制同一控制下的合并下的合并經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院50放棄資產(chǎn)實(shí)施的放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值 A 貸：現(xiàn)金、存貨等貸：現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B 資本公積資本公積 A大于大于B的差額的差額* C如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資本資本公積公積”科目（股本溢價(jià)）科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減合并方“留存收益留存收益”賬面余額

41、。以下同賬面余額。以下同 。同一控制同一控制下的合并下的合并經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院51借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A 發(fā)行債券實(shí)施的發(fā)行債券實(shí)施的控股合并控股合并：貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等發(fā)行債券的面值相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B資本公積資本公積 A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：例：甲 企 業(yè) 按 面 值 發(fā) 行甲 企 業(yè) 按 面 值 發(fā) 行1800萬元的債券給乙萬元的債券給乙公司股東，取得乙公公司股東，取得乙公司司80

42、%的股權(quán)。乙公的股權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為價(jià)值為2000萬元。甲萬元。甲公司另支付發(fā)行債券公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用有關(guān)費(fèi)用1萬元。萬元。應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整銀行存款銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資1800111600資本公積資本公積200同一控制同一控制下的合并下的合并經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院52發(fā)行股票實(shí)施的發(fā)行股票實(shí)施的控股合并控股合并：貸：股本貸：股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B資本公積資本公積 A大于（大于（B+C）的差額）的差額 D 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C例：例：甲企

43、業(yè)按面值增發(fā)甲企業(yè)按面值增發(fā)1500萬元的普通股給乙公司萬元的普通股給乙公司股東，取得乙公司股東，取得乙公司80%的股權(quán)；乙公司合并日的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元；甲公司另支萬元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用1萬元。萬元：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A 銀行存款銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資股本股本資本公積資本公積同一控制同一控制下的合并下的合并經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院53三、信息披露三、信息披露同一控制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)當(dāng)在合并當(dāng)期的報(bào)表附注同一控

44、制下的企業(yè)合并，合并方應(yīng)當(dāng)在合并當(dāng)期的報(bào)表附注中披露八項(xiàng)相關(guān)信息。中披露八項(xiàng)相關(guān)信息。P16經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院54第四節(jié)第四節(jié) 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求二、賬務(wù)處理思路二、賬務(wù)處理思路三、被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定三、被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定四、信息披露四、信息披露這里也僅以對(duì)企業(yè)合并交易的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，這里也僅以對(duì)企業(yè)合并交易的確認(rèn)與計(jì)量為講解重點(diǎn)，關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問題請(qǐng)參見第二章。關(guān)于合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的問題請(qǐng)參見第二章。主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)如何計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何

45、計(jì)量合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)？如何確定合并成本？如何確定合并成本？如何確認(rèn)合并商譽(yù)？如何確認(rèn)合并商譽(yù)？如何對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？如何對(duì)合并商譽(yù)進(jìn)行初始計(jì)量？如何確定被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？如何確定被購(gòu)買方凈資產(chǎn)的公允價(jià)值？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？如何理解合并費(fèi)用的處理方法？經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院55一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求 要點(diǎn)要點(diǎn)1購(gòu)買方取得的凈資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)的初始計(jì)量購(gòu)買方取得的凈資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)的初始計(jì)量 吸收合并吸收合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬 控股合并控股合并取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)

46、量 即使是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)債即使是控股合并，合并資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)表中對(duì)被購(gòu)買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)值為基也是按取得股權(quán)日其公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。引申引申所以，要對(duì)合并成本在取得的所以，要對(duì)合并成本在取得的凈資產(chǎn)（公允價(jià)值）和合并商譽(yù)凈資產(chǎn)（公允價(jià)值）和合并商譽(yù)之間進(jìn)行分配。之間進(jìn)行分配。經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院56一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求要點(diǎn)要點(diǎn)2合并成本的計(jì)量合并成本的計(jì)量合并成本合并成本作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債、作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值，與賬面價(jià)發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值

47、，與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。=合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值引申引申通過多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，通過多次股權(quán)投資交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和。合并公司合并公司經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院57一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求合并成本合并成本與與取得的可辨認(rèn)取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額要點(diǎn)要點(diǎn)3合并成本合并成本與與取得的取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)或股權(quán) 公允價(jià)值份額之間的差額處理公允價(jià)值份額之間的差額處理商譽(yù)商譽(yù)當(dāng)期損益當(dāng)期損益前者大于

48、后者之差前者大于后者之差前者小于后者之差前者小于后者之差引申引申合并商譽(yù)的確認(rèn)與初始計(jì)量：合并商譽(yù)的確認(rèn)與初始計(jì)量：吸收合并：在合并方吸收合并：在合并方單獨(dú)單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告控股合并：在合并方的控股合并：在合并方的合并合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告 合并商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量：合并商譽(yù)的后續(xù)計(jì)量：初始確認(rèn)為資產(chǎn)項(xiàng)目后，不予以攤銷初始確認(rèn)為資產(chǎn)項(xiàng)目后，不予以攤銷按每年年末的減值測(cè)試確認(rèn)減值損失，并在商譽(yù)按每年年末的減值測(cè)試確認(rèn)減值損失，并在商譽(yù) 中一次性扣除應(yīng)扣除的減值損失，并以零為限中一次性扣除應(yīng)扣除的減值損失，并以零為限經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院58一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求

49、一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要求要點(diǎn)要點(diǎn)4遞延所得稅的處理遞延所得稅的處理稅基為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅稅基為零，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)暫時(shí)性差異，但不確認(rèn)其遞延所得稅負(fù)債其遞延所得稅負(fù)債稅基為原稅基，應(yīng)確認(rèn)該遞延稅稅基為原稅基，應(yīng)確認(rèn)該遞延稅款，并調(diào)整合并商譽(yù)（倒擠）款，并調(diào)整合并商譽(yù)（倒擠）合并商譽(yù)合并商譽(yù)取得的被合并取得的被合并方凈資產(chǎn)方凈資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院59放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并二、購(gòu)買方賬務(wù)處理思路二、購(gòu)買方賬務(wù)處理思路發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新設(shè)合并基本上新設(shè)合并基本上與吸收

50、合并相同與吸收合并相同比較比較經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院60放棄資產(chǎn)實(shí)施的放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值承擔(dān)的被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值 A 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 放棄存貨視同銷售放棄存貨視同銷售 借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值取得凈資產(chǎn)的公允價(jià)值 如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等支付的支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入

51、等營(yíng)業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 B借：商譽(yù)借：商譽(yù) B大于大于A 之差之差 C1借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 應(yīng)交稅費(fèi)等應(yīng)交稅費(fèi)等 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi) 商譽(yù)商譽(yù) 差額差額 同時(shí)還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本同時(shí)還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本對(duì)價(jià)的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值公允價(jià)值非同一控制非同一控制下的合并下的合并營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 C2 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院61發(fā)行債券（承擔(dān)債務(wù)）實(shí)施的發(fā)行債券（承擔(dān)債務(wù)）實(shí)施的吸收合并吸收合并： 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 C2 商譽(yù)商譽(yù) B大于大于A 之差之

52、差 C1借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 銀行存款等銀行存款等債券公允價(jià)值債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 B非同一控制非同一控制下的合并下的合并經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院62發(fā)行股票實(shí)施的發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并吸收合并：營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 A大于大于B之差之差 C2 商譽(yù)商譽(yù) B大于大于A 之差之差 C1借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值 A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 B

53、溢價(jià)溢價(jià)-股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院63放棄資產(chǎn)實(shí)施的放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并控股合并： 貸：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)收入 放棄存貨視同銷售放棄存貨視同銷售 B 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則如果放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)是庫(kù)存商品等存貨，則 貸：銀行存款貸：銀行存款 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 無形資產(chǎn)等無形資產(chǎn)等支付的支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入等營(yíng)業(yè)外收入等 合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差合并對(duì)價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差 B借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)交稅費(fèi)等應(yīng)交稅費(fèi)等 相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)

54、C 同時(shí)還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本同時(shí)還要確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本對(duì)價(jià)的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值公允價(jià)值合并成本合并成本=B A非同一控制非同一控制下的合并下的合并 B+C A經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院64發(fā)行債券實(shí)施的發(fā)行債券實(shí)施的控股合并控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券 銀行存款等銀行存款等債券公允價(jià)值債券公允價(jià)值-債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 債券相關(guān)費(fèi)用債券相關(guān)費(fèi)用 B合并成本合并成本=B A發(fā)行股票實(shí)施的發(fā)行股票實(shí)施的控股合并控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資合并成本合并成本=B A 貸：股本貸：股本 資本公積資本公積 銀行存款等銀行存款等 面值面值 股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 B溢價(jià)溢價(jià)-

55、股票相關(guān)費(fèi)用股票相關(guān)費(fèi)用 非同一控制非同一控制下的合并下的合并經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院65三、被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定三、被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的確定合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。負(fù)債公允價(jià)值后的余額。公允價(jià)值的確定方法公允價(jià)值的確定方法1.貨幣資金貨幣資金2.有活躍市場(chǎng)的股票、債券、基金等金融工具有活躍市場(chǎng)的股票、債券、基金等金融工具3.應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款4.存貨存貨5.不存在活躍市場(chǎng)的金融工具（權(quán)益性投資）不存在活躍市場(chǎng)的金融工具（權(quán)益性投資）6.房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)房屋建筑物、

56、機(jī)器設(shè)備、無形資產(chǎn)7.應(yīng)付賬款（票據(jù)）、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付賬款（票據(jù)）、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款8.取得的被購(gòu)買方的或有負(fù)債取得的被購(gòu)買方的或有負(fù)債9.遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值單獨(dú)予以確認(rèn)的條件被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值單獨(dú)予以確認(rèn)的條件 P23經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院66四、信息披露四、信息披露共需披露共需披露9項(xiàng)內(nèi)容項(xiàng)內(nèi)容前述關(guān)于對(duì)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)的前述關(guān)于對(duì)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果，確認(rèn)、計(jì)量結(jié)果，將體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之中。將體現(xiàn)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表之中。非同一控制下的非同一控制下的企業(yè)合并企業(yè)合并合并報(bào)表合并報(bào)表

57、見第二章見第二章P23經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院67第五節(jié)第五節(jié) 分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理關(guān)鍵點(diǎn)關(guān)鍵點(diǎn)對(duì)合并前對(duì)合并前原持有投資賬面價(jià)值原持有投資賬面價(jià)值是否按成本法進(jìn)行調(diào)整是否按成本法進(jìn)行調(diào)整一、多次投資分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并一、多次投資分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并二、多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并二、多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院68一、多次投資分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并一、多次投資分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并個(gè)別報(bào)表中的確認(rèn)與計(jì)量個(gè)別報(bào)表中的確認(rèn)與計(jì)量1.合并日不必調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值合并日不必調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值2.初始投資

58、成本：按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益初始投資成本：按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益 份額份額3.資本公積的調(diào)整：初始投資成本（原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值資本公積的調(diào)整：初始投資成本（原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值+此此次支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）次支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值）合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制合并日合并資產(chǎn)負(fù)債表的編制經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院69二、多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并二、多次交易分步實(shí)現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并個(gè)別報(bào)表中的確認(rèn)與計(jì)量個(gè)別報(bào)表中的確認(rèn)與計(jì)量1.合并日：獲得控制權(quán)之日；合并日：獲得控制權(quán)之日； 交易日：各單項(xiàng)投資在購(gòu)買方財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)之日交易日：各單項(xiàng)投資在購(gòu)買方財(cái)務(wù)

59、報(bào)表中確認(rèn)之日2.不調(diào)整合并日的長(zhǎng)期股權(quán)賬面價(jià)值及相關(guān)綜合收益不調(diào)整合并日的長(zhǎng)期股權(quán)賬面價(jià)值及相關(guān)綜合收益3.初始投資成本初始投資成本合并日之前的股權(quán)投資賬面價(jià)值合并日之前的股權(quán)投資賬面價(jià)值+新增股權(quán)投資成新增股權(quán)投資成本本合并日合并報(bào)表的編制合并日合并報(bào)表的編制經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院70第二章第二章 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述第二節(jié)第二節(jié) 與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處理與內(nèi)部股權(quán)投資有關(guān)的抵銷處理第三節(jié)第三節(jié) 與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵銷處理與內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)有關(guān)的抵銷處理第四節(jié)第四節(jié) 與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷處理與內(nèi)部資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷處理第五節(jié)第五節(jié) 與外幣報(bào)

60、表折算差額有關(guān)的合并處理與外幣報(bào)表折算差額有關(guān)的合并處理第六節(jié)第六節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表的編制第七節(jié)第七節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例核心知識(shí)點(diǎn)：核心知識(shí)點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原理和方法經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院71第一節(jié)第一節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述主要知識(shí)點(diǎn)主要知識(shí)點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類如何確定合并范圍如何確定合并范圍如何理解如何理解“控制控制”一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的含義二、合并報(bào)表的種類二、合并報(bào)表的種類三、合并范圍的確定三、合并范圍的確定四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序